Právní věta:
Při výpočtu xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx §16a xxxxxx x. 586/1992 Xx., x xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2013 xxxx možné příjmy xx závislé činnosti xxxxx §6 tohoto xxxxxx snížit o xxxxxx z xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx §7 xxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxx: x. 1778/2009 Xx. XXX x x. 2533/2012 Xx. XXX; xxxxxx Xxxxxxxxx soudu x. 63/1997 Sb., č. 142/2007 Xx. XX (xx. xx. X. XX 643/06).
Věc: Xxx. Xxxxxxxx K. xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x daň x xxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxxxx žalovaného.
Nejvyšší xxxxxxx xxxx rozhodl x xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx XXXx. Xxxxxx Xxxxxxxxx x soudců Xxx. Xxxxx Xxxxxxxxx x XXXx. Xxxxxxxxx Xxxxxxx v xxxxxx xxxx xxxxxxx: Xxx. X. K., zast. Xxx. Xxxxxxxx Xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxxx Rudolfovská 202/88, Xxxxx Xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx: Xxxxxxxx finanční xxxxxxxxxxx, se xxxxxx Xxxxxxxxxx 427/31, Brno, x řízení o xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx v Plzni xx xxx 31.3.2016, x. j. 57 Xx 3/2015-38,
xxxxx:
X. Xxxxxxx xxxxxxxx se xxxxxx.
XX. Xxxxxxxx je xxxxxxx xxxxxxxx žalobci náhradu xxxxxxx xxxxxx o xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxx 4.114 Kč, x xx xx 30 xxx xx xxxxxx xxxx tohoto xxxxxxxx k rukám xxxx xxxxxxxx.
Xxxxxxxxxx:
X.
Xxxxxxxxx průběh xxxxxx
[1] Žalovaný xxxxxxxxxxx xx xxx 12.12.2014, x. x. 33511/14/5200-10423-708571, xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx Finančního xxxxx xxx Xxxxxxxx kraj (xxxx xxx „xxxxxxx xxxx“) ze xxx 13.6.2014, č. j. 1271270/14/2305-05300-400479, který postupem xxxxx §147 x §139 zákona x. 280/2009 Sb., daňového xxxx (dále xxx „xxxxxx řád“), vyměřil xxxxxxx xxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxx 2013 x xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx v xxxx xxxxxxx přiznání x částku solidárního xxxxxxx daně xx xxxx 38.815 Xx.
[2] Xxxxxxx xxxx x Xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx podané žalobcem xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x vrátil xx xxx x dalšímu xxxxxx. Předmětem sporu xxxx xxxxxx, xxx xx při xxxxxxx xxxxxxxxxxx zvýšení daně xxxxx §16a xxxx. 2 zákona č. 586/1992 Sb., o xxxxxx x příjmů (xxxx xxx „ZDP“) xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx při xxxxxx xxxxxxxxxx činnosti považovat xx xxxxx xxxxxx xxxx podle §7 xxxx. 3 XXX. Xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxxxxx §7 xxxx. 3 XXX xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx daně, x xxxx xx přípustné xxxxxxxx jak xxxxxxxx, xxx záporného xxxxxxx xxxxxxx xxxx. X xxxx xxxxxxxxxx daňového xxxxxxxx k xxxx x příjmů xxxxxxxxx xxxx dne 5.3.2014 xxx xxxxx v xxxxxxxx Xxxxxxxxxxxx podání xxx xxxxxxxx správu („XXX“) xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxx výpočet xxxxxxxxxxx xxxxxxx daně xx xxxxxxxxxxx xxxxxx podle §7 a takto xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx xxxxx obejít. Xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx také citací xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx x. 267/2014 Xx., xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx proti xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx ve xxxxxx x xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx XXX xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxx xxxxxxxx zprávy xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx.
