Xxxxxx xxxx
X. Prekluzivní xxxxx xxx stanovení xxxx xxxxx §148 xxxx. 1 xxxxxx x. 280/2009 Sb., xxxxxxxx xxxx, xx xxxxxx hmotněprávní.
II. Přechodné xxxxxxxxxx čl. XXII xxxx. 1 xxxxxxxxx opatření Xxxxxx č. 344/2013 Xx., xxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxx x xxxx xxxxxxx xxx xxxxxx xxxx (x xx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxx), xxxxx xxx xxxxxxx aplikovat xx xxxxxx xxxxxx xxxx x délky xxxxxxxxxxx xxxxx.
XXX. Xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx spolupráci xx xxxxxx §148 xxxx. 4 písm. x) zákona x. 280/2009 Xx., daňového xxxx, xx znění xxxxxxx od 1.1.2014 xxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xx smyslu §148 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx, xxxxxxxx před 31.12.2013.
Xxxxxxxxxxxxx: x. 603/2005 Xx. NSS, č. 735/2006 Xx. XXX, x. 953/2006 Xx. XXX, č. 1542/2008 Xx. XXX, x. 1865/2009 Xx. XXX, x. 2067/2010 Xx. XXX, x. 2514/2011 Xx. XXX a x. 2676/2012 Xx. XXX; xxxxxx Ústavního xxxxx č. 119/2011 Xx. a x. 299/2015 Sb., x. 15/1992 Xx. XX (xx. xx. Xx. XX 78/92), x. 30/1995 Xx. XX (xx. zn. XX. XX 215/94), x. 63/1997 Sb., x. 174/2004 Xx. XX (xx. xx. X. XX 287/04), x. 191/2004 Xx. XX (xx. xx. X. XX 344/04), x. 38/2009 Sb. ÚS (xx. zn. X. XX 1169/07), x. 93/2009 Xx. XX (xx. zn. XX. XX 1464/07), x. 112/2009 Sb. XX (xx. xx. I. XX 1419/07).
Xxx: Akciová xxxxxxxxxx XXX XXXXXXXXX xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxx xxx Moravskoslezský kraj x ochranu xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, x xxxxxxx stížnosti xxxxxxxxxx.
X xxxxxx po 1.1.2014 xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxxxx daňových xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx 18.6.2012 x xxx 1.10.2012. Xxxxxxxxx xxxxxx x Xxxxxxxxx xxxxx x Xxxxxxx žalobu xx xxxxxxx xxxx nezákonným xxxxxxx žalovaného xxxxxxxxxxxx x tom, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx daňových xxxxxxx x přesto, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxxx namítala, že xxxxxxxxx žádostí x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx v xxxxx těchto daňových xxxxxxx se xxxxxxxxxxx xxxxx ve smyslu §148 xxxx. 4 xxxx. f) xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxx. x) xxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx zákonným xxxxxxxxx Xxxxxx xx s xxxxxxxxx od 1.1.2014. Xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx opatření Xxxxxx xx na xxxxxx x xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx 1.1.2014 xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx. Xx probíhající xxxxxx xxxxxxxx se xxxx x xxxxxxx x xxxxxx přechodnými xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxx xxx x xxxxxxxxx xx 1.1.2014, xxxxx žádost x xxxxxxxxxxx spolupráci jakožto xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx pro xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx.
Xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx rozsudkem ze xxx 14.6.2017, xx. 22 X 133/2016-37 (xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx dne 15.6.2017, čj. 22 X 133/2016-44), xxxxx xxxxxx x závěru, xx odesláním xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx tříletá xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx. X xxxx xxxx nebylo xxxxx aplikovat §148 xxxx. 4 xxxx. x) daňového xxxx, xxxxx xxxx do xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx Xxxxxx x xxxxxxxxx xx 1.1.2014. V souladu x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx zákonného xxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxx xxxxx daňového xxxx xxxxxxxx xx 1.1.2014 (xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx. XXXX xxxx. 1 xxxxxxxxx xxxxxxxx Senátu), tj. xxxxxx xxxxxxxxxx týkajících xx xxxxxxxx běhu xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx relevantních xxx její xxxxxxx. Xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx X. x II. xxxxxxxxxx xxxxxxxx pokračování x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx ze xxx 18.6.2012 a xx xxx 1.10.2012.
Xxxxxxxx (xxxxxxxxxx) napadl xxxxxx X. x XX. xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, x xxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx. XXXX odst. 1 xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx.
Xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxxx orgánu xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx (xxxxxx xxxxxxxx žádosti x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx) xxxx tzv. jiné xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx, x nikoli xxxxx xxxxx xxxxx. Xx xxxxx xxxxxxxxxx, xx §148 xxxx. 4 xxxx. x) [xxxx písm. f)] xxxxxxxx řádu xxx xxx x dané xxxx aplikován x xxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx 1.1.2014 xx xxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx daně xxxxxxxxx xxx ohledu xx skutečnost, že xxxxxx kontroly (x xxxxx xxxxx byly xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx) xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx opatření Senátu.
Zároveň xxxxxxxxx xx xx, xx žádost o xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx může xxx odeslána i xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxx. x xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx §78 daňového xxxx (xxx. xxxx xxxxxxx). V xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxx určit okamžik xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx. Xxx aplikaci §148 xxxx. 4 xxxx. x) [xxxx písm. x)] xxxxxxxx xxxx xx x x xxxxxx důvodu xxxx xxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx odeslání xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx.
X xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx dne 26.2.2010, xx. 5 Xxx 71/2009-48, č. 2067/2010 Xx. XXX, xxxxx kterého: „[x]xxxxx xx xxxx žádosti x xxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx nezávisle xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx (xxxxx tzv. xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xx. 8b xxxxxxxx xxxxxxxx). Xx x xxxxxx důvodu nelze xxxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxx je v xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xx xxxxxxx xxxxxxx nemusí xxx xxxxxx xx xxxx xxxxxxx x mezinárodní xxxxx xxx xxxxxx xxxx, x xx xxxxx s xxxxxxx xx jeho administrativní x časovou xxxxxxxxx, x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx ukončeno. Xxxxxx xx xxxx žádosti x xxxxxxxxxxx pomoc xxx správě xxxx xxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx úkonů xxxxxxxx xxx na xxxxxx xxxxxxxxx státu, jež x xxxxxxxxxxx pomoc xxxx, xxx na xxxxxx xxxxxxxx orgánů xxxxx dožádaného. Xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx je xxx nutno xxxxxxxx, xxxxxxx xxxx na xxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xx xxxxx, xxx xx xxxxxx x xxxx dílčích procesních xxxxx. Řízení xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x poskytnutí xxxxxxxxx xxxxxxx stanoveným xxxxxxxx.“ Xxxxxxxxxx xxxxxx akceptovat xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx mezinárodní xxxxxxxx xxxxxxxxxx, x xx xx xxxxx xxxxx x „xxxxx xxxxxxxxx úkon" x xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxxxxxx xx vyjádření xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx se závěry xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx pojmu xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx, xx kterých xxxxxxxxxx zahrnoval i xxxxxxx xxxxxxx xxxx x rámci xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxx o xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxx, xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xx xxxxxxxxxx xxxxxx považuje, že xxx. xxxx xxxxxx (xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx) byl zahájen x xxxxxx před xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx, tj. xxxx 1.1.2014. Z xxxxxx důvodu xx xxxxxxxxxxx, xx prekluzivní xxxxx x vyměření xxxx se x xxxxxxxx odeslání xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx nestavěla a xxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx daně.
Nejvyšší xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx zamítl.
Z odůvodnění:
III.
Posouzení xxxx Xxxxxxxxx správním xxxxxx
XXX.1 Přípustnost kasační xxxxxxxxx x právní xxxxx xxxxxxxxx
(…) [10] Xxxxxxxx správní soud xxxxxx uvádí, xx x xxxxxxx s xxxxxxxxx xx dne 31.8.2005, xx. 2 Xxx 144/2004-110, x. 735/2006 Sb. XXX: „[x]xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx kontroly (§16 xxxxxx x. 337/1992 Xx., x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx) xxxx být xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx zásahem, xxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxx žalobu xxxxx §82 a xxxx. soudního řádu xxxxxxxxx". Tyto xxxxxx xxx xxxxxx plně xxxxxxxxx x na xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx §85 daňového xxxx, který x xxxxxxxxx xx 1.1.2011 xxxxxxxx zákon x xxxxxx xxxx a xxxxxxxx.
[11] Posouzení xxxxxxxxxx xxxxxxxxx daňové xxxxxxxx xx x daném xxxxxxx xxxxxx od xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxxxxxxxx lhůta x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxx.
[12] Xxxxx xxx stanovení xxxx xx xxxxxxxx v §148 daňového řádu. Xxxxxxxx opatřením Senátu xxxx x účinností xx 1.1.2014 xxxxxxx xx §148 odst. 4 daňového xxxx xxxx xxxxxxx e) [xxxx x)], xxxxx xxxxxxx lhůta xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xx xxxx „x) xxx dne odeslání xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx správě xxxx xx do xxx xxxxxxxx odpovědi xx xxxx xxxxxx xxxx xx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxx x xxxx xxxx". Xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xx xxxx odeslání xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxx [§148 xxxx. 4 písm. x) xxxxxxxx xxxx].
[13] Xxxxx xxxxxxxx xxxxxx k xxxxxxxxx opatření Senátu xxxx xx xxxxx §148 odst. 4 xxxxxxxx xxxx doplněno xxxx. x), x xx x důvodu, xx xxxxxxxxx získaná x rámci mezinárodní xxxxxxxxxx xx xxxxx xxx xxxx xx xxxx xxxx x xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx délku xxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx ze xxxxxxxxx. Důvodová xxxxxx xxxx xxxxx, že xxxxxxxxxxx spolupráci při xxxxxx xxxx xx xxxxx chápat v xxxxxxxxxxx smyslu, tj. xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx má xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxx na xx, xxx je nazývána x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx. Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx zákona x. 164/2013 Xx., x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxx daní (xxxxxxxx se xxxxxxx xxxxxxx xxxx) xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxx xxxx týkajících xx oblasti xxxxxxxxx xxxx (např. xxxxxxxx Xxxx (EU) x. 904/2010 x správní xxxxxxxxxx a xxxx xxxxx podvodům x xxxxxxx xxxx x xxxxxxx hodnoty) x xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx. Xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx právní xxxxxx xxx přímé x xxxxxxx daně, xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxx součástí xxxxxx x mezinárodní xxxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxx (xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx), avšak xxxxxxxxxxxx xx xx mezinárodní xxxxxxxxxx xxx správě xxxxxxxxx daní (xxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxx 29 xxxxxxxxx xxxxxxxx).
