Xxxxxx xxxx:
Xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx vyčerpáním je xxxxxxxxx přípustnost zásahové xxxxxx, xxxxxx se xxxxxxx domáhá ochrany xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxx stížnost xxx §261 xxxx. 1 až 5 xxxxxx x. 280/2009 Xx., daňového xxxx, xxx x žádost x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxx §261 xxxx. 6 xxxxx xxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxx: x. 735/2006 Xx. XXX x č. 2339/2011 Xx. NSS.
Věc: Xxxxxxxxxx s xxxxxxx xxxxxxxx Xxxx Xxxxxxx xxxxx Finančnímu xxxxx xxx Moravskoslezský kraj x ochranu před xxxxxxxxxx xxxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxxxx žalobkyně.
Nejvyšší xxxxxxx xxxx xxxxxxx x senátě xxxxxxxx x předsedy JUDr. Xxxxxx Malíka x xxxxxxx Mgr. Daniely Xxxxxxxx x XXXx. Xxxxxxx Pořízkové x xxxxxx xxxx xxxxxxx: Xxxx Xxxxxxx x.x.x., xx xxxxxx Xxxxxxxx xxxxx 1615/50, Ostrava - Moravská Ostrava, xxxx. XXXx. Xxxxxxxxx Xxxxxxxxxxxx, xxxxxxxxx xx xxxxxx Xxxxx 168/15, Xxxx, proti xxxxxxxxxx: Xxxxxxxx xxxx xxx Xxxxxxxxxxxxxxx kraj, xx xxxxxx Xx Jízdárně 3162/3, Ostrava, xx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx zásahem, pokynem xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, v xxxxxx x kasační stížnosti xxxxxxx proti xxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx x Xxxxxxx ze xxx 23.7.2013, č. x. 22 X 50/2013-18,
xxxxx:
X. Xxxxxxxx Xxxxxxxxx soudu x Ostravě ze xxx 23.7.2013, x. x. 22 X 50/2013-18, xx xxxxxxx.
XX. Xxxxxx ze dne 12.5.2013 proti xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx.
XXX. Žádný z xxxxxxxxx nemá xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxxxxx:
X. Xxxxxxxx xxxx
Xxxx xxxxxxx kasační xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx (dále xxx „xxxxxxxxxx“) xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxx soudu x Xxxxxxx (dále xxx „xxxxxxx soud“), xxxx xxxx zamítnuta xxxx xxxxxx xx ochranu xxxx xxxxxxxxxx zásahem xxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx, xxx xxxxxxx xxxx vyslovil, xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x přidané xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx duben 2012, xxxxxxxx 2012 a xxxxx 2012 xxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxx xx xxx 15.10.2012, x. x. 320866/12/388932804561, xxxx nezákonné a xxxxxxxxxx se xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx.
Xxxxxxx soud x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxx stížnosti xxxxx §261 zákona x. 280/2009 Sb., xxxxxxxx xxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx předpisů (xxxx jen „daňový xxx“), nepovažoval za xxxxxxxxxx ochrany ve xxxxxx §85 zákona x. 150/2002 Sb., xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx xxx „x. ř. x.“), xxxxx vyčerpáním xx xxxxxxxxx přípustnost xxxxxx xx ochranu před xxxxxxxxxx zásahem. V xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx poukázal na xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx dle §175 xxxxxx č. 500/2004 Xx., správního xxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (dále xxx „xxxxxxx řád“), a xxxxxxxxx dle §261 xxxxxxxx xxxx. Xxxxxx xxxxxx k xxxxxx, xx na xxxxxxxx xxx §261 xxxxxxxx xxxx xx aplikovatelná xxxxxxxxxx vztahující se xx xxxxxxxxx xxx §175 xxxxxxxxx řádu, xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxx 17.12.2010, č. x. 4 Xxx 2/2010-44, x xxxx xxxx xxxxxxxxxxxx, že xxxxxxxx xxx §175 xxxxxxxxx řádu pro xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxx představovat xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx §85 x. x. x.
Xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxx věcnému xxxxxxxxx xxxxxx uvedl, xx xxxxxxx xxxx nejprve xxxxxxx xxxxxx k xxxxxxxxxx pochybností, který xx xxxxx x xxxxxxx, xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxx odstranění xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx daně zahájí xxxxxxx kontrolu. Xxxx xx zcela bez xxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxx xxx xxxxxx x bez xxxxx xxxxxxxx x prověření xxxx xxxx xxxxx, xxxxx x instrumentů xxxxx - xxx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxxx-xx v xxxxx postupu x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx správcem xxxx xxxxxxxx pochybnosti xxxxx xxxxxxxxxx, správce xxxx sdělí xxxxxxxx xxxxxx postupu xxxxxxxx xxxxxxxx a xxxxxx xx xxxxx návrh xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxx-xx xxxxxxx daně xxxxxxx xxxxxxxxxx v xxxxxxxxxx, a xx x v případě, xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx na xxxxxxxx xxxxxxxxxx nepodá, xx xxxxx xxxx dokazování x xxxxx xxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxx soud xxx posuzoval, xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx výsledku xxxxxxx k xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, a xxxxxxxxxxx xxxxxx xx doplnění xxxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx by xxxxxxxxxx xx postup x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxx x xxxxxx, xx za stavu, xxx právní xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x v xxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxx nepodá xxxxx xx doplnění xxxxxxxxxx, xx kategorické xxxxxx xx xxxxxxxxx na xxxxxxxxxxxxx xxxxx sdělení xxxxxxxx postupu k xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx bylo xxxxxx formalismem, protože xx nemohlo xxxx x jinému xxxxxxxx xxx k xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx.
Xxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx závěr xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx výsledku xxxxxxx x xxxxxxxxxx pochybností. Xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxx x xxxxxxxx xxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxx. X jeho zhojení xxxxxx x xxxx xxxx xxxxx, xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx informoval x xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxxxx xxxx proto xxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxx a xxxxxx xxxxxx.
XX. Xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx
X kasační xxxxxxxxx xxxxxxxxxx uvedl, xx xxxxxx xxx důkazní xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx dle §100 xxxxxx x. 235/2004 Xx., o xxxx z xxxxxxx xxxxxxx, ve xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx. Tím xx přesunulo důkazní xxxxxxx na správce xxxx, který xxx xxxxxxxx, že xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx, průkaznosti, správnosti xx xxxxxxxx evidence x předložených xxxxxxx. Xxxxxx xxxx, xx xx xxxxxxx xxxx xxxxx své důkazní xxxxxxx, xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx x informace. Xx xxxx správci xxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxxxxxx, xx stěžovatel v xxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, x aby xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxx postup xxxxxx xxxxxxxx daňové xxxxxxxx xx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx. X xxxx stěžovatel uvedl, xx xxxxxxx xxxxxxx xxxx uplatněna xxx x xxxxxx ke xxxxxxxxx xxxxx, xxx xxxxxxx xxxx se x xx xxxxxxxxxxx, x xxxx stěžovatel xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxx rozsudku xxxxxxxxx xxxxx.
Xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxx §90 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx pochybností sepíše xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxx důkazní xxxxxxxxxx, xx jejichž xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxx nebo xxxxxx odstraněné, x xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xx dne 15.10.2012, x xxxx bylo xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxxxxx pochybnosti xxxxxxx xxxx, x x xxxx xxxx xxxxxxxxxxxx, že xx xxxxxxxx daňová xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx xxx xx xx xx, xx xxx x xxxxx xxxxxxxx správce xxxx neunesl důkazní xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. I tato xxxxxxx byla dle xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx x krajský xxxx xx jí xxxxxxxxx, xxxx xxxxxxx svůj xxxxxxxx vadou xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxxxxxxx.
Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx, že xxx xxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx kontrolu xxxxxxx xxx tehdy, xxxxx 1) existuje protokol xxxx xxxxxx xxxxxx xxx §90 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx, 2) správce xxxx xxxxxxxx subjektu sdělil xxxxxxxx postupu x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx dle §90 odst. 2 xxxxxxxx řádu, 3) xxxxxx subjekt xxxxxx xxxxx x návrhu xx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx x předložení xxxxxx x 4) xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx §90 xxxx. 3 daňového xxxx. Xxxxxxxxxx xxxxxx, xx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxx xxxxx z xxxxxx xxxx zmíněných xxxxxxxx. X xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxx krajský xxxx xx xx xxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, x xxxx xxxx xxxxxxxx nepřezkoumatelnost xxxxxxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxx xx xxx, xxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx pochybností, xx pustým xxxxxxxxxxx. Xxx xxxxxx stěžovatele xxxxxx xxx xxxxxx xx xxxxxxxx zákona xxxxxx xxxxxxxxxxx a xx tak xxxxx xxxxxxx i §90 xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxxxx x daném xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxx 15.10.2012 xxx, xx xxxxxxxxx xxxxxxx jednání, xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx přiznáních, po xxxx otázek a xxxxxxxx xx najednou xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx postupu x odstranění xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx 5 xxxxxxxxx. Stěžovatel xx xx to, xx xxxxxx xxxxx xx xxx roce od xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx vadu xxxxxxxx xxxxxxxx kontrol xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x odstranění xxxxxxxxxxx. Xxx xxxxxxxxxxx xx xxxxx daňového xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxx §90 xxxx. 2 xxxxxxxx xxxx nutnou xxxxxxxxx, xxxxx splnění xxxx xxxxxxxxxx zahájení daňové xxxxxxxx. Pokud xx xxxx tak nebylo, xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx x xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx kontrol xxxxx lhůtám, xxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx omezeny xx xxxxxx od xxxxxxx x xxxxxxxxxx pochybností.
III. Xxxxxxxxx žalovaného
Žalovaný se xx xxxx xxxxxxxxx xx kasační xxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx soudu, xxx něhož nesdělení xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx kontroly xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x průběhu xxxx xxxxxxxx. Dále xxxxxxxx uvedl, xx xxxxxxx xxxxxxx, jimiž xx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx nezabýval, xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx xx xxxxx přihlédnout x xxxx, že xxxxxxx xxxx xxxxxxx na xxxxxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx ze dne 10.10.2012, x. x. 1 Xxx 10/2012-56, xxxxx obsahuje srovnání xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx dle xxx xxxxxxxxxx zákona x. 337/1992 Xx., x xxxxxx daní x xxxxxxxx (dále xxx „zákon o xxxxxx xxxx x xxxxxxxx“).
