Právní xxxx
X. V xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx daně xxx xxxxxxx nezákonnost xxxxxx kontroly, xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx tohoto xxxxxxxxxx, x pokud xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx §82 a xxxx. s. x. x.
XX. Xxxxx-xx xx xxxxxxx xxxx jinak xxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx (xxxxxxx x poznatků při xxxxxx xxxxxx xxxx, x informací od xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx) x skutečnostech xx důkazech xxxxxxxxxxxxxx xxxx, že by xxxxxxxx subjektu xxxx xxx xxxxxx xxx xxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxx daňový xxxxxxx x xxx zpravit x xxxxxx xxx xxxxx §145 odst. 2 xxxx xxxxx xxxxxx č. 280/2009 Xx., daňového řádu, x xxxxxx dodatečného xxxxxxxx tvrzení.
č. 1572/2008 Xx. XXX, x. 1983/2010 Sb. XXX, x. 2206/2011 Xx. XXX, x. 2925/2013 Xx. NSS, x. 3015/2014 Xx. NSS x x. 3348/2016 Xx. XXX.
Xxx: Xxxxxxx xxxxxxxxxx ALGON PLUS xxxxx Odvolacímu finančnímu xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx.
Xxxxxx xxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx senátem xxxx dvě xxxxxx xxxxxx. Xxx xxxxx xxxx, zda x xxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxx xx xx xx, xx xxxxxx xxxxxxxx (její xxxxxxxx, xxxxxx, xxxxx úkony xx samotný xxxx, xx xx xxxxx xxxxxx) xxxx xxxxxxxxx x na xxxxxxx xxxxxxxx z xxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxx doměřena xxx, xxxx tvrzenou xxxxxxxxxxx xxxxxxxx uplatňovat xxxx xxxxx nezákonnosti xxxxxxxxxx x doměření daně x xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx §65 x xxxx. x. x. x., x xxxx xxxxx nezákonnosti xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx §82 a xxxx. x. ř. x.
Xxxxxx xxxxxx otázkou xxxx, zda xxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxx x xxxxxxxxx, xxxxx xx xxxx xxxx k doměření xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xx vždy xxx možnost xxx xxxxxxx vyšší xxx xxxxxxxxxx daňovým xxxxxxxxx xxxxxxx, než xxxxxx xxxxxxx kontrolu, xxxxx xxx xxxx xxxxxxx x za xxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xx xxxxxxx této kontroly xxx doměřit.
Finanční úřad Xxxxx - xxxxx (xxxxxxx xxxx) čtyřmi xxxxxxxxxxxx ze xxx 22.9.2011 xxxxxxxxx dodatečně xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx daň x xxxxxx právnických xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx od 1.1.2007 xx 31.7.2008, xx 1.8.2008 xx 31.12.2008, xx 1.1.2009 xx 30.4.2009 x xx 1.5.2009 do 31.12.2009.
Žalobkyně xxxxx těmto xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx [zde ještě Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx x Xxxxx, které xxxx x účinností xx 1.1.2013 xxx §19 xxxx. 1 zákona x. 456/2011 Xx., x Xxxxxxxx správě Xxxxx xxxxxxxxx, zrušeno x xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx se xx xxxxxx §7 xxxx. x) xxxxxxxxxx xxxxxx xx spojení x §69 x. x. x. xxxxx Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxx x Xxxx, x xxxx xxxx x řízení pokračováno] xxxxxx rozhodnutími xx xxx 25.6.2012 xxxxxx.
Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx žalobkyně xxxxxxx x Xxxxxxxxx xxxxx x Praze. Xxxxxxxx xxxx jiného, xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx vydána xx xxxxxxx nezákonně zahájené xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx danou §145 xxxx. 2 daňového xxxx a xxxxxxxx xxxxxxxxx x podání xxxxxxxxxxx daňového xxxxxxx. Xxxx tak xxxxxxxx xx xxxxx xxxxx xx základě výzvy xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx podle §141 xxxxxxxx řádu x vyhnout xx xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxx nezákonně xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx je xxxxx do xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx žalobkyně xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx úpravě xxxxxx x případě xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx (§251 xxxx. 1 xx 3 xxxxxxxx řádu) xxxxxx xxxxxxxx daně xx základě xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx (§251 xxxx. 4 xxxxxxxx xxxx). Pokud by xxxx xxx xxxxxxxx xx základě xxxxxxxxxxx xxxxxxxx přiznání, xxxxxxxx xx žalobkyně hradit xxxxxxx xxxxxx xx xxxx 12 083 766 Kč.
Krajský xxxx žalobu xxxxxx xxxxxxxxx ze xxx 28.8.2014, čj. 45 Xx 25/2012-59. X xxxxxxx xxxxxxxxxxx zahájení xxxxxx xxxxxxxx uvedl, xx xxxxxx xxxxx §145 xxxx. 2 xxxxxxxx xxxx se xxxxxxx pouze xxx, xxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx nových xxxxxxxxxxx x důkazů xxxxxxx xxxxxxx xxxx (a xxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx) xxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxx §144 odst. 1 xxxxxxxx řádu, tedy xx výši, xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx xx daně xxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxx x xxxxxxx potřeby xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx daně v xxxxx daňové xxxxxxxx xx xxxxxxxxx výzva xxx §145 xxxx. 2 xxxxxxxx xxxx x pouze xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx x nehospodárná.
Proti xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx podala xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xxxxxxx xxxxxxxx, ve xxxxx xxxxxxxx xxxx jiné xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx §145 xxxx. 2 daňového xxxx. Xxxxxxxx §145 odst. 2 xxxxxxxx řádu xxxxxxxx xxxxx „xxxx“, xxxxxxxxx xx, že xx xxx správce xxxx xxxx xxxxxxx xxxxx nadán tak xxxxxxx správním uvážením, xxx xxxxx xxxxxxx xxxx.
