Právní xxxx
X. Xxxxxxxxxxx xxxxx pro stanovení xxxx xxxxx §148 xxxx. 1 xxxxxx x. 280/2009 Xx., xxxxxxxx xxxx, je xxxxxx xxxxxxxxxxxx.
XX. Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx čl. XXII odst. 1 zákonného xxxxxxxx Xxxxxx x. 344/2013 Xx., které xx xxxxxxxx xx řízení x jiné xxxxxxx xxx xxxxxx daní (x je xxxxxxxxxxxxxx xxxxxx), xxxxx xxx xxxxxxx aplikovat na xxxxxx úpravu xxxx x délky prekluzivní xxxxx.
XXX. Odeslání žádosti x xxxxxxxxxxx spolupráci xx xxxxxx §148 xxxx. 4 písm. x) xxxxxx x. 280/2009 Xx., daňového xxxx, xx xxxxx xxxxxxx xx 1.1.2014 xxxx za xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx lhůty xx xxxxxx §148 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx 31.12.2013.
Xxxxxxxxxxxxx: č. 603/2005 Xx. XXX, č. 735/2006 Xx. XXX, x. 953/2006 Sb. XXX, x. 1542/2008 Xx. XXX, č. 1865/2009 Sb. XXX, x. 2067/2010 Xx. XXX, x. 2514/2011 Xx. NSS a x. 2676/2012 Xx. XXX; nálezy Ústavního xxxxx x. 119/2011 Xx. x č. 299/2015 Xx., x. 15/1992 Sb. ÚS (xx. xx. Xx. XX 78/92), x. 30/1995 Xx. XX (xx. zn. XX. XX 215/94), x. 63/1997 Sb., x. 174/2004 Xx. XX (xx. xx. X. XX 287/04), č. 191/2004 Sb. XX (xx. zn. X. XX 344/04), x. 38/2009 Xx. ÚS (xx. xx. I. XX 1169/07), č. 93/2009 Sb. ÚS (xx. zn. XX. XX 1464/07), č. 112/2009 Sb. ÚS (xx. xx. I. XX 1419/07).
Xxx: Akciová xxxxxxxxxx XXX EKODIVIZE xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxx xxx Xxxxxxxxxxxxxxx kraj x ochranu xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.
X xxxxxx po 1.1.2014 xxxxxxxx odeslal xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx v xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx 18.6.2012 x dne 1.10.2012. Xxxxxxxxx podala u Xxxxxxxxx xxxxx x Xxxxxxx žalobu xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x tom, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx daňových xxxxxxx x přesto, že xxxxxxxx xxxxxxxxxxx lhůta xxx stanovení xxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxx, že xxxxxxxxx žádostí x xxxxxxxxxxx spolupráci x xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxx ve xxxxxx §148 xxxx. 4 xxxx. x) xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxx. x) xxxx xx daňového řádu xxxxxxx zákonným xxxxxxxxx Xxxxxx xx x xxxxxxxxx xx 1.1.2014. Xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx xx xx řízení x jiné xxxxxxx xxxxxxxx xxxx 1.1.2014 xxxxxxx xxxxxxxxx právní xxxxxxxx. Xx xxxxxxxxxxx xxxxxx kontroly xx xxxx v souladu x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx měl xxxxxx xxxxxx řád x xxxxxxxxx xx 1.1.2014, xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx spolupráci jakožto xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxx prekluzivní xxxxx xxxxxx.
Xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx rozsudkem xx xxx 14.6.2017, xx. 22 X 133/2016-37 (xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxx 15.6.2017, xx. 22 X 133/2016-44), xxxxx xxxxxx x xxxxxx, xx odesláním xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx prekluzivní xxxxx nestaví. X xxxx věci xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx §148 xxxx. 4 xxxx. x) daňového xxxx, xxxxx xxxx do xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx Xxxxxx x účinností xx 1.1.2014. V xxxxxxx x přechodnými ustanoveními xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx kontroly xxxxxxxx před tímto xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx účinného xx 1.1.2014 (xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx. XXXX xxxx. 1 xxxxxxxxx xxxxxxxx Senátu), tj. xxxxxx xxxxxxxxxx týkajících xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx lhůty x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxx xxxx xxxxxxx. Xxxxxxx soud xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx X. x II. xxxxxxxxxx xxxxxxxx pokračování x xxxxxxxx kontrolách xxxxxxxxxx protokoly ze xxx 18.6.2012 x xx dne 1.10.2012.
Žalovaný (xxxxxxxxxx) napadl xxxxxx X. x XX. xxxxxxxxx xxxxx kasační xxxxxxxxx, v níž xxxxxxxxxx xxxxxx čl. XXXX odst. 1 xxxxxxxxx opatření Senátu.
Stěžovatel xxxxxxx xxxxxxx, že xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx (xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx spolupráci) xxxx tzv. xxxx xxxxxxx podle xxxxxxxx xxxx, x nikoli xxxxx dílčí xxxxx. Xx xxxxx xxxxxxxxxx, xx §148 xxxx. 4 xxxx. x) [xxxx xxxx. x)] xxxxxxxx xxxx xxx xxx v dané xxxx xxxxxxxxx x xxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx 1.1.2014 xx prekluzivní xxxxx xxx stanovení daně xxxxxxxxx bez xxxxxx xx xxxxxxxxxx, xx xxxxxx kontroly (x xxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx odeslány) xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx nabytí účinnosti xxxxxxxxx opatření Xxxxxx.
