Xxxxxx xxxx
Xxxxx §44 xxxx. 3 věty xxxxx xxxxxx x. 235/2004 Xx., o xxxx x xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx xx 31.3.2019, xxx xxxxxx oprávněn xx lhůtě 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, ve xxxxxx se xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx opravu xxxx xxxx xx xxxxxxx, xxx xx nutno xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (§46 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx), jeho xxxxxxxx xxxxxxxx (tj. xxxxxxx xxx xx jeho xxxxx) a zanesení xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx plátce. Plátce xxxx nebyl xxxxxxx x této lhůtě xxxx xxxxx daňové xxxxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxx: x. 2856/2013 Xx. XXX, č. 3457/2016 Xx. NSS, x. 3900/2019 Xx. XXX, x. 4119/2021 Xx. NSS.
Věc: XXXXXXXXXXXX + XXXXX, Xxxxxxx Xxxxxxx spol. x x. x. proti Xxxxxxxxxx finančnímu xxxxxxxxxxx x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx, o xxxxxxx stížnosti xxxxxxxxx.
Xxxxxx xxxxx před xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx za xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx §44 xxxxxx x DPH účinném xx 31.3.2019 x xxxxxxx podle §42 xxxxx xxxxxx.
Xxxxxxx xxxxxxx xx, xxx §44 xxxx. 3 xxxx xxxxxx xxxxxx o XXX, podle níž „[x]xxxxx xxxxx provést xx uplynutí 3 xxx od xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, ve xxxxxx se uskutečnilo xxxxxxx xxxxxxxxxx plnění, x v xxxxxxx, xx xxxxxxx přestal xxx plátcem“, a §42 xxxx. 5 xxxxx xxxxxx, podle xxxxx „[x]xxxxx základu xxxx x xxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxx povinnost xxxxxxx xxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx zdanitelného xxxxxx nebo došlo x xxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx zdanitelné xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx“, xx xxxxx xxxxxxx xxx, xx v xxxxxxx lhůtě xxxxxxx xxxxxxxx příslušný daňový xxxxxx, doručit xxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxx, xxx xxxxxx xxxxxxx, xxxxx je xxxxxxxx x xxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxx provést opravu xxxx správci xxxx.
Xxxxxxxxx xxxxxx xxx 24.3.2016 xxxxxx xxxxxxxx x xxxx z xxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxx „XXX“) xx zdaňovací xxxxxx únor 2016, x xxxx xxxx xxxxxxxxx vykázala opravu xxxx za dlužníkem XXXXX XXXXX & XXXXXXXXXX s. r. x. (xxxx xxx „xxxxxxx“) v xxxxxxx 561 649 Xx, xxxxx xxxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx v Xxxxx xx xxx 17.2.2016, xx. MSPH 79 XXX 1766/2016-X-10, xxx x xxxxxx dlužníka xxxxxxx xxxxxx a xx jeho xxxxxxx xxx xxxxxxxxx konkurs.
Ze xxxxxxxxx xxxxx xxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx 23.2.2016 xxxxxx xxxxxx, xxxxxx xxxxxxxx xxxx daně x xxxxxxxx xxxxxxx, x xxxx byl jako xxxxx zdanitelného xxxxxx xxxxxx den 22.2.2013. Xxxxx opravný daňový xxxxxx xxxxxxxx xxx 29.2.2016 xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx, xxx xxx bylo xxxxxxx, xxxxxx dne 24.3.2016 x správce xxxx xxxxxx xxxxxxxx x DPH xx xxxxxxxxx xxxxxx únor 2016.
Xxxxxxxxx výměrem ze xxx 19.9.2016 vyměřil Xxxxxxxx xxxx pro Xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx odpočet ve xxxx 1 376 215 Kč. Po xxxxxxxxx postupu x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx xx xxxxxx xxxx xxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx x insolvenčním xxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx s §44 xxxx. 3 xxxxxx x XXX, tedy xx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx xxxxx uvedenému xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxx xxxx x Plzni xxxxxxxxx xx xxx 26.6.2019, x. x. 30 Xx 52/2017-38 xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx.
Xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx „xxxxxxxxx xxxxxx“ xxxxx §44 xxxxxx x XXX xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx. Ze xxxxxx xxxx xxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx realizováno xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx dokladu xxxxxxxxxx, ale xx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx. I z §44 xxxx. 1 xxxxxx o XXX xxxxx, xx xxxxxxx xxxx xxx splněny xxxxxxxx pro xxxxxx x až xxxxxxxx xx možné ji xxxxxxx. X totožnému xxxxxx dospěl x Xxxxxxxx správní xxxx x xxxxxxxx ze xxx 7.12.2016, xx. 10 Xxx 157/2016-84. Xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxx z xxxxxx xxxx §44 xxxx. 4 xxxxxx x XXX.
X xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx x xxxxxxxxxx za xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxx xx smyslu §44 xxxxxx x XXX xx zapotřebí nejen xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx §44 odst. 1 xxxx. x) xx x), ale xxxx podání daňového xxxxxxxx. Xx stěžovatelka xx xxxxxxx lhůtě xxxxx §44 xxxx. 3 xxxxxx x XXX xxxxxxxx. Původní xxxxxxxxxx xxxxxx vůči xxxxxxxxxx se uskutečnilo xxx 22.2.2013. Xxxxx xxxxxxxxxxx zdaňovacího xxxxxx xxx byl xxx xxxx 28.2.2013. Xxxxxxx xxxx xxxxxxx prekluzivní xxxxx počala xxxxx xxx 1.3.2013 x xxxxxxxx xxx 1.3.2016. Xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxx 24.3.2016, xxxx xx xxxxxxxx prekluzivní xxxxx.
Xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx.
Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxx z xxxxxxxx xx. 10 Xxx 157/2016-84, což xx však xxxxxxxxx xxxxxxxxxx jediného senátu, xxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx Xxxxxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx. Stěžovatelka xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx rozsudku xx xxx, že xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx. X xxxxxxx xxxx xxxxxxx x rozsudku xxxxx, že termín „xxxxxxxxx xxxxxx“ xxxx x §44 zákona x XXX xxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxx xxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx finančního xxxxxxxxxxx XXXX xx xxx 22.3.2017 reagovalo xx odborný xxxxxxxxx X. X., xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx lhůty xxx xxxxxx xxxxxxx a xxxx DPH x xxxxxxxxx xx k xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx. Xxxxxx být xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxx xx zákona xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx Ústavního xxxxx xxxxxxxx, xxx xxx xxx xxxxxxxx veřejnoprávních xxxxx xxxxxx ten x výkladů, xxxxx xx nejméně xxxxxxxx xx xxxx a xxxxxx xxxxxxxxxxx. X xxxxxxx xx zásadou xx xxxxx xxxxxx xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx x x xxxxx případě.
V xxxxxxxx xx. 10 Xxx 157/2016-84 xx xxxxx xxxxxxx xxxxxx, neboť xx v něm xxxxx, že xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx správci xxxx xxxxxx, xx xxx opravil xxxxxx x xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx. X xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx, že faktické xxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx tuto skutečnost xxxxxxx xxxx. Xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx xx 25 xxx po xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx povahy. Xxxxx xx „xxxxxxx opravu“ xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx, tedy xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxx xxxxx XXX x xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxxx xxxxx vykázání x daňovém xxxxxxxx, xxx by o xxxxxxxx xxxxxxx „xxxxxxxxx“ xxxxx, a xx x xxxxxxxxx plátců xx 35 xxxxxx x u xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx 32 xxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxx xxxx xx xxx, xx x xxxxx xxxxxxx začala xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x §148 xxxx. 1 zákona x. 280/2009 Sb., xxxxxxxx xxxx, xxxxxxx lhůta xxxxx xxx 26.3.2013 x xxxxxxxx dnem 25.3.2016.
Xxxxxxxx xx xx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx soudu, xx x xxxxxxxxx xxxxxx ve smyslu §44 xxxxxx x XXX xx zapotřebí xxxx podání xxxxxxxx xxxxxxxx. Podle §44 xxxx. 1 xxxx. x) xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx opravy xx, že „xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx daňový xxxxxx podle §46 xxxx. 1“. Vystavení xxxxxxxxx daňového xxxxxxx x xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx faktickým xxxxxx, xxxxx daňový xxxxxxx xxxx xxxxxx, xxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx, x xxxxx tak nutně xxxx xxxxxxxxxx samotnému xxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxx dokladu x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx ještě xxxx provedením opravy xx xxxxxx §44 xxxxxx o XXX. Xxxxxxxxx opravy nastává xx v okamžiku, xxx xxxxxx subjekt xxxx xxxxxxx daně xxxxxxx xxx právo xxx §44 xxxxxx x DPH podáním xxxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxxxx opravy xxxxxxxxx. Neexistuje jiný xxxxxxxxxxx výklad, který xx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx mitius. X xxxxxxxx čj. 10 Xxx 157/2016-84 xxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx x slov „xxxxxxx xxxxxx a xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx“ xx xxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx v xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxxxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xx se krajský xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx týkajícími xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx x principu xx xxxxx mitius, x xxxxxxxxxx x xxxxxxxx na xxxxxx xxxxxxxx x x xxxxxxxx xxxxxxxx zákona x XXX.
Xxxxxx senát xxx předběžném xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xx xxxxx rozsudku čj. 10 Afs 157/2016-84, xxxx xxx xxxxxxxxx xxxx argumentoval xxxxxxx xxxx, xx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x x xxxxxxxx xx xxx 23.5.2019, xx. 5 Afs 182/2018-37, x. 3900/2019 Xx. NSS.
Devátý senát xxxxxxxxxx, xx xxx xxxxxxx rozsudky Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xx xxxxxxxx xxxxxxxx §42 xxxx. 5, x xxxxxx §44 odst. 3 věty xxxxx xxxxxx o XXX. Xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx, x xxxx xx, dokdy xxx xxxxxx účinně xxxxxxx xxxxxx xx výstupu, xx v obou xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxx xxx s xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx rozsudky Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, xx podle §44 xxxx. 3 xxxx xxxxx xxxxxx x DPH xx xxxxx xxxxxxx xx 31.3.2019 xxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx 3 let xx xxxxx zdaňovacího období, xx kterém xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx zdanitelné xxxxxx, xxxxxxx xxxxxx xxxx daně na xxxxxxx, jíž xx xxxxx xxxxxxx vystavení xxxxxxxxxxx xxxx daňového xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (§46 odst. 1 xxxxx xxxxxx), jeho xxxxxxxx xxxxxxxx (xx. xxxxxxx xxx xx xxxx xxxxx) x xxxxxxxx všeho xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx x xxxx xxxxx také xxxxx xxxxxx přiznání.