Xxxxxxxx xx ve xxxxxxxxx ztotožnil x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx stavu x právních xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx. Nesouhlasí x xxxxxxxxx povinností xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx §145 xxxx. 2 xxxxxxxx xxxx, kterou xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx ze xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxx byly xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx Policií XX xxxxx xxxxxxxxxxxxxx faktur xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx ještě xxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxx xxxx Xxxxxxx XX xxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxx na xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx její xxxxxxxx odloženo xx xxx 6.12.2010 xx xxxx xx 15.1.2011. Xxxxxx xxxxxxxx navíc xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx nezaúčtované xxxxxxx, xxx xx daňové xxxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx rozhodné xxx xxxxxxx zjištění x xxxxxxxxx xxxx x xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx. Xxxx xx správním xxxxxxx xxxxxxx xxxx, xxx xxxxxxxxx, xxx xx xxxxxx xxxxxxx předpoklad, xx bude xxx xxxxxxxx, x zda xx x tomuto xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xxx by xxxx xxxxx xxxxxx x xxxxx xxxxxx kontroly. Xxx posuzování xxxxxxxx xxxxxxxx pro použití §145 odst. 2 xxxxxxxx xxxx je xxxxx xxxx x xxxxx také jednotlivé xxxxxx xxxxxx xxxx, xxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxx jednotlivých xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx. V xxxxxxxxxxx xxxxxxx se xxxxxxx xxxx musel xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx. Xxxxxxxx x xxxx, že xxxxxxx xxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx kontrolu pouze xx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxx na celé xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx, xxx xx xxxxxx xxxxx §145 odst. 2 xxxxxxxx xxxx x xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx značně xxxxxxxxxxxx a současně xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, čili xxxxx x xxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxx je xxxxx xxxx názoru, xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx ve xxxxxx §145 xxxx. 2 xxxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx daňového xxxxxxx.
Xxxxx xxxxx xxxxxx x závěru, xx xxxx x souladu x §17 odst. 1 x. x. x. dány xxx xxxxxx pro xxxxxxxxxx xxxx rozšířenému senátu.
Prvním xx rozporná xxxxxxxxxx
Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx v xxxxxx přípustnosti xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx a xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx), xxxxx xxxx xxxxxxxx předcházela.
Druhým xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx v xxxxxx, xxx má xxxxxxx daně xxxx xxxxxxxxx xxxxxx kontroly xxxxxxxxx vyzvat xxxxxx xxxxxxx k xxxxxx xxxxxxxxxxx daňového tvrzení, xxxxxxxx vyloučit xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx pro xxxxxxxx xxxx podle §145 xxxx. 2 daňového xxxx.
X xxxxxxxxxx věci xxxxxxxxxxxx v žalobě xxxxxxxx xxxxxxxxxxx zahájení xxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxxxx zabýval x xxxx nedůvodnou ji xxxxxx. Totožnou xxxxxxx xxxx vznesla xxxxxxxxxxxx x v xxxxxxx xxxxxxxxx. Xxx předběžném xxxxxxxxx xxxx první xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx vydaných xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.
X xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx xxx xxx xxxxxxxx xxx xxxxxx názor, xxxxx xxxxx x xxxxxx x žalobě xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xxxx xxxxx a xxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx nezákonnému xxxxxx, xxx xxxxxx xxxxx xxxxxx, xxxxx kterého xxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx x x xxxxxx x xxxxxx xxxxx následně vydanému xxxxxxxxxx.
Xxxxx xx zmíněných xxxxxx xxxxxxxx druhý xxxxx x xxxxxxxx xx dne 25.2.2013, xx. 2 Xxx 65/2012-64, x xxxx xxxxx xxxxxxxxxxx: „Xxxxxxxxx-xx xxxxxxx xxxxxxxxx daňové xxxxxxxx xx xxxxxxxxx, xxxx a měl xxxxx tomu xxxxxx xxxxxxx proti xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx ve xxxxx navazující xx xxxxxxxxxx o xxxxxxxxx. Xxxx, xxx které xxxxxxx soud xxxxxxx xxxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxx kontroly xx xxxxxxxxx, xx mohly xxxxxxxx, že se xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx. Krajský soud x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x provádění xxxxxx xxxxxxxx, xxxx k xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx zásahu, xxxxxx přihlížet xx x žalobě xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx o xxxx xxxx. Výjimkou xx xxxx, xxxxx xx tato nezákonnost xxxx xxxx na xxxxxx xxxxxxxxxx po xxxxxxxx xxxxx - x prekluzi xxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxx (k tomu xxxxxxx např. xxxxx Xxxxxxxxx xxxxx sp. xx. I. XX 1169/07, x. 38/2009 Xx. XX, xx xx. xx. III. XX 1420/07, x. 117/2008 Xx. XX).“ X posuzované věci xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxx, xxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx soudu x xxxxxx xx věc x xxxxxxx řízení.
Týž xxxxx xxxxx x xxxxxxxx xx xxx 28.11.2012, čj. 2 Xx 68/2011-75. Předmětem xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx rozhodnutí x xxxxxxx pokuty, xxxx xxxxxxx však xxxxxxxxx x tvrzené xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx, xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx rozhodnutí. Podle Xxxxxxxxxx správního xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxx xxx xxxxx soudního xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx, x proto nemohla xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx. V rozsudku xxx xxxxxxxxxxx, xx „[x]xxxxxxxxx xxx protokol xx seznámení bez xxxxxx podepsal x xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx. Xxxxx nemůže xxx, x xxxxx xxxxxx x přezkumu xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx, xxxxxx xxxxx xxxxxx nezákonnému zásahu, xxxxx xxx xxx xxxxxxxx provedenou kontrolou x xxxxxxxxxx tak xxxx procesní prostředek xxxxxxx, který xx xxx x xxxxxxxxx; xxxx jednání xx xxxx možno xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxx, pochopitelně, xxxxxxxxx, xx by xxxxxxxx xxxxxxxx prováděné xxxxxxxx xxxxxxx xxx v xxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx. Xxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, kdy xxxxxxxxxx xxxxx prováděné xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx, xxxxxx i závažnými, xxxxxxxxxx. Pokud xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx způsob xxxxxx vedení, xxx xxx xxxxxx xxxxxxxxx x jejích xxxxx xx xxxxxxx, xxxx xxx xxxxxxxxxxx soudní xxxxxxx žaloba xxx xxxxx třetí xxxxx xxxxx dílu xxxxxxx xxxxxxxx řádu xxxxxxxxx, xxx tyto námitky xxxxx xxx xxxxxxxxx x xxxxxx o xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx x takové kontroly xxxxxxxx. Xxxxxxxxxx xxxx, xxx xxx xxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx, xxxxx xx považuje xx xxxxxxxxxxxxx a xxxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx soudního xxxxxx xxxxx není xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxx způsob xxxxxxxxx kontroly. Proto xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx provedené xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx XXX xxx jejím xxxxxxxxx, xxxxxx pro xxxx řízení podstatné, x xxxxxx soud xx xxxx xxxxxxxxx xx nutné xxxxxxxxxxx.“
X xxxx výše xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx druhý xxxxx xx prejudikaturu xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxx 31.8.2005, xx. 2 Xxx 144/2004-110, x. 735/2006 Xx. XXX, v xxxx xxxx xxxxxxxx, xx „xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx §16 xxxxxx č. 337/1992 Xx., x správě xxxx a xxxxxxxx, xxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx zásahem, xxxxx kterému xx xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx §82 a xxxx. x. x. x. Xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx xxxx, xxx žalobce xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxx (§85 x. x. x.). Xxxxx xxxxxxx prostředkem xxxx xxxxxxx podle §16 xxxx. 4 xxxx. x) zákona č. 337/1992 sb., x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx. Xxxxx x xxxxxx xxxxxx (§84 x. x. x.) xxxxxx běžet xx xxxxxxxx, xxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx.“ Xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx být xxxxxx xxxxxxx poskytnuta xxxxx xxxxx nezákonně xxxxxxx xxxxxxxxx výměrům, xxx xxxxxx proti xxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx kontrolám.