Xxxxxxx xxxxxxxxx xx xx, xx žádost x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxx odeslána x xxxx xxxxxxxxxxx daňovou xxxxxxxx, xxxx. x xxxxx vyhledávací činnosti xxxxx §78 xxxxxxxx xxxx (tzv. xxxx xxxxxxx). X xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx okamžik xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx. Xxx aplikaci §148 xxxx. 4 xxxx. x) [nyní xxxx. x)] xxxxxxxx xxxx xx i z xxxxxx důvodu mělo xxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx žádosti x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx.
X xxxxxxxx kasační xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx xx xxx 26.2.2010, xx. 5 Xxx 71/2009-48, č. 2067/2010 Sb. NSS, xxxxx xxxxxxx: „[x]xxxxx xx věci xxxxxxx x xxxxxxxxxxx pomoc xxx správě xxxx xxxxxxx zcela nezávisle xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx (vyjma xxx. xxxxxxxx xxxxxxxx dle xx. 8x citované xxxxxxxx). Xx x xxxxxx xxxxxx nelze xxxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxx xxxxxx kontroly, xxx je x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xx xxxxxxx xxxxxxx nemusí být xxxxxx xx věci xxxxxxx o xxxxxxxxxxx xxxxx při xxxxxx xxxx, x to xxxxx x xxxxxxx xx jeho administrativní x xxxxxxx xxxxxxxxx, x xxxxxxx daňové xxxxxxxx xxxxxxxx. Řízení xx věci xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxx xxxx xxxxx xxxx řada xxxxxxxxxx xxxxx konaných xxx na xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, jež x mezinárodní xxxxx xxxx, xxx xx xxxxxx daňových orgánů xxxxx dožádaného. Na xxxxxxxxxxx xxxxxxxx je xxx xxxxx nahlížet, xxxxxxx jako xx xxxxxxx xxxxxxxx, jako xx xxxxx, xxx xx skládá z xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxx xx xxxxxxxx podáním xxxxxxx x xxxxxxxxxx informace xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx.“ Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx krajského xxxxx, xx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx mezinárodní xxxxxxxx xxxxxxxxxx, x xx xx jedná xxxxx x „jeden xxxxxxxxx xxxx" x xxxxx xxxxxxxxxxx daňové xxxxxxxx.
Xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xx xxxxxxx stížnosti xxxxxxxxxx xx závěry xxxxxxxxx soudu a xxxxxxx xxxxxxxxxxx stěžovatele xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx x jiných xxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx i xxxxxxx xxxxxxx daně x xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xx iniciační xxx, xxxxxx xx zahajuje xxxxxx x určitou xxxxxxxxxxx. Za xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xx xxx. xxxx xxxxxx (xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx) xxx zahájen x období před xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx, xx. xxxx 1.1.2014. X xxxxxx důvodu je xxxxxxxxxxx, že xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxx xx v xxxxxxxx xxxxxxxx mezinárodního xxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxx že daňové xxxxxxxx probíhaly po xxxxxxxx prekluzivní xxxxx x xxxxxxxx daně.
Nejvyšší xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx.
X xxxxxxxxxx:
XXX.
Xxxxxxxxx xxxx Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx
XXX.1 Xxxxxxxxxxx kasační xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx
(…) [10] Xxxxxxxx správní xxxx xxxxxx uvádí, xx x xxxxxxx s xxxxxxxxx xx xxx 31.8.2005, xx. 2 Xxx 144/2004-110, x. 735/2006 Xx. XXX: „[x]xxxxxxx x provádění xxxxxx kontroly (§16 xxxxxx x. 337/1992 Xx., x xxxxxx xxxx a xxxxxxxx) xxxx být xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx §82 a xxxx. xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx". Xxxx xxxxxx xxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx i xx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx §85 xxxxxxxx xxxx, xxxxx x xxxxxxxxx od 1.1.2011 xxxxxxxx xxxxx x xxxxxx daní x xxxxxxxx.
[11] Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx x xxxxx xxxxxxx odvíjí xx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxx.
[12] Xxxxx xxx stanovení xxxx xx xxxxxxxx x §148 xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxx opatřením Xxxxxx xxxx x xxxxxxxxx xx 1.1.2014 xxxxxxx xx §148 xxxx. 4 xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx x) [xxxx f)], podle xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx daně xxxxxx xx dobu „x) xxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx při xxxxxx xxxx xx do xxx obdržení xxxxxxxx xx tuto xxxxxx xxxx xx xxx xxxxxxxx oznámení x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxx daní x xxxx xxxx". Xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xx dnem xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx stavení prekluzivní xxxxx x xxxxxxxx xxxx [§148 xxxx. 4 písm. f) xxxxxxxx řádu].
