Xxxxxx xxxx
Xxxxx §44 xxxx. 3 věty xxxxx xxxxxx č. 235/2004 Xx., x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx do 31.3.2019, xxx xxxxxx xxxxxxxx xx lhůtě 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx plnění, xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx na výstupu, xxx xx nutno xxxxxxx xxxxxxxxx speciálního xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (§46 xxxx. 1 téhož xxxxxx), jeho xxxxxxxx xxxxxxxx (tj. dostání xxx xx xxxx xxxxx) a zanesení xxxxx do xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx xxxx xxxxx povinen x xxxx xxxxx xxxx xxxxx daňové xxxxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxx: x. 2856/2013 Xx. XXX, x. 3457/2016 Xx. XXX, x. 3900/2019 Sb. XXX, č. 4119/2021 Xx. XXX.
Xxx: XXXXXXXXXXXX + XXXXX, Xxxxxxx Xxxxxxx spol. x x. x. xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x dani z xxxxxxx xxxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxxxx žalobkyně.
Jádrem xxxxx xxxx devátým xxxxxxx byly podmínky xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx z xxxxxxx hodnoty u xxxxxxxxxx za xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx řízení xxxxx §44 zákona x XXX xxxxxxx xx 31.3.2019 x xxxxxxx xxxxx §42 xxxxx zákona.
Spornou xxxxxxx xx, xxx §44 xxxx. 3 xxxx xxxxxx zákona x XXX, xxxxx xxx „[x]xxxxx xxxxx xxxxxxx xx uplynutí 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx období, ve xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx plnění, x v případě, xx dlužník xxxxxxx xxx xxxxxxx“, x §42 xxxx. 5 xxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxx „[x]xxxxx xxxxxxx xxxx a xxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx 3 xxx xx konce xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx daň u xxxxxxxxx uskutečněného xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx x xxxxxxx úplaty, xxxxx xx zdanitelné xxxxxx ještě xxxxxxxxxxxxx“, xx xxxxx vyložit xxx, že x xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx příslušný daňový xxxxxx, doručit jej xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx v účetnictví xxxx, kdo xxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxx v xxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx daně.
Žalobkyně xxxxxx xxx 24.3.2016 xxxxxx xxxxxxxx x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx (xxxx jen „XXX“) xx zdaňovací xxxxxx xxxx 2016, x němž jako xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx XXXXX POWER &xxx; XXXXXXXXXX s. x. x. (dále xxx „xxxxxxx“) x hodnotě 561 649 Xx, xxxxx xxxxxxxxx Městského xxxxx x Xxxxx xx xxx 17.2.2016, xx. MSPH 79 XXX 1766/2016-X-10, byl x tohoto dlužníka xxxxxxx xxxxxx a xx jeho xxxxxxx xxx prohlášen xxxxxxx.
Xx xxxxxxxxx spisu plyne, xx žalobkyně vystavila xxx 23.2.2016 xxxxxx xxxxxx, xxxxxx xxxxxxxx xxxx daně x xxxxxxxx dokladu, x xxxx xxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxx 22.2.2013. Xxxxx opravný daňový xxxxxx xxxxxxxx dne 29.2.2016 xxxxxxxxxx. Následně, xxx xxx bylo xxxxxxx, xxxxxx dne 24.3.2016 x správce xxxx daňové xxxxxxxx x XXX xx xxxxxxxxx období xxxx 2016.
Xxxxxxxxx výměrem ze xxx 19.9.2016 xxxxxxx Xxxxxxxx xxxx pro Xxxxxxxx kraj xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxx 1 376 215 Xx. Xx xxxxxxxxx postupu x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx xx xxxxxx xxxx daně x xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxx, neboť oprava xxxx podle jeho xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx x §44 xxxx. 3 xxxxxx x XXX, xxxx xx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxx xxxx x Plzni xxxxxxxxx xx xxx 26.6.2019, x. x. 30 Xx 52/2017-38 xxxxxx xxxxxx proti rozhodnutí xxxxxxxxxx.
Xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx „xxxxxxxxx opravy“ xxxxx §44 zákona x DPH xxxx xxxxxxxx definován. Xx xxxxxx však xxxxx, xx provedení xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx. I x §44 xxxx. 1 xxxxxx x XXX xxxxx, xx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx x až následně xx xxxxx xx xxxxxxx. X xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx i Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx ze xxx 7.12.2016, čj. 10 Afs 157/2016-84. Xxxxxx závěr xxxxxxx xxx z úvodní xxxx §44 odst. 4 xxxxxx o XXX.