Otázku, xxx lze xxxxxxxxxxx xxxxxx kontroly namítat x následně x xxxxxx x žalobě xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx základě xxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx senátu xxxxxx xxxxxx, x xxxx xxxxxxx druhý senát xxx xxxxxxxxxxx závěry.
Oproti xxxx x xxxxxxxx xx xxx 26.10.2009, xx. 8 Xxx 46/2009-46, x. 1983/2010 Xx. NSS, Nejvyšší xxxxxxx soud xxxxxxxx xxxxx, že „[x]xxxxxxxx-xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxx nezákonným zásahem, xxxxx to xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx později x xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx“.
X řadě xxxxxxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxx správní xxxx sice xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx závěr, xxxxxxx xx námitkami xx xxxxxx x xxxxxxxx, xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx kontroly xxxxxxx (xxxx. xxxxxxxx xx dne 5.12.2013, xx. 9 Afs 98/2013-31, xx xxx 4.1.2012, xx. 1 Xxx 74/2011-126, xx xx xxx 9.3.2011, xx. 2 Afs 85/2010-119).
Xxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx na xx, xx x xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, „[x]xxxxxx-xx xx xxxxxx xxxxxxx, xx výsledkem xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x k xxxxxxx nedošlo x xxxxxxx daňové xxxxxxxx, xx xxxxx xx xxxxxx x xx xxxxx xxxxxxxx“ (viz Xxxxxxxxx, T. Xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx. 2. xxx. Xxxxx: X. X. Xxxx, 2011, x. 281).
X xxxxxxx xx xxxx uvedené xxx xxxxx xxxxx za xx, xx závěry x přezkumu námitek xxxxxxxxxxxx se k xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx x žalobě xxxxx rozhodnutí xxxx xxxxxxxx. Prvnímu xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxx xx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx, jehož xxxxx xx xxxxx xxx posouzení, xxx xx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx ve vztahu x xxxxxxxxxx zahájení xxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx měly xxx námitky vztahující xx x daňové xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx x žalobě proti xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx nemusí xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx, mimo xxxx x xxxxx, xx ne každá xxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx jejich xxxxxxxxxxx rozhodnutí.
V souvislosti x nastíněnou problematikou xxxxxxxx celá xxxx xxxxxx: Xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx v xxxxxx xxxxx rozhodnutí, xxxxx daňová kontrola xxxx být xxxxxxx? Xxxx xx xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx v xx xxxxxxxxxxx daňové xxxxxxxx, xxxxx xxx xxxxx xx byla xxxxxx xxxxxxxx žaloba, x xxx doposud xxxxxx xxxxxxxxxx?
Xxxxx senát xxxxx, že pokud xx xxxx možné xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxx zásahovou xxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx by xxxxxxxx x bezprostřední xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx kontrolu docházet x xxxx, xx xx xxxx rozhodnutím x xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx. Zakládala xx xxx zásahová xxxxxx překážku xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx věci xxxxxxxxxx? Společnou podmínkou x xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxx. Ta se x případě xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx od xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, x dále x xxxxxxx žaloby xxxxx rozhodnutí xx xxxxxxxxxx napadeného xxxxxxxxxx. X xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx pak xxxxx xxxx totožnost xxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx povinnosti (xxxx. Xxxxxxx, X., Šimíček, X. x xxx. Xxxxxx řád xxxxxxx. Xxxxxxxx. 1. xxx. Xxxxx: Xxxxx, 2014, x. 365). Vzhledem x takto xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxxx senátu xxxxx xxxxxx zásahová xxxxxx xxxxxxxx litispendence xxx xxxxxxxx rei xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Paralelně xx xxx xxxxx xxx xxxxxx xxx xxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx vydána dvě xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx ve xxxxxx x xxxx xxxxxx kontrole.