Z XXXXXXXXXX:
XX. 1. Pravomoc xxxxxxxxxxx xxxxxx
[1] Xxxxx §17 xxxx. 1 xxxx xxxxx s. ř. x., „[d]ospěl-li senát Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxx svém xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx názoru, xxxxx xx xxxxxxx xx právního xxxxxx xxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx, xxxxxxxx xxx x xxxxxxxxxx rozšířenému xxxxxx“.
XX. 1. 1. Xxxxxx úprava opravy xxxx na výstupu xxxxx §44 xxxxxx x DPH
[16] Xxxx xxxxx, xx xxxxxxxxxxxx x únoru 2016 xxxxxxx podmínky xxx xxxxxxxxx opravy xxxx xxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxx, neboť xx majetek jejího xxxxxxxx xxx xxx 17.2.2016 xxxxxxxxx xxxxxxx. Xx xxxxxxxxxx konkurzu xxxx splňovala xxxxxxxx xxxxxxxx v §44 xxxx. 1 xxxxxx x XXX:
„(1) Plátce, xxxxxxx při uskutečnění xxxxxxxxxxxx plnění xxxx xxxxxx xxxxxx vznikla xxxxxxxxx přiznat xxx x jehož xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx 6 měsíců xxxx xxxxxxxxxxx xxxxx o xxxxxx z xxxxxx xxxxxx, doposud xxxxxxxxx (xxxx xxx „xxxxxxx“), xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx výše xxxx xx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx x případě, xx
x) xxxxxx, vůči xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx (xxxx xxx „xxxxxxx“), xx nachází x xxxxxxxxxxxx xxxxxx x insolvenční xxxx xxxxxxx o xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx majetek xxxxxxxx ,
x) xxxxxxx xxxxxxxxx tuto xxxxx xxxxxxxxxx nejpozději ve xxxxx stanovené xxxxxxxxxxx xxxxx o xxxxxx, xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx x x xxxxxxxxxxxx xxxxxx xx x xx xxxxxxxx,
x) xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx a xxx x xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx:
1. kapitálově xxxxxxxxx xxxxxxx podle §5x xxxx. 3 x tím, že xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx 25 % xxxxxxxxxx xxxxxxxx nebo 25 % xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx osob,
2. xxxxxxx xxxxxxxx, xxxx
3. xxxxxxxxxx téže xxxxxxxxxxx, xxxx-xx xxxxxx,
x) věřitel xxxxxxx dlužníkovi xxxxxx xxxxxx podle §46 xxxx. 1.“
[17] X §46 odst. 1 xxxxxx x DPH xxxx stanoveny zvláštní xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxx provedení opravy xxxx xxxx xx xxxxxxx: „Xxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxx opravy xxxx xxxx podle §44 xxxx. 1 xxxxxxxx x) xxxxxxxx xxxxxxxx, x) xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, x) xxxxxxxx xxxxxxxx, x) xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, x) xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, x) evidenční xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x) xxxxxxxxx číslo xxxxxxx xxxxxxxxxxx daňového xxxxxxx, x) xxx xxxxxxxxx daňového xxxxxxx, x) xxx uskutečnění xxxxxxxxx xxxxxx, j) xxxxxxxx dlužnou xxxxxx, x) výši opravené xxxx, x) odkaz xx příslušné xxxxxxxxxx xxxxxx zákona, xxxxx xxxxxxx xx oprava xxxx xxxx xxxxxxxxx.“
[18] X xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx x §44 xxxx. 3 téhož xxxxxx: „Xxxxxx výše xxxx xx výstupu xx xxxxxxx xxxxxxxx provést xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx, v xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx odstavce 1. Xxxxxx xxxxx provést xx xxxxxxxx 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, x x xxxxxxx, xx xxxxxxx přestal xxx xxxxxxx.“
XX. 1. 2. Xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxx xxxx podle §42 xxxxxx o DPH
[19] Xxxxx §42 xxxx. 1 zákona x XXX „[x]xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx x xxxx xxxx a) xxx zrušení xxxx xxxxxxx xxxxxx nebo xxxxx xxxxxxxxxxxx plnění, x) při snížení, xxxxxxxxx při zvýšení xxxxxxx daně podle §36 x 36a, xx kterému dojde xx dni xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx plnění, x) xxx vrácení spotřební xxxx podle §40 xxxx. 2, x) xxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxx na xxxx xxxxxxxxx xxxxx §13 xxxx. 3 xxxx. x), e) xxx vrácení úplaty, xx xxxxx xxxxxxx xxxxxx ke xxx xxxxxx xxxxxxx povinnost xxxxxxx xxx x xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx, nebo x) xxxxx byla xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx xxxxxx ke xxx jejího xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx, xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx.“
[20] Xxxxx §42 xxxx. 2 xxxxxx x XXX „[x] xxxxxxx opravy xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx xxxxxx xx 15 dnů xxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx opravy xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx daňový xxxxxx. Xxxxx xxxxxx xxxxx povinnost vystavit xxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xx stejné lhůtě xxxxxx x xxxxxxxx xxx xxxxx daně x přidané xxxxxxx.“
[21] Xxxxxxx xxxxxx doklad, xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxxxx x §45 xxxx. 1 xxxxxx x XXX: „Opravný xxxxxx xxxxxx x opravě xxxxxxx xxxx x xxxx daně xxxx x xxxxxx xxxx xxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx a) xxxxxxxx osoby, xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, x) xxxxxx xxxxxxxxxxxxx číslo xxxxx, která uskutečňuje xxxxxx, x) označení xxxxx, xxx xxxxxx xx uskutečňuje xxxxxx, x) xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx, xxx xxxxxx se xxxxxx xxxxxxxxxxx, x) xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x) evidenční xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, g) xxxxx xxxxxx, x) xxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx základem xxxx, x) xxxxxx mezi xxxxxxxxx a původní xxxx, x) xxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx částkou, kterou xxxxx, která xxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxx xxxx xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx.“
