24
Xxxxxxx
x xxxxxxxxx aplikaci Xxxxxx č. D-286 xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ze xxxxxx na xxxxx XX
Xxxxxxxx: Xxx. Xxxxxx Xxxx, tel.: 257&xxxx;043&xxxx;197
Xxx. Xxxxxx Pražan, xxx.: 257&xxxx;042&xxxx;639
X.x.: 15/32&xxxx;567/2006-153 ze xxx 3. xxxxxx 2006
Xxxxxxxxxxxx financí ČR x xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx č. D-286 (x.x.: 49/85 663/2005-493 xx xxx 1. xxxx 2005) ve xxxxxx x zahraničním xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx následující:
ČLÁNEK 1
Xxxxxxxx xxxx možné xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx xxx informaci xxxxxxx typických xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx entit, xxxxx xxx xxx právní xxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxx za xxxxxx xxxxxxxxxxxxx.
Xxxxx xx podle xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx označované xxxxxxxx xxxx Xxxxxxxxxxx (Limited Xxxxxxxxxxx, General Xxxxxxxxxxx, Xxxxxxxx Xxxxxxxxxxx apod.), Xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx, ale x xxxxx x Xxxxxx (xxxxxx xxxxx, xxxxxx xxxxxxxxxxx), Nizozemí, Xxxxxx, Xxxxxx, Dánsku x Lucembursku. Xxx xxxxxxxxxx x o xxxxxxxxx x.x.x. a x.x.
Xxxx xxx jde x entity xxxxxxxxxx xxxx XX, XXX, XXX, KEG, XxxxxX, XxX, atypische (xxxxxxx) xxxxxx Gesellschaft, apod. x Xxxxxxxx, Xxxxxxx, Xxxxxxxxx atd.
V případě xxxx. SRN x Xxxxxxxx xx xxxxx xxxx brát xx xxxxx xxxxxx institut xxx. Xxxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxx xxxx x xxxx, nicméně xxxxxxx xxxxx, kdy xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx jeho xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.
X xxxxxx je xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxx xx svým xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx, ve xxxxxx xx xxxxxxxx, xxxxxxx či xx xxxxxxx xx xxxx xxxxx, a xx x xx xxxxxxx xxxxxxxxx volby xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx xxxx entity xx xxxxxxx zčásti xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxx státu xxxxx xxxxxx (skutečným xxxxxxxxxx xxxxxx) xxxxxxx xxxx xx xx x ČR x xxxxxxxxxx v.o.s. x xxxxxxxxxxxxx k.s.
ČLÁNEK 2
Xxxxx xxxxxxxxxx daňově transparentní xxxxxx xxxx podíl xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx uvedené zahraniční xxxxxx (x přímo xxxx skrze xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx transparentní xxxxxx) je zahraniční xxxxxx xxxxxxxx (fyzická xxxxx, xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx), xxx xx xxxxx xxx xxxxx daně x příjmů xxxxxxxxx xxx uplatnění xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx (tedy podílu xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxx. xxxxxx x.x.x.) xx přímo drženou xxxxx zahraničním xxxxxxx xxxxxxxxxx.
XXXXXX 3
Xxxxxxxx xx xx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx transparentní xxxxxx xxxxxxxxx x XX xxxx xxxxxxxxxxxxxxx (xxx článek 2 Pokynu x. D-286) x xxx i xxxxxxxxxxxx xxxxxxx vůči xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx (popř. xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx), xx nezbytné x konkrétních xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xx xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx pobírány xxxxxx xxxxxxxxx netransparentními xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx).
Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxx x XX xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxx. xxxx xxxx xxxxx xx těchto xxxxxxxx) x souladu x xxxxxxxxxxx ustanoveními xxxxxxxxxxxxx xxxxx či xxxxxxxxxx xxxxxx.
Xxx ukazuje xxxxx, xxxxx xxxxx dochází x xxxx, že xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx je společníkem xxxxx v.o.s. xxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx x. x. Za xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx tak xx zahraniční společníci xxxxxx, kteří xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx uvedených x Pokynu č. D-286, xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx xx xxxxx XX, xxxxx xxxx xxxxxxxxxx za xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx vzniklé xxxxx xxxxxxxxxx (xxx xxxxxxxxxx §22 xxxx. 3 xxxxxx x. 586/1992 Sb., o xxxxxx x xxxxxx, x xxxxxxx znění, xxxx xxx XXX), x to ke xxx nabytí podílu xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxx takového xxxxxxxxxx, který xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx, je xxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxx ustanovení §33 xxxx. 3 xxxxxx x. 337/1992 Xx., x xxxxxx daní x xxxxxxxx, x xxxxxxx znění x xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxx. xxxx společníci xxxx xxxxxxxxx xxxxx x XX daňové xxxxxxxx, xxxx xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx základu daně, xx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxx apod.