[13] Xxxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx opatření Xxxxxx xxxx do xxxxx §148 odst. 4 xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxx. x), a xx x xxxxxx, xx informace xxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx by mohla xxx xxxx xx xxxx xxxx x xxxxxxx xxxx nemůže xxxxxxxx xxxxx doby xxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx ze xxxxxxxxx. Xxxxxxxx zpráva xxxx xxxxx, že xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx, tj. xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx spolupráce xxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxx xx to, xxx xx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx. Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx o xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx podle xxxxxx x. 164/2013 Sb., x mezinárodní spolupráci xxx správě xxxx (xxxxxxxx se xxxxxxx xxxxxxx xxxx) podle xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxx xxxx týkajících xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx (xxxx. xxxxxxxx Xxxx (XX) x. 904/2010 x xxxxxxx xxxxxxxxxx x boji xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxx) a xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx. Xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxx přímé x xxxxxxx xxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxx zákona x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxx (xxxxxxxx se xxxxxxx xxxx), xxxxx xxxxxxxxxxxx xx xx mezinárodní xxxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx (xxx xxxxxxxx zpráva x xxxx 29 zákonného xxxxxxxx).
[14] Xxxxx přechodných xxxxxxxxxx xx. XXII xxxx. 1 xxxxxxxxx xxxxxxxx Senátu xxxxx, xx „[ř]ízení nebo xxxx xxxxxxx xxx xxxxxx xxxx, které xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx účinnosti xxxxxx zákonného opatření Xxxxxx, xx xxxxxxx xxxxx [daňového řádu] xx znění xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx Senátu". Xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxx x xxxx xxxxxxx xxxxxxx daně, xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxx 1.1.2014 x xxx, xx xx xxxxxxx podle xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xx 1.1.2014.
[15] V xxxx xxxxxxxxxxxx věci začaly xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx daňových xxxxxxxxxx xx smyslu §148 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx xxxxx běžet xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxx 18.6.2012 x dne 1.10.2012 (xxx §148 odst. 3). Ze xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx žádostí x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx týkající xx xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxxxxx), a to xxxx. xxx 12.2.2014, xxx 13.2.2014, xxx 3.3.2014, […], xxx 15.5.2014, xxx 24.4.2015, xxx 29.4.2015, […], xxx 11.12.2015, […], xxxxx xxx 3.2.2016, xxx.
[16] Xxxxxxx xxxx xxxxxx k závěru, xx odeslání xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxx xx xxx xxxxxxxxxxx lhůty xxxx. Xxxxx xxxx názoru xx na xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx přede xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx právní xxxxxxxx. Xxxxxxx xxxx xxxxxxxx x xx. XXXX odst. 1 xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx, xxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx zahájené xxx 18.6.2012 x xxx 1.10.2012 jakožto xxx. xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xx 31.12.2013. Xxxxx krajského soudu xxxxxx xxx účinný xx 31.12.2013 x xxxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx, x xxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxx §148 xxxx. 4 xxxx. x) daňového řádu xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxxx dožádání xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xx řízení xxx xxxx xxxxxx, xxx xxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx v xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx.
[17] Stěžovatel xxxxxxx xxxxxx, že xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxx xxx. xxxx xxxxxxx x xx přesvědčen, xx xxxxxxxx xxxxxx žádostí (xxx v xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx) xxxx v xxxx xxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxx. Xxxxx jeho xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx, že xxxxxx kontroly byly xxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx novely xxxxxxxx řádu, xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx skutečnost xxxxxxxxxx xxx stavení xxxxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx pouhým xxxxxx xxxxxx x rámci xxxxxxxxxxx xxxxxx kontroly, xxx jedná se x xxxxxxxxxx xxx. xxxx xxxxxx, xxxxx xxxx probíhat x xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx.
[18] Nejvyšší xxxxxxx soud xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx krajského xxxxx x xxxxxxx, xx xxxxxxx stížnost xxxx xxxxxxx, přestože xxxx xxxxxxxxxxx krajského xxxxx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx.
XXX.2 Xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xx smyslu §148 xxxxxxxx xxxx
[19] Xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx XXX ze xxx 23.10.2007, xx. 9 Xxx 86/2007-161, x. 1542/2008 Xx. XXX, xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx x xxxxxxxxxx x z hlediska xxxxxx xxxxxxx daňových xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx, xxx xx xxxxx xxxxxxxx zanikají x xxxxxx xxxxxxxxxx. Rozšířený xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xx xxx 3.8.2006, čj. 2 Xxx 52/2005-94, x. 953/2006 Xx. XXX, xxxxxx k xxxxxx, xx „xxxxxxxx povinností xx xxxxxxx xxxxxx, x xxxxx případě xxxxxxxx xx doměření xxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx omezení, x němž lze xxxxxxx povinnosti požadovat. Xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx povinnosti xxxx xxxxxx bezbřehá, xx xxxxxx lhůtami xxx xx xxxxxx k xxxxxxxx xxxxxxxx či xxxxxxxx daně, xxx xx vztahu x xxxxxx xxxxxxxx. Xx xxxxxxxxxxx z xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx daň xxxxxxx xx doměřit, xxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx daně xxxxxx xxxxxxxxxxxxx charakteru, tedy xxxxxx, x níž xx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx (§47 xxxx. 1).“ Lhůta xxx xxxxxxxx v §47 zákona x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx xx xxxx xxxx xxxxxxx lhůtou xxxxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx „nelze xxx xxxxxxx xxx xxxxxxx xx přiznat xxxxx xx xxxxxx xxxxxxx po xxxxxxxx xxx let xx xxxxx zdaňovacího období". Xxxxxxxx správní xxxx xxxxxx zdůraznil, xx xxxx xxxxxxxxx uplatnění xxxxx, xxx rozhodnutí x xxxxx, respektive x povinnosti xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx.
