Právní věta:
Zahájí-li xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx od xxxxx xxxx, v xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx daňové xxxxxxxx xxxxxxx (§47 xxxx. 2 xxxxxx XXX x. 337/1992 Xx., x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx), x na běh xxxx xxxxx nemají xxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx v xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxx: x xxxx xxxxx xxxx. x. 178/2004 Sb. XXX.
Xxx: Dana x Xxxxx V. x X. xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx v Xxxx xxx Xxxxx x xxx z příjmů xxxxxxxxx xxxx, x xxxxxxx xxxxxxxxx žalobců.
Finanční xxxxxxxxxxx v Xxxx xxx Xxxxx žalobou xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx ze xxx 9. 6. 2003 xxxxxxx odvolání xxxxx dodatečným platebním xxxxxxx xx daň x příjmů fyzických xxxx za období xxxx 1995 vydaným Xxxxxxxxx xxxxxx v Xxxxxxxxxxxx.
Xxxxxxx soud x Xxxx xxx Xxxxx xxxxxx zamítl xxxxxxxxx xx dne 25. 2. 2004. Ve xxxx rozhodnutí vyslovil xxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xx xxxxxx §47 xxxx. 2 xxxxxxxx xxxx, xxxxx xx souborem xxxx dílčích úkonů. Xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx úkonů v xxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx k xxxxxxxxxxx stanovení xxxx x x xxxxxx xx xxxxxx subjekt xxxxxxx, nastává xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx lhůty xxxxx §47 xxxx. 2 x. ř. Xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx je xxxxxx xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx ustanovení, xxxxx xxxxxx subjekt se xxx xxx seznamuje x výsledkem zjištění xxxxxxxxx při xxxxxxxx, xxxxx jsou xxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxxxx §41 odst. 2 d. ř. xxxx x tímto xxxxxxxx v rozporu, xxxxx úkonem xxxxxxxxxx x přezkoušení xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx přiznání, xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx, xxx xxxxx xxxx xxxxxxxx. S xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx projednány dne 24. 3. 2000 x xxxxxx úkony xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx prekluzivní xxxxx xxx dodatečné stanovení xxxx. Xxxxxxxx xxxx xxxxx dodatečné xxxxxxxx xxxxxx xxx 4. 3. 2002, xxxx xxxxx xxxx uplynutím xxx subjektivní xxxxxxx, xxx i xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx lhůty.
Žalobci (xxxxxxxxxxx) napadli rozsudek xxxxxxxxx xxxxx kasační xxxxxxxxx, x xxx xxxxxxx vadu napadeného xxxxxxxx spočívající x xxxxxxxxxx posouzení právní xxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxxxxx řízení, xxxxx xxxxx xx v xxxxxxx x §47 xxxx. 2 ve xxxxxxx s §41 xxxx. 2 a §16 d. x. Xxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx v §16 x. x. jediným xxxxxx, xxx je xxxxxxxxx i x §41 xxxx. 2 xxxx xxxxx d. x., xxx xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xxx-xx před xxxx xxxxxxx učiněn xxxxxxxx daně úkon xxxxxxxxx x přezkoušení xxxxxxxxxx xxxxxx povinnosti, x xx xx xx doby xxxxxxxx xxxxxx xxxxx. Projednání xxxxxx x daňové xxxxxxxx xx pro xxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxx §47 x. x. xxxxxxxxxx, xxxxx xx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxx xx xxxxxx subjekt x xxxxx xxxxxxx, xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx jejím xxxxxxxxx. Xxx daňové xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx x xxxx 1998, xxxxxxxxxxx lhůta x xxxxxxxx xxxx z xxxxxx fyzických xxxx xx xxx 1995 xxxxxxxx 31. 12. 2001, xxxxxxxx xxxx xxxxx nemohl xxxxxxxx xxxxxx xxxxx 4. 3. 2002.
Xxxxxxxx xx x xxxxxxxx vyjádření xx kasační xxxxxxxxx xxxxxxxxx s právním xxxxxxx xxxxxxxxx soudu xxxxxxxx x napadeném xxxxxxxx. X xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx lhůty xxxxxxx, xx-xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx, xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx; xxxxxx xxxx xxxx xxx xxxxxxxx x v xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx, xxxxx xx souborem řady xxxxxxx xxxxx.. Xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx §47 odst. 2 x. ř. xx x projednání zprávy x xxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx rozsudek Xxxxxxxxx xxxxx x Xxxx xxx Xxxxx xxxxxx x xxx xx xxxxxx k xxxxxxx xxxxxx.