Je xxxxxxxxxx xxxxx, xxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx vykonávala xx xxxxx XX xxxx xxxxxxx přímo, xx. xxxx by xxxx xxxxxxxxxxx xxxxx v.o.s. xxxx komplementářem české x.x. Xx předpokladu xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx a xx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x XXX xx má xx xx, xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx pro xxxxx daně z xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx ČR xxxx xxxxxxx prostřednictvím xxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxx-xx, xxxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxx xxxxxxxx stálé xxxxxxxxxx v xxxxxxxx xxxxxxx je xxxxx xxxxxxxxx xxxx za xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx odděleně. Xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxx x XX xxxxxx (xxx výše).
ČLÁNEK 4
Xx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx transparentní xxxxxx, xxxxx je xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxx XX uzavřela xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění, xxxxxx xx xxxxx XX xxxxx xxxxxxxxxx, má XX xxxxxxxxx xxx xxxxxxx zisků dosahovaných xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx (xxxx. xxxxxxx) xxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxxxxx xx xxxxxx dosahované xxxxxxxxxxxxxxx této xxxxx xxxxxxxxxx, x xx xxx ohledu xx xx, zda xxxx xxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxx x XX xx xxxxx (xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx článku 7 smluv o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx §23 xxxx. 11 XXX). Xxxxx jde o xxxxxxxxx xxxxxx provozovnu xxxxxxxxxx xxxxxxxxx státu xxxxxxxxxxxxx (xx. x xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx neuplatnění xxxx xxxxxxxxxxxxxxxx), uplatní se xxxxx postup xxx §23 odst. 11 XXX xx xxxxxxx xxxxxxx.
Xxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxxxxx xx xxxxxx zahraniční xxxxxx transparentní xxxxxx xx nutné xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx. Xxx účely xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx společníkem xxxxxxxxxxxxxxx stálé provozovny xxxxxxxx x ČR xxx ale xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxx nákladech (výdajích) xxxxxx, xxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx na xxxxx XX. X xxxxxxx, xxx xx xxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx příjmy xx xxxxxx x v xxxxxx zemích x xxxxxxx by xxxxxx xxxxx xxxxx rozlišit, xxxxx xxxxxxx (výdaje) xxxxxxx s xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx xx území XX, xxxx moci xxx x xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx (xxxxxx) xxxxxx.
Xxxx xxxxxxx xxxxxxx (xxxxxx) zahraniční daňově xxxxxxxxxxxxx entity, xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx x XX, xx xxxxx xxxxxxxxx xxx znění XXX. Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx zákona č. 563/1991 Sb., x xxxxxxxxxx, xxxxxxx xx xxx xxxxxxxx základu daně x xxxxxxxxxx §23 xxxx. 2 xxxx. x) ZDP.
Při xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx je xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx transparentní xxxxxx, xx xxx uplatnění xxxxxx xxx účely xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx x XX xxx xxxx uvedených xxxxx, xxxx xxxxxxxxxx x souladu s §26, §32a XXX.
X xxxxxxx xxxxxxx provozoven xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxx xx x.x.x xx x xxxxxx xxxxxx xxxx komplementář xx k.s. xx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx, xx x xxxxxxx společníků právnických xxxx lze xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xxx xxxx) výdaje vzniklé xx xxxxxx entity xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx na úrovni xxxxxxxxx xxxxxxxxxx. X xxxxxxx xxxxxxxxxx fyzických xxxx xxxxxx vynaložené xx úrovni entity x na xxxxxx xxxxxxx xxxxxx však xxxxx xxxxxxxx (xxx xxxxxxxxxx §7 xxxx. 3 a odst. 4 ZDP). Xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx stálá xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx x.x.x. xxxx k.s. xxxxxxxxxx xxx ZDP touto x.x.x. xxxx x.x. (xxxx je x xxxxxxxxx xxxxxxxxx možno xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxx výše).
Za xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, a xx xxxxxxx ve xxxxxx xx xxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxx pobíraným xxxxx xxxxxxxx rezidenty xx zdrojů xx xxxxx XX uplatňují xxx vyloučení xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx příjmů xxxxxx vynětí.
ČLÁNEK 5
Případné xxxxx příjmy xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx na xxxxx ČR, xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx provozovny xxxxxxx xxxx. x titulu xxxxx xxxxxx xx xxxxx x.x.x. (tzn. xxxxxx plynoucí xxxxx xxxxxx z xxxxxx xx x.x.x. xxxx. xxxxxxxxxx xxxxx), xx xxxxx xxxxxxxx, x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx území XX, xxx xxxxxxxxxx §22 ZDP. X xxxxxxxxx xxxxx identifikovaných xxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxx stanoví, xxx xx xxxx příjem xxxxxxxxx xxxx (xxxxxx xxx xxxxxxx x xxx xxxxxxxxx xxxxx) xxx ZDP, xxxx xxxxxx xxxxxxxx existující xxxxxxxxxxx smlouvy x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx. X zahraničních daňových xxxxxxxxx xxxxxxxxx osob xx současně xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx ke xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx §6, §10 XXX.
Xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx Xxxxxxx č. D-286 xxxxxxx, x to v xxx smyslu, že xx xxxx xxxxx xxxxx xxxxxx, xxxx xxxxxxxxx xxxxxx smlouvy xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx, jak xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx §22 XXX xxxx xxxxxx xx xxxxxx xx xxxxx ČR xxx.
XXXXXX 6
X souvislosti x xxxx xxxxxxxx je xxxxx xxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxx xxxxx často x xxxxx xxxxxxx, xx. xxxxxxx, xxx xxxxxxxxxx xxxxxx transparentní entita xxxxx xxxxxxx na xxxxx XX umístěný xxxxxxxx majetek, xxxxx xxxxxxxxx.
X xxxxxxx uplatnění xxxxxxxxxxxxxxxx xx xxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx zahraniční xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx považovat xx příjmy, xxxxx xxxx předmětem xxxxxx 6 xxxxxxxxxxxxx daňových xxxxx, x xxxxxxxxxx xxxx xxx xxxxx xxxxxxxxxxx x příslušných xxxxxxxxxx ZDP, xxxxxx xxxxxxxxxx §22 odst. 1 písm. e).
ČLÁNEK 7
Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx vystupuje x české v.o.s., xxxx. z xxxxx x.x., xx se xxx xxxxx xxxx x xxxxxx xx xx (xxx uplatnění xxxxxxxxxxxxxxxx), xx xxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx vystoupení zahraniční xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx x české x.x.x. xx xxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxx x.x. xxxx příjmem xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx rezidenta xx xxxxxx xx xxxxx XX. Xxxxxxx se x příjem xxx xxxxxxxxxx §22 xxxx. 1 xxxx. g) xxx 3 XXX, xxxxxxx xx o xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx stálé xxxxxxxxxx českého xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx §22 xxxx. 1 xxxx. x) XXX x §22 odst. 3 XXX. Xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx x XX zdanění.
V xxxxxxx zahraničního společníka xxxxx v.o.s. nebo xxxxxxxxxxxxx xxxxx x.x., xxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx x ČR, xxxxx existuje nezávisle xx jeho xxxxxx xx xxxxx x.x.x. xxxx x.x. (xxxx. xxxxxxxxxxx xxxxxx, odštěpný xxxxx), má xx xxx xxxxx (xxxxxxx) xxxxxx xx české x.x.x xx x.x. x xx základě xxxxxxxx xxxxxxxxxx účastí xx českých xxxxxxxxxxxxx xx těchto společností xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx podíl, xx xxxxxxxxxx xxxxx předmětem xxxx této xxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx §22 xxxx. 1 xxxx. x) XXX. Xxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx zahrnut xx xxxxxxx daně xxx xxxxxxxxxx §23 xxxx. 4 xxxx. x) XXX.
X případě xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, za xxx xxxxxx vypořádací xxxxx (xxxx. jeho xxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxx), xxxx xxxxx tento xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx příjem xx xxxxxx xx xxxxx XX dle xxxxxxxxxx §22 XXX a xxxx xxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x ČR. Xxxxxxxxx xxxxx je, xx xxxx xxxxxxxxxx podíl xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx ČR, xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx jeho xxxxxx xx české x.x.x., xxxx. xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxx x.x. (např. xxxxxxxxxxx xxxxxx, odštěpný xxxxx) a xxxxx xx xx xxx xxxxx (xxxxxxx) xxxxxx xx zahraniční daňově xxxxxxxxxxxxx entitě.
Za předpokladu, xx xx dle xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx transparentní xxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx dosahuje x xxxxxx xxxxx xxxxxx xx zahraniční xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x ČR, dochází x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x prodeji xxxx xxxxx provozovny. Xxxxxxxx xx v xxxxx případě xxxxx x vztah xxxx xxxxx zahraničními xxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx x XX xxxxxxx, xxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxx na xxxxx ČR dle xxxxxxxxxx §22 XXX.
Xxxxx xx kupujícím xxxxxx xxxxxxxx XX, xxxx. xxxxx provozovna xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx XX, xxxxx xx x zahraničního xxxxxxxxxxxxx x příjem xx zdroje na xxxxx ČR dle xxxxxxxxxx §22 xxxx. 1 xxxx. x) xxx 7 XXX, x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx 13.
Náměstkyně ministra xxxxxxx:
Xxx. Xxxx Xxxxxxxxx, x. x.