[14] Xxxxx přechodných xxxxxxxxxx xx. XXII xxxx. 1 zákonného xxxxxxxx Xxxxxx xxxxx, xx „[ř]ízení nebo xxxx xxxxxxx xxx xxxxxx daní, xxxxx xxxx xxxxxxxx přede xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx opatření Xxxxxx, xx xxxxxxx xxxxx [xxxxxxxx řádu] xx xxxxx účinném xxxxx xxxx nabytí xxxxxxxxx tohoto xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx". Xxxx xxxxxxxxx ustanovení se xxxx vztahuje xx xxxxxx a xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxx 1.1.2014 s xxx, xx xx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xx 1.1.2014.
[15] V xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx k xxxxxxxx xxxxxxxx povinností xx xxxxxx §148 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx znovu xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxx 18.6.2012 x dne 1.10.2012 (xxx §148 odst. 3). Xx xxxxxxxxx xxxxx vyplývá, že xxxxxxx xxxx odeslal xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxxxxx), x to xxxx. dne 12.2.2014, xxx 13.2.2014, xxx 3.3.2014, […], xxx 15.5.2014, xxx 24.4.2015, xxx 29.4.2015, […], xxx 11.12.2015, […], xxxxx xxx 3.2.2016, xxx.
[16] Krajský soud xxxxxx x xxxxxx, xx odeslání xxxxxxx x mezinárodní xxxxxxxxxx xxxxxx v projednávané xxxx na xxx xxxxxxxxxxx lhůty vliv. Xxxxx xxxx názoru xx na daňové xxxxxxxx xxxxxxxx přede xxxx xxxxxx účinnosti xxxxxxxxx opatření Senátu xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx. Krajský xxxx xxxxxxxx x xx. XXXX xxxx. 1 xxxxxxxxx opatření Senátu, xxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx 18.6.2012 x xxx 1.10.2012 jakožto xxx. xxxx postupy xxxxxxx xxxx dokončí xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx do 31.12.2013. Xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxx xxxxxx xx 31.12.2013 x xxxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx nespojoval xxxxx xxxxxx účinky, x proto xx xxxxxxxxxxxx xxxxx §148 xxxx. 4 písm. x) daňového xxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxxx dožádání xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx xxx soudu xxxxxxxxx za řízení xxx xxxx xxxxxx, xxx pouhý xxxxx xxxx xxxxxxx v xxxxx xxxxxxxxxxxxx daňových xxxxxxx.
[17] Stěžovatel xxxxxxx xxxxxx, xx žádost x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxx xxx. xxxx xxxxxxx a xx xxxxxxxxxx, že xxxxxxxx xxxxxx žádostí (xxx x xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx kontroly) xxxx v xxxx xxxx za xxxxxxxx xxxxxxx prekluzivní lhůty x xxxxxxxx xxxx. Xxxxx xxxx xxxxxx xxxx relevantní, že xxxxxx xxxxxxxx byly xxxxxxxx přede xxxx xxxxxx xxxxxxxxx novely xxxxxxxx xxxx, xxxxx xxxxxxxxxxx odeslání xxxxxxx xxxx skutečnost xxxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx pouhým dílčím xxxxxx v xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx kontroly, xxx xxxxx xx x xxxxxxxxxx xxx. xxxx xxxxxx, xxxxx xxxx probíhat i xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx.
[18] Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx přezkoumal xxxxxxxx xxxxxxxx krajského xxxxx a xxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx důvodná, xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx krajského xxxxx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx.
XXX.2 Hmotněprávní xxxxxxxxx prekluzivní xxxxx xx smyslu §148 xxxxxxxx xxxx
[19] Xxxxx xxxxxxxx rozšířeného xxxxxx XXX xx dne 23.10.2007, xx. 9 Xxx 86/2007-161, č. 1542/2008 Sb. XXX, xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx daně xx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx x xxxxxxxxxx x x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx daňových xxxxxxxx určit xxxxxxx, xxx po xxxxx xxxxxxxx zanikají x xxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxx xx svém xxxxxxxx xx xxx 3.8.2006, čj. 2 Xxx 52/2005-94, č. 953/2006 Xx. XXX, xxxxxx x xxxxxx, xx „ukládání xxxxxxxxxx xx základě xxxxxx, x xxxxx případě xxxxxxxx či xxxxxxxx xxxx, xxxxx rovněž xxxxxxx časové xxxxxxx, x němž xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx požadovat. Xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx bezbřehá, xx xxxxxx lhůtami xxx xx xxxxxx k xxxxxxxx vyměření xx xxxxxxxx xxxx, xxx xx vztahu k xxxxxx vymáhání. Za xxxxxxxxxxx x hlediska xxxxxxx xxxxxxxx poplatníka xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xx xxxxxxx, xxxxx zde xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, tedy xxxxxx, x xxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxx přihlížet z xxxxxx xxxxxxxxxx (§47 xxxx. 1).“ Xxxxx xxx vyměření x §47 xxxxxx o xxxxxx daní a xxxxxxxx xx xxxx xxxx xxxxxxx lhůtou xxxxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx ustanovení, xxxxx kterého „xxxxx xxx xxxxxxx ani xxxxxxx či xxxxxxx xxxxx na xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxx xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx období". Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxxxxx zdůraznil, xx xxxx podstatné xxxxxxxxx xxxxx, xxx rozhodnutí x právu, xxxxxxxxxx x povinnosti xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx.