Xxxxxxxx xx vyjádřil xxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx postupu x odstranění xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx. Uvedl, že xxxxx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxx k xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx a xxxxxxxx daňovému subjektu xxxxx xxx §89 xxxx. 3 daňového xxxx, záleží xxxxxxx xx xxxxxxx daně, xxx xxxx xxxxxx x odstranění xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx, x xxxx přípustné, xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx náležela daňovému xxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx mít xxx xxxxxxxxxx dvojí xxxxxxxx. Xxxxxx může vést xx stanovení xxxx xxxxxxxx od daně xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxx. Xxxxxx xxxx xxxx k xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xx-xx xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx. Při první xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx na xxxxx, xxx xxxx xxxx xxxxx xx xxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx, xxxx xx xxxxxxx xx stanovením xxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxx. Xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xx této xxxxx xxx zbaven. Xxx xxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx postupu k xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxx jen xxxxxxxxx význam, protože xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx nic xxxxxxx xx xxxxxxxx daňové xxxxxxxx. Pokud xx x takovém případě xxxxxxxx xxxxxxx k xxxxxxxxxx pochybností sdělen xx dodatečně x xxxxxxx xxxxxx kontroly, xxxxxxx se o xxxxxxxxx xxxxxxx daně, xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx zásah do xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx o xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx na xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx není xxxxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxx x porušení xxxx daňového subjektu, xxxxxxx xx nutno xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxx. Xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx.
XX. Právní xxxxxxxxx Nejvyššího správního xxxxx
Xxxxxxxx správní xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx kasační xxxxxxxxx x konstatoval, xx xxxxxxx stížnost xx xxxxxx osobou k xxxx xxxxxxxxxx, xx xxxxxx xxxx, xxx x rozhodnutí, xxxxx xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx v řízení x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx §103 xxxx. 1 písm. x) a d) x. ř. s. Xxxxxx soud xxxxxxxxxx xxxxxxxx rozsudek xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x x rámci xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxx, xxx netrpí vadami, x xxxx by xxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx (§109 xxxx. 3 x 4 x. ř. x.), a xxxxxx xxxxxx x xxxxxx, xx kasační xxxxxxxx xx xxxxxxx, nikoli xxxx z namítaných xxxxxx, xxx x xxxxxx, x xxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx.
Xxxx xxxx, k xxxx Xxxxxxxx správní xxxx xxxxxxxx i x xxxxxx povinnosti, xxxxx i xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx v xxx, xx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxxx. Xxxxxx soud xxx xxxxxxxx, x xxxx xx xxxxxx namítáno, xxx žaloba, kterou xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx, xxxx přípustná. Xxxxxx xx ochranu xxxx nezákonným xxxxxxx xx xxxxxx xxx §85 xxxxxxxxxxx, xxx-xx xx ochrany xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx; xx xxxxxxx, xxxxxx-xx xx xxxxxxx pouze určení, xx xxxxx xxx xxxxxxxxx. X xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx, xx x době xxxxxxxx daňové xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxx xxxxxxxx, x xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx, xxx krajský xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x jejím xxxxxx xxxxxxxxxxx. To znamená, xx před xxxxxxx xxxxxx xxxx nutné xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, pokud xxxxxxxx, jelikož xx xxxxxxxxxx nedomáhal pouze xxxxxx, že xxxxx xxx nezákonný.
Krajský xxxx xx ve xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx §85 x. ř. s. xxxxxxxx tak, xx xx takový prostředek x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx prováděné xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx dle §261 xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxx správní soud xx xxxx s xxxxxxx hodnocením neztotožnil.
Dle §261 xxxx. 1 x xxxx. 3 xx 5 daňového xxxx:
„(1) Osoba zúčastněná xx správě daní xx právo xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxx proti xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx, xxxxxxxxxxx-xx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.
(3) Xxxxxxx daně xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx. Xxxxxxxx-xx xx xx xxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx, xxxxx xxxx stížnost směřuje, xxxxxxxxx další osoby, xxxxxxx výpověď xxxx xxxxxxx x objasnění xxxx.
(4) Xxxxxxxx xxxx xxx vyřízena xx 60 xxx ode xxx jejího xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx x jejímu xxxxxxxx. Xxxxxxxxxx lhůtu lze xxxxxxxxx xxx tehdy, xxxxx-xx v xxxxx xxxxxxx zajistit podklady xxxxxxxx xxx vyřízení xxxxxxxxx. Xxxxxxxx proti xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx při xxxxxx xxxxxxxx xxxx postupu xxxxxxx xxxx xxx xxxxxx kontrole xxxx xxx vyřízena nejpozději xx xxxxxxxx daňové xxxxxxxx.
(5) Xxxx-xx xxxxxxxx xxxxxxxx důvodnou nebo xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx. O xxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x nápravě xx xxxxx úřední xxxxxx a xxxxxxx xxxx o xxxxx xxxxxxxx bezodkladně xxxxxxxx xxxxxxxxxxx.