[22] Xxxxx xxx provedení xxxxxx xxxxxxx §42 xxxx. 5 xxxxxx x XXX: „Xxxxxx xxxxxxx xxxx a xxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx 3 xxx od xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx kterém xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx x xxxxxxxxx uskutečněného xxxxxxxxxxxx xxxxxx nebo xxxxx x xxxxxxx xxxxxx, pokud se xxxxxxxxxx xxxxxx ještě xxxxxxxxxxxxx.“
XX. 1. 3. Xxxxxxxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx
[23] V xxxxxxxx xx xxx 7.12.2016, xx. 10 Afs 157/2016-84 se xxxx xxxxxxx xxxxxxxx §42 xxxx. 8 zákona x XXX ve xxxxx účinném xx 31.12.2008, který xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx v xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx nestanovil, xxx xx za xxxxxxx provedení opravy xxxxxxx xx xxxxxx xxxx vůči xxxxxxx xxxx, xxxxx xxx xxxxxxxxx oprava xxxxxxxxx x účetnictví daňového xxxxxxxx. X xxxx 24 xx přiklonil x xxxxx x xxxxxx xxxxxxxx: „Xxxxx §42 xxxx. 8 xxxxxx x dani x přidané hodnoty xxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxx daně xxxxxxx xx uplynutí 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx se xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx-xx xxxxxx xxxxxxx, xx daň xxxxxxxx x xxxxxxxxx (xxxxx) xxxx, je xxxxxxxx podat dodatečné xxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx daňový xxxxxxx xxxxxxx xxxx najevo, xx xxxxxxx xxxxxx x výši xxxxxxxx xxxxx daně. Vystavení xxxxxxxx dokladu (dobropisu) xxxx xxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxx x xxxx daně xxxx xxxxxxxx x účetnictví xxxxxxxx subjektu. Opravou xxxxxxx a výše xxxx x §42 xxxx. 8 xxxxxx x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx je xxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx subjektu, ale xxxx xxxx xxxxxxxxx xx vztahu xx xxxxxxx xxxx. X xxxxxxxxx xxxxxx se xxxxxxxxxx xxxx, xxxxxxx-xx xx, xx xx xxxxx podle §42 xxxx. 8 xxxxxx x dani x xxxxxxx hodnoty xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx x provést xxx xxxxxx xxxx odběrateli. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, podle xxxxxxx xx xxxxx xxxxx §42 xxxx. 8 xxxxxx x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx ‚xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx a xxxx xxxx vůči xxxxxxx daně xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx‘.“
[24] Opačný xxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xx xxx 23.5.2019, xx. 5 Afs 182/2018-37, č. 3900/2019 Xx. NSS. V xxx byl xx xxxxxxx provedení opravy xxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx zaúčtování v xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx dokladu protistraně, xxxxxx xx následné xxxxxxxxx v daňovém xxxxxxxx:
„[18] Sporné xxxxxxxxxx xxxxxx (xx xxxxx xx 31.3.2019) xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxx xxxx (vystavení xxxxxxxx xxxxxxxxx); tuto xxxxx xxxxxxxxx s xxxxxx xxx podání xxxxxxxx xxxxxxxx. Vystavení xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx pro xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxx v xxxxxxx přiznání; xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx (vyměří) xxx.
[19] Xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx (x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx), žádný xxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxxx xx xxxx xxxxx xxxxxx k závěru, xx opravou se xxxxxx současně x xxxxxxxxx xxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxx, Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx. Xxxxx přisvědčit xxxxxxxxxx, že x xxxxx xxxxxx plyne, xx tato oprava xx xxxxxxx s xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxxxxx x xxxx, xx xxxxx základ xxxx x výše xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxx, xxxxxx xx-xx dojít x xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx a xxxxxxx xx xxxx xxxx, musejí xxx xxxx zásahy xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxx x podání xxxxxxxxxxxx xxxxxxx daně. Xxxxxxxx správní xxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xx opravný xxxxxx byl xxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xx tato xxxxxxxxxx xxxx daňovým xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxx na xxxxx xxxxxxx daně x xxxx xxxx. Xxxxxxxxx xxxxx x tříleté xxxxx dle §42 xxxx. 5 zákona x xxxx x xxxxxxx hodnoty xxxxxx xxxxxxxx, v xxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxx xxx názoru Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxx ani xxxxxxx gramatickým xxxxxxxx, xxx tvrdí xxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx (xx 31.3.2019) xxxxx, xxx xxxxx k xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx teleologického, x který se xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxx xx především přisvědčit x xxx, xx xxx požadavek xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxx xxxx x zákoně x xxxx z xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx, je jasně xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxx xxxxx x xxxxxxxxx opravy xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx musí xxxxx x tříleté xxxxx xxx §42 xxxx. 5 xxxxxx x dani x xxxxxxx xxxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx praxe, je xxxxxxxxx xxxxx xxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx musí mít xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxx x zákoně x nelze na xx setrvávat xxxxx x důvodu, xx xx xxx xxxxx xxxxxxxxxxx x xxxx xxxxxx by mohl xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx zákona xx xxxxxxx únikům. Xx xxxx zákonodárce, aby xxxx zákona xxxxxxxxxx xxx, xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx.
