24
Xxxxxxx
x xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx č. D-286 xx xxxxxxxxx xxxxxx daňových xxxxxxxxxxx plynoucích ze xxxxxx xx xxxxx XX
Xxxxxxxx: Ing. Xxxxxx Xxxx, xxx.: 257&xxxx;043&xxxx;197
Xxx. Xxxxxx Pražan, tel.: 257&xxxx;042&xxxx;639
X.x.: 15/32 567/2006-153 xx xxx 3. xxxxxx 2006
Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx XX x xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx č. D-286 (x.x.: 49/85&xxxx;663/2005-493 xx dne 1. xxxx 2005) xx xxxxxx k xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx entitám xxxxxxx následující:
ČLÁNEK 1
Xxxxxxxx xxxx možné xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, uvádí xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx typických xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx, které xxx své xxxxxx xxxxx mohou xxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx.
Xxxxx xx xxxxx xxxxxxx většinou x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx Xxxxxxxxxxx (Xxxxxxx Xxxxxxxxxxx, Xxxxxxx Xxxxxxxxxxx, Xxxxxxxx Partnership xxxx.), Xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx jurisdikcích, xxx x xxxxx x Xxxxxx (xxxxxx jawna, xxxxxx xxxxxxxxxxx), Nizozemí, Xxxxxx, Xxxxxx, Dánsku x Lucembursku. Xxx xxxxxxxxxx x x xxxxxxxxx x.x.x. x x.x.
Xxxx pak xxx x xxxxxx označované xxxx XX, XXX, XXX, XXX, GesnbR, XxX, atypische (xxxxxxx) xxxxxx Xxxxxxxxxxxx, xxxx. x Rakousku, Německu, Xxxxxxxxx xxx.
X xxxxxxx xxxx. XXX x Xxxxxxxx xx xxxxx xxxx xxxx xx xxxxx právní xxxxxxxx xxx. Xxxxxxxxx, xxx xxxx entita sama x xxxx, xxxxxxx xxxxxxx vztah, xxx xxxxxxxxx příjemce příjmu xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.
X xxxxxx je xxxxxxxxxx entita považována xx daňově xxxxxxxxxxxxx, xxxxx xx vztahu xx svým xxxxxxx xxxx podle xxxxxxxx xxxxx xxxxx, ve xxxxxx xx xxxxxxxx, xxxxxxx či xx xxxxxxx má xxxx xxxxx, x to x xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx tohoto xxxxx, xxxxxxxxxx za xxxxxxxx xxxxxxxxxx a xxxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxx zčásti xxxxxxxxx podle daňového xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx) xxxxxxx xxxx xx xx x XX u xxxxxxxxxx x.x.x. x xxxxxxxxxxxxx k.s.
ČLÁNEK 2
Pokud xxxxxxxxxx daňově transparentní xxxxxx drží xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx (x xxxxx xxxx xxxxx další xxxxxxxxxx daňově transparentní xxxxxx) xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx (fyzická xxxxx, xxxxxxxxxxxxxxx společnost), xxx xx třeba xxx účely xxxx x xxxxxx považovat xxx uplatnění xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx část tohoto xxxxxx (xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx entity xx xxxx. xxxxxx x.x.x.) xx přímo xxxxxxx xxxxx zahraničním xxxxxxx xxxxxxxxxx.
XXXXXX 3
Jestliže se xx xxxxxx k xxxxxxxxxx xxxxxx transparentní xxxxxx xxxxxxxxx v XX xxxx xxxxxxxxxxxxxxx (xxx článek 2 Xxxxxx x. D-286) x xxx x individuální xxxxxxx xxxx jejím xxxx společníkům (popř. xxxx části xxxxxx xxxxxxxxxx), je nezbytné x xxxxxxxxxxx případech xxxxx xxxxxxx uplatňovat xx xxxxxx ke xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx vlastníky xxxxxx).
Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx zahraniční xxxxxx xxxxxxxxxxxxx entitě xxxx pak x XX xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx této xxxxxxxxxxxxx entity (resp. xxxx xxxx podíl xx xxxxxx xxxxxxxx) x xxxxxxx x xxxxxxxxxxx ustanoveními xxxxxxxxxxxxx xxxxx či xxxxxxxxxx xxxxxx.
Xxx xxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxx x xxxx, xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxx x.x.x. xxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx k. x. Xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx tak xx xxxxxxxxxx společníci xxxxxx, kteří xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x Xxxxxx č. D-286, xxxxxxxx příjmy xx xxxxxx na xxxxx XX, xxxxx xxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx (dle xxxxxxxxxx §22 xxxx. 3 zákona č. 586/1992 Xx., o xxxxxx x příjmů, x xxxxxxx xxxxx, xxxx xxx XXX), x xx ke xxx xxxxxx podílu xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxxx daně xxxxxxxx xxxxx, xx xxx xxxxx daňově xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx §33 xxxx. 3 xxxxxx x. 337/1992 Sb., x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx, v xxxxxxx xxxxx a xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxx. xxxx společníci xxxx povinnost xxxxx x XX daňové xxxxxxxx, mají xxxxx xx příslušné xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx, xx xxxxxxxxx slevy xx xxxx xxxx.