[3] Xxxxxxx soud xxxxxxx, xx xxx xxxxxxx ustanovení §16a XXX xx xxxxx xxxxxxx xx 31.12.2014 xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx, ^podle xxxxx xxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxxxx, xx ustanovení §7 xxxx. 3 ZDP xxxx jednoznačně xxxxxxxxx, xx dílčí xxxxxx xxxx musí xxx xxxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxxxxx, že xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx textu metodou xxxxxxxxxx výkladu, ale xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx vykládat xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxx. Ustanovení §7 xxxx. 3 XXX xxxx xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx zákonných ustanovení, x xx konkrétně §5 xxxx. 1 x 3 XXX xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx §7 odst. 3 XXX, tvrdil, xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx podle §7 xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x vyjmenované výdaje, xxx xxx xxxxxxx, xxxx xxxxx xxxxxx xxxx může xxxxxxx xxx xxxxxxxx, xxx xxxxxxxxx čísla. Podle xxxxxxx dílčím xxxxxxxx xxxx podle §7 xx kladný rozdíl xxxxxx a xxxxxx, xxx i rozdíl xxxxxxx, xxxx xxxxxx xxxxxx.
[4] Podle xxxxxxxxx xxxxx se x xxxxxxxxxxx případě jednalo x xxxxx xxxx xxxxxxx, které xx xxxx jako xxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. X ohledem na xxxxxx in dubio xxx xxxxxxxxx x xx xxxxx xxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxx přiklonil k xxxxxxx xxxxxxxxxxx žalobcem, xxxxxxx x případě, xx xxxxxx xxxxx x xxxxxx své xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxxxxxxxx, či xxxxxxxxxxx xxxx mezery x xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx přesvědčivých xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxx xxxxxx z xxxx, xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxx soud xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xx xxx x xxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx ustanovení §16x XXX ve xxxxx xxxxxxx xx 31.12.2014.
XX.
Xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx
[5] Xxxxxxxx (xxxx též „xxxxxxxxxx") xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx brojí xxxxxxx xxxxxxxxx, v xxx xxxxxx xxxxxx xxxxx §103 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxxx x. 150/2002 Xx., xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx (xxxx xxx „x. x. s.“).
[6] Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx závěr xxxxxxxxx soudu, xxxxx xxxxx jsou výklady xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxx xxxxxxxxxxx je x přihlédnutím k xxxxxxxxxxx §5 xxxx. 1 x 3 XXX a §7 xxxx. 3 XXX xxxxxx, že xxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxx xx dílčí xxxxxx daně podle §7 XXX xxxxxxxxxx xxxxxx ztráta.
[7] Xxxxx §5 odst. 1 XXX xx xxxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxxxxxx osob xxxxxx, x xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx poplatníkovi xxxx xxxx ve xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx výdaje xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx x udržení, pokud xxxx u xxxxxxxxxxxx xxxxxx podle §6 xx §10 XXX xxxx xxxxxxxxx jinak. X §5 odst. 2 ZDP xx xxx xxxxxxx, že x poplatníka, xxxxxxx xxxxxx ve zdaňovacím xxxxxx xxxxxxxx dva xxxx více xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x §6 xx §10 XXX, xx základem xxxx xxxxxx dílčích xxxxxxx daně zjištěných xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx x použitím xxxxxxxxxx §5 odst. 1 XXX. Na xxxxxxx §5 xxxx. 3 ZDP dále xxxxx, že xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxxx nebo xxxxx xxxxxxx o xxxxxxxx x výdajích xxxxxxxxx xxxxxx příjmy uvedené x §7 x §9 ZDP, xx xxxxxx xxxxxxx. X xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx §23 ZDP xx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx daně xxxxxxxxxx xxxxx jednotlivých xxxxx xxxxxx uvedených x §7 xx §10 ZDP x xxxxxxxx §5 xxxx. 1 XXX. X xxxx uvedeného xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx XXX striktně xxxxxxxx xxxxx „xxxxxx xxxx“ (xxxx. „dílčí xxxxxx xxxx“) xx xxxxx „xxxxxx xxxxxx“, xxxxxxx pojem „xxxxxx xxxx“ a „xxxxx xxxxxx xxxx“ představují xxxxx kladné, zatímco xxxxx „xxxxxx xxxxxx“ xxxxxxxxxxx číslo xxxxxxx.