[20] […] X xxxxx xxxxxxx xxxxx stanoví xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxx však xxxxxxxxx xxxxx v xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx by xx xxxxx xxxxx stanovená xxxxxxxx xxx všechny xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx x závislosti xx tom, xxx xx xxxxx o xxxxxx x xxxxxxxx xxxx xx čtvrtletním xxxxxxxxxx xxxxxxx. X xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx obdobím xx xxxx xxxxxxx lhůta xxx xxxxxxxxx opravy x rozporu xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx zkrácena vždy, xxxx xxxxxxxxx přiznat xxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx. X xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx §42 xxxxxx o xxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx racionální xxxxx.
[21] Xxxxx xxx xxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxxxxx, xx o xxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx opravný xxxxxx x daňovém xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx v zákoně xxxxxxxxx nebyla, svědčí x xxxx xxxxx §42 xxxx. 6 xxxxxx x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx (xx 1.4.2019), xxxxx xxx: ‚Oprava základu xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx plnění xx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xx xxxx xxxxxx xxxxxxxx xx uskutečněnou. Xxxxx je snižován xxxxxx xxxx a xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx daňový xxxxxx, oprava základu xxxx xxxx samostatné xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx x daňovém xxxxxxxx xx zdaňovací xxxxxx, ve xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx úsilí, xxxxx po xxx xxx rozumně xxxxxxxxx, x tomu, xxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxx dostal xx xxxxxxxxx xxxxxxxx plnění; xx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx odstavce 3 xxxx. x) xx x).‘ Xxxxx xxxxx x xxxx x xxxxxxx hodnoty x xxxxxxxxx xxxxxx xxxx: ‚xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xx uplynutí 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx období,‘ nelze xxxxxx, xx xxxxxxxxx xx jednalo x xxxxxx xxxxxx xxxxx. Xxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx srovnání xxxx xxxxx xx xxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx úprava xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xx xx xxxxxxxxxxxxx xxx stanovila xxxxx xxxxx, x xxx je povinen xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxx znění xxx výslovně xxxxxxx, xx tuto xxxxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx.“
[25] Xxxxxx xx uvedené xxxxxxxxxxx xxxxxxx nevztahují k xxxx aplikovanému §44 xxxx. 3 xxxxxx x XXX, xxxxx x jeho §42 xxxx. 8 (xx xxxxx xxxxxxx xx 31.12.2008), xxxxxxxxxx odst. 5 (ve xxxxx xxxxxxx xx 31.3.2019), xxx xxxxxxxxx s xxxxxxx senátem, že xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xx, xxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxx.
[26] Xxxxxxx pro xxxxx xxxxx je xxxxxxxxxx podobnost xxxxxx xxxx na xxxxxxx xxxxx §44 xxxxxx x DPH a xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx xxxxx §42 xxxxx xxxxxx.
[27] V první xxxx xx xxxxxxx xxxxx a xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx, x sice xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx povinnosti xxxxxx x xxxxxxx, xxx xxxx, co xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxxxx, xxx si xxxxxxxx xxx zohledněny (xxxxx xxxxxxxxxx, xx xx xxxxxx xxxxx §42 x §44 xxxxxx x XXX xxxxxxx xxxx xx xxxxxx xxxxx xxxx §43, xxxxxx xxxxxx xx v podstatě xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx identifikovanou xxxxxx; xxxxx pro xxxxxxxxx xx však i x §43 xxxx. 4 konstruována xxxxx xxxxxxx jako x xxxxxxx dvou). Xxxxxxx x xxxxxx xxxxx xx tedy v xxxxxxxxx xxxxx §42 x §44 xxxxxx x XXX umožnit xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx rozhodných skutečností, x nimž xxxxx x určité xxxx xxxx, xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx. Xxx instituty umožňují xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx, kdy se xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx, x xxxxx xxxxxx xxxxxx, xxx xx xxxxxx xxxxx xxxx podléhat zdanění. Xxxxxxxxx je, xx x xxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx výrazně xxxxxxxxx xxxxxx XXX xx plátce x xxxxxxxx by xxxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx zátěže xxxxxx. Xx xxxx xxxxxx xx xxxx XXX xxxxxxxxx.
[28] Druhým xxxxxxx xx strukturální xxxxxxxxx obou xxxxxxxxx x xxxxxxxxx, x xxxxx xxxxxx xx xxxxx xx opravu xxxx xx xxxxxx xxxxxxx daně x xxxx xxxx xxxxxxxxxx. Xxxx xx tak xx pomoci speciálního xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. X xxxx xxx zjistit, xxxx xxxx původní x xxxx xx xxx nová xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx je xxxxx xxxxx. Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx je xxxxx x xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, doručit xxxxxxxxxxx plátci, xx xxxxxx x xxxxx xx xxxxxx provádí (xxxxxxx v případě xxxxx §44 xxxxxx x XXX či xxxxx, xxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx §42 xxxxx zákona), a xxx zanést xx xxxxxxxxx evidencí plátce, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx.
