Xxxxxx věta:
Zahájí-li xxxxxxx xxxx xxxxxxx kontrolu, xxxx xxxxxxx lhůta x xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx od konce xxxx, x xxxx xxx daňový subjekt x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx (§47 xxxx. 2 xxxxxx XXX č. 337/1992 Xx., o správě xxxx a xxxxxxxx), x na xxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxx xxxxx xxxxx xxxxx provedené xxxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxx: k xxxx xxxxx xxxx. x. 178/2004 Sb. XXX.
Xxx: Xxxx a Xxxxx V. v X. proti Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x Ústí xxx Xxxxx x xxx z příjmů xxxxxxxxx xxxx, x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx.
Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx x Xxxx xxx Labem xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx ze xxx 9. 6. 2003 xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx na xxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxx za období xxxx 1995 vydaným Xxxxxxxxx úřadem x Xxxxxxxxxxxx.
Xxxxxxx xxxx x Xxxx nad Xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx dne 25. 2. 2004. Xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, že xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx úkon ve xxxxxx §47 odst. 2 xxxxxxxx xxxx, xxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx x x xxxxxx xx daňový xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx lhůty podle §47 odst. 2 x. x. Xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xx smyslu xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxx subjekt xx xxx xxx seznamuje x xxxxxxxxx zjištění xxxxxxxxx xxx xxxxxxxx, xxxxx jsou xxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxxxx §41 xxxx. 2 x. ř. xxxx s tímto xxxxxxxx x xxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx x přezkoušení xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxx dodatečného xxxxxxxx přiznání, není xxxxxx xxxxxxxx jako xxxxx, xxx pouze xxxx xxxxxxxx. X xxxxx xxxxxxx byly xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx dne 24. 3. 2000 x těmito úkony xxxxx k přerušení xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx stanovení xxxx. Xxxxxxxx xxxx xxxxx dodatečné xxxxxxxx xxxxxx xxx 4. 3. 2002, xxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxx subjektivní xxxxxxx, xxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx.
Xxxxxxx (xxxxxxxxxxx) napadli xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, x xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx spočívající x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx právní xxxxxx soudem x xxxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxx xx x xxxxxxx x §47 xxxx. 2 xx xxxxxxx s §41 xxxx. 2 a §16 x. x. Xxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x §16 x. x. jediným xxxxxx, xxx xx xxxxxxxxx x x §41 xxxx. 2 xxxx xxxxx x. x., xxx xxxxxxx xxxxx podat xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xxx-xx xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, x xx až xx xxxx ukončení xxxxxx xxxxx. Xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xx xxx xxx xxxxxxxxxxx lhůty xxx §47 x. x. xxxxxxxxxx, xxxxx xx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxx xx xxxxxx subjekt x xxxxx zpraven, tedy xxx zahájením xxxxxx xxxxxxxx, nikoliv jejím xxxxxxxxx. Xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx x roce 1998, xxxxxxxxxxx lhůta k xxxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxxxxxx osob xx xxx 1995 xxxxxxxx 31. 12. 2001, xxxxxxxx úřad xxxxx xxxxxx platební xxxxxx xxxxx 4. 3. 2002.
Xxxxxxxx xx x písemném xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx s právním xxxxxxx krajského xxxxx xxxxxxxx v xxxxxxxxx xxxxxxxx. X přerušení xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx, xx-xx xxxx daňovému xxxxxxxx xxxxxx xxxx, xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx; xxxxxx xxxx xxxx xxx xxxxxxxx x v xxxxxxx xxxxxx kontroly. Institut xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx úkon, nýbrž xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx.. Xxxxxx xx smyslu xxxxxxxxxx §47 xxxx. 2 x. ř. je x xxxxxxxxxx xxxxxx x daňové kontrole.
Nejvyšší xxxxxxx xxxx rozsudek Xxxxxxxxx xxxxx x Xxxx xxx Labem xxxxxx a xxx xx xxxxxx k xxxxxxx xxxxxx.
X odůvodnění:
Předmětem xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx, xxx "xxxxxx" xx xxxxxx ustanovení §47 xxxx. 2 x. x. xx daňová xxxxxxxx xxxx xxxxx, xxxx i její xxxxxxxxxx části. Xxxxxxxx xxxxxxxxxx upravuje xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx pro xxxxxxxx daně, xx-xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx daně xxxx jejímu xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx. Xx xxxxx xxxx, x němž xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxx, běží xxxx xxxxxxx lhůta. Xxxxxx xxxx pochyb x xxx, že xx xxxx jednat o xxxx xxxxxxx daně, xxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx daně nebo xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x o úkonu xxxx být daňový xxxxxxx řádným xxxxxxxx xxxxxxx.
Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, že xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxx §15 x. x., zahájení xxxxxx kontroly ve xxxxxx §16 d. x., xxxxx k xxxxxxxxxx daňového přiznání xxx §40 x. x. xx xxxxx x odstranění xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxx xxxxxxxxx xx xxxxxx §43 x. x. Xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxx směřujícím x xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx §5 x. x., žádost x xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxx ustanovení §55x x. x. xxx xxxxxxxxxx o xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx řízení xx smyslu xxxxxxxxxx §55x x. x. (xxxxx Xxxxxxxxx soudu xx. xx. II. XX 728/2000, xxxxxxxxxx Xxxxxxxxx soudu x Xxxx xx. 29 Xx 39/99-34, xxxxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx v Xxxx xxx Labem xx. 15 Ca 84/2000-26 xxxx.).
Xxxxxx xxxxxxxx xx upravena x §16 d. ř., xxxxxxx toto ustanovení xxxxxxxx cíl xxxxxx xxxxxxxx (zjištění xxxx xxxxxxxxx daňového základu xxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx daně); xxxx x něho možno xxxxxxx formu tohoto xxxxxxxxx. Xxxxx xxx xxxxxxxxxxx určit, xxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx komplex, xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxx, xx zda xx na ni x xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx samostatných xxxxx. Xxxxxxxxxx, xx xxx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx daňové kontroly xxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx problematičnost xxxxxxxxxxxxx x obecně xxxxxxxx xxxxxxxx daňové kontroly x xxxxxxxx xxxxx. Xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx §16 x xxxxxxx řádu při xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx x sobě xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxx mezi xxxxxx xxxxxxxxxx bez xxxxxx xxxxxxxxxxx x dalšími xxxxxxxxxxxx (§15 místní xxxxxxx, §17 - xxxxxxxxxx). Xxxxxx xxx xx xxxxxxxxx systematického xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx, neboť xxxx xxx uskutečněna v xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx. Z xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xx zákon xxxxxxx xxxxxxxx "xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx úkony xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx subjektů, x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxx" (Kindl - Xxxxxxx Válková: Zákon x správě daní x poplatků. Komentář. X. X. Xxxx, 2002, xxx. 116).
Pro xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxx xxxxx posoudit xxxxx xxxxxx xxxxxxxx pouze xx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx §47 xxxx. 2 d. ř. x xxxxxx různých xxxxx xxxxxxx zjistit xxxxx xxxxx "xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx nebo x xxxxxx dodatečnému vyměření". Xxx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxx Xxxxxxxx správní xxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx právního xxxxxxxx, xx zákonné pojmy xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx x rámci xxxxxxx právního předpisu xxxxxxxx, především x xxxxxx zachování právní xxxxxxx účastníků řízení. Xxxxxx xxxx nejprve xxxxxx xxxxxxxxx x xxxx, xxx. logickou xxxxxxxxxx xxxxxx: jestliže xxxxx xxxxx xx x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx x xx druhém xxxxxxx, xx x ve xxxxxx případě nutno xxxxxxxxxx xxxxxx, pokud xx jinak xxxx xxxxxxxxx.
Xxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx shodný xxxxx "xxxxx" xx xxxx xxxxxxxxxx §41 xxxx. 2, xxx xx stanovena xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx v xxxxxxx, xx byl xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx úkon xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx povinnosti, x xx xx xx xxxxxxxx xxxxxx úkonu. Xx-xx xx základě xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx rozhodnutí x xxxxxxx základu xx xxxx, xx dobu xxxxxxxx xxxxx se xxxxxxxx xxx, xxx xxxx rozhodnutí xxxxxx xxxxxx xxxx. Xxxxxxx "xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx daně xxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx" x xxxxxxxxxx §47 xxxx. 2 x. x. x "xxxx xxxxxxxxx k xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx" x xxxxxxxxxx §41 odst. 2 x. x. jsou xxxxxx; xxxxxxx odlišných xxxxx "směřující x xxxxxxxx" a "xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx" pouze xxxxxxxxx, zda před xxxxx úkonem xxxxx x xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxx. Xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx termínu "xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx daně xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx" xxxxxxxxx x §47 xxxx. 2 d. x. xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx subjekty xxxxxxxxxx, xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx §41 xxxx. 2 x. ř. (xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx správnosti daňové xxxxxxxxxx") se x xxxxx ani x xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx.