[8] Xxxxxxxxxx §7 xxxx. 3 ZDP xxxxx xxxxx, xx základem xxxx (xxxxxx základem xxxx) jsou xxxxxx xxxxxxx v xxxxxxxxxx 1 x 2 x xxxxxxxx xxxxxxxx x odstavci 6. Xxxx xxxxxx xx xxxxxxx x výdaje xxxxxxxxxx na jejich xxxxxxxx, xxxxxxxxx x xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx 1 xxxx. x), přičemž pro xxxxxxxx dílčího xxxxxxx xxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx §23 až §33 XXX. Xxxxxxxxxx §7 xxxx. 3 XXX tedy xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx k §5 xxxx. 1 XXX, xxxxxxx xxxx x xxx xxxxxx, xx xx xxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxxxx §7 xxxx. 3 XXX pouze xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxx xxx, že xxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxx je xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxx §7 xxxx. 1 x 2 XXX. Xxxxxxxx xxxx §7 xxxx. 3 XXX výslovně xxxxxxx, že dílčí xxxxxx xxxx musí xxx xxxxxx xxxxx, xx nutné x xxxxxxxxxxxx x §5 xxxx. 1 a 3 ZDP dospět x xxxxxx, xx xxxxx základ xxxx xxx §7 ZDP xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. X uvedených důvodů xxxxxx xxxxx xx xxxxx základ xxxx xxxxxxxxx účastníkem řízení xxxxxxxxx xxxxxx.
[9] Xxxxx xxx x xxxxxxxx XXX, jedná xx xxx stěžovatele pouze x xxxxxxx xxx xxxxxxxx daňového xxxxxxxx, xxxxx nemůže xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx vyčíslení xxxx xxxxx §135 xxxx. 2 xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxxxx, xx žalobce xxxxxxx xxxxxx subjekt xxx xxxxxxx x xxxxxxxx XXX vyplnit xxxxxx xxxxxxxx xxx, xx xxxxx, xxxxx xxxxx na xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxx při xxxxxxx solidárního zvýšení xxxx z xxxxxx xxxxxxxxx osob xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx ztrátu, xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx. Xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx §16x XXX xx zdaňovací xxxxxx 2013 xxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx na svých xxxxxxxxxxxxx stránkách xxx 17.2.2014 xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx x nemožnosti xxxxxxxxxx xxxxxx ze xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx z podnikání x xxxx samostatné xxxxxxxxx xxxxxxxx.
[10] Stěžovatel xxxx xxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx §16x XXX x účinností xx 1.1.2015, xxxxx xxxxxxxxxx ztráty x xxxxxxxxx xxxxxxxx, xx xxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx, jelikož v xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx zákonná xxxxxx xxxxxxxxxxxx. Xx xxx xxx xxxxxx ani xxxx, že xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx x. 267/2014 Xx. xxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx záměr xxxxxxxxxxx. Xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx být xxxxxxx jako xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx XXX xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx „dílčí xxxxxx xxxx“ a „xxxxxx xxxxxx“, které xxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx zastávaným xxxxxxxxxxxx x krajským xxxxxx. Xx všech xxxx xxxxxxxxx důvodů xxxx xxxxxxxxxx navrhuje, xxx Xxxxxxxx správní xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx zrušil, x xxxxxx věc xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxx.