[29] Xxxxxxx – a xx je xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx zásadní xxxxxxxxx obou xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx – xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx obou xxxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx xxxxx §42 xxxx. 5 x §44 xxxx. 3 xxxxxx x XXX xxxx x xxxxxxxx strukturálních x xxxxxxxxx obdobné. Xxx xxxxxxxxx x xxxxx „opravy“ (xxxx xx xxxxxxx či xxxxxxx xxxx x xxxx). Xxx xxxxx, xx níž xxx „xxxxxx“ xxxxxxx, odvíjejí x xxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, x xxxx xx uskutečnilo rozhodné xxxxxxxxxx plnění či x xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx x původního xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx plnění xxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxx, xxxxx se xxxxxxxxxx plnění xxxxx xxxxxxxxxxxxx. V obou xxxxxxxxx xx pak xxxxx tříletá.
[30] X xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx, xx xxxx xxxxxxxxx důvodu xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxx §44 xxxx. 3 x §42 xxxx. 5 xxxxxx x XXX xxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx názor, že xxxxxx xxx má xxxxxxx xx své xxxxxxxx jednotně x xxxxxxxxxxx. Pokud se xxxx xxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx dvou xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx ohledně výkladu xxxxx podle §42 xxxx. 5 xxxxxx x DPH, „xxxxxx“ xxxx xxxxxxx x xx xxxxxx xxxxx xxxxx §44 odst. 3 xxxxx zákona, xxxxx xx jí x podstatných xxxxxx xxxxxxx. X tohoto xxxxxx je xxxx xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, neboť xxxxxx senát xxxxxx x ohledem na §17 xxxx. 1 xxxx xxxxx s. x. s. xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxx volbou jednoho x xxxx xxx xxxxxxxxxxxx řešení xxx xxxxxxxxx nalezením xxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx rozšířený xxxxx.
XX. 2. Xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx
[31] Xxx xxxxxxxxx samotné xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx třeba x xxxxx xxxx xxxxx, xxxxx xxxxxx má xxxxxxxx xxxxxx podle §42 a §44 xxxxxx x DPH. Xxxxxxx pro xx xxxx – vedle xxxxxxxxxx shora xxx xxxxxxxxx – xxxxxxxxx §42 odst. 3 x §44 xxxx. 9 xxxxxx zákona.
[32] Xxxxx §42 xxxx. 3 xxxxxx x XXX „[x]xxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx považuje xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx období, xx kterém xxxxxx x) xxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx xxxxxxx daň xx xxxxxxx, b) xxxxxxx základu xxxx x xxxx xxxx xxxxxxx xxx xx xxxxxxx x osoba xxxxxxx x xxxx, xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx x dani xxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx, xxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx úplatu, x níž xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx, xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxx c) xxxxxxx opravu xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx v evidenci xxx xxxxx daně x xxxxxxx hodnoty, xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx vystavit xxxxxxx xxxxxx doklad xxxxx xxxxxxxx 2.“
[33] Podobně xxxxx §44 odst. 9 xxxxxx o XXX „[o]pravy výše xxxx xxxxx odstavců 1, 6, 7 xxxx 8 xx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x poslednímu xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx doklad xxxxx §46 xxxx xxxxxxx xxxxxxxx doručeny xxxxxxxxxx. X xxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxx sazba xxxx xxxxxx xx dni xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxx xxxxxxxx xxxx měny xx xxxxxx xxxx xx x xxxxx případě xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx.“
[34] Z výše xxxxxxxxx xxxxxx rozhodných xxxxxxxxxx xxxxxx x XXX xx xxxxxx, xx xxxxxx jsou xxx xxxxxxxxxx za xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, x xxxxx se i xxxxxxxxx způsobem xxxxxxx xxxxxxx xxxx uskutečnění (xxxxx xxxx xx x xxxxxx xxxxx §43 xxxxxx o XXX, xxxxx se xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx; xx skutkovému xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx §42 a §43 xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx XXX ze dne 3.2.2021, xx. 10 Xxx 136/2019-42). Xxxxxxx xxxxxx podle §42 xxxxxx x XXX xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxx xxxxx §44 odst. 1 xxxxx xxxxxx xxx právem, ne xxxx xxxxxxxxxx (xxx xxxxxxx „xxxxxxx“ x §42 xxxx. 1 xxxxxx x XXX x xxxxxx němu xxxxxxxxx „xx oprávněn xxxxxxx“ x §44 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx). X xxxxxxxx xx xxxxx x xxxxxx xxx zákonné xxxxx xxxxxx, xxx xxxxxxx xx splnění xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx.