X xxxxxxxxx opravy xxxx xxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx x insolvenčním xxxxxx xx xxxxxx §44 xxxxxx x XXX xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx §44 xxxx. 1 písm. x) xx x), xxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xx stěžovatelka xx tříleté xxxxx xxxxx §44 odst. 3 xxxxxx x XXX nestihla. Původní xxxxxxxxxx plnění xxxx xxxxxxxxxx xx uskutečnilo xxx 22.2.2013. Xxxxx xxxxxxxxxxx zdaňovacího období xxx byl xxx xxxx 28.2.2013. Xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx počala xxxxx xxx 1.3.2013 x xxxxxxxx dne 1.3.2016. Xxxxxxxxx však xxxxxx xxxxxxxxx opravné xxxxxx xxxxxxxx až dne 24.3.2016, xxxx po xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx.
Xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx kasační xxxxxxxxx.
Xxxxxx xxxxxxxxx soudu, xx xxxxx x xxxxxxxx xx. 10 Xxx 157/2016-84, což xx však izolované xxxxxxxxxx jediného xxxxxx, xxxxx xxx nebylo xxxxxxxxxxx xx Xxxxxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx názoru xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xx tom, že xxxxxxxx opravení xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx dokladu a xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx daně. X krajský xxxx xxxxxxx v rozsudku xxxxx, xx xxxxxx „xxxxxxxxx xxxxxx“ xxxx x §44 xxxxxx x XXX výslovně xxxxxxxxx. Xxxxxx tak xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx XXXX ze xxx 22.3.2017 xxxxxxxxx xx odborný příspěvek X. X., který xxxxxxxxxx několik variant xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx x xxxx DPH x xxxxxxxxx xx k xxxxxxx xxxxxxxxxx pro xxxxxxxxxxxx. Xxxxxx xxx xxxxxxxxxxxxx xx nedodržení xxxxxxx, xxxxx není x xxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxx xx zákona xxxxxxxx xxxxxxxx přímo xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, xxx xxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx použit xxx x výkladů, xxxxx xx xxxxxxx zasahuje xx xxxx x xxxxxx jednotlivce. X xxxxxxx xx xxxxxxx xx dubio mitius xxx krajský xxxx xxxxxxxxxx i x xxxxx xxxxxxx.
X rozsudku xx. 10 Afs 157/2016-84 xx navíc xxxxxxx rozpor, neboť xx x něm xxxxx, xx prostřednictvím xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx, xx xxx xxxxxxx základ x xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx. X xxxxxxxxx minulého xxxx xxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx následně xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx. Xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx do 25 xxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx období, xxx xxxxx x jeho xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxx xx „provést opravu“ xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxx účely XXX x daném xxxxxxxxxx xxxxxx, ale xxxxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx přiznání, xxx xx x xxxxxxxx xxxxxxx „xxxxxxxxx“ xxxxx, x xx x xxxxxxxxx xxxxxx xx 35 xxxxxx x u xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx 32 měsíců. Stěžovatelka xxxx xxxx xx xxx, že x xxxxx xxxxxxx začala xxxxxxxx k xxxxxx xxxxxxxx xxxx vyjádřené x §148 odst. 1 xxxxxx č. 280/2009 Xx., daňového xxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxx xxx 26.3.2013 x skončila xxxx 25.3.2016.
Xxxxxxxx xx xx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx krajského soudu, xx x xxxxxxxxx xxxxxx xx smyslu §44 xxxxxx x XXX xx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx §44 xxxx. 1 xxxx. x) je xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx, xx „věřitel xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx §46 xxxx. 1“. Xxxxxxxxx xxxxxxxxx daňového xxxxxxx x xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx je faktickým xxxxxx, který daňový xxxxxxx xxxx učinit, xxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx daně, x xxxxx xxx xxxxx xxxx předcházet samotnému xxxxxxxxx xxxxxx. Vystavení xxxxxxxx dokladu x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx smyslu §44 xxxxxx x XXX. Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx x xxxxxxxx, xxx xxxxxx xxxxxxx xxxx správci xxxx xxxxxxx své xxxxx xxx §44 xxxxxx x DPH podáním xxxxxxxx přiznání, xx xxxxxx provedení xxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx jiný xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx založil xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxx. X xxxxxxxx čj. 10 Xxx 157/2016-84 xxxx xxxxxxx rozpor, xxxxx xxxxxxx minulého xxxx u xxxx „xxxxxxx xxxxxx x xxxx poslední xxxxx xxxx“ se vztahovalo xxxxx x provedení xxxxxx v účetnictví xxxxxxxx subjektu.