X odůvodnění:
Předmětem xxxxxxxx bylo xxxxxxxxx, xxx "xxxxxx" xx xxxxxx xxxxxxxxxx §47 xxxx. 2 x. x. je xxxxxx xxxxxxxx xxxx celek, xxxx x xxxx xxxxxxxxxx části. Xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx přerušení xxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxx, xx-xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx dodatečnému xxxxxxxxx. Xx xxxxx xxxx, v němž xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x takovém xxxxx, xxxx nová xxxxxxx xxxxx. Xxxxxx xxxx xxxxxx o xxx, xx xx xxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxx daně, xxxxx úkon xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx k xxxxxxxx daně xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x o úkonu xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx způsobem xxxxxxx.
Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx dospěla x xxxxxxx jednoznačným xxxxxxx, že xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxx §15 x. ř., xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx ve xxxxxx §16 x. x., xxxxx k xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx §40 x. x. či xxxxx x odstranění xxxxxxxxxxx xxxxxxxx přiznání xxxx xxxxxxxxx údajů x xxx uvedených xx xxxxxx §43 d. x. Xxxxxx xxx xxxxxxxxxx podporuje závěr, xx xxxxxx směřujícím x xxxxxxxx daně xxxxxx xxx xxxxxxxx xxx ustanovení §5 x. x., xxxxxx x xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxx ustanovení §55x x. x. xxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx §55x d. ř. (xxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xx. xx. XX. XX 728/2000, xxxxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx x Xxxx xx. 29 Xx 39/99-34, xxxxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx x Xxxx xxx Xxxxx xx. 15 Ca 84/2000-26 xxxx.).
Xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx v §16 x. ř., xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx (zjištění nebo xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx); není x xxxx xxxxx xxxxxxx formu tohoto xxxxxxxxx. Xxxxx tak xxxxxxxxxxx určit, zda xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx jako xxxxxxx xxxxxxx, ohraničený xxxxx zahájením x xxxxxxxxx, xx xxx xx xx xx x hlediska xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxxxx, xx ani xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx daňové xxxxxxxx xxxx praxe x xxxxxxxxxx xxxx jednotná, xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx formy. Xxx systematické zařazení xxxxxxxxxx §16 v xxxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx x sobě xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxx zjevné xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxx (§15 xxxxxx xxxxxxx, §17 - xxxxxxxxxx). Xxxxxx lze xx zmíněného systematického xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, že xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx daňového xxxxxx, xxxxx xxxx xxx uskutečněna v xxxxxxxxx xxxxx daňového xxxxxx. X toho xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx "xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx úkony xxxxxxx xxxx a xxxxxxxx subjektů, x xxxxx případě xxxxxxxxxx xxxx xxxxx správce xxxx" (Xxxxx - Xxxxxxx Xxxxxxx: Zákon x xxxxxx xxxx x poplatků. Xxxxxxxx. X. X. Xxxx, 2002, xxx. 116).
Xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxx xxxxx posoudit xxxxx xxxxxx kontroly xxxxx xx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx §47 odst. 2 d. x. x xxxxxx různých xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx pojmu "xxxx xxxxxxxxx x vyměření xxxx xxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx". Xxx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx x obecně xxxxxxxx xxxxxxxx principu, xx xxxxxxx xxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx x rámci xxxxxxx xxxxxxxx předpisu xxxxxxxx, xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxx, tzn. xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx: jestliže xxxxx xxxxx xx x jednom případě xxxxxxxxxx xxxxx x xx druhém xxxxxxx, xx x ve xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx xxxxx xxxx xxxxxxxxx.
Xxxxxx xxx přitom xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx "úkonu" xx xxxx xxxxxxxxxx §41 xxxx. 2, kde xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx dodatečného xxxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxx, xx xxx xxxx jeho podáním xxxxxx úkon xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx správnosti xxxxxx xxxxxxxxxx, a xx až do xxxxxxxx xxxxxx xxxxx. Xx-xx xx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx daně xxxxxx rozhodnutí x xxxxxxx xxxxxxx xx xxxx, xx dobu xxxxxxxx úkonu xx xxxxxxxx den, kdy xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx. Xxxxxxx "xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx daně xxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx" z xxxxxxxxxx §47 odst. 2 x. x. x "xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx" x xxxxxxxxxx §41 odst. 2 x. x. jsou xxxxxx; xxxxxxx odlišných xxxxx "směřující x xxxxxxxx" a "směřující x xxxxxxxxxxx" pouze xxxxxxxxx, xxx před xxxxx xxxxxx došlo x xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxx. Xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx, že zatímco xxxxxxx obsahu xxxxxxx "xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx daně nebo xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx" xxxxxxxxx v §47 xxxx. 2 x. x. vyvstávají mezi xxxxxxx daně a xxxxxxxx subjekty nejasnosti, xxxxxx s xxxxxxxx xxxxxxxxxx §41 xxxx. 2 x. x. (xxxx směřující x xxxxxxxxxxx správnosti daňové xxxxxxxxxx") se x xxxxx xxx x xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx.