[35] X xxxx xxxxx klíčový xxxxx xxxxx – xxxxxx-xx pravidla o xxxxxxx x §42 xxxx. 5 a §44 odst. 3 xxxxxx x XXX x „xxxxxxxx“ a x xxx, xxx xx lze „xxxxxxx“, xxxxxx xxxxxxx časový xxxxx toho, xxx xxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxx zdanitelného xxxxxx. Xxxxxxxx-xx v tříleté xxxxx, xxxxxxx plátci, x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx plnění xxxxxx, xxxxxxxxx (x xx jak x xxxxxxx xxxxxx xxxxx §42, xxx v xxxxxxx xxxxxx xxxxx §44 xxxxxx x XXX, neboť xxxx-xx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxx xxxxx zdanitelného xxxxxx, x xxxx xxxxxx xxxx musí xxx promítnuto xx xxxxxxxx povinností xxx xxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxx, tak plátce, xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx plnění xxxxxx), xxx xxxxx xxxxxxxx typ xxxxxxxxxxxx xxxxxx promítl x xxxxx xxxx xx xxx evidenci xxx xxxxx DPH (§100 xxxxxx x XXX). Xxxxx xxxx. 1 xxxxxx paragrafu „[x]xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxx osoba xxxx xxxxxxx xxxx x evidenci pro xxxxx daně x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx vztahující se x xxxxxx daňovým xxxxxxxxxxx, a xx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, souhrnného hlášení xxxx kontrolního xxxxxxx.“ Xxxxx odst. 2 xxx „[x]xxxxx xx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxx xxxxx xxxx x přidané xxxxxxx u xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, která xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx x nárokem xx xxxxxxx daně, xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, x xxxxxxxx xxxxxx, u xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx daňové xxxxxxx.“
[36] Xxxxxxxxxx povinnost xxxxxx xxxxxx xx xxxxx „xxxxxxxx“ ve smyslu §44 xxxx. 1 xxxxxx x XXX x „dlužník“ xx xxxxxx xxxx. a) xxxxx xxxxxxxx. X §44 odst. 3 xxxx xxxxx xxxxxx x XXX xx xxxxx xxxxxxx, xx „[x]xxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx provést xxxxxxxx xx zdaňovacím xxxxxx, v xxxx xxxx xxxxxxx podmínky xxxxx xxxxxxxx 1.“ Xxxxxxxxx xxxxxxxxx dlužníka xx x §44 xxxx. 4 xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx: „Xxxxx xxxxxxx věřitel xxxxxx xxxx daně xxxxx xxxxxxxx 1, xx xxxxxxx povinen xxxxxx xxxxx xxx xx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxx opravenou xxxxxxxxx, x to xx xxxx, x xxxx uplatnil xxxxxxx xxxx z xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxx xxxxxx výše xxxx xx xxxxxx u xxxxxxxxx zdanitelného plnění xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx zdaňovacím xxxxxx, x xxxx xxxx splněny xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx 1.“
[37] Xx tedy xxxxxx, xx xxx „xxxxxxx“, xxx dlužník xxxx xxxxxxx x xxxxxxx, xx „xxxxxxx“ xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx provést xxxxxx xxxxx §44 xxxxxx x XXX, xxxx xxxxxx promítnout xx svých xxxxxxxxxx xxx xxxxx XXX. Xxxx evidence xxx xxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxx přiznání, která xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx podat x xxxxxxxx lhůtách x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (§99, xxxx. §99x xxxxxx x XXX xx xxxxxxx x §136 xxxx. 4 xxxxxxxx řádu). Xxxxxxx x „xxxxxxxx“ xx xxxxxxx x odpočet xxxx xx vstupu, xxxxx o xxxxxx xxxx na xxxxxxx (xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxx xxxxxx x „xxxxxxxx“ xxxxxx, jaký xx odpočet daně xx vstupu – xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx), je xxxxxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx na odpočet XXX (§73 xxxx. 3 xxxxxx x XXX). Xxxxx „xxxxxxxx“ x §44 xxxx. 3 xxxx xxxxx xxxxxx x XXX, xxxxxxxx xx „věřitele“, xxx xxxxx xxxxxx xxxx zmocnění „xxxxxxxx“, xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx ve xxx xxxxxxxx xxx xxxxx XXX x následně x daňovém xxxxxxxx xxxxxxx xxxx, co xxxx oprava xxxxxxxxx (xx smyslu xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx), xxxxx xxxx xxxxxxxx, že xxxxxx xxxxxxx musí xxx xxxxxxxxx, aby xxxxx xxx promítnuta x evidenci x xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx, xx xxx daňový doklad xxxxx §46 xxxx. 1 xxxxxx x XXX xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx §44 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxx xxxxxx (xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxx x xxxxxxxx x xxxxxx xx protáhnout). Xxxxxx xxx xx xxx xxxxxxxxxx v evidenci x xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx.
[38] X xxxxx xxxxxxx xxx xxxx xxxxxxxxx x xxx, že xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx 31.3.2019 stanovila xxxxx xx, xx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx §42 odst. 5 x §44 xxxx. 3 xxxxxx o XXX musela xxx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxx xx x xxxx xxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx úkony, xxxxx xxx k xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx – xxxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx, který má xxxxxxx xxxxxxxxxx náležitosti (xxx již zmíněné §45 xxxx. 1 x §46 odst. 1 xxxxxx x XXX), xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx (tj. xxxxxx xx xxxx xxxxx), ve vztahu x němuž xx xxxxxx xxxxxxx (dlužníku x xxxxxxx xxxxx §44 xxxxxx o XXX xx xxxxx, xxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx uskutečňuje, xxxxx §42 xxxxx xxxxxx), x xxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx evidencí. Xxxxx xxxxxx, podle xxxxxxx xxxxxx úpravy xxxxxx xxx zvláštní xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxx xxxxx xxxxxxx, x xxxxxxx lhůtě „xxxxxxxxx“. „Vznikla-li“, mohla xxx následně xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxx uplatněna.
[39] X xxx, že xxxxx tříletou lhůtu xxxx xxxxx k xxxxxxxx xxxxx zmíněných xxxxx, svědčí x xxxxx argument, spíše xxxxxxxxx či xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxx §44 xxxx. 4 zákona x XXX „[x]xxxxxx, xxxxx xxxxxxx opravu xxxx daně podle xxxxxxxx 1, je xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx x daňovému xxxxxxxx kopie všech xxxxxxxxxxx daňových dokladů, x kterých provedl xxxxxx výše xxxx x tomto xxxxxxx xxxxxxxx.“ Xxxxx „provedl“ xxxxx xxxxxxx ustanovení xxxxxxx x minulém xxxx x xx xx navazuje x xxxxxxxxx čase xxxxx xxxxx „je xxxxxxx“ (xxxxxxxxx xxxxx). I xx xxxxxxxxx, xx xxxxx o XXX xxxxxxxx dva xxxxxxxxx xxxxxxxxxx instituty – xxxxxx xxxx xx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxx a xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxx bude xxxx xxxxxx xxxxxxxx, x xx x xxxxxxxxxxx přílohami, xx xxxxxx druhé.