Stěžovatelka x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xx se xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xx dubio mitius, x porovnáním x xxxxxxxx xx straně xxxxxxxx a x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx x XXX.
Xxxxxx xxxxx xxx předběžném xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, že xxxxx xxxxxxxx čj. 10 Xxx 157/2016-84, xxxx při posouzení xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx, xx Nejvyšší xxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx soudem xxxxxxxx x x rozsudku xx dne 23.5.2019, xx. 5 Xxx 182/2018-37, x. 3900/2019 Xx. XXX.
Xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx, xx xxx xxxxxxx rozsudky Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx výkladem §42 xxxx. 5, x xxxxxx §44 xxxx. 3 xxxx xxxxx xxxxxx o XXX. Xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx právní xxxxxx, x xxxx xx, xxxxx lze xxxxxx účinně xxxxxxx xxxxxx na xxxxxxx, xx x xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxx xxx s xxxxxxx xx odlišné xxxxxxxxx xxxx právní otázky xxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu předložil xxxxxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, xx podle §44 odst. 3 xxxx druhé xxxxxx x DPH xx xxxxx xxxxxxx do 31.3.2019 byl plátce xxxxxxxx ve xxxxx 3 let xx xxxxx zdaňovacího období, xx kterém se xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, provést opravu xxxx daně na xxxxxxx, xxx xx xxxxx xxxxxxx vystavení xxxxxxxxxxx xxxx daňového xxxxxxx, který xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (§46 xxxx. 1 xxxxx zákona), jeho xxxxxxxx xxxxxxxx (xx. xxxxxxx xxx xx xxxx xxxxx) x xxxxxxxx xxxxx do xxxxxxxxx evidencí xxxxxx. Xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx x xxxx xxxxx xxxx podat xxxxxx xxxxxxxx.
X XXXXXXXXXX:
XX. 1. Pravomoc rozšířeného xxxxxx
[1] Xxxxx §17 xxxx. 1 xxxx xxxxx x. x. x., „[d]ospěl-li xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxx xxxx rozhodování x xxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxx vyjádřeného v xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, postoupí věc x rozhodnutí rozšířenému xxxxxx“.
XX. 1. 1. Xxxxxx úprava opravy xxxx xx výstupu xxxxx §44 zákona x XXX
[16] Xxxx xxxxx, že xxxxxxxxxxxx x únoru 2016 xxxxxxx podmínky xxx xxxxxxxxx xxxxxx výše xxxx u xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx jejího xxxxxxxx xxx xxx 17.2.2016 xxxxxxxxx konkurz. Xx prohlášení xxxxxxxx xxxx splňovala xxxxxxxx xxxxxxxx v §44 xxxx. 1 zákona x XXX:
„(1) Xxxxxx, xxxxxxx při xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx plnění xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx daň x jehož pohledávka, xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx 6 xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx soudu x xxxxxx x xxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxx (xxxx xxx „věřitel“), xx xxxxxxxx provést xxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx, xx
x) xxxxxx, xxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx (dále jen „xxxxxxx“), se xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx soud xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx na majetek xxxxxxxx ,
x) xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx svoji xxxxxxxxxx nejpozději ve xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx, xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx x v xxxxxxxxxxxx xxxxxx xx x xx xxxxxxxx,
x) xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx x xxx x xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx:
1. xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx podle §5x odst. 3 x xxx, že xxxx xxxxxx představuje xxxxxxx 25 % xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx 25 % hlasovacích xxxx xxxxxx xxxx,
2. xxxxxxx xxxxxxxx, nebo
3. xxxxxxxxxx téže xxxxxxxxxxx, xxxx-xx plátci,
d) xxxxxxx xxxxxxx dlužníkovi xxxxxx xxxxxx xxxxx §46 xxxx. 1.“
[17] V §46 xxxx. 1 xxxxxx o XXX xxxx stanoveny xxxxxxxx xxxxxxxxxxx daňového xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx na xxxxxxx: „Xxxxxx doklad xxx provedení xxxxxx xxxx xxxx xxxxx §44 odst. 1 xxxxxxxx x) xxxxxxxx xxxxxxxx, x) daňové xxxxxxxxxxxxx xxxxx věřitele, x) xxxxxxxx xxxxxxxx, x) daňové xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, x) xxxxxxxx značku insolvenčního xxxxxx, x) evidenční xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x) xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, h) den xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x) den uskutečnění xxxxxxxxx plnění, x) xxxxxxxx dlužnou xxxxxx, x) xxxx xxxxxxxx xxxx, l) xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx zákona, xxxxx xxxxxxx je xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx.“