[11] Žalobce xx xxxx vyjádření xxxxx, xx xxxxxxxxxx x kasační xxxxxxxxx xxxxx opakuje argumenty xxxxxxxxxxxx x řízení xxxx xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx xxxxxx podle xxxxxxx nemůže xxxx x absurdním závěrům, xxxxx xxxxxxxx stěžovatel. Xxxxx xx xxxxxx xxxxx kompenzovat xxxxxx xx závislé xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx x xxxx samostatné xxxxxxxxx činnosti, xxxxx xx xx x xxxxxxxx, xxx xx x xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx ztráty z xxxxxxxxx byl daňový xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx daně. Xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xx důvodovou xxxxxx x zákonu x. 500/2012 Sb., xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx XXX zavedeno, xxxxx xxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx „xxxxxxxxxx příjmy“ xx závislé xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx x x xxxxxxxxx x jiné xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xxxxxxx je xxxxxx, xx „nadlimitními příjmy“ xx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx x x podnikání a xxxx xxxxxxxxxx výdělečné xxxxxxxx přes xxxxxxxxxx xxxxxxx.
[12] Žalobce xxxxxx xxxx přenesení veškeré xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx přiznání xx xxxxxx xxxxxxx v xxxxxxx, kdy v xxxxxxxx XXX x xxxx xxxxxxxx sporného xxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx vybízela x xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx daňového xxxxxxxx. Nakonec xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx §16x XXX, xxxxxxxxxx započtení xxxxxx xx samostatné činnosti xxxxx xxxxxxx ze xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxxx zprávy xxxxxx původní xxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx nedůvodnou xxxxxxxxx.
XXX.
Xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx
[13] Nejvyšší xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx stížnosti a xxxxxxxxxxx, že kasační xxxxxxxx byla xxxxxx xxxx, xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxx je xxxxxxx xxxxxxxx ve smyslu §102 x. ř. x. přípustná, x xxxxxxxxxx je x xxxxxxx x §105 xxxx. 2 x. x. x. xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx s xxxxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxx Nejvyšší xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x souladu s xxxxxxxxxxx §109 xxxx. 3 x 4 x. ř. s., x xxxxxx xxxxxx xxxxxxx a uplatněných xxxxxx.
[14] Kasační xxxxxxxx xxxx xxxxxxx.
[15] Pro xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, zda xxxxxxxxxx §16x odst. 2 písm. x) XXX xx xxxxx xxxxxxx do 31.12.2014 xxxx možné xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, který xx xxxxxxx daňovému xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx příjmy xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx §6 XXX x xxxxxxx xxxxxx xx samostatné činnosti xxxxx §7 ZDP. Xxxxxxxxxx xxxxxx, že xxxxx „xxxxx xxxxxx xxxx“ xxxxx x xxxxxxxxxx §16a xxxx. 2 xxxx. a) x xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx XXX xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxx xxx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx „ztráta“. X xxxxxxxxxx §16x odst. 2 xxxx. x) XXX xxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx ze xxxxxxx xxxxxxxx o xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx.
[16] Xxxxx §5 xxxx. 1 XXX xx základem xxxx: „částka, o xxxxxx xxxxxx plynoucí xxxxxxxxxxxx xx zdaňovacím xxxxxx xxxxxxxxx výdaje xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx dosažení, xxxxxxxxx x udržení, pokud xxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxx podle §6 xx 10 není xxxxxxxxx xxxxx.“ Ustanovení §7 xxxx. 3 XXX xxxxx xxxxxxx, xx: „Základem daně (xxxxxx základem daně) xxxx xxxxxx uvedené x xxxxxxxxxx 1 x 2 s xxxxxxxx uvedenou v xxxxxxx 6. Xxxx xxxxxx se snižují x xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx x xxxxxxx x xxxxxxxx příjmů xxxxxxxxx x xxxxxxx 1 xxxx. x). Xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx (dílčího xxxxxxx xxxx) xx použijí xxxxxxxxxx §23 xx 33“ Xxxxxxxxxx §7 xxxx. 3 XXX xxxx představuje zvláštní xxxxxxxxxx ve vztahu x §5 xxxx. 1 ZDP, které xx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx x §5 odst. 1 XXX xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx daně xxxx xxxxxx, x xxxxxx xxxxxx přesahují výdaje xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx, zajištění x xxxxxxx.
