13
XXXXXXX
x&xxxx;xxxxxxxxxxxx pojmů “xxxxx xxxxxx” x “skutečný xxxxxxxx”
Xxxxxxxx: Xxx. Xxxxxx Xxxxxx, xxx.: 5704&xxxx;2639
X. x.: 251/122&xxxx;867/2000
Xxxxxxxx x&xxxx;xxxxxx xxxxxxx veřejnosti týkajícím xx xxxxxxx xxxxx “xxxxx xxxxxx” (xxxxx xx xxxxxxxxxx) a “xxxxxxxx xxxxxxxx” (beneficial xxxxx) a xxxxxxxx x&xxxx;xxxxxx aktuálnosti a xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.
1. MÍSTO XXXXXX
“Xxxxx xxxxxx” xx xxxxx, který xx xxxxxxxx daňového práva xxxx xxxxx. Xxx xx definovat xxxx xxxxx, kde xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx řídící x xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxx x&xxxx;xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x obchodní xxxxxxxx podniku jako xxxxx x xxxxx xxxxxxx xxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx. Místo xxxxxx xx xxxxxxx místem, xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx (xxxx. xxxxxxx xxxx) xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx, xxxxxx xxxxx xxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, která xxxx být xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx. Xxxxx xxxxxxxx xx xxx xxxxxxxxx jako xxxxx, kde xx xxxxxxxxxxx x xxxxx xx nařizována praktická xxxxxxxx xxxxxxx x&xxxx;xxxxxxxx xxxxxxx. X&xxxx;xxxxx xxxxx xx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx činnost.
Tento xxxxx xxxxxxxx jedno x&xxxx;xxxxxxxx, na jehož xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx mezi xxxxxxx subjektem (xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx) a xxxxxx, xx xxxxx xxxxx xx místo xxxxxxxxxx vedení xxxxxxx. Xxx o xxxxxxxxx xxx. xxxxxx rezidence (xxxxxxxx), xxxxx xx xxxxxxxx pro vznik xxxxxxxxx daňové xxxxxxxxxx.
Xxxxx xxxxx xx již xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx (xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xx Xxxxxx 4, xx xxxxx xxxxxxx je posuzována xxxxxxxxx xxxxxx rezidence). Xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx mu xxxx xxxxx xxxxxxxx žádný xxxxx x nespojovala x&xxxx;xxx xxxxx daňové xxxxxxxx. X&xxxx;xxxxxx xxxxxx xxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx zákona č. 586/1992 Sb., x daních z příjmů, xxxxx vstoupila x&xxxx;xxxxxxxx*!) 1. xxxxx 2001 xxx xxxxxx 492/2000 Xx. Zavedením xxxxxx xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx práva xx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x&xxxx;xxxxxx xxxxxxx, zejména x&xxxx;xxxxx XXXX.
Xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx “xxxxx xxxxxx” xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx poskytnutí xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx x&xxxx;xxxxxxx xxxxx xxxxxxx únikům formou xxxxxxxxx či xxxxxxxxxx xxxxx, jejichž podstatou xx, že se xxxxxxx formálně xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx v místě jiném x xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxx x&xxxx;xxxxx, x&xxxx;xxxx xxxxxxxx xxxxxx x jehož xxxxxxxxxxxxxxx xxxx generovány xxxxxxxxxx xxxxxx.
Xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xx xxxx jedná x xxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxx také označit xxxx “xxxxxx” xxxxxx xxx potřeby xxxx xxxxxxxx xx xxxxxx “xxxxxxxxx”, xxxxx xxxx xxxxxx xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxxxx jednotkách xxxxxxxxxx jak xx xxxxx, kde xx xxxxx podnik xxxxxxxxxx, xxx i x&xxxx;xxxxxx xxxxxx. Xx xxxxxx, xx xxxxxx xxxx xxx xxxxx jedno xxxxx hlavního xxxxxx (xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx) na rozdíl xx lokálních xxxx xxxxxx, kterých xxxx xxx xxxx. Xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx provozovnu.
V doposud uzavřených xxxxxxxxx o zamezení xxxxxxx zdanění xx xxxxxxx xxxxx “xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx”, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx (xxxx. effective xxxxxxxxxx).
Xxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx:
X) Xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx a x&xxxx;xxx vyplývající xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xx státě xxxxxxxx xxxxxxxxxxx
Xxxxx xxxx, xx Společnost X xx xxxxxxxx xxxxx xxxxx země A (xxxx. v jurisdikci x&xxxx;xxxxxx xxxxx zdanění) a xx xxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxxxx X xxxxxxx xxxxxxx akcie Společnosti X, xxx je xxxxxxxxxx xxxx B. Xxxxxxx xxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx X je xxx X, který xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx X. Xxxxxx Společnosti X se xxxxxx xxxx. x&xxxx;xxxxxxxx od Xxxxxxxxxxx X, xxxxx x&xxxx;xxxxxx xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx X a úroků x&xxxx;xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx x&xxxx;xxxx X. Dále xxxxxxxxxxxxxx, xx vyšetřování xxxxxxxxxx xxxxxx země X xxxxxxx, xx Xxxxxxxxxx X xxxx xxxxxx xxxxxxx kancelář xxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x&xxxx;xxxxxxxx a x xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx x&xxxx;xxxxxxx Xxxxxxxxxxx X byly xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxx X xxxx xx xxxx X.
Xx základě xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx případu xxx dojít x&xxxx;xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xx místo xxxxxx Xxxxxxxxxxx X xxxx xx xxxxx X, podle xxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx, xxxxx je ve xxxxx X, xxxxx xx xxxx společnost xxxxxxxx xxxxxx (xxxxxx), xx xx xxxxxxx xxxxxx či xxxxxxx xxxxx. Je tudíž x&xxxx;xxxxxxx x&xxxx;xxxxxxx xxxxxx xxxx X xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx X. Xxxxxxxxxxx řešení xxxxxx xxxxxxxxx Společnosti X xxxx tedy záležet xx (xx)xxxxxxxxx daňové xxxxxxx mezi xxxxx X a X.
X) Xxxxx vedení (xxxxxxx) x x&xxxx;xxx xxxxxxxxxxx xxxxx provozovna
Předpokládejme, že xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx založena xx xxxxx, xxx xx xxxxx řemeslník xxx x xxxxx xx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx x&xxxx;xxxxxxxxx xxxxx, xxx xx xxx x&xxxx;xxxxxxxxx xxx.
X&xxxx;xxxxx xxxxxxx lze xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx druhém xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx (lokální), x xxx xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx, x xx x&xxxx;xxxxxxx rozsahu, x&xxxx;xxxxx xx řemeslník xxxxxxx x&xxxx;xxxxxx svého xxxxxxxxx, tzn. xx xxx xxxx. xxxxxxx xxxxxxxxxxx hovory, xxxxxxxx xxx nářadí, připravuje xxx xxxxxx doklady xxx.
2. XXXXXXXX XXXXXXXX
Xxxxx “xxxxxxxx xxxxxxxx” je xxxxxxxx zejména pro xxxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx 10, 11 a 12 xxxxx o xxxxxxxx dvojího zdanění, xxx např. xxxxxxxx 2 Článku 10 Xxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx xxxx ČR x XX (1993) xxx:
“Xxxx dividendy xxxx xxxxx být rovněž xxxxxxx ve xxxxxxxx xxxxx, x&xxxx;xxxx xx xxxxxxxxxx, xxxxx je xxxxxxx, xxxxxxxxxx, a xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx státu, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, daň xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx ..”.
Xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx x Články 11 a 12 (Xxxxx, Xxxxxxxx xxxxxxxx).
Xxxxxxxx x&xxxx;xxxx, že žádná xxxxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx OECD ani Xxxxxxxx x&xxxx;xxxxx článkům xx zatím nevymezují, xxxxxxx se xxxxx xxxxxxxxxxx.
Xxx xxxxxx konkrétních xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx okamžitým xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx a xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Zatímco xxxxxxxxx příjemcem xxxx xxx x&xxxx;xxxxxxxx xxxxxxx, xxxx je tento xxxxxx xxxxxxxx bez xxxxxx xx xx, xxx z něj xx xxxxxxxx užitek, skutečný xxxxxxxx xx xxxxx, xxxxx xxx tento xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x která ho xxxx xxxxxxx. To xxxxxxx, xx pokud xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxxx poplatků xxxxxx xxxxxxxx jednoho xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxxxx nebo xxxxxxxxx (xxxx xxxxxxxx příjemce) xxx xxxxxx jiného, xxxxx xx chápat xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, x bylo xx xxxxx x&xxxx;xxxxxxx s předmětem x účelem xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx poskytoval xxxxxx úlevy xxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxx, xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx je xxxxxxxxxx xxxxx, s nímž xx xxxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Xx xxxx xxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx druhého xxxxx x smlouva xx na xxx xxxxxx xxxxx Xxxxxx 1 xxxxxxxx, xxx x&xxxx;xxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx zdanění nehrozí, xxxxxxx xxxxx příjemce xxxx pro daňové xxxxx ve státě xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, x xxxxx ho xxxx xxxxxx xxx nezdaňuje.
Stručně xxxxxx, pak xxxxxx xxxxx “protéká” xxxx xxxxxxxxx (xxxx. xxxxxxxxxxxxxxxxx) xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x teprve xxxx xxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x&xxxx;xxxxxx xxxxxx x xxxxx je též xxxxxxxxxx xxxxx (právního xxxxxx), x&xxxx;xxxxx takovýto xxxxxx plyne, xxxxx xxxxxxxxxx, a tudíž xxx poskytovat xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxx xxxx xxxxxx takto protéká. Xx ně xx xxxxx pouze xxxxxxxx xxxxxxxx příjmu, xxxxx xxxxx může xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx. X&xxxx;xxxxxxx případě xxxxx xxxxxxxxxxxx nárokovat výhody xx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx a xxxxxx rezidence xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx (pokud xxxxxxxx) xxxx státem xxxxxx x státem rezidence xxxxxxxxxx xxxxxxxxx.
Xx xxxxxxxx xxxxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx x&xxxx;xxxxxxxxxx Vzorového xxxxxx OECD, se xxxx xxxxxxxxx xxxxx “xxxxxxxx xxxxxxxx”, hovoří xx zde pouze x xxxxxxxx, xxxxx xx rezidentem x&xxxx;xxxxxxx xxxxx, xxxxx skutečnost, xx tento xxxxxxxx xx rovněž skutečný xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx významu x xxxxxx, xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x smlouvy xxx xxxx vždy x xxxxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxx “skutečný xxxxxxxx” xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx.
XXXx. Xxxxx Xxxxx, x. r.
pověřený xxxxxxx xxxxxx 25
*!) Poznámka XXXXX:
Xxxxx Xxxxxxx xxxxx xxxxxxx x xxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx předpisu. Xxxxx x. 492/2000 Sb. xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx 29.12.2000 (viz xxxxxxx stránka xxxxxxxxx xxxxxx Sbírky xxxxxx x xxxxx ..xxxxxxxxx xxx..) a xxxx 1.1.2001 nabyl xxxxxxxxx.