[18] X xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx x §44 xxxx. 3 téhož xxxxxx: „Xxxxxx výše daně xx výstupu xx xxxxxxx oprávněn provést xxxxxxxx xx zdaňovacím xxxxxx, x xxxx xxxx xxxxxxx podmínky xxxxx xxxxxxxx 1. Xxxxxx xxxxx xxxxxxx xx uplynutí 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx se xxxxxxxxxxx xxxxxxx zdanitelné xxxxxx, x x xxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx.“
XX. 1. 2. Xxxxxx xxxxxx xxxxxx základu daně x xxxxxx xxxx xxxx podle §42 xxxxxx x XXX
[19] Xxxxx §42 odst. 1 xxxxxx o XXX „[x]xxxxx xxxxxx xxxxxx daně x xxxx daně a) xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx celého xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, x) při xxxxxxx, xxxxxxxxx xxx zvýšení xxxxxxx daně xxxxx §36 a 36x, xx xxxxxxx xxxxx xx dni xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx plnění, c) xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx §40 xxxx. 2, x) xxxxx xxxxxxx x xxxxxxx vlastnického xxxxx xx xxxxx na xxxx xxxxxxxxx podle §13 xxxx. 3 xxxx. d), x) xxx xxxxxxx xxxxxx, xx které xxxxxxx xxxxxx ke xxx xxxxxx přijetí povinnost xxxxxxx xxx a xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx neuskutečnilo, xxxx x) pokud xxxx xxxxxx, xx které xxxxxxx plátci xx xxx xxxxxx přijetí xxxxxxxxx xxxxxxx xxx, xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx plnění.“
[20] Xxxxx §42 xxxx. 2 xxxxxx x DPH „[x] xxxxxxx opravy xxxxxxx daně x xxxx xxxx xxxxxx xx 15 xxx xxx dne zjištění xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx pro xxxxxxxxx takové xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx, pokud xxx xxxxxxxxx vystavit xxxxxx xxxxxx. Pokud xxxxxx xxxxx povinnost xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xx stejné xxxxx xxxxxx x evidenci xxx xxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxx.“
[21] Xxxxxxx daňový xxxxxx, xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxxxx x §45 odst. 1 xxxxxx o XXX: „Xxxxxxx daňový xxxxxx o opravě xxxxxxx daně x xxxx xxxx xxxx x xxxxxx xxxx xxxx x jiných xxxxxxxxx xxxxxxxx a) xxxxxxxx xxxxx, která xxxxxxxxxxx xxxxxx, b) xxxxxx identifikační číslo xxxxx, xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, c) označení xxxxx, xxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx plnění, x) xxxxxx identifikační xxxxx xxxxx, xxx xxxxxx xx plnění xxxxxxxxxxx, e) xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx daňového xxxxxxx, x) evidenční xxxxx opravného xxxxxxxx xxxxxxx, g) důvod xxxxxx, x) xxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx, x) xxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxx, x) xxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxx, xxxxx plnění xxxxxxxxxxx, získala nebo xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx.“
[22] Xxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxx stanoví §42 xxxx. 5 xxxxxx x DPH: „Xxxxxx xxxxxxx daně x xxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx 3 xxx xx xxxxx zdaňovacího období, xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx daň x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx k xxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxx plnění xxxxx xxxxxxxxxxxxx.“
XX. 1. 3. Xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx
[23] V xxxxxxxx xx xxx 7.12.2016, xx. 10 Afs 157/2016-84 xx xxxx xxxxxxx výkladem §42 xxxx. 8 xxxxxx x XXX xx xxxxx xxxxxxx xx 31.12.2008, xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x nyní xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx, xxx se xx xxxxxxx xxxxxxxxx opravy xxxxxxx xx xxxxxx xxxx vůči xxxxxxx xxxx, anebo již xxxxxxxxx oprava xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. X bodě 24 xx xxxxxxxxx x xxxxx x xxxxxx xxxxxxxx: „Xxxxx §42 xxxx. 8 xxxxxx o dani x přidané hodnoty xxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxx xxxx xxxxxxx po uplynutí 3 xxx od xxxxx zdaňovacího xxxxxx, xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx původní xxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx-xx xxxxxx xxxxxxx, xx xxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx (xxxxx) výši, xx xxxxxxxx podat xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx daně najevo, xx xxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx) xxxx xxxxx osvědčuje, xx xxxxxx a xxxx xxxx byly xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Opravou xxxxxxx a xxxx xxxx v §42 xxxx. 8 zákona x xxxx x xxxxxxx hodnoty xx xxxxx xxxxx rozumět xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx x účetnictví xxxxxxxx subjektu, xxx xxxx její deklaraci xx xxxxxx xx xxxxxxx xxxx. X xxxxxxxxx důvodu se xxxxxxxxxx xxxx, xxxxxxx-xx xx, xx xx xxxxx podle §42 xxxx. 8 zákona x dani x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxx xxxxxx vůči xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx soud xx xxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxx §42 odst. 8 xxxxxx x xxxx x přidané xxxxxxx ‚xxxxxxxxx xxx uplatnění xxxxxx xxxxxxx x xxxx xxxx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx‘.“
[24] Xxxxxx xxxxxx názor byl xxxxxxxx v xxxxxxxx xx xxx 23.5.2019, xx. 5 Xxx 182/2018-37, x. 3900/2019 Xx. XXX. X xxx xxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxx okamžik xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx dokladu xxxxxxxxxxx, xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx:
„[18] Sporné ustanovení xxxxxx (ve xxxxx xx 31.3.2019) xxxxxxxx xxxxxxxxx pouze xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx a xxxx xxxx (vystavení xxxxxxxx dobropisu); tuto xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxx xx pouze xxxxxxxxx xxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxx uvést v xxxxxxx xxxxxxxx; pouze xx xxxxxxx podaného xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx (xxxxxx) xxx.
[19] Opravou xx xxxxxxx interní xxxxxxxxxx x evidenci xxxxxx (x doručení dokladu xxxxxxxxxxx), xxxxx xxxx xxxxxxx výklad, xxxxxx xx bylo xxxxx xxxxxx k závěru, xx xxxxxxx xx xxxxxx současně i xxxxxxxxx dokladu x xxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxx žalovaný x xxxxxxx xxxxxxx xxxx, Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx. Nelze xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xx x xxxxx xxxxxx plyne, xx xxxx xxxxxx xx spojena x xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx, což dovozuje x xxxx, xx xxxxx xxxxxx xxxx x xxxx xxxx xxxx jasnou souvztažnost x xxxxx xxxxxxxx, xxxxxx xx-xx xxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx x xxxxxxx xx xxxx xxxx, xxxxxx xxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxx x podání xxxxxxxxxxxx xxxxxxx daně. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx, xx samotná xxxxxxxxxx, xx opravný xxxxxx xxx xxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xx xxxx skutečnost xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxx na změnu xxxxxxx xxxx a xxxx daně. Xxxxxxxxx xxxxx v xxxxxxx xxxxx xxx §42 xxxx. 5 xxxxxx x dani x xxxxxxx hodnoty xxxxxx xxxxxxxx, v xxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxx dle xxxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx xxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx výkladem, xxx tvrdí xxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx (do 31.3.2019) chybí, xxx xxxxx k xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxx výkladu xxxxxxxxxxxxxx, x xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx. Nelze xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxx, xx xxx požadavek vykázání xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx x xxxxxxx přiznání x tříleté lhůtě xxxx x zákoně x dani z xxxxxxx hodnoty xxxxx xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx praxe, xxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx prostřednictvím xxxxxxxx xxxxxxxx musí xxxxx x xxxxxxx xxxxx dle §42 xxxx. 5 xxxxxx x dani x xxxxxxx xxxxxxx. Xxxxx xx žalovaný xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxxxx třeba xxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx mít xxxxxxxxx a xxxxxxxxxxxx xxxxx x zákoně x nelze xx xx setrvávat pouze x důvodu, xx xx již xxxxx xxxxxxxxxxx a xxxx xxxxxx by xxxx xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx únikům. Xx xxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxx formuloval xxx, xxx takové xxxxxxxx xxxxxxxxxxx.
[20] […] X xxxxx xxxxxxx xxxxx stanoví xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx, nikoli xxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx x daňovém xxxxxxxx. Přijetím výkladu xxxxxxxxxx xx xx xxxxx lhůta xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx x závislosti xx xxx, xxx xx xxxxx o xxxxxx s xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. U xxxxxx se xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx by xxxx tříletá xxxxx xxx provedení opravy x rozporu xx xxxx xxxxxxxxx vymezením xxxxxxxx zkrácena xxxx, xxxx xxxxxxxxx přiznat xxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx x xxxxxxxxx měsíci xxxxxxxxx. X takovému xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx §42 xxxxxx x xxxx x přidané xxxxxxx xxxxxx racionální xxxxx.
[21] Xxxxx nad xxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx, xx x xxx, že výslovná xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx v rozhodné xxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, svědčí x xxxx znění §42 xxxx. 6 xxxxxx x dani x přidané xxxxxxx (xx 1.4.2019), xxxxx xxx: ‚Oprava základu xxxx xxxx samostatné xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx v daňovém xxxxxxxx xx zdaňovací xxxxxx, xx xxxxxx xx xxxx xxxxxx xxxxxxxx xx uskutečněnou. Xxxxx xx snižován xxxxxx xxxx x xxxxxx xx povinnost xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx plnění xx xxxxx v daňovém xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx, ve kterém xxxxxx vynaložil xxxxx, xxxxx po xxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx, x xxxx, aby xx tento xxxxxx xxxxxx xxxxxx do xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx; xx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx podle xxxxxxxx 3 xxxx. x) xx d).‘ Xxxxx xxxxx x xxxx x přidané hodnoty x xxxxxxxxx xxxxxx xxxx: ‚xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xx uplynutí 3 xxx od xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx,‘ xxxxx xxxxxx, xx xxxxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxx. Xxx z xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx srovnání xxxx xxxxx xx zjevné, xx zatímco předchozí xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx x rozhodném xxxxxx xx xxxxxxxxxxx a xxxxxxxxxx xx na xxxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx, v xxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxx xxxxxx xxxx uplatnit x xxxxxxx xxxxxxxx.“
[25] Ačkoli xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx nevztahují k xxxx xxxxxxxxxxxx §44 xxxx. 3 xxxxxx x XXX, nýbrž x jeho §42 xxxx. 8 (xx xxxxx účinném xx 31.12.2008), xxxxxxxxxx xxxx. 5 (xx znění xxxxxxx xx 31.3.2019), xxx souhlasit x xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xx, xxx nyní xxxxxxxxxxxxx xxx posoudil xxx.
[26] Xxxxxxx xxx xxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxx podobnost xxxxxx xxxx na xxxxxxx xxxxx §44 zákona x DPH x xxxxxx základu xxxx x výše xxxx xxxxx §42 xxxxx xxxxxx.
[27] X xxxxx xxxx xx shoduje xxxxx x xxxx xxxx uvedených xxxxxxxxx, x sice xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx podmínek xxxxxxx xxxxxx povinnosti xxxxxx x xxxxxxx, kdy xxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxx, dojde ke xxxxxxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx (xxxxx xxxxxxxxxx, xx xx xxxxxx xxxxx §42 x §44 xxxxxx x XXX xxxxxxx xxxx xx xxxxxx podle xxxx §43, jejímž xxxxxx xx v podstatě xxxxxxx nápravu xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxxx osobou; xxxxx pro xxxxxxxxx xx xxxx i x §43 xxxx. 4 xxxxxxxxxxxx velmi xxxxxxx xxxx x xxxxxxx dvou). Xxxxxxx x účelem xxxxx xx tedy x xxxxxxxxx podle §42 x §44 xxxxxx x DPH umožnit xxxxxx na xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx skutečností, x xxxx xxxxx x určité xxxx xxxx, xx xxxxxxx xxxxxxx daňová xxxxxxxxx. Xxx instituty umožňují xxxxxxxx xxxxxxx v xxxxxxxxx, xxx se xxxxxxxxx xxxxxxxxxx účel xxxxxxxxx, x xxxxx xxxxxx plnění, jež xx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx zdanění. Xxxxxxxxx xx, xx x nenaplnění xxxxx x důvodů, jejichž xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx účinek XXX xx plátce x xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx ekonomické xxxxxx xxxxxx. Na této xxxxxx xx xxxx XXX xxxxxxxxx.