Xxxxxxxx správní xxxx xxxxx x xxxx, xx x rámci xxxxxxxxx právní xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx §85 x. x. x. xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx dle §16 xxxx. 4 písm. x) xxxxxx x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx; k xxxx xxx xxxxxxxx rozšířeného xxxxxx zdejšího soudu xx xxx 31.8.2005, x. x. 2 Xxx 144/2004-110, publikované xxx x. 735/2006 Xx. XXX, dostupné xxxxxx jako xxxxx xxx citovaná xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx x xxx.xxxxxxx.xx . Právní xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x toho, xx „xxxxxx subjekt, x xxxxx xx xxxxxxxxx daňová kontrola, xx xx xxxxxx x xxxxxxxxxx správce xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx proti postupu xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx“ [§16 xxxx. 4 xxxx. d) xxxxxx x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx] x „xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxx daňovému xxxxxxxx xxxxx písemně xxxxxx, xxx které xxxxx námitce vyhovět“ (§16 xxxx. 6, xxxx xxxxx, tohoto xxxxxx). Dle xxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xxxx námitky dle §16 xxxx. 4 xxxx. d) zákona x správě daní x xxxxxxxx x xxxxxxxx xxx §261 xxxx. 1 xx 5 xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxx, které xxxx xxxxxxxx pro xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx prostředku xxxxxxx ve xxxxxx §85 x. ř. x., xxxxx xxxx xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx zásahové xxxxxx xxxxx xxxxxxxx či xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx.
Xxx xxxxxxx instituty (xxxxxxx x xxxxxxxx) lze xxxxx použít xx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx. X xxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxx x xxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx v xxxxxx o xxxxxx xxxx x xxxxxxxx. Xxxxxxxx xxx §261 xxxxxxxx xxxx xx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx - xxx xx xxxxxx tehdy, xxxx xxxxxx xxxxx neposkytuje xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx (§261 xxxx. 1 xxxxxxxx řádu), xxxxx xxxx má daňový xxxxxxx, stejně xxxx x xxxxxxx xxxx, xx xx, že xxxxxx kontrola xxxxxxx xxx xxxxx zahájena xxxxxxxx, jakým x xxxx xxxxx, x xxxxxx ani xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxx, x xxxx by xxxx xxx takovou xxxxxxx xxxxxxxx. X xxxxxxx xxxxxxxxxx xx všímá xxxx, xx stížnost xxx §261 daňového xxxx xxxxxxx své xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx daně xxx xxxxxx xxxxxxxx (viz Xxxx, X.; Dráb, X.; Xxxxxxx, L.; Xxxxxxx, X.; Xxxxxxxxxxx, X.; Xxxxx, X.; Xxxxxxx, X. Daňový xxx Xxxxxxxx. XX xxx. Xxxxx: Wolters Xxxxxx. 2011, x. 1503; xxxx xxx Xxxxx, X.; Xxxxxxxxxx, X. Xxxxxx xxx x xxxxxxxxxx. 2. xxx. Xxxxxxx : XXXX. 2013. s. 1086). X tom, xx xxxxxxxx xxx §261 xxxxxxxx řádu xx xxxxxxx x xxx xxxxxx kontrole, xxxxxxx svědčí x §261 xxxx. 4, xxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx xxxx, xxxxx řeší xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx. Xxx xxxxx, xx i xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx řádu výslovně xxxxxxx, xx institut xxxxxxxxx xxxxxxxx institut xxxxxxx proti xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx daně xxx xxxxxx xxxxxxxx.
Xxx xxxxxxx xxx §16 xxxx. 4 písm. x) xxxxxx x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx, xxx xxxxxxxx xxx §261 xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx xxxxxxx xxx xx xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx a xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx iniciuje příslušný xxxxxx, x xxxx xx prověřují výhrady xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx x není xxx xxxxxx na žádné xxxxx xxxxxxxx. Již xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx postupu pracovníka xxxxxxx xxxx xxx xxxxxx kontrole xx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx příslušné xxxxxx xxxxx, resp. xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx. Tímto xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx subjektu x xxxxxxxx xxxxxx xxxxx daňové kontrole xx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx je xxxxxxx jeden x xxxxxxxxxxx požadavků xx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx §85 s. x. s.
U stížnosti x §261 xxxx. 3, xxxx xxxxx, xxxxxxxx řádu xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx skutečnostmi x xxxx uplatněnými, xxxxx xxxxxx subjekt odůvodňuje xxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxx x xxxxxxx xxx §16 xxxx. 4 xxxx. x) zákona o xxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx úpravě xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx všemi x xxxxxxx uplatněnými xxxxxxxxx, xxxxxxxxx xx samotné xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx. X tato charakteristika xxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xx x xxxx xxxxxxxxx xxx o xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx §85 x. x. x., x jehož xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxxxxxx xxxx xx, že v xxxxxxx xxxxxxxxxx námitek x stížnosti xxxxxxxxx xxxxxxx zjednat nápravu (x xxxxxxx x xxxxxxx §16 xxxx. 6 xxxxxx x xxxxxx daní a xxxxxxxx), xxxx. nutnost xxxxxxxx nezbytná xxxxxxxx x xxxxxxx (x xxxxxxxxx x xxxxxxx x §261 xxxx. 5 daňového xxxx). Xxx je xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx znak, xxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx §85 s. x. x., xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx korigovat xxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxx takovému xxxxx xxxxx xxxxxxx xx xxx xxxxxxx xxx, xxx to xxxxxxx daňového xxxxxxxx xxxxxxxx.