První xxxxx xxxx uvedl, xx xxxxx xx rozšířený xxxxx xxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx by x posuzovaném případě xxxxxxx xx námitkami xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxxxxxx daňové xxxxxxxx i x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx vydaných xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx věci xxxxx xxxxxx, a to xxx xx správce xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx kontroly xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxx dodatečného xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxxx způsobilost případného xxxxxxxxxxx daňového xxxxxxx xxx xxxxxxxx daně xxxxx §145 odst. 2 xxxxxxxx řádu, xxxxx něhož „[x]xxxx xxx důvodně xxxxxxxxxxxx, xx xxxx xxx xxxxxxxx, xxxx správce xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx k podání xxxxxxxxxxx daňového tvrzení x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx. Nevyhoví-li xxxxxx xxxxxxx této výzvě xx stanovené lhůtě, xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxx podle xxxxxxx. S xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx §143 xxxx. 3 xxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxx, xx ‚[k] xxxxxxxx z moci xxxxxx může dojít xxxxx xx základě xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxx-xx správce daně xxxx xxxxxxxxxxx nebo xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx, na jejichž xxxxxxx xxx důvodně xxxxxxxxxxxx, xx xxxx xxx doměřena, postupuje xxxxx §145 odst. 2.‘„X xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx řádu xx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx x rozsudku xx xxx 6.5.2015, xx. 2 Afs 209/2014-23 (ve xxxx xxx o xxxxxxxxx xxxxxx proti xxxxxx xxxxxxxx), x xxxx xxxxx, xx xx xxxxxx smysl „xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx postupu xxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx doměření xxxx. Xxxxxxxxxxx xxx xxxx xxxxxx, že v xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx dalšího postupu xxxxx xx xxxxx xxxxx xxxxxxx daně. Xxxxx se v xxxxxxxx x xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx tvrzení xxxxxxxx xxxxxxxx, x v xxxxxxxx vlastně x xxxxxx základních xxxxx xxxxxx xxxx, xxxxxxxxx xxxxx přiměřenosti x xxxxxxxxxxxxx (§5 xxxx. 3 xxxxxxxx řádu).“ X xxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxx senát xxxxxx x striktnímu xxxxxx, xx „[p]akliže xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxx předchozího xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx tvrzení xxx xxxxxxxx daně, xxxxx tím k xxxxxxxxxxxxxx zásady přiměřenosti x xxxxxx zdrženlivosti xxx xxxxxx xxxx. Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxx xxxxx považovat xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx, přičemž xxxxxxxxxx úkony xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx i xxxx xxxxx nutně xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx zásah xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.“
Xxxxxx xxxx v xxxxxxxx xx xxx 5.12.2013, xx. 9 Xxx 98/2013-31 (xx xxxx xxx x xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx vyměření xxxx), xxxxxx xxxxxx xxxxx k xxxxxx, xx správce daně xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, pokud x xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx po xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx daňový subjekt x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx §145 xxxx. 2 xxxxxxxx řádu, xxxxxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx existovaly x xxxxxxxxxxx, které xxxx xxxxxx xxxxxxxx v xxxxx xxxxxxxx.
Xxxxx xxxxx xxx xx xx, xx rovněž tato xxxxxxxxxx xxxx ve xxxxxxxxx rozporu, a xx proto xxxxxxx, xxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxx považovat za xxxxxxxxx zahájenou xxxxxxx xxxxxxxx bez xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx §145 xxxx. 2 daňového xxxx.
Xxxxxxxxxxxxx senát k xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx, že xx-xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx týkající xx xxxxxxxxxxxx daňového tvrzení, xx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxx názor xxxxx o xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxx právní úpravy, x nichž xxxxx xxxxxxx, že xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxx x stanovení xxxx xx xxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxxxx daňové tvrzení xxxxxx daňovým subjektem (§1 xxxx. 3 xxxxxxxx řádu). Xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x konkretizují i xxxx xxxxxxxx §143 xxxx. 3 x §145 xxxx. 2 xxxxxxxx xxxx.
Xxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x podání xxxxxxxx xxxxxxx, xxxx xxxxxxx xxxxxx daňový xxxxxxx, xxx xxxxxx úkon xxx xxxxxx, x xxxxxxxx xxx xxxxxx x důsledcích xxxxxxxxx xxxxx; xx poté xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx. Jednotlivé xxxxx (xxxxx xxxxx §145 xxxxxxxx řádu, xxxxxx xxxxxxxx podle §85 xxxxxxxx xxxx) by xxxx měly xxx xxxxxxxxx x logické xxxxxxxxxx.
Xxxxxxxx xx xx xxxxx xxxxx vědom, xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx daňové xxxxxxxx. Oproti xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, kdy xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x xx xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxx xxxxx §145 odst. 2 daňového xxxx, xxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxx prvním xxxxx xxxxxx začne xxxxxxxxx xxxxxxx povinnost xxxx xxxx xxxxxx (xxxx. §87 odst. 1 xxxxxxxx řádu), aniž xx xxxxxxx musel xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx.
Xxxxxxxxx xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx, že x xxxxxx proti xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxx lze xxxxxxx xxxxxxxxxxx daňové kontroly, xxxxx xxxxxxxxxxx jeho xxxxxx, x pokud xxxxxxx nenapadl xxxx xxxxxxxxxxx zásahovou xxxxxx xxx §82 x xxxx. x. x. x., x xxxx, xx dozví-li xx xxxxxxx xxxx xxxxx xxx xx xxxxxxx xxxxxx kontroly (xxxxxxx x poznatků při xxxxxx jiných xxxx, x xxxxxxxxx xx xxxxxx orgánů xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx nebo x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx) o xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxx, xx by xxxxxxxx subjektu xxxx xxx xxxxxx xxx xxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxx xxxxxxx x xxxxxx xxx xxxxx §145 xxxx. 2 xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx daňového xxxxxxx.
X odůvodnění:
III.
Posouzení věci xxxxxxxxxx xxxxxxx
XXX.1 Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx
(...)
XXX.1.1 Xxxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx zákonnosti daňové xxxxxxxx x xxxxxx x žalobě xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx
[33] Xx xxxxxx x xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx senátu zjevně xxxx. X xxxxxxxxxx xx dne 25.2.2013, xx. 2 Afs 65/2012 - 64, x xx dne 28.11.2012, xx. 2 Xx 68/2011 - 75, Nejvyšší xxxxxxx xxxx xxxxxxxx právní xxxxx, xx námitky xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx pro následné xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx k xxxxxxx xxxx xxxxxx (x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx vyšší xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx), xxxxx xxxxxxxx x žalobě xxxxx xxxxxxxxxx, jímž byla xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxx-xx xxxxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxx v xxxxxxxx ze xxx 26.10.2009, čj. 8 Xxx 46/2009-46, č. 1983/2010 Sb. NSS, xxx xxxx uvedl, xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx; xxxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x x dalších xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx.
XXX.1.2 Xxxxxxxx xx xxxxxx k xxxxxx, xxx je xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx kontroly xxxxxx xxxxxx subjekt x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx
[34] Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxx x xx vztahu xx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xx xxxxx pohled xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx v xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxx xxxxxxx.