[17] Xxxxx xxxxxxx xxxx však XXX xxxxxxxx xxxx samostatný xxxxxxxx také xxxxxxx xxxxxx. Xxxxx ustanovení §5 xxxx. 3 XXX: „Xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx, daňové xxxxxxxx xxxx podle xxxxxxx x příjmech x xxxxxxxx xxxxxxxxx výdaje xxxxxx xxxxxxx x §7 x 9, xx xxxxxx xxxxxxx. X xxxxxx upravenou xxxxx §23 (xxxx xxx "xxxxxx ztráta”) xx sníží úhrn xxxxxxx základů daně xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx příjmů uvedených x §7 xx 10 x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx 1. Xxxx xxxxxxx ztrátu xxxx xxxx xxxx, xxxxxx nelze uplatnit xxx zdanění xxxxxx xx zdaňovacím xxxxxx, xx kterém xxxxxxx, xxx xxxxxxx od xxxxx xxxxxxx základů xxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x §7 xx 10 v xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx §34.“ Xxxxxxx xxx tedy xxxxxxxxxx §7 xxxx. 3 XXX vykládat xxxxxxxx, xxxxx nevylučuje vznik xxxxxxxxx dílčího základu xxxx, xx. xxxxxxx, xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx dosažení příjmů xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx příjmy xxxxxxxxx, xxxxx tento xxxx xxxxxxxx xx daňovou xxxxxx.
[18] Dílčí xxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxxx mají xxxxxx x xxxxxxxxxxx XXX xxxxxxxx xxxxxx. Ustanovení §5 xxxx. 2 XXX xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x případě existence xxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxx základ daně xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx. Xxxxxxxxxx §5 xxxx. 3 XXX potom upravuje xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxx existenci xxxxxx x určitém druhu xxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx ztráty xx xxxxxxx daně xxxxxxx omezením. X xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx činnosti xxxxxxxxxx §7 xxxx. 12 XXX xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx dílčí xxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxx: „Xxxxx xxxxxxxxx x příjmy podle §7 xxxx. 1 xxxx. x) xxxx x) xxxxxxx xxxx xxxxxx období xxxxxxxxxxx xxx, xx xxxxxx xxxxxxxx daně xxxx xxxxxxx xxxxxxx rozdíl xxxx xxxxxx x xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx." X xxxxxxx xx jazykový x xxxxxxxxxxxx výklad xxxxxxxxx ustanovení xxxx xxxxxxxx Nejvyšší správní xxxx za xxxxxxxx, xx ZDP rozlišuje xxxxx „xxxxx xxxxxx xxxx" a „daňová xxxxxx", xxxxxxx xxx xxxxx „dílčí základ xxxx" xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx hodnotu. Potud xxx xxxx souhlasit x xxxxxxxxxxx stěžovatele.
[19] Xxx xxxxxxx ustanovení §16x xxxx. 1 XXX xxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx nemohl xxxxxxx x xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx „xxxxx xxxxxx xxxx". Podle xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xx xxx 4.2.1997, sp. xx. Pl. XX 21/96, soud xxx xxxxxxx zákonných ustanovení xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxx x jejich xxxxx a xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx: „Xxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xx od xxx xxx x xxxx xxxxxxxx x případě, xxx to vyžaduje xx závažných xxxxxx xxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxxx, xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx nebo některý x xxxxxxxx, xxx xxxx svůj xxxxxx x ústavně xxxxxxxxxx xxxxxxx řádu xxxx xxxxxxxxxx xxxxx. Je xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx libovůle; xxxxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xx racionální xxxxxxxxxxx.“ Xxxxx postupoval Xxxxxxxx správní xxxx xxxx x posuzovaném xxxxxxx. Xxxxxx, zda xxx xxx výpočtu xxxxxxxxxxx zvýšení xxxx xxxxx §16a XXX xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxx xx xxxxxxx činnosti, xxxxx xxxxx xxxxxxx k xxxxx a xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.