X poslední řadě xxx zmínit, že xxxxxxxx xxxxxxx ani xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx smyslu §65 xxxx. 1 x. x. s. Xxxxx xx tomu tak xxxx, xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx možná xxxxx xxxxxx proti xxxxxxxxxxx zásahu, ale xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx §65 x. ř. x. Xx xxxxxx x xxxx xxxxxx x xxxxxxx xxx §16 xxxx. 4 xxxx. x) xxxxxx x xxxxxx xxxx a xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xx xxx 31.8.2005, č. x. 2 Afs 144/2004-110, xxxxxxxxxxx: „Soudní xxxxxxx xxxxx §65 xxxx. 1 x. ř. x. je xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx námitek x xxxxxxxx, xxxxx xx x nich xxxxxxxxxxx. Smyslem xxxxxxx xx operativní xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx postupu xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xx xxx faktickým xxxxxx, při nevyhovění xx xxxxxxxxxx pouze xxxxxxxx důvodů. Negativní xxxxxxxx xxxxxxx, x xxxx xx formu xxxxxxxxxx, xxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxx o nich xxxxxxxxxx, xxxxxx by xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx, neboť nejde x nečinnost podřaditelnou xxx xxxxxxxxxx §79 x xxxx. x. x. x.“ Xxxxxxxx xxxxx xxx přitom xxxxxx x xx xxxxxx ke xxxxxxxxx xxx §261 xxxxxxxx xxxx, její charakter x způsob, jakým xx x ní xxxxxxxxxxx, xx xxxxxx xx popsaných xxxxxxx. X xxxxxxxxx důvodné xxxxxxxxx xx xxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx opatření x xxxxxxx, xxxxx mohou xxx xxxxxx faktického xxxxx. X výsledku xxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxx xxx xxxxxxxx xxxxx, že xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxx, xxx představuje xxxxx xxxxxx.
Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxx §261 xxxxxxxx xxxx a xxxxxxx xxx §16 xxxx. 4 xxxx. d) xxxxxx x správě xxxx a xxxxxxxx Xxxxxxxx správní xxxx xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxxx xxx xxxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx §85 s. x. s., xx xxxxx xxxxxxxxxxx ochrany xxxxxxxx dle §261 xxxxxxxx řádu.
Za odlišnost xxxxxx xxxxxxx xxx §16 odst. 4 xxxx. d) xxxxxx x xxxxxx xxxx x poplatků xx xxxxxx stížnosti xxx §261 xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx, x xxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx prošetřit xxxxxx xxxxxxxx stížnosti xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx. X xxxx xxxxxx soud uvádí, xx xx vztahu xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx x xxxxxx xxxx a xxxxxxxx rozšířený xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx ze xxx 31.8.2005, x. x. 2 Xxx 144/2004-110, xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxxxx; samotnou xxxxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xx tak xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxx je xxxxx xxxx xxxxx, což xxxx nehraje xxxxxxxxxx xxxx). Jak plyne xx xxxxxxxxx usnesení xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxx xxx x xxxxxxxxxxxxx odkázat, existence xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx ve smyslu §85 x. ř. x. xx xxxxxx xxxxxx xx vztahu x xxxxxx dle §84 x. x. x. xxx xxxxxx xxxxxxxx žaloby, xxxxxx xxxxxxxxxxx lhůt xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx x xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx značné xxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxx xxxx x vyřízení xxxxxxxxx xxx §261 daňového xxxx xxx xxxxxx xxxx k závěru, xx xxxxxxxx xxx §261 xxxxxxxx řádu xxxxxx xxx prostředkem xxxxxxx xx xxxxxx §85 x. ř. x., ale xxxxxxx xxx §16 xxxx. 4 xxxx. x) xxxxxx x správě xxxx a poplatků xxx xxx xxxxx. X xxxxxxxxxxx se xxxxxxx xxx xxxxxx, xx samotné xxxxxx xxxxxxxxx xxxx výslovně xxxxxxx xxxxxx xxxxxx (xxxxxx xxx xx xxxx i x xxxxxxxxx xxxxxxx dle xxxxxx x xxxxxx xxxx x poplatků). Xxxxxxx x xxxxxx xxxx vyplývá, xx xx-xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx daně xxx xxxxxx xxxxxxxx, proti xxxxx xx skýtat xxxxxxx, xxx xx xxxxxxxx jen x xxxxxxx této xxxxxxxx. Xxxxxx takové stížnosti xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx totiž xxxxxxxxxxxx.