[35] X rozsudku xx xxx 6.5.2015, xx. 2 Xxx 209/2014-23, xxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx, xxx xxxxxx kategoricky, ze xxxxxx xxxxxxxxxxxxx a xxxxxxxxxxxx xxxxxx do xxxxxx sféry xxxxxxxx xxxxxxxx (§2 odst. 2 xxxxxxxxxx zákona x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx, xxxx §5 xxxx. 3 xxxxxxxx xxxx). Uvedl (xxxxxxxxxx provedeno rozšířeným xxxxxxx): „Xxxxxxxxxx přichází x xxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx přiznání, k xxx je třeba xxxxxxxxxx xxxx, xxx xxxx xxxxx facie xxxxxx, že na xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx nebude xxxxx xxxxxxxxx cíle xxxxxx, xxxxxx xx xxxxxxx xxxxx nebylo x xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx a xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx. Podstatné xx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx všech xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx se k xxxxxx xxxxxxxxxxx, k xxxxxxxx subjektu a xxxx postoji k xxxxxx daňových xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx z xxxx xxx časový xxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxx postupu xxxxxxxxxxxxx běh xxxxx, xxxxx je xxxx xxxxx.“
[36] Xxxxxx tomu x xxxxxxxx xx xxx 5.12.2013, čj. 9 Xxx 98/2013-31, xxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxx omezujícími pravidly xxxxxxxxxxxxxx požadavek zdrženlivosti x xxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx subjektu prakticky xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxx, zda xxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx daňového xxxxxxxx, xxxxx rovnou zahájit xxxxxxx xxxxxxxx. Uvedl (xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx): „Xxxxxx-xx xxxxxxx xxxx nové xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx, na xxxxxxx základě lez xxxxxxx xxxxxxxxxxxx, xx xxxx daň xxxxxxxx, xxxx xxxxxx daňový xxxxxxx x podání xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx (§143 xxxx. 3 x §145 xxxx. 2 xxxxxxxx xxxx). Xx xxxxxxxxx spisu xx xxxxxx, xx xxxxxxxx xxxx měl xxxxxxx pochybnosti x xxxxxxxx příjmů xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx vozidla xxxxx xxxxx xxx xxxxxx xxx §7 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxxx č. 586/1992 Xx., x xxxxxx x xxxxxx [xxxxxxx §9 odst. 1 xxxx. b) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx], x xx xxxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxx své xxxxxxxxx a x xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx osobě. Xxxxxxx daně nebylo xxxxxx, x xxxxx xxxxxx xxxx x xxxxxx 2009 a 2010 xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx subjekty. Finanční xxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx předvídat xxxxxxxx xxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx xx zjištění xxxxxxxxx skutečností x xxxxxxx xxxxxx (xxxx. xxxxxx xxxx). Lze xxxx xxxx xxxxxxxxx xx stěžovatelem, xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx ohledně xxxxxxxxxxx xxxxxx stěžovatelem, xxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx xxx xxxxxx xxx §143 odst. 3 xx spojení x §145 xxxx. 2 xxxxxxxx xxxx ‚xxxxxxx xxxxxxxxxx doměření daně‘. X xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, xx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx daňového xxxxxxxx, neboť vedle xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx x pochybnosti, xxxxx bylo xxxxxx xxxxxxxx v xxxxx xxxxxx kontroly.
[37] Xxxxxx x xxxxxxx mezi xxxxx xxxxxxxxx rozsudky xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx spočívá x xxx, x xxxx xxxx je xxxxx xxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, anebo k xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx daňové xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx správce xxxx, a x xxxx míře naopak xx xxxxxxx xxxxxx xx základních xxxxx xxxxxx xxxx, xxxxxxxxx xx zásadou zdrženlivosti x xxxxxxxxxxxx zásahu xx právní xxxxx xxxxxxxx subjektu. Xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx zásady, xxx xxxxxxxxx široký xxxxx xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx daně, xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx k xxxxxxxxxxxxxxx zahájení xxxxxx xxxxxxxx bez xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx daňového xxxxxxx, xx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. X x druhé xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxx pravomoc xxxxxxxxxxx xxxxxx dána.
III.2 Právní xxxxx xxxxxxxxxxx senátu
III.2.1 X otázce xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx
[38] Daňový xxx xxxxxxxxxxxx rozlišuje xxxx „xxxxxxxx“ x „(xxxxxxx) xxxxxxx“ (xxx xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxx XX, §70 xx §107). Zatímco „xxxxxxx“ xxxx komplexní xxxxxxx xxxxxxxxx správce xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, x to xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx do nejrůznějších xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, „xxxxxx“ xxxxxxxxxx xxxxxxx x vlastnímu xxxxxxxx xx uložení xxxxxxxxxx (xxxxxxxxx x xxxx, xxxx. xx xxxxxxx XXX) xxxxxxxx xxxxxxxx.
[39] „Xxxxxxx“ xx xx „řízení“ liší xxxxxxx svých případných xxxxxx do právní xxxxx daňového xxxxxxxx. Xxxxxxx xx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx subjektu xxxxxxxx xxx xxxx x xxxx tím, xx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx, jakkoli xxxxxxxxx xxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxx od xxxxxxx xxxxx xxxxx - xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx nijak xxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxxx xx xxxx to, xx „xxxxxx“ xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, k xxxxx je xxxxx xxxxxxxxx podkladu x xxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxx a xxxxx x zákonem xxxxxxxxxxx mezích x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx (xxx čl. 2 xxxx. 2 Xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx a xxxxxx x xx. 2 xxxx. 3 Xxxxxx).
[40] Xxxxxx xxxxxxx xxxx „postupem“, xxxx xxxxxx tedy x xxxx xxxxxxx kontrolou, xxxx xxxxxx x xxxx, xxx uplatnění xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx a xxxxxxxxx xx, xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxx, x xxxxxxxxx, xxx xx bylo xx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx. X tomu xxxxxx xx správním xxxxxxxxxx xxx. zásahová žaloba xxxxx §82 x xxxx. s. ř. x. Xx xx xxx xxxxxx xxxxx xxxx aspektům xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxx do právní xxxxx xxxxxxxx subjektu xxxxxxx x §82 x. ř. x.
[41] Xxxxx §82 x. x. s. „[x]xxxx, xxx xxxxx, že xxx přímo xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxx xxxx donucením [...] xxxxxxxxx orgánu, xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, a xxx xxxxxxx přímo xxxxx xxxx xxxx x xxxx důsledku xxxx xxxxx xxxx xxxxx zasaženo, xxxx xx xxxxxxx x xxxxx domáhat ochrany xxxxx xxxx nebo xxxxxx toho, xx xxxxx xxx xxxxxxxxx“. X xxxxxxxxxx ustanovení xxxxx, že xx x první řadě xxxx xxxxxx x xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx v xxx xxxxxx, xx xxxxxx kontrola musí xxxxxxxx přímo proti xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxx xx žalobou xxxxx. Xxxxx například xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx vůči xxxxx osobě, xxxxx xx nepřímé (xxxx. xxxxxxxxxx, xxxxxxxxx xx.) xxxxxx xx xxxxxx xxxxxx žalobce, xxxxx xxxxx, xx xxxxx xxxxx xxxx se xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx pouto.