[20] Xxxx xxxxxxx xxxxxx xxx přitom xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx x §148 daňového řádu (x xxxx xxxx. xxxx. xxxxxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx soudu xx xxx 31.5.2012, xx. 9 Afs 72/2011-218, x. 2676/2012 Sb. XXX). Xxxxxxxxxx §148 xxxxxxxx řádu upravující xxx x xxxxx xxxxx pro xxxxxxxxx xxxx (prekluzivní xxxxx) xx jedním x xxxxxxxxxx, xxxxx xx x jinak xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx hmotněprávní xxxxxx (xxx Xxxxxxxxxx, X.; Xxxxxxxx, X.; x xxx. Xxxxxx xxx. Komentář. 3. xxx. Xxxxx: X. X. Beck, 2016, , s. 533-557). Xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx x §148 xxxx. 1: „Xxx xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx daně, xxxxx xxxx 3 xxxx. Lhůta pro xxxxxxxxx xxxx počne xxxxx dnem, x xxxx xxxxxxxx lhůta xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx tvrzení, xxxx x xxxx se xxxxx xxx xxxxxxxx, xxxx xx zde xxxx současně xxxxxxxxx xxxxx řádné xxxxxx xxxxxxx." Xxxxxxxxxx §148 xxxx xxxxxxxx pravidla xxx běh xxxx xxxxx, její xxxxxxxxxxx (§148 xxxx. 2), xxxxxxxxx (§148 xxxx. 3) a xxxxxxx (§148 xxxx. 4). Xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx končí xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx 1 (§148 xxxx. 5).
[21] Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx v §148 odst. 4 xxxxxxxx xxxx - xxxx. xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx [§148 xxxx. 4 xxxx. c) xxxxxxxx xxxx], xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx [§148 xxxx. 4 xxxx. a) xxxxxxxx řádu; xxxxx §41 x. x. x.] xxxx xxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx [§148 odst. 4 písm. x) xxxxxxxx xxxx, xxxxx xxxxxxxxxxx vložil xx xxxxxxxx xxxx s xxxxxxxxx od 1.1.2014]. Xxxxxxxxxx, xx §148 xxxx. 4 xxxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx či xxxxxx xxxxxxx, resp. x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxx, xxxxxx xxxxxx, které ovlivňují xxx x xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx daně, xxx xxxxxx na xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx x prekluzivní xxxxx xxxx takové.
[22] Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx lhůty xxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxx) právo xxxxx x xxxxxxxx (xxxxxxxxx) xxxx a xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx subjektu xxxx xxx xxxxx odvést (xxxx. xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx). X xxxxxxxx prekluzivní xxxxx xx xxxxxxxx x xxxxxx povinnosti (x xxxx xxx např. xxxxxx Ústavního xxxxx xx xxx 26.2.2009, xx. xx. I. XX 1169/07, č. 38/2009 Xx. XX, xxxxxxxx ze dne 6.5.2009, xx. zn. X. ÚS 1419/07, x. 112/2009 Xx. XX, a xx xxx 21.4.2009, xx. xx. II. XX 1464/07, č. 93/2009 Xx. ÚS).
[23] Procesní xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx, které xxxxxxx xxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxx, xx odvíjí xx xxxx, xxx xxxx xxxxxx (majetkové) xxxxx xxxxx xxx xxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx subjektu xxxx xxx xxxxxx.
[24] Xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxx povinnosti xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xx xx xxxxxxx příslušných ustanovení xxxxxxxx xxxx xxxxxxx (§5 xxxx. 2 x 3 xxxxxxxx xxxx). Xxxxxx x xxxxxxxxxx nástrojů, který xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx je xxxxxxxx xxxxxxxxxxx pomoci xxx xxxxxx daní. Xxx xxxxxxx do xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx s prováděním xxxxxx xxxxxxxx (§16 xxxxxxxx řádu) x xxxx xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxx xxxx jej xxxxxxxx xxxxxxxxx žádosti x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx x. 164/2013 Xx., x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxx. Výměna xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx úrovni xx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxx směrnice Xxxx 2011/16/XX x xxxxxxx xxxxxxxxxx x oblasti xxxx x x xxxxxxx xxxxxxxx 77/799/XXX (Xx. věst. L 64, 11. 3. 2011, x. 1-12).
[25] Xxxxxxxx správní xxxx x xxxxxxxx xx xxx 26.2.2010, čj. 5 Afs 71/2009-48, x. 2067/2010 Sb., xxxxxxxxx, že odeslání xxxxxxx x mezinárodní xxxxxxxxxx xxx §4 xxxx. 1 xxxxxx x. 253/2000 Xx., x xxxxxxxxxxx pomoci xxx xxxxxx xxxx (xxxx. xxxx vyřízení xxxxxxxxx xxxxxxxxx) je xxxxxxxxxxx, na xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx procesem. Xxxx xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxx nemůže xxxxxx xxxxxxx činností x xxxxx výkonu xxxxx xxxxxxxxx, xxx xxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxx jiného státu (xxxxx x. 253/2000 Xx. xxx x xxxxxxxxx xx 21.6.2013 xxxxxxxx xxxxxxx č. 164/2013 Xx.). Odeslání xxxxxxx o xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxx xxxx xxxxxx xxxxxx úkonem x xxxxx xxxxxxxxxxx daňové xxxxxxxx. Xxxxx bude xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x konkrétní xxxx, xx které xxxx xxxxxxxxxxx dožádání xxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxxx daňové kontroly, xxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxx a xxxx souvislosti x xxxxxxxxx xxxxxx kontroly. Xx xxxx xxxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx pomoc xxxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx xxxx xxxxxx např. x xxxxxxx vytýkacího xx xxxxxxxxxx xxxxxx, v xxxxx xxx. vyhledávací xxxxxxxx (§78 daňového xxxx). Xx tzv. xxxx xxxxxx správce xxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxx pouze daňovou xxxxxxxx, xxx uvedl xxxxxxx xxxx v xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx.
[26] Xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx k xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxxxx úkony xxxxxxx xxxx při xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxx. xxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx za xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx. XXXX xxxx. 1 xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxx (§148 daňového řádu).
III.3 Xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx - xx. XXXX xxxx. 1 zákonného xxxxxxxx Senátu
[27] Xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx může xxxxxxx xxxx využívat v xxxxxxxxxx na sobě, xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxx zcela nezávisle xx sobě (x xxxx srov. xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x. 2067/2010 Sb. XXX). Xxxxxxxx xxxxx xxxx xxxx xxxxx xxxx v xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx (hmotněprávní) xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx. Xxxx uplynutí xxxxxxxxxx jakýkoliv další xxxxxxx xxxxxx správce xxxx. Pokud x xxxx činí xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxx povinnosti, xxxxx xx x nezákonný xxxxx (k xxxx xxx xxxx. xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxx 17.3.2005, xx. 2 Aps 1/2005-65, x. 603/2005 Xx. NSS). Xxxxx xxxxxxxx prekluzivní xxxxx xx tak xx xxxxx daňového xxxxxxxx xxxxxxxxx nejen x xxxxxx hmotněprávní (tj. xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx), xxx i v xxxxxx procesněprávní (xx. xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxx účastníkem xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxx. xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx daně).
[28] Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx (xxxxxxxx xxxxxxxxx) xx xxxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxx xx xxxx, xxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx daně xxxxxxxx, či xxxxxxx. X xxxx projednávané xxxx xxxx podstatné, xxxxx které xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx daňová xxxxxxxx. Xxxxxxxx xx nutné xxxxxxxxx xx xxxxxx, xxx se xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x správce xxxx, xxxx. xxx xx xxx xxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx §148 xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx od 1.1.2014, xxxxx podle xxxxxxxx xxxx účinného xx 31.12.2013, který x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx. Xx tuto xxxxxx by xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx přechodná xxxxxxxxxx novelizujícího xxxxxxxx xxxxxxxx, xx. xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx.
[29] V xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx řízení xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx nebo též xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx (x xxxx viz xxxx. xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxx 9.11.2011, xx. 1 Xx 50/2011-104, x. 2514/2011 Sb. NSS x xx xxx 26.1.2017, čj. 1 Xxx 235/2014-65; xxxx. xxxx nález Xxxxxxxxx xxxxx xx xxx 15.12.2004, sp. zn. X. XX 344/04, x. 191/2004 Xx. XX).
[30] Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxx. čl. XXX odst. 1 xxxxxx č. 126/2008 Xx., xxxxxx xx xxxx xxxxxxx zákony x souvislosti s xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx společností x xxxxxxxx: „Xxx xxxxxx povinnosti xx xxxx 1993 xx 2007 x xxxxxxxxx xxxxxx, které započalo x roce 2007, xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx. Ustanovení zákona x. 593/1992 Xx., xx znění xxxxxxx xxx dne nabytí xxxxxxxxx tohoto xxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx období, xx xxxxx xx podává xxxxxx přiznání, počínající x xxxx 2008." Xxxxx xx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx povinností xxxxxxxx xxxxxxxx (k xxxx xxxx. Vedral, X. Xxxxxxxxx pomůcka xxx xxxxxxxx návrhů xxxxxxxx xxxxxxxx, XX. část, xxxxxxxx na www.vlada.cz).
[31] Xxxxxx xx. XXXX xxxx. 1 xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx je xxxx xxxxxxxxxx charakteru. Xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx, že „[x]xxxxx xxxx jiné postupy xxx xxxxxx daní, xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx nabytí xxxxxxxxx tohoto xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx, xx xxxxxxx podle [xxxxxxxx xxxx] xx xxxxx xxxxxxx xxxxx dnem xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx". Xxxx pravidlo se xxxxxxx xx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx xxx xxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxx 1.1.2014, xx. i xx xxxxxx kontroly xxxxxxxxxx xxxxxxxx dne 18.6.2012 x xxx 1.10.2012. Xxxxxxxx xxxxxxxxx ustanovení xxxxxxxxx výlučně procesní xxxxx x povinnosti, xxxx. xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx xxxx účastník xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx, anebo xx xxxxxxxx jiných xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx 1.1.2014.