Xx xxxxxx k xxxxx xxxxxxxx subjektu xxx §261 odst. 6 xxxxxxxx xxxx xxxxxx prošetřit xxxxxxxx xxxxxxxxx, xx xxxx xxxxx konstatovat, xx xxx o xxxxxxxxx xx námitek, xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxx úpravy v §16 odst. 6, xxxx poslední, zákona x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx, xxxxx xxxx x odlišnost, xxxxx by oslabovala xxxxxxxxx xxxxxxxxx jako xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx §85 s. x. x., xxxxxx xxx xxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx o xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx stížnosti xxxxx možnost xxxxxxx (x tomu xxx xxxx).
Xxxxxxx xxxx xxxx xxxxx, xx stížnost xxx §261 xxxxxxxx xxxx xxxxx považovat xx prostředek ochrany xx xxxxxx §85 x. x. s., xxxx vystavěl xx xxx, xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxx §261 xxxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxx §175 xxxxxxxxx řádu. Xxxxxxx xxxx xxxxxx poukázal xx xx, xx x xxxxxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx xx xxx 17.12.2010, č. x. 4 Xxx 2/2010-44, xxxxxxxxxxxx xxx x. 2339/2011 Xx. XXX, xxxx xxxxxxxxxxxx, xx podání stížnosti xxxxx §175 xxxxxxxxx xxxx xxxx podmínkou xxxxxxxxxxxx žaloby ve xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx ve xxxxxx §85 x. x. x., xxxxxxx xxxxxx stížnost xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx účel.
Jakkoli xxx xxxxxxxxx xxxxx xxx xx xxxxxx v xxx, xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxx §261 daňového xxxx x stížnosti xxx §175 xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxx xxxxxxx, Xxxxxxxx správní xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxx §261 xxxxxxxx xxxx od xxxxxxxxx dle §175 xxxxxxxxx xxxx. Xxxx xxxxxxxxxx jsou xxxxxxxxxxx.
Xxx §261 odst. 4, xxxx poslední, xxxxxxxx xxxx xxxx xxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx daňové kontroly. Xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxx obdobu v xxxxxx stížnosti xxx §175 xxxxxxxxx xxxx, xxxxxxxx ochranný x xxxxxxxx účel stížnosti x xxxxxxx xxxx. Xxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx vyřizování xxxxxxxxx xxx, aby xxxxxxxx x xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx namítané xxxxxxxxxxxx xxx daňové xxxxxxxx, xxx bude x xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx probíhat. Xxxxxxxx xxx §175 xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxx její xxxxxx xxxxx nevylučuje xxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxx xx x xxxx, xxx xxxxxxx orgán xxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxxx.
X xxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxx xx xxxx x xxxxxx precizněji xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx stížnosti, xxx je tomu x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x §175 xxxx. 7 xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxx dle §261 odst. 6 xxxxxxxx xxxx se xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxx xxx samotné xxxxxxxx xxxxxxxxx x §261 xxxx. 3 xx 5 xxxxxxxx xxxx, správní řád x xxxx otázce xxxxxxxxx xxxxxx neobsahuje. Xxxxxxxxxx xxxxxxxx stížnosti xx xxxxxx xx xxxxxxxx institutem stížnosti xxxxxxxxx; xxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx přitom xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxx vyřizování xxxxxxxxx xxxxxxxxx, x xxx i u xxxxxxx stížnosti xxxxxxx xxxxxxxx x ochranný xxxxxxxxx ve xxxxxx §85 s. x. x. Výslovná xxxxxx x xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxx prošetřování xxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx k xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx správce xxxx xxxxxxxx nezbytná xxxxxxxx x nápravě (xx xxxxxxx §261 xxxx. 4 ve xxxxxxx x xxxx. 6 xxxxxxxx řádu) xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx ve xxxxxxxx řádu. Xxxxx xxxxxx v xxxxxxx xxxx, kdy x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx správce xxxx, xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, jelikož xxxxx xxxxxxxxxx správcem xxxx xxxx xxxxxxxxxx jediný xxxxx - Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxxx x stížnosti xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxx diverzifikaci xxxxxxxxx xxxxxx x xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx nelze xxxxxxxx xxxxxx jednotného xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx orgánů.
Za nepřehlédnutelné xxxx zdejší xxxx xxxxxxxx xx, xx xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx, xxxxx posilují xxxxxxxx x nápravný xxxxxxxxx stížnosti dle §261 xxxxxxxx řádu, xxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx institut xxxxxxx xxx §16 odst. 4 xxxx. x) xxxxxx x xxxxxx xxxx a xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxx xxx racionálním prostředkem xxxxxxx, xxxx je xxxxx vyčerpat xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxx dle §16 xxxx. 4 xxxx. x) xxxxxx o xxxxxx xxxx x xxxxxxxx v xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx. Stížnost dle §261 xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx na xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx x jádro xxxxxx právní úpravy xx shoduje. Xxx xxxx xxxxxxxxx, xxx xxx xx možno x mnohém xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx xx xxxxxx x xxxxxxxx, xxx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx ochranný x xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx x u xxxxxxxxx, xxxxx institut xxxxxxx xxxxxxxxx, a lze xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. K xxxx lze xxxx xxxxx, xx daný xxxxx xxxx respektuje xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx (§5 x. x. x.), xxxxxxx xxxx xxxxxxx x tomu, xxx xxxxxxxx nezákonnost xxxxx xxx nejprve xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x xx x xxxxxxx xxxxxx selhání ve xxxxxxxx xxxxxxxxxx.