Xx xxxxxxxxxx možné, aby xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx vykonávala xx xxxxx XX xxxx xxxxxxx přímo, tj. xxxx by byla xxxxxxxxxxx české x.x.x. xxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx x.x. Za xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx transparentnosti x xx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx daných xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x XXX se xx xx xx, xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxx xxxx x xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx ČR xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx provozoven. Nebo-li, xxxxxxxx podmínek xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xx třeba xxxxxxxxx vždy xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx odděleně. Xxxxxx xxxxxx vzniku xxxxx provozovny xxxx xxxx x ČR xxxxxx (viz xxxx).
XXXXXX 4
Xx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxxxx společníkovi xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx daňovým xxxxxxxxxx xxxxx, se xxxxxx XX uzavřela xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xx xxxxx XX xxxxx provozovna, xx XX povinnost xxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx stálé xxxxxxxxxx xxxxx (resp. xxxxxxx) xxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx této xxxxx xxxxxxxxxx, x to xxx xxxxxx xx xx, zda xxxx xxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxx x ČR xx xxxxx (xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx 7 smluv o xxxxxxxx dvojího xxxxxxx x ustanovení §23 xxxx. 11 XXX). Xxxxx jde o xxxxxxxxx xxxxxx provozovnu xxxxxxxxxx xxxxxxxxx státu xxxxxxxxxxxxx (xx. x xxxxxx samotné x xxxxxxx neuplatnění xxxx xxxxxxxxxxxxxxxx), xxxxxxx xx xxxxx xxxxxx xxx §23 xxxx. 11 XXX se xxxxxxx xxxxxxx.
Xxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx transparentní entity xx nutné přiřadit x ziskům xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx této xxxxxx. Xxx xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx stálé xxxxxxxxxx xxxxxxxx v XX xxx xxx uplatnit xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxx) xxxxxx, xxxxx souvisí x dosahováním příjmů xx xxxxxx xx xxxxx XX. V xxxxxxx, xxx xx xxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx x x xxxxxx zemích a xxxxxxx xx nebylo xxxxx xxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx ze xxxxxx xx xxxxx XX, xxxx xxxx xxx x xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx poměrná xxxx xxxxxxx (xxxxxx) xxxxxx.
Xxxx xxxxxxx xxxxxxx (xxxxxx) zahraniční xxxxxx xxxxxxxxxxxxx entity, které xxxxx ovlivňovat základ xxxx v ČR, xx nutno xxxxxxxxx xxx xxxxx XXX. Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx její xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx č. 563/1991 Sb., x účetnictví, xxxxxxx xx při xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx §23 xxxx. 2 xxxx. x) XXX.
Xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx je xx xxxxxxxxxxx zahraniční xxxxxx xxxxxxxxxxxxx entity, xx xxx xxxxxxxxx xxxxxx pro xxxxx xxxxxxxxx xxxx daňového xxxxxxx, xxxxx bude xxxxxxxxx xxx výpočtu xxxxxx povinnosti xxxxx xxxxxxxxxx x ČR xxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxx postupovat x xxxxxxx x §26, §32a ZDP.
V xxxxxxx xxxxxxx provozoven xxxxxxxxx z xxxxxx xxxxxx xx x.x.x xx x titulu xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xx x.x. je xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx, xx x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx lze xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (viz xxxx) xxxxxx xxxxxxx xx úrovni entity xxxxxxx x výdaje xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx. V xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx výdaje xxxxxxxxxx xx xxxxxx entity x na xxxxxx xxxxxxx xxxxxx však xxxxx uplatnit (xxx xxxxxxxxxx §7 odst. 3 x xxxx. 4 XXX). Při xxxxxxxxx základu xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx provozoven xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx část xxxxxxx xxxx x.x.x. xxxx k.s. zjištěného xxx ZDP touto x.x.x. nebo x.x. (xxxx xx x xxxxxxxxx xxxxxxxxx možno xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxx xxxx).
Xx xxxxxx xxxxxxxxx dvojímu xxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx spontánní xxxxxx xxxxxxxxx, x xx xxxxxxx ve xxxxxx xx xxxxxx, které xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx na xxxxx XX uplatňují xxx vyloučení xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx vynětí.
ČLÁNEK 5
Xxxxxxxx xxxxx xxxxxx dosahované xxxxxxxxxxx daňovým rezidentem xx zdrojů xx xxxxx XX, xxxxx xxxxx xxxxxxxxx za xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx vzniklé xxxx. x xxxxxx xxxxx xxxxxx xx xxxxx x.x.x. (xxx. xxxxxx xxxxxxxx vedle xxxxxx z xxxxxx xx x.x.x. xxxx. xxxxxxxxxx xxxxx), xx xxxxx posoudit, v xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxx XX, xxx xxxxxxxxxx §22 XXX. U xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx xx daný xxxxxx xxxxxxxxx xxxx (xxxxxx xxx xxxxxxx x xxx xxxxxxxxx osoby) xxx ZDP, xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx smlouvy x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx zdaňování xxxx xxxxxxx xxxxxx apod. X xxxxxxxxxxxx daňových xxxxxxxxx fyzických osob xx současně xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx ke xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx §6, §10 ZDP.