[32] V xxxxx xxxxxxxxxxx ustanovení xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx mezi xxxxxxxx úpravou xxxxxx x jiných postupů (xxx §264 xxxx. 1 daňového xxxx) x xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx (xxx §264 xxxx. 4 xxxxxxxx řádu) xxx v xxxxxxx xxxx, xxxxx s xxxxxxxxx od 1.1.2011 xxxxxxxx xxxxx x xxxxxx daní a xxxxxxxx. Na xxxxxx xxxxx §264 odst. 4 xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx uvádí: „Xxx x délka xxxxx xxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxx dosavadních xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx do xxx xxxxxx účinnosti xxxxxx xxxxxx, xx xxx xxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx zákona xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxx upravují xxxxx pro xxxxxxxxx xxxx; xxxxxxx počátku xxxx xxxx lhůty xxxxxx xxxxx dosavadních xxxxxxxx předpisů xxxxxxx xxxxxxxx. Účinky xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxx na xxx xxxx xxxxx x xxxxx xxxxxxx přede xxxx xxxxxx účinnosti xxxxxx xxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx předpisů. Právní xxxxxxxxxxx nově zakládající xxxxxxx xxxx xxxxx xxx stanovení daně xxxxx tohoto zákona, xxxxx započaly přede xxxx nabytí xxxxxxxxx xxxxxx zákona, xxxxx xxx xxxxx xx xxx xxx nabytí xxxxxxxxx xxxxxx zákona.“ Xx xxxxxx xxxxx §264 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx stanoví xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx před 1.1.2011: „Xxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx zahájeny xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xx xxx xxx nabytí účinnosti xxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxx x xxxxxxxxxx z nich xxxxxxxx se posoudí xxxxx ustanovení tohoto xxxxxx, která upravují xxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx jim xxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx."
[33] Xxxxxxxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xxxxx xx xxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxxxxxxx) xxxxx xxxxx xxxxxxx xxx x xxxx odpovídající xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxx. Xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx [xxx xxxxxxxx žádosti x mezinárodní xxxxxxxxxx xx smyslu §148 xxxx. 4 xxxx. x) daňového řádu x xxxxxxxxx xx 1.1.2014], xx xx xxxxxxxx, xx prekluzivní xxxxx k vyměření xxxx xx x xxxxxxxx xxxxxxxx prodlužuje, x xx tedy xxxx i xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx subjektu. Xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxxx ani xxxxx postupem; xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx (xxx x xxxx xxxx xxxxxx xxxxx xxxxx x důsledku xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx). Přechodná xxxxxxxxxx x xx. XXXX odst. 1 xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx xxxxx nelze xx xxx prekluzivní xxxxx xxxxxx.
XXX.4 Změna (xxxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxx v průběhu „xxx“
[34] Xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx ustanoveními xxxxxxx, xx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx použít xxxxxx xxxxxx principy.
[35] Xxxxxxxxxx xxxx na tom, xx xx běh x xxxxx xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) prekluzivní lhůty xxxxxxxx xxxx 1.1.2014 xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xx. xxxxxx xxx ve xxxxx xxxxxxx od 1.1.2014, xxxxxx §148 xxxx. 4 xxxx. x), byť daňová xxxxxxxxx (která xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx lhůty x xxxxxxxx xxxx) xxxxxxxxx vznikla xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx.
[36] Zákaz xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx z xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx ve xxxxxx xx. 1 xxxx. 1 Xxxxxx. X xxxxxxx s xx. 1 xxxx. 1 Xxxxxx je xxxxxxxxxx státních xxxxxx xxx xxxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxx jednotlivce xxxxxxxxxx x xxxxxxx x požadavky xxxxxxxxx xx právní stát. Xxxx xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxx chování, xxxxx xxxxxxxx jsou xxxxxxxxx a vyhlášena xxxxxx. Xxxxxxx soud x xxxxxx ze xxx 8.6.1995, xx. xx. XX. XX 215/94, x. 30/1995 Xx. ÚS, uvedl, xx „[k]e xxxxxx xxxxxxxx státu xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx občana x xxxxx. Tento postup xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx norem, xxxx. xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx." Xxxxxxx xxxx x xxxxxx xx dne 10.12.1992, xx. xx. Xx. ÚS 78/92, x. 15/1992 Sb. XX, xxxxxxxxx, že „xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx u xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx retroaktivity xxxx výslovné xxxxxxxxx x Ústavě xxxx x xxxxxx s xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx vyžadují x xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxx, xxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx". Xxxx xxxxxx, nejsou-li k xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx právní xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx.
[37] Xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx by měla xxxxxxxxx především přechodná xxxxxxxxxx. Xxxxxxxxxxx xxxx (x) ponechat xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx předchozí právní xxxxxx xxxxx (ii) x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx nebo xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx předpisů (xxx xxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xx xxx 15.9.2015, sp. zn. Xx. ÚS 18/14, x. 299/2015 Sb., xxxx 45-46). X (xxx) xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx přistoupit xxxxx xx zcela xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx (x xxxx xxx xxxxx Xxxxxxxxx soudu ze xxx 4.2.1997, sp. xx. Xx. XX 21/96, č. 63/1997 Xx.). Xxxxxx xxxx xxxxx, že „[x]xxxxxxxxx xxxxxx se řídí xxxxxxxx xxxxxxx účinnými x xxxx xxxxxx xxxxxx. Později vydané xxxxxx xxxxx mohou xxxxxx xxxxx vzniklých xxxxxx xxxxxx, avšak xxxx xx tak xx. xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx může xxx xxxx xx právní xxxxxx xxxxxxx podle xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xx nezbytné xxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx.“ (x xxxx xxx xxxxxx Xxxxxxxxx soudu xx xxx 22.11.2004, xx. xx. I. XX 287/04, x. 174/2004 Xx. ÚS, xxxx xxx xxxxxxxx xxxxx xx. xx. I. XX 344/04). X xxxxxxx retroaktivity nepravé xx xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxx, xx xxxx xxxxxxx (x v xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx) xxxxxxx xxxxxxxxx xx, x xxxxx ve xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx.