Xx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx dospěl x závěru, xx xx-xx dle žalobních xxxxxxx nezákonným zásahem xxxxxxxxxxx xxxxxx kontrola xxxxxxxxx v xxxxxxx x xxxxxxxx předpisy, xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx §85 s. x. x. xx xxxxxxxx xx xxxxxx §261 odst. 1 xx 5 xxxxxxxx xxxx. Xxx byl xxxxxx opačný xxxxxx xxxxx, x něhož xxxxx krajský xxxx, xx však nemělo xxxxx vliv xx xxxxx xxxxxxxxxx o xxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx x nynější věci xxxx stížnost byla xx xxxxxx stěžovatele xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx. Stěžovatel xxxxxxxx xxx §261 xxxxxxxx xxxx podal, xxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, čehož xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx pochybení (xxxxxxxxxxx x xxx, xx xxxxxxxxxxx nebyl xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxx výsledek xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx), xxx xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx toto xxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx k xxxxxxx. Lze xxx xxxxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx §261 xxxx. 1 xx 5 xxxxxxxx řádu xxxxxxxxxxx vyčerpal, pro xxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxx možno xxxxxx xxxxxxxxx.
X návaznosti xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxx xxxxx xxxxx, xx §261 xxxx. 6 xxxxxxxx xxxx umožňuje xxxxxxxx xxxxxxxx požádat xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx, xxx prošetřil xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxx xxxxxx ustanovení: „Xx-xx xxxxxxxxxx xx xx, xx xxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx správce daně, xxx xxxxxxxxx způsob xxxxxxxx xxxxxxxxx. Tento xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxx prošetření xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx podle xxxxxxxx 3 xx 5, nadřízený správce xxxx xxxxxx xxxx xxx po xxxxxxxxxx xxxxxx nezbytná xxxxxxxx x nápravě.“
Nejvyšší xxxxxxx xxxx proto dále xxxxxxxxx, xxx xx xxxxx považovat xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx správcem daně xx smyslu §261 xxxx. 6 xxxxxxxx xxxx xx další xxxxxxxxxx xxxxxxx ve xxxxxx §85 s. x. s., xxxxx xxxxx být xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx xxxxxx x xxxxxx, xx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx.
X xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx znaků xxxxxxxxx xxxx, které charakterizovaly xxxxxxxx stížnost jako xxxxxxxxxx xxxxxxx, x x xxxxxxx při xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx.
X xxxxx xxxx je xxxxx uvést, xx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx se xxxxxx x samotné xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx v xxxxxx x zásahové xxxxxx xxxxx předmět xxxxxx. Prošetření xx xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx, opačný xxxxx xx činil z xxxxxxxxxx xxxxxxx vyřízení xxxxxxxxx xxxxxxxxx prázdný xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx představovat xxxxxxx, xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx daňového subjektu x xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxx v xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx a dostatečnosti xxxxxxxx x xxxxxxx. Xxxxxx xxx xxx, xx jak x xxxxxxx xxxxxxxxx, xxx xxxxxxxxxx jejího xxxxxxxx, xxx x postupy, xxxxxx formalizovaná xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx rozhodnutími. Xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxxx x zákoně xxxxxxxxxxx xxxxxxxx prošetření xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx, x xxxxx rámci xx xxxx xxxxx xxxxxxxx jen xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx stížnosti, xxxx xxx xx xxxxxxxx x xxxxxxx o xxxx formální xxxxxx, xxxxx xxxx svázán xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx v xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx prověřit xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx, xxxx. nedůvodnosti stížnosti x adekvátnost přijatých xxxxxxxx k nápravě.
Uvedené xx xxxxx xxxxxxxxx x xx xxxxxx, xxx xxxxxxxx není xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx. X x takovém xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x v xxxxxxx o prošetření xxxxx věcné xxxxxxx xxxxx postupu xxxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx, kterými xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx. Xxx xxxxx závěr svědčí xxxxxx xxxxx institutu xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxx je xxxxxxxxx odstranění x xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx jen xxxxx, xxxx xx xxxxxxxxx správce xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxx kontrole xxxxxxx xxxxxxxxx. X xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx nezákonnosti xxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx daně xxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx, xxxxx měl stížnost xxxxxxx xxxx, xxx xxxxxxxx xxx. Xxxxxxxx xxx zdůraznit, xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx způsobu xxxxxxxx xxxxxxxxx jsou xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x xxxxx xx xxx xxx xxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx), xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx - x xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxx posouzení výtek xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx způsobu xxxxxxxx stížnosti. Daňový xxx ostatně podmiňuje xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx přesvědčením xxxxxxxx xxxxxxxx, xx stížnost xxxxxx řádně xxxxxxxx, xx xxxxx xxxxx x její xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx. Xxxxx, že xx xxxxxxxxx správce xxxx xxxx xx základě xxxxxxx o xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xxxx x xxxxxxx, xxxxxxxxx x xx xxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx ve xxxxx xxxxx vyřízena, xxxxxx xxxxxxxx účinně xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx x xx xxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx soudnictví.