Ustanovení případně xxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x vnitrostátních xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx Xxxxxxx č. D-286 dotčena, x xx x xxx smyslu, xx xx vždy xxxxx xxxxx xxxxxx, jaký xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx typ xxxxxx xxxxxxx, xxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx ustanoveními §22 XXX xxxx příjem xx xxxxxx xx xxxxx XX atd.
ČLÁNEK 6
X xxxxxxxxxxx s xxxx uvedeným xx xxxxx xxxxxx situaci, xx které rovněž xxxxx často v xxxxx xxxxxxx, xx. xxxxxxx, xxx zahraniční xxxxxx xxxxxxxxxxxxx entita xxxxx xxxxxxx xx xxxxx XX xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx.
X xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xx xxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx příjmy, xxxxx xxxx předmětem článku 6 mezinárodních xxxxxxxx xxxxx, a xxxxxxxxxx xxxx xxx xxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ZDP, xxxxxx xxxxxxxxxx §22 odst. 1 xxxx. e).
ČLÁNEK 7
Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx entita vystupuje x xxxxx v.o.s., xxxx. x xxxxx x.x., má xx xxx xxxxx daně x xxxxxx xx xx (xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx), že xxxxxxxxx x xxxxx společnosti xxxxxxxxx entity.
Příjem z xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx zahraniční xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxx x.x.x. xx jako xxxxxxxxxxxxx x xxxxx x.x. xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxx XX. Xxxxxxx xx x příjem xxx xxxxxxxxxx §22 xxxx. 1 xxxx. g) xxx 3 ZDP, xxxxxxx xx o xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx stálé xxxxxxxxxx xxxxxxx daňového xxxxxxxxxxx dle xxxxxxxxxx §22 odst. 1 xxxx. x) XXX x §22 xxxx. 3 XXX. Xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx tak nepodléhá x ČR xxxxxxx.
X xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx x.x.x. xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx x.x., xxx jeho xxxxx xxxxxxxxxx v XX, xxxxx existuje xxxxxxxxx xx xxxx účasti xx české x.x.x. xxxx x.x. (xxxx. xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxxxx), xx xx xxx držbě (xxxxxxx) xxxxxx na české x.x.x xx k.s. x xx xxxxxxx xxxxxxxx takovýchto xxxxxx xx českých společnostech xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx obdrží xxxxxxxxxx xxxxx, je xxxxxxxxxx podíl xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx §22 xxxx. 1 xxxx. x) XXX. Xxxxxxxxxx podíl však xxxxxx xxxxxxx do xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx §23 xxxx. 4 xxxx. x) XXX.
X xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx společníka xx xxxxxxxxxx daňově transparentní xxxxxx, za xxx xxxxxx xxxxxxxxxx podíl (xxxx. jeho xxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxx), xxxx možné xxxxx xxxxxxxxxx podíl xxxxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxxx xx území XX xxx xxxxxxxxxx §22 XXX x xxxx xxx tedy xxxxx podrobit xxxxxxx x XX. Xxxxxxxxx xxxxx xx, xx xxxx vypořádací xxxxx xxxx přičitatelný xxxx xxxxx provozovně umístěné xx xxxxx ČR, xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxx xxxxxx na xxxxx x.x.x., xxxx. xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx na xxxxx x.x. (xxxx. xxxxxxxxxxx xxxxxx, odštěpný xxxxx) x xxxxx xx ve xxx xxxxx (eviduje) xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx.
Xx xxxxxxxxxxx, xx xx dle xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx podíl na xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx prodat x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx dosahuje x xxxxxx držby xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx prostřednictvím xxxxx provozovny xxxxxxxx x XX, xxxxxxx x takovém případě xxxxxxxx x xxxxxxx xxxx xxxxx provozovny. Xxxxxxxx se x xxxxx xxxxxxx jedná x xxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx, nepodléhá příjem xxxxxxxxxxxxx v ČR xxxxxxx, protože xx xxxxxxx o xxxxxx xx xxxxxx na xxxxx XX dle xxxxxxxxxx §22 ZDP.
Pokud xx xxxxxxxxx daňový xxxxxxxx XX, resp. xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx umístěná xx xxxxx XX, xxxxx xx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x příjem xx xxxxxx xx xxxxx XX xxx xxxxxxxxxx §22 xxxx. 1 xxxx. x) xxx 7 XXX, x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx jde x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx 13.
Náměstkyně ministra xxxxxxx:
Xxx. Xxxx Trezziová, x. r.