[20] Xxxx xxxxxxx xxxxxx xxx přitom aplikovat xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx v §148 xxxxxxxx xxxx (x tomu xxxx. xxxx. xxxxxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx ze xxx 31.5.2012, čj. 9 Afs 72/2011-218, x. 2676/2012 Xx. XXX). Xxxxxxxxxx §148 xxxxxxxx xxxx upravující xxx x xxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx (prekluzivní xxxxx) xx xxxxxx x xxxxxxxxxx, xxxxx xx x xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx ryze xxxxxxxxxxxx xxxxxx (xxx Xxxxxxxxxx, X.; Ondrýsek, X.; x xxx. Xxxxxx xxx. Komentář. 3. xxx. Xxxxx: C. X. Xxxx, 2016, , s. 533-557). Xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx x §148 odst. 1: „Xxx nelze xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx, xxxxx činí 3 xxxx. Xxxxx pro xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxx xxxx, v xxxx xxxxxxxx lhůta xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, nebo x xxxx se xxxxx daň xxxxxxxx, xxxx by xxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx řádné xxxxxx xxxxxxx." Ustanovení §148 xxxx upravuje pravidla xxx běh této xxxxx, xxxx xxxxxxxxxxx (§148 odst. 2), xxxxxxxxx (§148 odst. 3) x stavení (§148 xxxx. 4). Xxxxx xxx stanovení xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx deseti xxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx 1 (§148 xxxx. 5).
[21] Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx v §148 xxxx. 4 xxxxxxxx xxxx - xxxx. xxxxxx trestního xxxxxxx daňového xxxxxxxx [§148 xxxx. 4 xxxx. x) xxxxxxxx xxxx], probíhající xxxxxx xxxxxx [§148 xxxx. 4 xxxx. a) xxxxxxxx řádu; dříve §41 x. x. x.] nebo odeslání xxxxxxx o xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx [§148 xxxx. 4 písm. x) xxxxxxxx xxxx, xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx do xxxxxxxx xxxx s xxxxxxxxx xx 1.1.2014]. Xxxxxxxxxx, že §148 xxxx. 4 xxxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx, xxxx. x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxx, xxxxxx xxxxxx, xxxxx ovlivňují xxx x délku xxxxxxxxxxx lhůty xxx xxxxxxxxx xxxx, xxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx tohoto ustanovení x xxxxxxxxxxx lhůty xxxx takové.
[22] Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx (majetkové) xxxxx xxxxx x xxxxxxxx (xxxxxxxxx) xxxx a xxxx odpovídající xxxxxxxxx xxxxxxxx subjektu xxxx xxx xxxxx odvést (xxxx. xxxxx na xxxxxxx xxxxxxxxx). X xxxxxxxx xxxxxxxxxxx lhůty xx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx (x xxxx viz xxxx. xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xx xxx 26.2.2009, xx. xx. I. XX 1169/07, č. 38/2009 Sb. ÚS, xxxxxxxx ze xxx 6.5.2009, xx. xx. X. XX 1419/07, x. 112/2009 Sb. XX, x xx xxx 21.4.2009, xx. xx. II. XX 1464/07, č. 93/2009 Xx. XX).
[23] Procesní xxxxx x jejich xxxxxxxxx, které xxxxxxx xxxx xxxxxxx za xxxxxx vyměření xxxx, xx odvíjí xx xxxx, xxx xxxx xxxxxx (xxxxxxxxx) právo xxxxx xxx xxxxxxx x tomu xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxx xxxxxx.
[24] Xxxxxxx daně xxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx ustanovení xxxxxxxx xxxx vybaven (§5 xxxx. 2 x 3 daňového xxxx). Jedním x xxxxxxxxxx nástrojů, xxxxx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx je institut xxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxx daní. Xxx xxxxxxx do xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx v xxxxxxxxxxx x prováděním xxxxxx kontroly (§16 xxxxxxxx xxxx) a xxxx právní úprava xxxx neobsažena xxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx č. 164/2013 Xx., x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx při správě xxxx. Výměna informací xx xxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxx uskutečňuje xxxxx xxxxxxxx Rady 2011/16/XX x xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxx x x xxxxxxx xxxxxxxx 77/799/XXX (Xx. věst. X 64, 11. 3. 2011, x. 1-12).
[25] Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx ze xxx 26.2.2010, čj. 5 Afs 71/2009-48, x. 2067/2010 Xx., xxxxxxxxx, že odeslání xxxxxxx o xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx §4 xxxx. 1 xxxxxx x. 253/2000 Xx., x xxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxx daní (xxxx. xxxx vyřízení xxxxxxxxx xxxxxxxxx) je xxxxxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxx xxxxx je xxxxxx informace, xxxxxxxxx xxxxxxxxxx nebo pořídit xxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx získat xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx, xxx xxxxx xx xxxxxx správce xxxx xxxxxx xxxxx (xxxxx č. 253/2000 Xx. byl x xxxxxxxxx xx 21.6.2013 xxxxxxxx zákonem x. 164/2013 Xx.). Xxxxxxxx xxxxxxx x mezinárodní xxxxxxxxxx tedy nemusí xxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxx probíhající xxxxxx xxxxxxxx. Pokud xxxx xxxxx posoudit xxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxx, ve xxxxx xxxx mezinárodní xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx daňové kontroly, xxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxx a xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx. Xx xxxx zřejmé, xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx na xxxxxxxxxxx daňové xxxxxxxx, xxxxx xx xxxx xxxxxx např. x xxxxxxx xxxxxxxxxx či xxxxxxxxxx xxxxxx, x xxxxx tzv. xxxxxxxxxxx xxxxxxxx (§78 daňového xxxx). Xx xxx. xxxx postup správce xxxx proto xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, jak uvedl xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxx mezinárodní xxxxxxxx, xxx správně xxxxx xxxxxxxxxx.