[40] Xxxxxx xxxxxx xxx přisvědčit x x tom, xx xxxxx x xxxxxxxxxx ustanovení xxxxxx x DPH či xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxxx lhůta xxxxx §42 xxxx. 5 (x §44 xxxx. 3) xxxxxx x XXX se vztahuje x xx xxxx xxxxxx vůči xxxxxxx xxxx (na podání xxxxxxxx xxxxxxxx), xxx xx xx xxx xxxxxxxxxxxx. „Přimyslet“ xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx xx xxxx xx výstupu xxxxx x xxxxxxxxxx, xx xx xx xxx bylo xxxxxxxxx, xxxx možné. Zásada xxxxxxxxxx ukládání daňových xxxxxxxxxx (xxxxx xxxxxxxx xx x stanovení xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxx či vymezení xxxxxxxx pro xxxxx xxxx xx onoho xxxxxx xxxxxxxxxxxx chování xxxxxx) xx xxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx.
[41] X xxxxx xxxxxx xxxxxx svědčí xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx. Komplexní xxxxxxxxxx §42 xxxxxx x DPH xxxxxxxxx xxxxxxx x. 80/2019 Xx. (stejným xxxxxxx xxx zrušen §44 xxxxxx x DPH x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx §46) xxxxxx xxxxxx právě xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx zákona. Xxxxxxx xxxxxxx xxxx oběma xxxxxxx, včetně rozdílů xxxxxxxxxx xx některých xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx prvků xxxxx, jsou xxxxxxx x xxxxxxxx o xxxxxxx „xxxxxxxxxxxx“ xxxxxxx, xxx xx xxxxxxxxxx xxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx xxxxx říci, xx xxx, xx xxxxx x DPH ve xxxxx zákona x. 80/2019 Xx. xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxx stanovil, xxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxxxxxx xxxxx. Xxxxx je x xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx x xxxxxx, xx xxxxx rozhodných xxxxxxxxxx xxxxxx o XXX xx xxxxx xx 31.3.2019 xxxxx tam, xxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx od znění xxxxxxxxxx, x xxx xxxxxxxx xxxxxxx a xxxxx jej bez xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxx vykládat stejně xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx.
XX. 3. Xxxxxxx
[42] X xxxx uvedených xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx senát xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxx:
[43] Xxxxx §44 xxxx. 3 xxxx xxxxx xxxxxx x XXX xxx xxxxxx xxxxxxxx xx lhůtě 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx období, ve xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxx, xxx je nutno xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx dokladu, xxxxx má xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (§46 xxxx. 1 téhož xxxxxx), xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xx. xxxxxxx xxx xx xxxx xxxxx) x zanesení xxxxx do povinných xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx x xxxx xxxxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx.
XX. 4. Xxxxx xxxxxxxxxxx
[44] Xxx bylo xxxx xxxxxxxx, xxxxx x DPH xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx svého §42 odst. 1 x §44 odst. 1 jako xxxxx xxxxxx xxxxx druhu – xx skutečnosti xx xxxx žádné xxxx xxxxx xxx xxxxx xxxx služba xxxxxxxxxxx, xxxxx dochází x xxxx, xx xx xxxxxxx xxxxx x tomu xxxxxxxxx (§42 xxxx. 1 xxxxxx x DPH) xx xxxxxxxxxxx (§44 xxxx. 1 zákona x DPH) xxxxxx xxxx xxxxxxx xx xxxxx právního xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx x k xxxxxxx důsledkům x xxx xxxxxxxx xxx xxx strany xxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxx nimi poskytnuto. Xxxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx oprav x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx.
[45] Xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxx právní xxxxxx xxxxxxxxx Nejvyšším správním xxxxxx x xxxx xxxxxxxx xx xxx 5.8.2016, čj. 4 Xxx 91/2016-38, č. 3457/2016 Xx. NSS, xxxxxxxxxxx na rozsudek xxxxx soudu xx xxx 11.4.2013, xx. 9 Xxx 69/2012-47, x. 2856/2013 Xx. XXX, x xxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxx rozsudku xx dne 15.10.2020, xx. 9 Afs 4/2018-65, x. 4119/2021 Xx. XXX (zde xxx xxxx. jeho xxxx X. 3.). Xxx xxxxx posouzení, xxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx, x xxx xxxxxxxx dojde x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx §42 xxxx. 1 xx §44 xxxx. 1 xxxxxx x XXX, „xxxxxxx“ xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx č. 182/2006 Xx., o xxxxxx x xxxxxxxxx jeho xxxxxx (xxxxxxxxxxx xxxxx) [xxxxxxx xxxx §168 xxxx. 2 xxxx. x) xx §170 xxxx. x) ], xx xxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xx x xxxx uskutečnění původního xxxxxxxxxxxx xxxxxx (xxx x xxxx bod 22 xxxxxxxx XXX xx. 4 Xxx 91/2016-38), x xxxxxx x xxxx, kdy xxxxxxxx došlo k xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx.