13
SDĚLENÍ
k problematice xxxxx “xxxxx xxxxxx” a “xxxxxxxx xxxxxxxx”
Xxxxxxxx: Xxx. Xxxxxx Xxxxxx, xxx.: 5704&xxxx;2639
X. x.: 251/122 867/2000
Vzhledem x&xxxx;xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx týkajícím xx výkladu xxxxx “xxxxx vedení” (xxxxx xx xxxxxxxxxx) x “xxxxxxxx xxxxxxxx” (beneficial xxxxx) a xxxxxxxx x&xxxx;xxxxxx xxxxxxxxxxx a xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx smluv xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.
1. MÍSTO XXXXXX
“Xxxxx vedení” xx xxxxx, xxxxx xx xxxxxxxx daňového xxxxx xxxx xxxxx. Xxx xx xxxxxxxxx xxxx xxxxx, xxx xxxx xx xxxxxxxxxxx prováděna xxxxxxx xxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxxxx, která xxxx xxxxxxxx x&xxxx;xxxxxxxxx xxxxxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx a xxxxx xxxxxxx být xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx. Xxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxxxx společnosti xxxx xxxxxxx jejich xxxxxxxxxxxxx (např. xxxxxxx xxxx) xxxxxxx svá xxxxxxxxxx, xxxxxx xxxxx xxxxxx, kde xxxx xxxxxxxx činnosti, která xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx. Xxxxx xxxxxxxx je xxx definovat xxxx xxxxx, xxx xx xxxxxxxxxxx x xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx podniku s konečným xxxxxxx. X&xxxx;xxxxx xxxxx xx také xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx vybavení xxx takovouto xxxxxxx.
Xxxxx xxxxx definuje jedno x&xxxx;xxxxxxxx, xx jehož xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx vztah xxxx xxxxxxx subjektem (xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx) x xxxxxx, na xxxxx xxxxx se místo xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx. Xxx x xxxxxxxxx xxx. xxxxxx rezidence (xxxxxxxx), xxxxx je xxxxxxxx pro xxxxx xxxxxxxxx daňové xxxxxxxxxx.
Xxxxx xxxxx je xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx smluv (xxxx xxxxxxx spadá xxxxxxx xx Článku 4, na xxxxx xxxxxxx je xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx). Xxxx xxxxxx daňová xxxxxxxxxxx xx xxxx xxxxx xxxxxxxx žádný xxxxx x xxxxxxxxxxx x&xxxx;xxx xxxxx daňové xxxxxxxx. X&xxxx;xxxxxx důvodů xxx tento xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx č. 586/1992 Sb., x daních x&xxxx;xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx x&xxxx;xxxxxxxx*!) 1. xxxxx 2001 xxx číslem 492/2000 Xx. Zavedením xxxxxx xxxxx do českého xxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x&xxxx;xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxx x&xxxx;xxxxx XXXX.
Xxxxx zavedení kritéria “xxxxx xxxxxx” xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx správcům xxxx x&xxxx;xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxx, jejichž podstatou xx, xx xx xxxxxxx xxxxxxxx právně xxxxxxxxxxxxxx v místě jiném x xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx než x&xxxx;xxxxx, x&xxxx;xxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx jsou xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx.
Xx výše xxxxxxxxx souvislostech se xxxx jedná x xxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxx označit xxxx “xxxxxx” xxxxxx xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxx “xxxxxxxxx”, xxxxx xxxx xxxxxx mít xx xxxxx organizačních jednotkách xxxxxxxxxx xxx ve xxxxx, xxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxx x x&xxxx;xxxxxx xxxxxx. Je xxxxxx, xx xxxxxx může xxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx vedení (xxxxx xx effective xxxxxxxxxx) xx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx, kterých může xxx xxxx. Lokální xxxxxx xxxx potom xxxxxxxxxx xx smyslu xxxxxxxx xxxxx ve xxxxxx xxxxxxxxxx.
X&xxxx;xxxxxxx uzavřených xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění se xxxxxxx výraz “xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx”, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx (xxxx. xxxxxxxxx management).
Pro xxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx:
X) Místo xxxxxx xxxxxxxxxxx a x&xxxx;xxx vyplývající xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx ve xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx
Xxxxx xxxx, xx Společnost A xx xxxxxxxx xxxxx xxxxx země X (xxxx. x&xxxx;xxxxxxxxxx x&xxxx;xxxxxx xxxxx xxxxxxx) x xx xxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxxxx X xxxxxxx xxxxxxx xxxxx Xxxxxxxxxxx X, xxx je xxxxxxxxxx země X. Xxxxxxx xxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx X xx xxx X, xxxxx je xxxxxx rezidentem xxxx X. Příjem Společnosti X se xxxxxx xxxx. x&xxxx;xxxxxxxx xx Xxxxxxxxxxx X, úroků x&xxxx;xxxxxx poskytnutých Xxxxxxxxxxx X x úroků x&xxxx;xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx x&xxxx;xxxx B. Xxxx xxxxxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx X ukázalo, xx Xxxxxxxxxx X nemá xxxxxx vlastní kancelář xxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx související x&xxxx;xxxxxxxx x x xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx v majetku Xxxxxxxxxxx X xxxx zajišťovány x xxxxxxxxxxx xxxxx X xxxx ze xxxx X.
Xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxxx daného xxxxxxx xxx xxxxx x&xxxx;xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxx xxxxxx Xxxxxxxxxxx A xxxx xx xxxxx X, xxxxx jehož xxxxx byla xxxxxxxx, xxxxx xx xx xxxxx X, odkud xx tato společnost xxxxxxxx xxxxxx (xxxxxx), xx xx xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxx. Je xxxxx x&xxxx;xxxxxxx x&xxxx;xxxxxxx právem xxxx X xxxxxx xxxxxxxxxx země B. Xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx Společnosti X xxxx xxxx xxxxxxx xx (xx)xxxxxxxxx daňové xxxxxxx mezi xxxxx X a X.
X) Xxxxx xxxxxx (xxxxxxx) x x&xxxx;xxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx
Xxxxxxxxxxxxxx, že xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx ve xxxxx, xxx má xxxxx xxxxxxxxx xxx x xxxxx xx xxxxxxxxxx. Řemeslník xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx x&xxxx;xxxxxxxxx státě, xxx xx též k dispozici xxx.
X&xxxx;xxxxx případě lze xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx (xxxxxxx), x xxx pádem za xxxxxx xxxxxxxxxx, x xx x&xxxx;xxxxxxx xxxxxxx, x&xxxx;xxxxx ho xxxxxxxxx xxxxxxx k výkonu xxxxx xxxxxxxxx, xxx. že xxx např. přijímá xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxx xxxxxx, xxxxxxxxxx xxx účetní doklady xxx.
2. SKUTEČNÝ VLASTNÍK
Pojem “xxxxxxxx xxxxxxxx” xx xxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx 10, 11 x 12 smluv x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxx xxxx. odstavec 2 Článku 10 Smlouvy x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx xxxx XX x SR (1993) xxx:
“Xxxx dividendy však xxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxx, x&xxxx;xxxx je xxxxxxxxxx, která xx xxxxxxx, rezidentem, x xx xxxxx právních xxxxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxx jestliže xxxxxxxx xx xxxxxxxxx vlastníkem xxxxxxxx, xxx xxxxx xxxxxxxxx nepřesáhne ..”.
Xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx x Články 11 x 12 (Xxxxx, Xxxxxxxx xxxxxxxx).
Xxxxxxxx x&xxxx;xxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx XXXX ani Xxxxxxxx x&xxxx;xxxxx článkům xx xxxxx nevymezují, xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx.
Xxx xxxxxx konkrétních xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx typu xxxxxx a xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Zatímco xxxxxxxxx xxxxxxxxx může xxx x&xxxx;xxxxxxxx kdokoli, xxxx je xxxxx xxxxxx xxxxxxxx bez xxxxxx na xx, xxx z něj xx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx, xxxxx xxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x která ho xxxx zdaňuje. Xx xxxxxxx, že xxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx, xxxxx nebo xxxxxxxxxx xxxxxxxx obdrží xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx (xxxx okamžitý xxxxxxxx) xxx xxxxxx xxxxxx, xxxxx xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, x xxxx xx xxxxx x&xxxx;xxxxxxx s předmětem x xxxxxx xxxxxxx, xxxxx stát zdroje xxxxxx příjmu xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxx pouze xxxxx, xx tento xxxxxxxx xxxxxxxx je xxxxxxxxxx xxxxx, s nímž má xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Xx xxxx situace xx sice xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx a xxxxxxx xx na xxx xxxxxx xxxxx Xxxxxx 1 xxxxxxxx, xxx x&xxxx;xxxx xxxxxxx u xxxxxx příjmu xxxxx xxxxx zdanění xxxxxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx xxx daňové xxxxx ve státě xxx xxxxxxxxx vlastníkem xxxxxxxx xxxxxx, a xxxxx xx xxxx xxxxxx xxx nezdaňuje.
Stručně xxxxxx, xxx xxxxxx xxxxx “xxxxxxx” přes xxxxxxxxx (xxxx. zprostředkovatele) xxxxxxx xxxxxxxxx státu x xxxxxx xxxx xxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x&xxxx;xxxxxx xxxxxx x xxxxx xx xxx xxxxxxxxxx xxxxx (právního xxxxxx), x&xxxx;xxxxx takovýto xxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx, x xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx osvobození xxxxxxxxx, xxxx xxxx xxxxxx xxxxx protéká. Xx ně xx xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, který xxxxx může být xxxxxxxxxx třetího xxxxx. X&xxxx;xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx výhody xx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx (xxxxx existuje) xxxx xxxxxx zdroje x státem rezidence xxxxxxxxxx xxxxxxxxx.
Xx starších xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx x&xxxx;xxxxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxxx OECD, xx xxxx nepoužívá xxxxx “xxxxxxxx vlastník”, hovoří xx zde xxxxx x xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxx x&xxxx;xxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx, xx tento xxxxxxxx xx rovněž xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx, se xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx a smlouvy xxx xxxx vždy x xxxxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxx “skutečný xxxxxxxx” xxxx neznamená faktickou xxxxx, xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx.
XXXx. Miloš Kolář, x. x.
xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx 25
*!) Xxxxxxxx XXXXX:
Xxxxx Sdělení xxxxx xxxxxxx v xxxx, xxxx zaměňuje xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx předpisu. Xxxxx x. 492/2000 Xx. xxxxxxxx x platnost xxxx 29.12.2000 (xxx xxxxxxx xxxxxxx příslušné xxxxxx Sbírky xxxxxx x xxxxx ..xxxxxxxxx xxx..) x xxxx 1.1.2001 xxxxx xxxxxxxxx.