[26] Krajský xxxx xxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxx kterého xxxxx xxxxxxx xxxx při xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxx. xxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxx správní soud xxxx xxxxxxxx za xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx. XXXX xxxx. 1 xxxxxxxxx opatření Xxxxxx xx právní xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx lhůty (§148 xxxxxxxx xxxx).
XXX.3 Xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx ustanovení - čl. XXII xxxx. 1 xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx
[27] Xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx a xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx na xxxx, xxxxxxxxx vedle xxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxx (k xxxx xxxx. rozsudek Xxxxxxxxxx správního soudu x. 2067/2010 Sb. XXX). Xxxxxxxx xxxxx xxxx musí činit xxxx v xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xxxxx pro stanovení xxxx. Xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxx správce xxxx. Pokud i xxxx xxxx úkony xxxxxxxx se xxxxxxxxxxxx xxxxxx povinnosti, jedná xx x nezákonný xxxxx (x xxxx xxx xxxx. xxxxxxxx Xxxxxxxxxx správního soudu xx dne 17.3.2005, xx. 2 Aps 1/2005-65, x. 603/2005 Xx. NSS). Xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xx xxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx nejen x xxxxxx hmotněprávní (xx. xxxxxxx xxxxxx povinnost), xxx x v xxxxxx procesněprávní (tj. xxxxxx xxxxxxx přestane xxx účastníkem řízení, xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxx. adresátem xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxx).
[28] Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx kontroly (xxxxxxxx xxxxxxxxx) xx proto x daném xxxxxxx xxxxxx xx xxxx, xxx prekluzivní xxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx, xx nikoliv. X nyní xxxxxxxxxxxx xxxx xxxx podstatné, xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx se xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx kontrola. Xxxxxxxx xx nutné xxxxxxxxx xx xxxxxx, xxx xx xxxx xxxxxxxxxxxx vztah xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxx, xxxx. xxx xx xxx prekluzivní xxxxx ve xxxxxx §148 daňového řádu xxxxxxx dle xxxxxxxx xxxx účinného xx 1.1.2014, anebo podle xxxxxxxx řádu účinného xx 31.12.2013, který x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx. Xx xxxx xxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xx. zákonného xxxxxxxx Senátu.
[29] X xxxxxxx přechodných xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx dokončení řízení xxxxxxxx orgány veřejné xxxx x xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx je xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxxx ustanovení xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx (k xxxx viz např. xxxxxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx xx xxx 9.11.2011, xx. 1 Xx 50/2011-104, x. 2514/2011 Xx. XXX x xx xxx 26.1.2017, xx. 1 Xxx 235/2014-65; srov. xxxx xxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xx xxx 15.12.2004, xx. xx. X. XX 344/04, x. 191/2004 Xx. XX).
[30] Příkladem xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xx např. xx. XXX xxxx. 1 xxxxxx x. 126/2008 Xx., kterým se xxxx xxxxxxx zákony x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx: „Xxx xxxxxx povinnosti xx xxxx 1993 xx 2007 x xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxx x roce 2007, xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxxx zákona x. 593/1992 Xx., xx xxxxx účinném xxx xxx xxxxxx xxxxxxxxx tohoto zákona, xx použijí xxxxxx xxx xxxxxxxxx období xxxx období, za xxxxx se podává xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxxx x xxxx 2008." Xxxxx xx o xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (x tomu xxxx. Vedral, X. Xxxxxxxxx pomůcka pro xxxxxxxx xxxxxx právních xxxxxxxx, II. xxxx, xxxxxxxx na xxx.xxxxx.xx).
[31] Xxxxxx xx. XXXX xxxx. 1 xxxxxxxxx xxxxxxxx Senátu xx xxxx xxxxxxxxxx charakteru. Xxxxx xxxxxx ustanovení xxxxx, xx „[x]xxxxx xxxx jiné xxxxxxx xxx xxxxxx xxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx dnem xxxxxx xxxxxxxxx tohoto zákonného xxxxxxxx Xxxxxx, se xxxxxxx xxxxx [xxxxxxxx xxxx] ve znění xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx opatření Xxxxxx". Xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xx řízení xxxx jiné xxxxxxx xxx správě xxxx xxxxxxxx xxxx 1.1.2014, xx. i na xxxxxx kontroly žalovaného xxxxxxxx dne 18.6.2012 x xxx 1.10.2012. Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx, xxxx. xxxxxxxx postavení xxxxxxxx subjektu, xxxxx xxxxxxxxx jako účastník xxxxxx xxxxxxxx správcem xxxx, xxxxx je xxxxxxxx jiných xxxxxxx xxxxxxx daně xxxxxxxxxx xxxx 1.1.2014.