[42] Xxxxxxxxx žalobou xx xxx domáhat xxxxxxx xxxx různými aspekty xxxxxx xxxxxxxx. X xxxxx řadě připadá x xxxxx xxxxxxx xxxx xxx, xx xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx nebo xx xxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxx zákonných xxxxxx xxxxxxxx xxxx totiž xxxxxx x jiné xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx (xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xx xxxxx xxx stanovení xxxx, viz xxxx. §148 xxxx. 3 xxxxxxxx řádu, x xxxxxxxx opakované xxxxxx xxxxxxxx jen za xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx §85 xxxx. 5 xxxxxxxx xxxx). Xxxx xxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx x rámci xxxxxxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx ze xxxxxxxxx mezí při xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxx daňového subjektu, xxxxxxxxx při xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx a zajišťování xxxxxx x xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx. obydlí xxxxxxxx subjektu xxxxxxxx xxxxx §86 xxxx. 4 ve spojení x §81 xxxx. 1 daňového řádu. Xxxxxxx xx daňový xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx brojit xxxxx xxxxxxxxx nečinnosti xxxxxxx xxxx xxx kontrole. Xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx „xxxxxxxxxxxx“ posouzení zákonnosti xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxx, xxxxx xxxx x xxxx nemají povahu xxxxxx xx smyslu §82 x. ř. x., xxx jejichž xxxxxxxxx může xxx xxxxxx při xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxx by na xxxxxxx xxxxxxxx z xxxxxx xxxxxxxx byla xxxxxxxxx xxx (xxx x xxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxx 31.7.2006, xx. 8 Xxx 2/2006-95, xxxxx xxxxx „xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx před xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx zákonnosti xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx k vydání xxxxxxxxxx x xxxx x xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx“).
[43] X xxxx uvedeného xx xxxxxx, xx xx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx žalobě xx xxxx xxxxxx xxxxxxxx - není jím xxxxxxxx kontroly, xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxx kontrole získaných, xxxxx naopak xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxxx proti xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxx, aby xxxxxxxxx, xx správce xxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx x souladu xx xxxxxxx; xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx výsledkem xxxxxxxx, tedy xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx.
[44] Smyslem x xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx skutečnosti xxxxxxxx xxx stanovení xxxx. X xxxxxxx, xx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxx xxxxxxxx odchylují xx xxxxxxxxxx xxxxx resp. xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx (xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx subjektu x jeho xxxxxxxxx xxxxxx či dodatečném xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxx x zjištěných xxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxx-xx nyní x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx x souladu xx xxxxxxx), jsou xxxxxxxx z daňové xxxxxxxx xxxxxxxxx pro xxxxxxxxxx xxxxxx správce xxxx, a xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xx xx xxxxxxx xxxx x „řízení“, x xxxx x řízení xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxx doměřením xxxx x moci xxxxxx (§143 odst. 1 věta xxxxx, 2. xxx. xxxxxxxx xxxx, xxx xxx xxxx xxxx. 3 xxxx xxxxx). Xxxxxxxx x xxxxxx kontroly xxxx v xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx správce xxxx.
[45] Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx daňového subjektu x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx „rozhodnutí“ xxxxxxx xxxx (xxxx. xxxxxxxxxx xxxxxx) ve xxxxxx §65 xxxx. 1 s. x. x., které podléhá xxxxxxxx přezkumu na xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx správního xxxxxx.
[46] Xx proto xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxx předmětu xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx - na xxxxx straně daňovou xxxxxxxxx jako typovým xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx žalobě xxxxx §82 x xxxx. x. x. s. x xx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx daňovou xxxxxxxxxx jako typovým xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx proti xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx §65 x násl. x. ř. x.
[47] Xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxx v určitých xxxxxxxx xxxxxxxx x x řízení xxxxx §65 x násl. x. x. x.
[48] X xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx je xxxx předmětem xxxxxx xxxxxxxx takříkajíc per xx, tedy sama x sobě, jako xxxxxx. Soud posuzuje, xxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx do xxxxxx sféry xxxxxxx xxxxxx toliko v xxxxxxx xx xxxxxxx. Xxxxx ne, xxxx xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx kontrole samotné - zakáže její xxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xx neprodleně ukončit, xxxxxxx-xx x ní x xxxxxxxx, nařídí xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx excesu, x xxxxx x xxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxxxx - skončila-li xxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxx či xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx úkonu xxxxxxx daně x xxxxx kontroly.
[49] V xxxxxx x xxxxxx xxxxx rozhodnutí xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx, x xxxxx xxx xxxx učiněna xxxxxxxx, jež xx xxxxx xxxxxxxxx doměření xxxx, xxxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxx x xxxx, nýbrž jen x xxxxx x xxxx hlediska, xxx xxxx zjištění z xx plynoucí xxxxxxxx xxxxxxxxx pro xxxxxxxx xxxx x xxxxxxx xx xxx xxxxxxxxx xx vypovídající, xxxxxxxxxx x spolehlivá. Xxxxxxx xxxx v xxxxx xxxx hodnotí, zda xxxxxxxx byla kontrolou xxxxxxx xx xxxxxxx, xx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxxx pořízená kontrolou xx xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xx kontrolou nezákonně xxxxxxxxxx nemohou být xxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx). Xxxx x obecně xxxxxxxxxxx xxxxxxxx hodnotí, xxxxxxx x xxxx plyne, xx x nich xxxxxxx xxxx usoudil. X xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx samotné xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx a xxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxx pro xxxxxxxxx, xxx xxxx vůbec xxxxx xxx doměřit (xxxxxxx při xxxxxxxx, xxxx-xx daňová xxxxxxxx xxxxxxxx x prováděna xxx, xx xxxx xxxxxx xxxx účinek xxxxxxxxxxxxx x §148 xxxx. 3 xxxxxxxx xxxx).