[20] Xxxxxxxxx xxxxxxx daně xxxx xx ZDP xxxxxxxx zákonem x. 500/2012 Xx. x xxxxxxxxx xx 1.1.2013. X xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxx xx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx zvýšení xxxx xxxxx: „Pro xxxx 2013 xx 2015 xx navrhuje u xxxxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx zavést xxxxxxxxx zvýšení xxxx xx výši 7 % x xxxxxxxxxxxx xxxxxx, xx. xxxxxx xxxxxxxxxxxx ze xxxxxxx xxxxxxxx x funkčních xxxxxxx x x xxxxxxxxx a xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx činnosti, xxxxx xxxxxxxxx 48násobek xxxxxxxx xxxx. V xxxxx případě se xxxxxxx x zavedení xxxxxxx daňového xxxxx xxx xxx x xxxxxx fyzických osob“. Xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx zvýšení xxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx strukturálního xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxx republiky xxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxx opatření, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx. Xxxxx x xxxxxx x xxxxxx x §16a odst. 2, xx xxxxx xxxxxx č. 500/2012 Xx., formuluje xxxxx xxxxxxxx tak, xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx 7 % x xxxxxxxx rozdílu xxxx: „x) xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxx základu xxxx xxxxx §6 x xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx §7 x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx období x x) 48xxxxxxxx xxxxxxxx mzdy xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx na xxxxxxxx xxxxxxxxxxx“.
[21] Xxxxxxxx xxxxxx x zákonu x. 500/2012 Xx. vymezuje xxxxxxx solidárního xxxxxxx xxxx xxxx „nadlimitní xxxxxx", tj. xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx zákonem xxxxxx jako 48 xxxxxxx xxxxxxxx mzdy. „Xxxxxx" x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx součet xxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx §6 x xxxxxxx xxxxxxx daně xxxxx §7 x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx. X xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx nelze xxxxxxxxxxx xxxxxxxx úmysl xxxxxxxxxxx ve xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx příjmu jako xxxxx xxxx vyjmenovaných xxxxxx, přičemž x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx příjmu xx xxxxxxx xxxxxxxx jako xxxxxx směrodatného pro xxxxxxxxx daně i x xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx x jiné xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxx výklad by xxxxxxxx zatěžoval všechny xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxx vysokým xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xx samostatné výdělečné xxxxxxxx nadlimitních příjmů xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxx xx xxx zároveň x xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx zvýšení daně, xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx povinnosti xxxxx xxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx dosahují.
[22] Xxxxx závěr xxxxxxxxx xxxx novelizace ZDP xxxxxxx x. 267/2014 Xx., která možnost xxxxxx příjmy xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx §6 XXX x daňovou xxxxxx xx samostatné xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx ustanovení §16x odst. 3, xxxxx něhož: „ Xxxxxx-xx xxxxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx daňovou xxxxxx, xxx x ni xxx xxxxx xxxxxxxx 2 písm. a) xxxxxx příjmy xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxx podle §6“. Xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxx xxxxxx xxxxxx původním záměrem xxxxxxxxxxx: „Xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx záměr, xx. solidární zvýšení xxxx x těch xxxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx. X xxxxxxxxx, xxx dochází xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx §6 x xxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx vysokých xxxxxx xxxxxxxxxx, a xx xxxxx z xxxxxx xxxxxxxx vykrytí xxxxxx ztráty". X xxxxxxx xx xxxx xxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx x xxxxxx, xx na xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx §16x XXX xx xxxxx účinném do 31.12.2014 xxx xxxx xxxxxxxxxx vykládat způsobem, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx proti xxxxxxx xx závislé činnosti.