Xxxxxx xx "úkon směřující x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx" xx xxxxxx §41 xxxx. 2 x. x. xx xxxxxxxxxx daňová xxxxxxxx xxxx celek, xx. xxxx xxxxx xxxx. Xxxxxxxxxx §41 xxxx. 2 d. x. též oproti xxxxxxxxxx §47 odst. 2 téhož xxxxxx xxxxxxxxxx upravuje xxxxxx xxxxxxx x ukončením xxxxxxxx úkonu, xxxxxxx xxxxxx "trvání xxxxx", xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxx může xxxxxxxx lhůta stanovená xxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxx xxx bylo řečeno, xxxxxxxx xxxxxxxxxx ustanovení xxxx jeho xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxxxxx. X xxxxxx znění xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx, xxx xx xxxxxxxxx daňové xxxxxxxx není přípustné, xxxxx před jeho xxxxxxx byla xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx dané období; xxxxxxxxxxxxx xxxx xx xx doby xxxxxxxx xxxxxx kontroly, xx. xx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx zprávy x xxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx x xxxxxx dodatečného xxxxxxxx přiznání se xx xxxx ukončení xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx, xxxx xxxxx xxxxx xxxxx od xxxxxxxx kontroly. Xxxx xxxxx xx xxxxxxx x x xxxxxxx, xxxxxxxx v době xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx stanovená xxx xxxxxx dodatečného xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxx xxxxx "xxxxxx xxxxxxxx" xxxxxxx xxxxx "xxxx" x ustanovení §41 xxxx. 2 d. x. xx logické, x souladu se xxxxxxx tohoto xxxxxxxxxx, xxx je xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxx smyslu ze xxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx. Xx xxxxxx, že xxxxxx xxxxxxxx je xxx xxxxxxxxxx xx úkon, xxxxx probíhá určitou xxxx x xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx daňové xxxxxxxxxx; xxxxxxx xxxxxxxxxx §41 xxxx. 2 d.ř. xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx v xxx, xxx xxxxx v xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx přiznání.
Pokud by xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xx daňovou kontrolu xxxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx, xxxxx za xxxxxx xxxxxxxxxx xx x xxxxxxxxxxxx úkonů, přičemž xxxxx x xxxx xxxxxx xxxx xxx xxxxx xx. §47 xxxx. 2 x. x., xxx xx xxxx xxxxxxxxxxxx tento xxxxxx xxxxxx x x ustanovení §41 xxxx. 2 d. x., xx. xxxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx kontroly, x xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx, xxx by xxxx x xxxxxxx xx smyslem ustanovení §41 xxxx. 2 x. x.
Xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx daňové xxxxxxxx xxxx potíže xxxxxxxxx i xxx xxxxxxxx, neboť xxx §15 xxxx. 1 x. ř. xxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx jednotlivý'! xxxxx x xxxxxxx xxxxxx, xxx xx x xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx nepřípustnost xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx (§5 odst. 1 x. ř.).
Z xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xx xx úkon xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxx k xxxxxx xxxxxxxxxxx stanovení, xxxxx xxxxxx nový xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx, xx xxxxx ve xxxxxx §47 odst. 2 x. x. xxxxxxxxx xxxxxxx kontrolu xxxx xxxxx xxxxx. Xxxxxxx-xx xxxx správce xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx x §47 xxxx. 1 d. x. xxxxxxx kontrolu, xxxx tříletá xxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxx, v němž xxx xxxxxx subjekt x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx (xxx xxxxxxx xx nutno upřesnit, xx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx dnem, xxx xxxxxxx xxxx xxxxx fakticky prověřovat xxxxxx xxxxxx xxxx xxxx okolnosti xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxx). Xxx xxxxx dle §47 xxxx. 2 x. x. již xxxxxxx ovlivnit xxxxxxxxxx xxxxx správce daně xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx kontroly, xxxxxx xxxxxx výzvy k xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx.
Xx xxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxx x x xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxx. Jakkoliv xxxxx xxxxxxx pojem xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, xx xx xxxxx o xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx (xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx v odůvodnění xxxxxxxxxx rozsudku), znamenalo xx xx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx §47 xxxx. 2 x. x., xx by xx xxxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx. 1 xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx nastolení xxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx činnost, při xxx xxxxxxxxx správce xxxx zjišťuje xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx nebo xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx daně x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx. 1 citovaného xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx libovůli xxxxxxx xxxx, x x x tohoto xxxxxx xx proto xxxxx xxxxxxxxxxxx výklad, podle xxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, x xxxxxxx xx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx (xxxxxx xxxxxxx xxxxxx o xxxxxx xxxxxxxx), které xx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxx xxx xxxxxxx správce xxxx "xxxxxxxxxxx" xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx.
(xxx, xxx)