[32] V xxxxx xxxxxxxxxxx ustanovení xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx (xxx §264 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx) x xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx institutem (xxx §264 odst. 4 daňového xxxx) xxx x xxxxxxx xxxx, který s xxxxxxxxx od 1.1.2011 xxxxxxxx xxxxx x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx. Xx straně xxxxx §264 xxxx. 4 daňového xxxx xxxxxxxx uvádí: „Xxx x délka lhůty xxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx podle xxxxxxxxxxx xxxxxxxx předpisů a xxxxxxxxxx do xxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, se ode xxx xxxxxx účinnosti xxxxxx xxxxxx posuzuje xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxx pro xxxxxxxxx xxxx; xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx lhůty xxxxxx xxxxx dosavadních xxxxxxxx předpisů xxxxxxx xxxxxxxx. Účinky xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxx xx xxx xxxx lhůty a xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx nabytí xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, se xxxxxxxx podle xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Právní xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxx stanovení xxxx xxxxx tohoto zákona, xxxxx xxxxxxxx přede xxxx nabytí xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxx xxx lhůty až xxx xxx nabytí xxxxxxxxx xxxxxx zákona.“ Xx xxxxxx xxxxx §264 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx probíhajících xxxxxx a xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx 1.1.2011: „Xxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxx byly xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xx xxx xxx nabytí xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx x práva a xxxxxxxxxx x nich xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx tohoto xxxxxx, která xxxxxxxx xxxxxx xxxx postupy, xxxxx jsou xxx xxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx."
[33] Xxxxxxxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xxxxx se xxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxxxxxxx) práva xxxxx xxxxxxx xxx x tomu xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxx odvést. Xxxx xxxxxx skutečnost [xxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx §148 xxxx. 4 xxxx. x) xxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxx xx 1.1.2014], má xx xxxxxxxx, xx xxxxxxxxxxx xxxxx k vyměření xxxx xx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, x xx tedy xxxx x na xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx subjektu. Prekluzivní xxxxx xxxxxx xxxx xxx řízením xxx xxxxx xxxxxxxx; xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx (xxx x xxxx věci xxxxxx xxxxx běžet x důsledku zahájení xxxxxx kontroly). Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx v xx. XXXX xxxx. 1 xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx xxxxx xxxxx xx xxx prekluzivní xxxxx xxxxxx.
XXX.4 Změna (hmotněprávních) xxxxxxxx x průběhu „xxx“
[34] Xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx lhůty xxxx xxxxxxxxxxx ustanoveními upraven, xx xxxxx k xxxxxxxxx vlivu xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx.
[35] Xxxxxxxxxx xxxx xx xxx, xx na běh x délku xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx před 1.1.2014 xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xx. xxxxxx xxx xx xxxxx xxxxxxx od 1.1.2014, xxxxxx §148 xxxx. 4 písm. x), byť xxxxxx xxxxxxxxx (xxxxx xxxxxxx xxx prekluzivní lhůty x xxxxxxxx xxxx) xxxxxxxxx xxxxxxx za xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx.
[36] Zákaz xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx státu xx xxxxxx xx. 1 xxxx. 1 Xxxxxx. X souladu x xx. 1 odst. 1 Ústavy xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxxx x xxxxxx pozici xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx x požadavky xxxxxxxxx xx právní xxxx. Xxxx xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx osob xxxxxxx, xxxxx pravidla xxxx xxxxxxxxx a vyhlášena xxxxxx. Xxxxxxx soud x xxxxxx ze xxx 8.6.1995, xx. xx. IV. XX 215/94, č. 30/1995 Xx. XX, xxxxx, xx „[k]e xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx princip xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxx. Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx zákaz xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxxx. xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx." Xxxxxxx soud x xxxxxx xx xxx 10.12.1992, xx. xx. Xx. XX 78/92, x. 15/1992 Xx. XX, xxxxxxxxx, xx „xxxxxxxx xxxxxxxx státu xxxxxxxx x každého xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x Xxxxxx xxxx x xxxxxx x xxxxx vyloučit xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx vyžadují x xxxxxx xxxxxxx x retroaktivitou xxxxxx xxxxxxxx xxx, xxx xxxxxx xxxxx byla xxxxx xxxxxxxx". Jiný xxxxxx, xxxxxx-xx x xxxx xxxxxx závažné xxxxxx, xx znamenal xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x ochrany xxxxxxxxxxx očekávání.
[37] Xxxxx xxxxxxx dotčených xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx vstupem x xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxxxxx xxxx (x) ponechat xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx právní xxxxxx xxxxx (ii) x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx právně xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxx budoucnost modifikovat xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx předpisů (xxx nález Ústavního xxxxx xx xxx 15.9.2015, xx. zn. Xx. ÚS 18/14, x. 299/2015 Xx., xxxx 45-46). K (xxx) pravé retroaktivitě xxxx zákonodárce xxxxxxxxxx xxxxx xx zcela xxxxxxxxxxx případech (k xxxx xxx nález Xxxxxxxxx xxxxx ze xxx 4.2.1997, xx. xx. Xx. XX 21/96, x. 63/1997 Xx.). Obecně xxxx xxxxx, že „[x]xxxxxxxxx xxxxxx se řídí xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x době xxxxxx xxxxxx. Xxxxxxx vydané xxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxx režim xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, avšak xxxx xx xxx xx. stát xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx zákonodárce. Xxxxxxxx návrh právního xxxxxxxx xxxx xxx xxxx na xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx úpravy, xx xxxxxxxx tyto xxxxxxxx upravit x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx.“ (k xxxx viz nálezy Xxxxxxxxx xxxxx ze xxx 22.11.2004, sp. xx. I. XX 287/04, x. 174/2004 Xx. XX, xxxx xxx xxxxxxxx xxxxx xx. zn. X. XX 344/04). X xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx x teorií xxxxxxxx xxxxx, že její xxxxxxx (i v xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx) xxxxxxx xxxxxxxxx je, x xxxxx ve xxxxxxxxxxx případech xxxxxxxxx xxxx.