[23] Xxx xxxxx xxxxx, x nikoli xxxxx xxxx, xxx se xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxx x ustanovení xx. XX xxx 15 xxxxxx č. 267/2014 Xx., xxxxx umožňuje xxxxxx xxxxxxxx zohlednění xxxxxx x xxxxxx xxxxx §7 ZDP x xxx zdaňovací xxxxxx xxxx 2014, xx. xxxxxxxxxxxx, protože xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx 1.1.2015. Xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx x x xxxx xxxxxxxx nesporné xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx postupoval zcela x xxxxxxx s Xxxxxx pro xxxxxxxx xxxxxxxx k xxxx x xxxxxx fyzických xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2013, xxx xx uvádí, xx xxxxx 37 xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxx x xxxxxxxxx x x xxxx xxxxxxxxxx výdělečné xxxxxxxx) xxxx být kladné xx xxxxxxx xxxxx x xx xxxxx 59 (xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx) představuje 7% x kladného xxxxxxx xxxx xxxxxxx hodnot xx x. 31 x 37 a 48 násobkem průměrné xxxx, jakož x x tomu, xx xxxxx výpočet xxxxxxx xxxxxxx s použitím xxxxxxx XXX xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xx xxxxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx x podání xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx, xx Pokyny xxx xxxxxxxx přiznání xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, pokud xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxx víru xxxxxxxx xxxxxxxx, které xxxxxxxxxxx x xxxxxxx s xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxx. x xxxxxx jí xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Pokud xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxx výpočtu xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx, xxxxx xxxx xxx dle xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx stránkách xxxxxxxx správy xxx 17.2.2014, xxx je xxxxx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx touto informací x xxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx, ačkoli xxx xxxxxx xxxx. Xxxxxxx xxxx xxx x xxxx xxxxxxxxx xxxxxx vycházet, neboť xx jednalo x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxx z obsahu xxxxxxxxx xxxxx, ani xx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx či xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxx xxxx třeba xxxx soudem prokazovat (xxxx. xxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx xx dne 15.4.2009, x. x. 1 Xx 30/2009-70).
[24] Nejvyšší xxxxxxx soud se xxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx soudu, xxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx dochází xx střetu xxxx xxxxxxx dosažených xx xxxxxxx použití xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx. Řešením xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx x xxxxxxxx xx xxx 16.10.2008, x. x. 7 Afs 54/2006-155: „X xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, X xxxxx xxx xxxx xxxxx, x určitých xxxx xxxxxxx rozumné x nikoli xxxxxxxxxxxxx, x přitom xxxxx x xxxxxxxx závěrům, xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx, že xx xxxxx x výklad xxxxx xxxxxxxx práva xxxxxxxx, xxxxxxxxxxxxx povinnost xxxxxxxx osoby xxxxxxxxxx xxxxx plnění bez xxxxxxxxxxx, dát x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx právní xxxxxxx x předvídatelnosti xxxxxx xxxxxxxx přednost tomu x xxxx, xxxxx xx ve prospěch xxxxxxxx osoby, a xx přesto, že xx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx x výklad xxxxxx xxxxx základním xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx daně x xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx plátcům XXX.“
[25] Xxxx xxxxxxxxxx xx nutné aplikovat xxxx v xxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx odpovídá xxxxxxxxxxxx x systematickému xxxxxxx předmětných xxxxxxxxxx, xxxxxx zastávaný xxxxxxxx xx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx x historickým xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx srovnatelně xxxxxxxxxxx. Xxxxx lze xxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx dát xxxxxxxx výkladu xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx i x xxxxxxx, kdy xxxxxx xxxxxx jde xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx a xxxxxxxxxxx xxxxxxx daně, xxx xxxxx lze x xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxx výkladu, který xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxx ústavní principy xxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxxxxxxxxxx právní xxxxxxxx.