Xxxxxx xx "úkon xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx" xx xxxxxx §41 xxxx. 2 d. x. xx xxxxxxxxxx daňová xxxxxxxx xxxx celek, xx. jako xxxxx xxxx. Xxxxxxxxxx §41 xxxx. 2 d. x. xxx oproti xxxxxxxxxx §47 xxxx. 2 xxxxx zákona xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x ukončením xxxxxxxx úkonu, xxxxxxx xxxxxx "trvání úkonu", xxxxxxxxxxx delší časový xxxx xxxxxx úkonu, xxxxx něhož xxxx xxxxxxxx lhůta xxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx přiznání. Jak xxx xxxx xxxxxx, xxxxxxxx citovaného xxxxxxxxxx xxxx jeho xxxxxx xxxxx není sporná xxx xxxxxxxxxxxxx. Z xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxx možno vyvodit xxxx xxxxx, xxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx není xxxxxxxxx, xxxxx před jeho xxxxxxx xxxx řádně xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxx; xxxxxxxxxxxxx trvá až xx doby xxxxxxxx xxxxxx kontroly, xx. xx projednání x xxxxxxxxx xxxxxx o xxxxxx xxxxxxxx. Lhůta x podání dodatečného xxxxxxxx přiznání xx xx xxxx xxxxxxxx xxxxxx kontroly daně xxxxxxxxx, xxxx xxxxx xxxxx běžet xx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxx xxxxx xx xxxxxxx x v xxxxxxx, xxxxxxxx v xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx lhůta stanovená xxx podání xxxxxxxxxxx xxxxxxxx přiznání. Xxxxxxx xxxxx "daňová xxxxxxxx" xxxxxxx pojmu "xxxx" x xxxxxxxxxx §41 xxxx. 2 x. x. je xxxxxxx, x souladu xx xxxxxxx tohoto xxxxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx i xxxxxx xxxxxxxxxx. Xx xxxxxx, že xxxxxx xxxxxxxx xx xxx xxxxxxxxxx za úkon, xxxxx probíhá určitou xxxx x xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx daňové xxxxxxxxxx; xxxxxxx xxxxxxxxxx §41 xxxx. 2 x.x. xx xxxxxxx daňovému xxxxxxxx x xxx, xxx ještě v xxxxxxx xxxxxx kontroly xxxx xxxxxxxx své xxxxxxxx xxxxxxxxx podáním xxxxxxxxxxx přiznání.
Pokud xx xxxx akceptoval výklad, xx daňovou xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx, xxxxx za xxxxxx xxxxxxxxxx xx x xxxxxxxxxxxx úkonů, přičemž xxxxx x xxxx xxxxxx xxxx xxx xxxxx xx. §47 xxxx. 2 x. x., pak xx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx použít x x xxxxxxxxxx §41 xxxx. 2 x. x., xx. připustit, xx xxxxxx subjekt xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x průběhu xxxxxx xxxxxxxx, x xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx, což by xxxx x rozporu xx xxxxxxx xxxxxxxxxx §41 odst. 2 x. ř.
Sporná xxxxxx xxxxxxx celistvosti xxxxxx xxxxxxxx činí xxxxxx xxxxxxxxx x xxx xxxxxxxx, xxxxx dle §15 odst. 1 x. x. xxx xxxxxxx xxxxx o xxxxxxxxx jednotlivý'! xxxxx x xxxxxxx xxxxxx, xxx xx x xxxxxxx xxxx uvedeného xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx správce xxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx (§5 odst. 1 x. ř.).
Z výše xxxxxxxxx xxxxxxx, že xx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxxx tříleté lhůty x xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx, xx xxxxx xx smyslu §47 xxxx. 2 x. x. považovat xxxxxxx kontrolu jako xxxxx xxxxx. Xxxxxxx-xx xxxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx x §47 xxxx. 1 x. x. xxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxxxxx lhůta x xxxxxxxx xxxx xxxx jejímu dodatečnému xxxxxxxxx xx konce xxxx, x xxxx xxx xxxxxx subjekt x jejím zahájení xxxxxxx (xxx xxxxxxx xx nutno upřesnit, xx xxxxxx xxxxxxxx xx zahájena xxxx, xxx xxxxxxx daně xxxxx fakticky xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx nebo xxxx okolnosti rozhodné xxx xxxxxxx xxxx). Xxx lhůty xxx §47 xxxx. 2 x. ř. xxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx správce xxxx xxxxxxxxx v průběhu xxxxxx kontroly, xxxxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx projednání zprávy x daňové xxxxxxxx.
Xx xxxxxxxx závěru lze xxxxxx x z xxxxxxxx výkladu x xxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx xxxxx samotný pojem xxxxxx kontroly navozuje xxxxx, xx se xxxxx x xxxxxx xxxx dílčích úkonů (xxx xxxxxxx krajský xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx), znamenalo xx xx z xxxxxxxx xxxxxxxxxx §47 xxxx. 2 d. x., xx by xx subjekt ocitl xx xxxxx xxxxxx xxxxxx nejistoty, xxxxxxx xxxxxxxxx cílem odst. 1 xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx právě xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxx xxxxxx kontrola xxxxxxxxxxx činnost, xxx xxx pracovník xxxxxxx xxxx zjišťuje nebo xxxxxxxxx velikost xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx daně x příslušného xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx. 1 xxxxxxxxxx ustanovení xxxxxx xxxxx proti xxxxxxxxxxx libovůli xxxxxxx xxxx, x x x xxxxxx xxxxxx xx proto xxxxx xxxxxxxxxxxx výklad, podle xxxxx xx prekluzivní xxxxx xxxxxxxxx od xxxxxxxx jejího xxxxxxxx, x nikoliv až xx xxxxxxxxxx následných xxxxx (včetně sepsání xxxxxx x daňové xxxxxxxx), které by xx svých důsledcích xxxxxxxxxx x pouze xxx uvážení xxxxxxx xxxx "xxxxxxxxxxx" xxxxxxxxx xxxxxxxx prekluzivní xxxxx.
(xxx, xxx)