[38] O xxxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx x x xxxxxxx prekluzivní xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx. Xxxxx xxxx xxxxxxx úpravy xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx, xxxxx xx měla xxxx xxxxx xxx xx následek „obživnutí" xxxxx, xxxxx uplynula xxxxx před xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx právní xxxxxx. O xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx by xx xxxxxx xxxxxxx xxxxx, xxxxxxxx by xxxxx xxxxxxx xxxxx, xx xx xxxx xxxxxxx xxxxx dojít (na xxxxxxx budoucích právních xxxxxxxxxxx), x prodloužení xxx xxxxxxxx, avšak xx dni jeho xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxx stanovení daně xxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx úpravy. Xxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxxxx obsahu existující xxxxxx xxxxxxxxxx a xxxxxxxx ani xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx; xxxxxx působí x tíži daňového xxxxxxxx. Nová právní xxxxxx běhu xxxxxxxxxxx xxxxx (tj. zejména xxxx xxxx stavení xx xxxxxxxxx) totiž xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx daňovou xxxxxxxxx - ve xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx xxx xxxxxxx xx xxxxxx jedné x xxxx xxxxxxxxxxxx povinnosti xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxx odvést na xxxxxx xxxxx, xx xxxxxxxx xxxx.
[39] Xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx běhu x délky xxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx zániku, xxxx pro xxxxxx xxxxxxx xxxxx důležitá. Xxxx by xx xxxxxxxxx xxxxxxx předvídat, xxx dojde x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxx xxxxxxx v xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx, xxx xxxxxx xx xxx stane, xxxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxx od xxxxxxxxx xxxxxxxx skutečností, xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx (např. xxxxxxxx xxxxxx kontroly). Xxxx xxxx xxxxxx x xxxxxx, xx x xxxx určení xxxxx x souladu x xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, x bude tak xxxxxxx xxxxxxxxxxx jim x své xxxxxxx.
[40] X xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x případě běhu x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx zákonodárce xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx. xxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx, xxxxx x xxxxxxxxx xx 1.1.2011 xxxxxxxx xxxxx x správě xxxx x poplatků. Xxxxx §264 xxxx. 4 xxxxxxxx xxxx xxxxx, xx „[x]xx x xxxxx xxxxx xxx vyměření, která xxxxxxxx podle xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx a xxxxxxxxxx xx xxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xx xxx xxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, která upravují xxxxx xxx stanovení xxxx; okamžik xxxxxxx xxxx xxxx lhůty xxxxxx xxxxx dosavadních xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx". Ústavnost §264 xxxx. 4 daňového xxxx xxxx x xxxxxxxxx posuzována Ústavním xxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxx zákonodárcem xxxxxxxxxxx xx protiústavní (k xxxx xxx xxx xxxxxxxx xxxxx Xxxxxxxxx xxxxx sp. zn. Xx. XX 18/14). Xxxxx závěr odpovídá xxxxxxx x nálezu Xxxxxxxxx soudu xx xxx 19.4.2011, xx. xx. Pl. ÚS 53/10, č. 119/2011 Xx., xxxx 144-149, xxxxx xxxxxxx „[x]xxxxxx xxxxxxxxxxxxx je x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxx xx xxxx xxxxxxx přípustná xxxxx, je-li xx xxxxxxxx k xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx cíle x xxx-xx dospět x xxxxxx, xx xxx celkovém xxxxxxxxxx ‚xxxxxxxx‘ důvěry x xxxxx x významu x xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx byla xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx". Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx a xxxxxxxxxxxx xxxxxxx princip xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x §264 xxxx. 4 xxxxxxxx xxxx xxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx na xxxxxxx xxxxxxx změny (xxxxxx) xxxxxxxx xxxx, xxxxx xx xxxx x xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx lhůty xxxxx xxxxx - xxxxxx xxxxxx xx xxx x xxxxxxx se xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx očekávání.
[41] Zákonodárce xxxxxxxxx pravidla xxxxxxx xxxxxxxx daňového xxxx xxxxxxxx xx 31.12.2013 x xxxx novelizovaného xxxxx (xx. ve xxxxx zákonného xxxxxxxx Xxxxxx xxxxxxxx xx 1.1.2014) xx vztahu x xxxxxxxxxxxx prekluzivní xxxxx x xxxxxx xxxx (jak xx xxxxxx x §264 xxxx. 4 xxxxxxxx xxxx). Xxxxxx tak xxxxx ve xxxxxx x řízením a xxxxx postupům xxxxxxx xxxx xxx, že xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxx právní xxxxxx, x vyloučil xxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx (xxx xx. XXII xxxx. 1 zákonného xxxxxxxx Xxxxxx).
[42] Xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx takové xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx právní xxxxxx nejdříve xx 1.1.2014 (x xxxx xxxx. odlišnou úpravu x §264 xxxx. 4 xxxxxxxx řádu, xxxxx xxxxx „[p]rávní xxxxxxxxxxx nově zakládající xxxxxxx xxxx xxxxx xxx stanovení xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxx započaly xxxxx xxxx nabytí účinnosti xxxxxx xxxxxx, staví xxx lhůty xx xxx xxx xxxxxx xxxxxxxxx tohoto xxxxxx.“). X tomto xxxxxxx xxxxxxxxxxx nespojil xx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxx, xx. x xxxxxxxx odeslanými xxxx 1.1.2014, budoucí xxxxxx xxxxxx. Xxxx xxxxxx xxxxxx se nijak xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx daňové xxxxxxxxxx x nemění ani xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxx běžet xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx. Přesto xxxx xxxx xxxxxxxx xxxx běh x xxxxxxxx xxxxxxx zániku xxxxx xxxxx xx xxxxxxxx daně xx xxxxxxxx dobu. Xx xx xxxx negativně xxxxxxxx xxx x xxxxxxxxxxxx, xxx x xxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xxx dále).