Dále xxx xxxxxx, xx v xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x prošetření xxxxxxx xxxxxxxx stížnosti xxxxxxx xxxxx ke „zrušení“ xxxx, xxxx byla xxxxxxxx xxxxxxxx, x x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx stížnosti. To xx taktéž xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx postupů. Xxxx-xx xxxxxx x xxxxxxxxxx způsobu xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxx daně x xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx sám bezodkladně xxxxx opatření k xxxxxxx (§261 xxxx. 6 xx spojení x xxxx. 5 xxxxxxxx xxxx), a xx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xx svým xxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxx xxxxxxxx se xxxx xxxxxx subjekt může xxxxxxxxx domoci xxxxxxx xxxx xxxxxxx kontrolou x přímo x xxxxx prošetření způsobu xxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx x xxx je xxxxx přijímat opatření, xxxxx budou xxx xxxx xx způsob xxxxxxxxx xxxxxxxx či xxxxx zamezit x xxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxx xxx xxxx pouze xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx xx xxxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx původní xxxxxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx způsobu xxxxxxxx xxxxxxxxx, xxx xx xxxx x xxxxxxxx §85 s. x. x. xxxxxxxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx v xxxxxxxxxx na uvedené xxxxxxxxxx mohou xxxxxxx xxxxx do xxxxxxxxxxx xxxxxx kontroly.
Prošetření xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx je xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx subjektu x její prošetření xxxx xxxxxx xx xxxxx další podmínky. Xxxxxx xxxxxxx xxx xx xxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx relevantních xxxxxxxxxxx x rámci xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx stížnosti, xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx §85 x. ř. x. Xx xxxxxxx §261 odst. 6 xx xxxxxxx s xxxx. 3 tohoto xxxxxxxxxx daňového xxxx xx xxxxxxxxx správce xxxx xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxx subjekt uvedl xx xxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x x xxx spojené xxxxxxxxxxxx daňové xxxxxxxx. X x xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.
Xxxxxxxxxx, že xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx xx prošetření xxxxxxx vyřízení xxxxxxxxx xxxxxxx opatření x xxxxxxx, xxxxxxxxx, že xxxxxxxxx ochrany xxxx xxxxxxx kontrolou xx xxx xxxxxxx x x rámci xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx způsobu xxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xx xxx xxxxx xxxxxxxxx za xxxxxxxxxx xxxxxxx ve xxxxxx §85 x. x. x.
Xxxxxxx pak x xxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx způsobu vyřízení xxxxxxxxx nepředstavuje rozhodnutí xx xxxxxx §65 x. x. x., xxx xxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx vedla k xxxxxxxxx, xx vyřízení xxxxxxx xxxxxxxxx nepředstavuje xxxxxxxxxx xx xxxxxx §65 x. x. x.
Xxx tak shrnout, xx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxx xx žalobce xxxxxx ochrany xxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxx věcně xxxxxxxxx xx po xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx dle §261 xxxx. 6 xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxxxxxx vyčerpáním xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx nejen xxxx, xxx v xxxxx xxxxxxxxxx způsobu xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxx situace, xxx xxxxxx prošetření xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx (xxx xxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxx 31.8.2005, x. x. 2 Xxx 144/2004-110, xxxxxxx xxxx části XXX.).
X xxxxxxx xxxx stěžovatel xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx žádosti x xxxxxxxxxx způsobu xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx daňové xxxxxxxx nevyčerpal, xxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx krajskému xxxxx xxx xxxx xxx §85 x. x. s. nepřípustná x xxxxxx nevyčerpání xxxxxxxxxx xxxxxxx v xxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxxxx xxxxxxx vyřízení xxxxxxxxx xxx §261 xxxx. 6 xxxxxxxx xxxx x x xxxxxx xxxxxx xx xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxx §46 xxxx. 1 xxxx. x) x. x. x. Xx xxxx xxxxxxx soud neučinil x místo xxxx xx xxxxxxx věcně xxxxxxx, xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx všechny xxxxxxxx xxxxxx. Tím xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx, x xxx xxxxxx xxxx xxxxxxxx z xxxxxx povinnosti x xxx xxxxxx xxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx.
X. Závěr x xxxxxxx xxxxxx
Xxxxxxxx x xxxx, xx x xxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx byly xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx žaloby, Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx se xxxxxxxx xxxxxxxxxx rozsudku xxxxxxxxx soudu x x odmítnutí žaloby xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx, x xx xx základě §110 xxxx. 1 s. x. s. Xx xxxxxxxx stavu xxxx xxxxxxxxxxxx zabývat se xxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxx xxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx.
Xxxxxxxx x xxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx krajského xxxxx xxxx zrušeno x xxxxxx xxxx xxxxxxxxx, xxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx o xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx x x xxxxxxxxx řízení před xxxxxxxx xxxxxx (§110 xxxx. 3 x. x. x.). Xxxxx §60 xxxx. 3 x. x. s. x případě odmítnutí xxxxxx xxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xx náhradu xxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxx: Proti xxxxxx xxxxxxxx nejsou xxxxxxx xxxxxxxxxx přípustné.
V Xxxx xxx 7. xxxxxxxxx 2013
XXXx. Xxxxx Xxxxx
xxxxxxxx senátu