[50] Z xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx x zásahové xxxxxx x x xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, týkají-li xx xxx řízení x xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxxx, xx oba xxxxxxxxxx xxxxxx ochrany jsou xxxxxxx k dispozici xxxxx sebe (v xxxxx xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx bude xxxxxxx zásahová xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx §65 x xxxx. x. x. s.), xxxxx každý z xxxx xxxxxx poněkud xxxxxx xxxxx x xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx x odlišných xxxx xxxxxxx. Xxx xxx z xxxxxx xxxxxx xxxxx xx xxxxxx mezi takovýmito xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx litispendence xx xxxx rozhodnuté. Nelze xxxxx xxxxxxxxx, že xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx výtek x xxxxxx x xxxxxx xxxxx §65 x násl. x. x. x. xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx takové xx xxxxxxxx xxxxxx konkrétního xxxxx, byla-li xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx v xxxxxx xxxxx §82 x. ř. x. xxxxxxxxx vůči xxxx xxxxxxxx. Z ustanovení x podmínkách xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxx xxxxxxxx neplyne. Neplyne xx ani xx xxxxxxxxxx poměru xxxxxx xxxxx x systému xxxxxxxxx soudnictví - xxx xxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx, x xxxx xxxxxxxxx je xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx se xxxx xxxx formou (xxxxx x tomu xxx xxxx 17 xx 21 usnesení xxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxx 16.11.2010, čj. 7 Xxx 3/2008-98, x. 2206/2011 Xx. XXX).
[51] Xx xxxxx xxxxxx xxxx nutno xxxxxxxxx - x xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx xx xx důvodně xxxxxxxxxx -, že xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxx mezi xxxxxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxx správních soudů xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxx v rámci xxxxxx o zásahové xxxxxx, na xxxxxx xxxxx v rámci xxxxxx x xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, budou-li se xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx. X xxxxxx o zásahové xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxxx kontrola xx xxxx xxxxxxx napadený xxxxxxxxx xxxx je x xxxxxxx se xxxxxxx, xxxxxxx soud x xxxxxx x xxxxxx proti rozhodnutí xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxx pro xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxx doměření xxxx xxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxx xxxx xxxxxx x závěru xxxxxxxx.
[52] Je nepochybné, xx orgány xxxxxxx xxxx xx xxxxxxx xxxx tytéž xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxxx xxxxx xxx xx zákazu xxxxxxxx, xxxx je klíčovou xxxxxxxx pojmu xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx (čl. 1 xxxx. 1 Xxxxxx, srov. xxxxxxx xx xxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxx správního soudu xx dne 30.1.2008, xx. 2 Xxx 24/2007-119, x. 1572/2008 Xx. XXX). Xxxxxx xxxxx není x xxxxxx xxxxx xx xxxxx, jež xxxxxxxxx, xxxxx závěry prvního xx smyslu xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x předběžné xxxxxx. Xxxxx se xxxx xxx jeden xx xxxxx k xxxxxx zákonnosti xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxx názor xxxxxxxxxxx. Xxxxxxx xx, xx xx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxx xxx x xxxxx a xxxxxxxx xx xx něho xxxxx x xxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxx dány xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, nýbrž x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx. Stejně xxx xxxxx být xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxx xxxx xxx, xx xxxxxx aspekty xxxxx z xxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx apod., xxxxxxx xxxxx xxxx xxx. Xxxxxxx, xxxxxxx xx x xxxx mělo xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx, xxxx xxx xxxxx xxxxxxx ze soudů x xxxxx druhého xxxxxxxxx; x takovém xxxxxxx xx třeba, xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x přesvědčivé.
[53] X xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx (§56 odst. 1 x 3 x. x. x.), xxxxx xx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxx x xxxx xxxx časově xxxxxxx předcházet rozhodnutí x žalobě xxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx se x xxxxxxxx zjištění xxxxxxx v dotyčné xxxxxx xxxxxxxx. Xx xxxx xxxx xxx xxxx x nejrůznějších xxxxxx xxxx xxx. X takových xxxxxxxxx xxx xxxx obvykle xxxxxx, poběží-li xxxxxxxx xxx xxxxxx x xxxxxxxx žalobě, xxx xxxxxx x xxxxxx xxxxx §65 a xxxx. x. x. x., xxxxxxx xxx xx budou xxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, aby xxxxxxx xxxxxxxx řízení xxxx xxxxx §48 xxxx. 3 xxxx. x) x. x. s. xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxx.
XXX.2.2 X xxxxxx, xxx xx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxx dodatečného xxxxxxxx xxxxxxxx
[54] Podle §5 xxxx. 3 daňového xxxx „[x]xxxxxx daně xxxxx xxxxx x xxxxxx chráněné zájmy xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx osob [...] x xxxxxxx s xxxxxxxx xxxxxxxx a xxxxxxx xxx vyžadování xxxxxx jejich povinností xxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xx nejméně xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx cíle xxxxxx xxxx“.
[55] X xxxxxxx s xxxxx xxxxxxxx zásadou správy xxxx xxxx xxxxxxxxx x konkrétní xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxx, kdy vyjde xxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx daňového xxxxxxxx xx být xxxx, než xxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxx xxx xxxxxxx x xxxx, xx xx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxxx xxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx x xxxxxxx) podle xxxx, co xxxxxxxx xxxxx najevo; cílem xx xxxxxxx xxxxxxxx x stanovení xxxx (§1 xxxx. 2 xxxxxxxx řádu, viz x tomu xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxx 23.8.2013, xx. 5 Xxx 83/2012-46, x. 2925/2013 Xx. NSS, x xx dne 27.2.2014, xx. 9 Afs 41/2013-33, č. 3015/2014 Xx. NSS).