[38] X xxxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx x x xxxxxxx prekluzivní xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx. Xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxx xxxx xxxxx xxx xx následek „obživnutí" xxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxx před xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx. X xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx by xx xxxxxx jednalo tehdy, xxxxxxxx by xxxxx xxxxxxx xxxxx, xx xx xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx (xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx), k xxxxxxxxxxx xxx započaté, xxxxx xx xxx xxxx xxxxxxxxx neskončené xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx úpravy. Taková xxxxx se xxxxx xxxxxxxx xxxxxx existující xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx; přesto xxxxxx x tíži xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxx xxxxxx xxxxxx xxxx prekluzivní xxxxx (xx. xxxxxxx xxxx typy xxxxxxx xx xxxxxxxxx) xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx dobu xxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx - xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx práva xxxxx xxx xxxxxxx xx xxxxxx jedné a xxxx odpovídající xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxx xxxxxx na xxxxxx druhé, na xxxxxxxx dobu.
[39] Xxxxxxx xxxxxxxxx pravidla xxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxx pro daňový xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx. Xxxx xx mu xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx lhůty. Xxxxxx subjekt v xxxx vzniku daňové xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx, kdy přesně xx xxx xxxxx, xxxxx xxxxx okamžik xx xxxxxx xx xxxxxxxxx právních skutečností, xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx (např. zahájení xxxxxx xxxxxxxx). Xxxx xxxx jednat x xxxxxx, xx k xxxx xxxxxx dojde x souladu x xxxxxx danými xxxxxxxx, x xxxx tak xxxxxxx přizpůsobit jim x xxx xxxxxxx.
[40] X xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x případě běhu x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx zákonodárce výslovně xxxxxxxxxx xxxx. xxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx, xxxxx s účinností xx 1.1.2011 xxxxxxxx xxxxx o správě xxxx x poplatků. Xxxxx §264 xxxx. 4 xxxxxxxx xxxx xxxxx, že „[x]xx x xxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx, která xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx předpisů a xxxxxxxxxx xx xxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xx xxx xxx xxxxxx účinnosti xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx ustanovení xxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxx pro xxxxxxxxx xxxx; okamžik počátku xxxx xxxx xxxxx xxxxxx podle xxxxxxxxxxx xxxxxxxx předpisů xxxxxxx xxxxxxxx". Ústavnost §264 xxxx. 4 daňového xxxx xxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx nepovažoval xx xxxxxxxxxxxx (k xxxx xxx již xxxxxxxx nález Ústavního xxxxx sp. zn. Xx. XX 18/14). Xxxxx xxxxx odpovídá xxxxxxx x xxxxxx Xxxxxxxxx soudu xx xxx 19.4.2011, sp. xx. Xx. ÚS 53/10, x. 119/2011 Xx., xxxx 144-149, xxxxx xxxxxxx „[x]xxxxxx xxxxxxxxxxxxx je x xxxxxxx xxxxxxxx zákonodárství x ohledem na xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx-xx xx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx sledovaného cíle x lze-li xxxxxx x závěru, xx xxx celkovém poměřování ‚xxxxxxxx‘ důvěry x xxxxx x xxxxxxx x naléhavosti xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx hranice xxxxxxxxx". Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx a zákonodárcem xxxxxxx princip nepravé xxxxxxxxxxxxx x §264 xxxx. 4 daňového xxxx xxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx budoucí změny (xxxxxx) xxxxxxxx xxxx, xxxxx xx xxxx x délky trvání xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxx - xxxxxx xxxxxx xx xxx x rozporu xx xxxxxxx právní jistoty x x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx.
[41] Zákonodárce xxxxxxxxx pravidla xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xx 31.12.2013 x xxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx (xx. xx xxxxx xxxxxxxxx opatření Xxxxxx účinného xx 1.1.2014) xx xxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x jejímu xxxx (xxx xx xxxxxx v §264 xxxx. 4 daňového xxxx). Učinil xxx xxxxx xx xxxxxx x xxxxxxx a xxxxx xxxxxxxx správce xxxx xxx, že xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx úpravu, x xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx (xxx xx. XXII xxxx. 1 xxxxxxxxx opatření Xxxxxx).
[42] Xxxxxxxx žádosti x xxxxxxxxxxx spolupráci xxxx takové xx xxxxxxxxxxxx zamýšlené xxxxxx xxxxxx nejdříve xx 1.1.2014 (x xxxx xxxx. xxxxxxxx xxxxxx x §264 xxxx. 4 xxxxxxxx řádu, xxxxx xxxxx „[x]xxxxx xxxxxxxxxxx xxxx zakládající xxxxxxx běhu xxxxx xxx xxxxxxxxx daně xxxxx tohoto zákona, xxxxx započaly xxxxx xxxx xxxxxx účinnosti xxxxxx xxxxxx, xxxxx xxx xxxxx xx xxx dne xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx.“). X xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx x minulosti xxxxxxxxx, tj. s xxxxxxxx odeslanými xxxx 1.1.2014, xxxxxxx právní xxxxxx. Nová xxxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxx začala běžet xxxx xxxxxxxxx zákonného xxxxxxxx Xxxxxx. Xxxxxx xxxx může xxxxxxxx xxxx běh x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx na xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxx xxxx. To xx může xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx v xxxxxxxxxxxx, tak i xxxxxxxxxxxxxx sféře xxxxxxxx xxxxxxxx (xxx dále).