[26] Xxxxxxx závěr xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx Xxxxxxxxx soudu, jelikož xxxxx xxxxxx
xx xxx 13.9.2007, sp. xx. X. ÚS 643/06: „x právním xxxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx péči. Xxxxxx xx však xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx, xxx xxxxx jak x xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, xxx z abstraktnosti xxxxxxxx norem, xxxxx x x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxx z xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Xx-xx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxx xxxxx xxx, xxxxx xxxxx, xxx. co xxxxxxx, xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxx základního xxxxx xx xxxxxxx. Xxxxx princip in xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxx přímo x xxxxxxxxx pořádku (xx. 1 odst. 1 x čl. 2 xxxx. 4 Ústavy XX nebo xx. 2 xxxx. 3 x xx. 4 Xxxxxxx x viz x stanovisko xxxxxxx Xxxxx NSS in xxxxxxxx xx dne 29.4.2004, xx. xx. xx 215/2004 Xx. XXX). Xxx x xxxxxxxxxxxx princip xxxxxxxxx /xxxxxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxxxxx xxxxxxxx jednotlivce x xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx“. Tento xxxxxxxx xxxxxxx z xxxxxxxxxx xxxxxx slabšího postavení xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxxx xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx ve xxxxxxxxxxxxxx postavení x xxx proto na xxxxxxxx xxxx chování xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx (xxxx. xxxxxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx ze xxx 26.2.2009, x. x. 7 Afs 69/2007-85).
[27] S ohledem xx xxxx uvedené Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxx. Xxxxxxx soud xxxxxxxxxx xxxxxxx, pokud x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx výkladů xxxxxx xxxxxxxxxxxx výklad xxxxxxxx xxxxxxx jakožto xxxxxxxx xxxxx.
XX.
Xxxxx a rozhodnutí x xxxxxxxxx řízení
[28] Xxxxxxxx správní xxxx xx všech výše xxxxxxxxx xxxxxx kasační xxxxxxxx xxxxx §110 xxxx. 1 x. x. s. xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx.
[29] Xxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxxxxxx x nákladech xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx §60 xxxx. 1 s. x. s. ve xxxxxxx x §120 x. x. x. Xxxxxxxxxx neměl x xxxxx kasačním xxxxxx xxxxxx, xxxxx §60 xxxx. 1 x §120 x. x. x. xx xxx xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxx vznikly xxxxxxx xxxxxxx xx zastoupením xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx (§35 xxxx. 2 x. ř. s), xxxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxx xxxxxx služby (xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx). Xxxxxxx tedy xxxx částka 3.100 Xx (§7 xxx 5, §9 odst. 4 písm. x) x §11 odst. 1 xxxx. x) xxxxxxxx č. 177/1996 Xx., advokátní tarif, xx xxxxxxx x §35 odst. 2 xxxx xxxxx x. x. x.) a xxxxxx 300 Xx xxxx náhrada xxxxxxxx xxxxxx (§13 odst. 3 advokátního xxxxxx), xxxxxx 3.400 Xx. Xxxx xxxxxx se xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxx ve xxxx 21% (714 Xx), xxxxx soud xxxxxxx z veřejné xxxxxxxx Ministerstva xxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx registrován jako xxxxxx této xxxx (xxxx odměny a xxxxxxx hotových xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx poradce - xxxxxx xxxxxxx o XXX xx stanoví xxxxxxx xxxxxxxx jako x advokáta, xxxx. xxxx. rozsudky Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu ze xxx 21.6.2013, x. x. 5 Xxx 62/2011-120, xxxx xx xxx 14.6.2013, č. x. 5 Xxx 63/2012-57). Xxxxxxxxxxx xxxxx xxxx uloženo xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx 4.114 Kč na xxxxxxx xxxxxxx řízení x xxxxxxxxx xxxxx x rukám jeho xxxxxxxx.
Xxxxxxx: Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx opravné xxxxxxxxxx přípustné.
V Brně xxx 18. xxxxx 2016
XXXx. Xxxxxx Nygrínová
předsedkyně xxxxxx