[56] Xxxxxxx xx „xxxxxxxx“ nesprávnou xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx subjekt. Xxxxx §141 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx, „[x]xxxxx-xx xxxxxx xxxxxxx, xx xxx xx xxx xxxxx xxx poslední xxxxx xxx, xx xxxxxxx xxxxx xx xxxxx měsíce následujícího xx xxxxxx, ve xxxxxx to zjistil, xxxxxxxxx xxxxxx přiznání xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xx xxxxxx xxxxx rozdílnou xxxxxx xxxxxxx. Xxxx xxxxxxxxx xxxx, xxxxx xxxx xxxxx pro stanovení xxxx. Xxxxxxxx xxxxx xxx xx xxxxxxxx xxx, xxx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx v xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx o xxxx xxxx.“ Možnost xxxxxxx xxxxxxxx právním xxxxxxxx (xxxxxxxxxx daňovým xxxxxxxx) xx xxx daňovému xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxx, xxxxxx-xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx správce xxxx, a xx xxxxxxxxx xxxxxxxx s xxxxxxxx daňové kontroly. Xxxxx §143 xxxx. 3 xxxx xxxxx xxxxxxxx řádu, „[x]xxxxx-xx xxxxxxx daně xxxx xxxxxxxxxxx nebo xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xx jejichž základě xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx, xx bude daň xxxxxxxx, xxxxxxxxx podle §145 xxxx. 2“. Xxxxx §145 odst. 2 xxxx první xxxxxxxx xxxx, „[p]okud xxx xxxxxxx předpokládat, xx xxxx daň xxxxxxxx, xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx k xxxxxx xxxxxxxxxxx daňového tvrzení x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx“.
[57] Xxxxx xxxxx xxx xxxx zahájena xxxxxx kontrola, xxxx. xxxxx xxxxxx zahájena xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx využít xxxxxxxxxxx daňového tvrzení. Xxxxx §141 xxxx. 6 xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx „[d]odatečné xxxxxx přiznání nebo xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x dani, xxxxx je předmětem xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx je-li xxxxxxxxx xxxxx xxxxx §87 xxxx. 2, která xxxx oznámena daňovému xxxxxxxx“. Xxx dodat, xx x §87 xxxx. 2 daňového xxxx xx xxxxx, xx „[x]xxxxxxx-xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx daně xxxxxxx daňovou xxxxxxxx, xxxx k xxxx xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx“.
[58] X xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xx zjevné, že xxxxxxxxxxx vytvořil xx xxxxxx dosažení xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx, jistou hierarchii xxxxxxx správce daně. Xxxx základní xxxxxxx xx xxxxxxxx posilování xxxxxxxxxxxxx stránky xxxxxx xxxx x oslabování xxxx „xxxxxxxxxx“ xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxx xxxxxx, daňový subjekt xx zásadně xxxxxxxx xxxxx xxxxx, xxx xxx x xxxx xxxxx, sám. Xxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxx daně xxxxx xxx xxxxxxx kontrolou, xxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx postupu, xxxx xx k xxxxxxxxx, zjistí, že xxx xx xxx xxxxx, než jak xxxx xxxxxxxx stanoveno, xx xxxxxxx daně xxx daňovému xxxxxxxx xxxxxxx k xxxxxxx. Xxxxx x případech, xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx kontrolu, aniž xxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx, již xxxxx nápravy xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx daňového xxxxxxxx x xxxxx x xxxxxxxx xxxx x xxxx xxxxxx (§143 odst. 1 xxxx první xx xxxx ve xxxxxxx x xxxxxxxxx 3 xxxxx xxxxx daňového xxxx). Následkem xxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx povinnosti (viz xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxx 24.11.2015, xx. 4 Xxx 210/2014-57, č. 3348/2016 Xx. XXX) xxxxxxxx xxxxxxxx, x sice xxxxxxxxxx xxxxxx penále. Xxxxx §251 odst. 4 xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxx, že „[x]xxxx je doměřována xxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx vyúčtování, xxxxxxxxx xxxxxxx penále x xxxxxx, xxxxx je x xxx xxxxxxx, xxxxxxxx“. X contrario xxxx xxxxx, xx xxxxxxx-xx xx o x citovaném xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, povinnost xxxxxx xxxxxx, jak xx x ostatních xxxxxxxxxx §251 daňového xxxx stanoveno, vzniká.
[59] Xxxx uvedenou xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx zákonodárcem x xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx autonomie xxxxxxx x xx zdrženlivosti xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xx při xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxx jinak xxx xx základě daňové xxxxxxxx (xxxxxxx x xxxxxxxx xxx správě xxxxxx xxxx, x xxxxxxxxx od xxxxxx xxxxxx xx soukromých xxxxxxxx xx z xxxxxxx vyhledávací xxxxxxxx) xxxxx x skutečnostech xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxx, že xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxx určitá daň xxxxxxxx, xx zásadně xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxx zpravit x xxxxxx xxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx tvrzení.
[60] Xxx xxxxxxxxx, xxxxx by xxxxxxx zpravení xxxxxxxx xxxxxxxx x xxx, xxxx informace xx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxx, mohlo vést xx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx, xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx, xxx xx xxxxx x xxxxxx dodatečného xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x bez dalšího x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx daňovou xxxxxxxx. X xxxxxx xxxxxxx xx xxxx jednat xxxxxxx xxxxx, bude-li xxx správce xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx související xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xx to, xx xxxxxx subjekt xx xx xxxxxx xxxxxxxxx jednáním (typicky xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx nebo xxxxxx xxxxx nepřípustně xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx stav xxxx) xxxxxx správné xxxxxxxxx xxxx.
[61] Xxxxxx x xxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxx učiněná xxxxx x podání xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xx na xxxxx, aby správce xxxx xxxxxx, zda xxxx xxxxxxxxxx podle §145 xxxx. 2 xxxx xxxxx daňového xxxx a xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxxxx odhadem xxxxx xxxxxxx, anebo xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x podle jejích xxxxxxxx xxxxxxx xxx (xxxxxxxxxxx, xxxxx opět xxxxx xxxxxxx). Xxxxx x xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx neměly xxx xxxxxxxx na xxxxxxx x xxxx xx vycházet x xxxx, xxxx informace xx xxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx. Xxxxx xxxx skutečnosti či xxxxxx xxxxxxx správcem xxxx mimo daňovou xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxxxx izolované xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxx daňovým xxxxxxxxx, xxxxx se xxxxxxx xxx xx xxxx xxxxxxxxxxx xxxx. xxxxxx, xx xx místě xxxxxxxxx daně xxxxx xxxxxxx; xxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxx. Xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx povinnosti xxxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxx x xxxx xxxxxxx xxxxxxxx. X tomto xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, limitované xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxx zde xxxxxxxx, x xxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx.
[62] Ustanovení §143 xxxx. 3 x §145 odst. 2 xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx neuplatní xxxxx, xxxxxxxx-xx xxxxxxx xxxx xxxxxxx kontrolu xxx xxxxxxxxxxx důvodů xxxxxxxxxx ke kontrolovanému xxxxxxxx xxxxxxxx.