[43] X nyní projednávané xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx k xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx žalobkyně xxxxx v xxxxxx 2010 x 2011. Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxx 18.6.2012 x xxx 1.10.2012 xxxx xx xxxxxxxx, xx xxxxxxxxx prekluzivní xxxxx xxx §148 xxxx. 1 xxxxxxxx řádu xx přerušily a xxxxxx xxxxx lhůty xxxx, xxxxxxx (xxx §148 xxxx. 3 xxxxxxxx řádu). Xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x mezinárodní spolupráci xxxxxxxxxx xx daňového xxxxxxxx (žalobkyně), x xx xxxx. dne 12.2.2014, dne 13.2.2014, xxx 3.3.2014, dne 15.5.2014, xxx 24.4.2015, xxx 29.4.2015, xxx 11.12.2015, anebo xxx 3.2.2016 xxx.
[44] Xxx xxxx výše uvedeno, xxxxxxxxxxx xxxxx upravená x §148 xxxxxxxx xxxx [xxxxxx §148 xxxx. 4 xxxx. x) xxxxxxxx xxxx] xx hmotněprávní xxxxxxxxx; xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxx xxxxx xxx xxxxxxx x xxxx x trvání xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx daň xxxxxx. Xxxxxxxxxx, zda x takovému xxxxxxxxxxx xxxxx x x xxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxxx xxxxx xx xxxxxxx xxxx. Xxxxxx xxxxx na něm, xxx, xxx a x xxxx míře xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxx xxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxxx xxxxx x důsledku xxxxxxxx xxxxxxx x mezinárodní xxxxxxxxxx neběží, xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx, směřujících xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx. Xx znamená, xx x x xxxxxxx, xx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx žádosti x xxxxxxxxxxx spolupráci xxxxxx, xxxxxxx xxxx xxxx xxxxx jiné xxxxxxxx xxxxx (odesílat žádosti x mezinárodní xxxxxxxxxx xxxxx členským xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxx kontrolu, xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxx.). Ustanovení §148 xxxx. 4 xxxx. x) xxxx xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xx xxx daňový xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxx v xxxx sféře xxxxxxx xxx, že oddalují xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxx původně xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, x xx v důsledku xxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxx, xx kterými xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx právní xxxxxx.
[45] Xx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx Nejvyšší xxxxxxx xxxx konstatuje, xx xx xxx (xxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx nabytím xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx právní xxxxxx, xxxxx xx xxx x xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (čl. 1 xxxx. 1 Xxxxxx). Xx xxx x xxxxx prekluzivní lhůty xx smyslu §148 xxxxxxxx řádu se xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx předpisy, xx. §148 xxxxxxxx xxxx xx znění účinném xx 31.12.2013. Odeslání xxxxxxx o xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx xx 1.1.2014 (xxx xxxxxx xx xx, xxx v rámci xxxxxxxxxxx daňové kontroly xx x rámci xxxxxxxxxxx činnosti, anebo x souvislosti x xxxxxx postupy správce xxxx) nelze v xxxx xxxx považovat xx xxxxxx relevantní xxxxxxxxxx xxx xxxxxxx, x x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx prekluzivní xxxxx.
[46] Xxxxxx xxxxxx xx měl za xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx na xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx x době xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx mohly xxxxxxxxx, kdy x xx základě xxxxxx xxxxxxxxxxx právo státu xxxxxxx xxx xxxxxxx, xxxx. kdy xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxx §148 xxxxxxxx xxxx, i xx, xxx x xxx xxxxx xxxxxxxx procesní xxxxx správce xxxx, xxxxx směřovaly x xxxxxxxx xxxx xxxx (xx. xxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, mezinárodního xxxxxxxx, xxxxxxxxxxx činnosti, xx xxxxxx postupů xxxxxxx daně, xxxxx x xxxxx xxxxxx xxx vedených).
[47] Xxxxx xx zákonodárce xxxxxxxx xxxx řešení, které xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx daňového subjektu, xxxx tak výslovně xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx. X xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxx. základním principům xxxxxxxx práva (a xxxxxxxxx xxxxx obecně), xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx na xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x princip xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx tedy zákonodárce xxxxxxxx neuvedl xxxxxxxxx xx xxxxxxxx §148 xxxx. 4 písm. x) i xx xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxx započaté xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, nelze výklad xxxxxx x xxxx xxxxxxxx subjektu dovodit xxxxxxxxxxx činností xxxxx.
XX.
Xxxxx x xxxxxxx řízení
[48] Xxxxxxx xxxx xx x odůvodnění xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx soud však x xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx senátu xx xxx 14.4.2009, xx. 8 Xxx 15/2007-75, x. 1865/2009 Xx. XXX, xxxxxx x tomu, xx x xxxx věci xxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, xxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx krajského xxxxx obstojí. Xxxxxxx xxxx výrok svého xxxxxxxxxx xxxxx x xxxxx, xx prekluzivní xxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx a xxxxxxxxx daňové xxxxxxxx xx xx těchto xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xx shodnému xxxxxx, byť x xxxxxxxxxx xxxxxx. V xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx části argumentace xxxxx xxxxxxxxxx x xxx, xx prekluzivní xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx nelze xxxxxxxxxx. (…)