[43] X xxxx projednávané xxxx začaly xxxxxxxxxxx xxxxx k xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx 2010 x 2011. Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxx 18.6.2012 x xxx 1.10.2012 xxxx xx následek, že xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxx §148 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxx běžet lhůty xxxx, xxxxxxx (xxx §148 odst. 3 xxxxxxxx řádu). Xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxx daně xxxxxxx několik xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx (žalobkyně), x xx xxxx. xxx 12.2.2014, xxx 13.2.2014, xxx 3.3.2014, xxx 15.5.2014, xxx 24.4.2015, xxx 29.4.2015, dne 11.12.2015, xxxxx dne 3.2.2016 atd.
[44] Xxx xxxx výše xxxxxxx, xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx x §148 daňového xxxx [včetně §148 xxxx. 4 xxxx. x) daňového xxxx] xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx; xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxx státu xxx xxxxxxx a xxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx. Rozhodnutí, xxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x x xxxxx rozsahu, xxxxxx xxxxxx pouze xx xxxxxxx xxxx. Xxxxxx xxxxx xx xxx, xxx, xxx x x jaké míře xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx dožádání xxxxxxx. Sama skutečnost, xx prekluzivní xxxxx x důsledku xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxx dalších xxxxxxxx xxxxxxxx daně, směřujících xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx. Xx znamená, xx x x xxxxxxx, že xxxxxxxxxxx xxxxx x důsledku xxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx daně xxxx xxxxx jiné xxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxx kontrolu, xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxx.). Xxxxxxxxxx §148 xxxx. 4 písm. x) xxxx xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx subjektu. Xx xxx daňový xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxx v xxxx xxxxx zejména xxx, že oddalují xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, a xx x důsledku xxxxxxxxxx xxxxx na xxxxxx xxxxxxx xxxx, xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx předpisy nespojovaly xxxxx právní xxxxxx.
[45] Xx xxxxxxx shora xxxxxxxxx xxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxxxxxxxxx, xx xx běh (xxxxxxxxxxxx) prekluzivní xxxxx xxxxxxxx před nabytím xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx nelze xxxxxxxxx xxxxx právní xxxxxx, xxxxx by xxx x xxxx daňového xxxxxxxx (xx. 1 xxxx. 1 Xxxxxx). Xx xxx a xxxxx prekluzivní xxxxx xx xxxxxx §148 xxxxxxxx řádu se xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xx. §148 xxxxxxxx xxxx xx znění účinném xx 31.12.2013. Xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x období xx 1.1.2014 (xxx xxxxxx na xx, xxx x xxxxx xxxxxxxxxxx daňové kontroly xx v xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx x souvislosti x xxxxxx xxxxxxx správce xxxx) xxxxx x xxxx věci xxxxxxxxx xx xxxxxx relevantní xxxxxxxxxx xxx xxxxxxx, x x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx.
[46] Xxxxxx výklad xx xxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx legitimního xxxxxxxxx xx straně xxxxxxxx subjektů, xxxxx x xxxx vzniku xxxxxx povinnosti xxxxx xxxxxxxxx, xxx a xx základě jakých xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx, xxxx. xxx xxxxxx xxxxxxxxxxx lhůta xx xxxxxxxxx xxxx ve xxxxxx §148 daňového xxxx, i xx, xxx x kdy xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxx, xxxxx směřovaly k xxxxxxxx xxxx xxxx (xx. xxxxxx úkonů x rámci xxxxxxxxxxx xxxxxx kontroly, xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, vyhledávácí xxxxxxxx, xx jiných xxxxxxx xxxxxxx daně, xxxxx x rámci řízení xxx xxxxxxxx).
[47] Xxxxx xx xxxxxxxxxxx zamýšlel xxxx xxxxxx, které xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx ovlivnit xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx subjektu, xxxx xxx výslovně xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx a xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx. X daňovým xxxxxxxxxxx, xxxx. xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx (x xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx), xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x princip xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xxxx zákonodárce xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx §148 xxxx. 4 xxxx. x) x xx xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxx výklad xxxxxx x xxxx xxxxxxxx subjektu xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx soudu.
IV.
Závěr x náklady řízení
[48] Xxxxxxx xxxx se x xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx dopustil některých xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx x xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xx dne 14.4.2009, xx. 8 Xxx 15/2007-75, x. 1865/2009 Xx. XXX, xxxxxx x xxxx, xx x dané xxxx xxx nesprávné xxxxx xxxxxxxxx soudu xxxxxxxx, xxxxx x xxxxxxxx xxxxxx rozhodnutí krajského xxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx xxxx výrok svého xxxxxxxxxx xxxxx x xxxxx, že prekluzivní xxxxx k xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx daňové xxxxxxxx xx za xxxxxx xxxxxxxx nezákonným zásahem. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xx shodnému xxxxxx, xxx z xxxxxxxxxx xxxxxx. X xxxxxxxxxxxx xxxx nevzniká xxxxxxxxxx xxxxx argumentace xxxxx pochybnost x xxx, že xxxxxxxxxxx xxxxx x daňových xxxxxxxx xxxxxxxx a x xxxxxxxxxx kontrolách xxxxxx nelze xxxxxxxxxx. (…)