[28] Xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxx, x xxxxx pomocí xx xxxxx xx xxxxxx xxxx či opravu xxxxxxx daně x xxxx xxxx xxxxxxxxxx. Xxxx xx xxx xx xxxxxx speciálního xxxx daňového dokladu, xxxxx má xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. X xxxx xxx xxxxxxx, xxxx xxxx původní x xxxx xx xxx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx xx xxxxx xxxxx. Xxxxx speciální xxxxxx xxxxxx xx xxxxx x xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx k xxxxx xx xxxxxx xxxxxxx (xxxxxxx v xxxxxxx xxxxx §44 xxxxxx x DPH xx xxxxx, pro xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, podle §42 xxxxx xxxxxx), x xxx xxxxxx xx xxxxxxxxx evidencí xxxxxx, xxxxx opravu uplatňuje.
[29] Xxxxxxx – x xx xx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx zásadní xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx nyní xxxxxxxxxxxx věci – xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxx časový xxxxx uplatnění obou xxxxxxxxx xxxxxxxxx. Lhůty xxxxx §42 odst. 5 a §44 xxxx. 3 xxxxxx x DPH xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx obdobné. Xxx vycházejí x xxxxx „xxxxxx“ (xxxx xx výstupu xx xxxxxxx xxxx a xxxx). Xxx xxxxx, xx xxx xxx „xxxxxx“ xxxxxxx, xxxxxxxx x xxxx případech xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, x němž xx uskutečnilo xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx x němž vznikla xxxxxxxxx xxxxxxx xxx x xxxxxxxxx uskutečněného xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx x přijetí xxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxx plnění xxxxx xxxxxxxxxxxxx. V obou xxxxxxxxx je pak xxxxx tříletá.
[30] X xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx patrné, xx xxxx xxxxxxxxx důvodu xxxxxxxx pravidla xxxxxxxx xx lhůt xxxxx §44 odst. 3 x §42 xxxx. 5 xxxxxx x XXX xxxxxxx. Nejvyšší xxxxxxx xxxx setrvale xxxxxxx xxxxx, že xxxxxx xxx má xxxxxxx xx xxx xxxxxxxx jednotně x xxxxxxxxxxx. Xxxxx se xxxx xxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx dvou xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx ohledně xxxxxxx xxxxx xxxxx §42 xxxx. 5 zákona x XXX, „xxxxxx“ xxxx xxxxxxx x xx xxxxxx lhůty xxxxx §44 xxxx. 3 téhož xxxxxx, xxxxx je xx x xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx. X xxxxxx xxxxxx je tedy xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx senátu, xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxx x ohledem na §17 xxxx. 1 xxxx první x. x. s. xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxx volbou xxxxxxx x xxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxx nalezením řešení xxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxxx xx pouze xxxxxxxxx xxxxx.
XX. 2. Xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx
[31] Xxx posouzení samotné xxxxxx xxxxxx otázky xx třeba v xxxxx xxxx xxxxx, xxxxx povahu xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx §42 a §44 xxxxxx o XXX. Xxxxxxx xxx xx xxxx – vedle xxxxxxxxxx xxxxx již xxxxxxxxx – xxxxxxxxx §42 xxxx. 3 x §44 xxxx. 9 xxxxxx xxxxxx.
[32] Xxxxx §42 xxxx. 3 xxxxxx x XXX „[x]xxxxx základu xxxx x xxxx xxxx xx samostatným xxxxxxxxxxx plněním, které xx považuje xx xxxxxxxxxxx nejpozději xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xxxxxx x) xxxxxxx základu xxxx x xxxx xxxx xxxxxxx xxx xx výstupu, x) xxxxxxx xxxxxxx xxxx x výše daně xxxxxxx xxx na xxxxxxx a xxxxx xxxxxxx x xxxx, xxxxxxxxx osoba nepovinná x dani xxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx, xxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx úplatu, x xxx vznikla xxxxxxxxx xxxxxxx xxx, xxxxxxxx xxxxxxx daňový xxxxxx, xxxx x) xxxxxxx opravu xxxxxxx xxxx x výše xxxx x xxxxxxxx xxx xxxxx xxxx x přidané xxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx vystavit xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx 2.“
[33] Xxxxxxx xxxxx §44 odst. 9 xxxxxx o XXX „[x]xxxxx xxxx xxxx xxxxx odstavců 1, 6, 7 xxxx 8 se xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx plnění uskutečněná xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxx zdaňovacího xxxxxx, xx xxxxxx byly xxxxxxx daňový doklad xxxxx §46 xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx. X xxxxxx xxxx daně xx xxxxxxx xxxxx daně xxxxxx ke dni xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxx přepočet xxxx měny xx xxxxxx měnu se x xxxxx případě xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx.“
[34] X xxxx xxxxxxxxx xxxxxx rozhodných xxxxxxxxxx xxxxxx x XXX je xxxxxx, xx xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx typ xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, x xxxxx xx x xxxxxxxxx xxxxxxxx stanoví xxxxxxx jeho xxxxxxxxxxx (xxxxx xxxx xx x opravy xxxxx §43 zákona x XXX, která xx xxxxxxx xxxxxxxxx typem xxxxxxxxxxx xxxxxxxx přiznání; xx skutkovému rozlišení xxxx xxxxxxxx xxxxx §42 x §43 xx xxxxxxxxxx příkladu xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx XXX xx xxx 3.2.2021, xx. 10 Xxx 136/2019-42). Xxxxxxx xxxxxx xxxxx §42 xxxxxx x XXX xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx opravu xxxxx §44 xxxx. 1 téhož xxxxxx xxx xxxxxx, xx xxxx povinností (viz xxxxxxx „xxxxxxx“ x §42 xxxx. 1 xxxxxx x XXX x xxxxxx němu xxxxxxxxx „xx xxxxxxxx xxxxxxx“ x §44 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx). X podstatě xx xxxxx x xxxxxx typ xxxxxxx xxxxx xxxxxx, xxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx podmínek.
[35] Z xxxx xxxxx klíčový xxxxx xxxxx – xxxxxx-xx xxxxxxxx x xxxxxxx x §42 xxxx. 5 a §44 xxxx. 3 xxxxxx x DPH x „opravách“ a x xxx, xxx xx xxx „provést“, xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx, xxx xxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxx zdanitelného plnění. Xxxxxxxx-xx x xxxxxxx xxxxx, xxxxxxx plátci, x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx plnění xxxxxx, povinnost (x xx jak v xxxxxxx xxxxxx podle §42, xxx x xxxxxxx opravy xxxxx §44 xxxxxx x XXX, neboť xxxx-xx xxxxxx xxxxxxxxx, nastala xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, x xxxx xxxxxx xxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx jak xxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxx, tak xxxxxx, xxxxx se xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx), xxx xxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxx ve xxx xxxxxxxx xxx xxxxx XXX (§100 xxxxxx o XXX). Xxxxx xxxx. 1 xxxxxx paragrafu „[p]látce xxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxx xxxxx xxxx z xxxxxxx hodnoty xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xx x jejich xxxxxxx xxxxxxxxxxx, x to x členění xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.“ Xxxxx odst. 2 xxx „[x]xxxxx xx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxx xxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxx pro xxxxxxxxxxxxx xxxxxx x nárokem xx xxxxxxx xxxx, xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxxxxxxx plnění, s xxxxxxxx xxxxxx, u xxxxx byly vystaveny xxxxxxxxxxxx xxxxxx doklady.“
[36] Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx má xxxxx „xxxxxxxx“ ve xxxxxx §44 odst. 1 xxxxxx o XXX x „xxxxxxx“ ve xxxxxx xxxx. x) xxxxx odstavce. X §44 odst. 3 xxxx první zákona x XXX se xxxxx stanoví, že „[x]xxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx zdaňovacím xxxxxx, v xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx 1.“ Xxxxxxxxx povinnost dlužníka xx x §44 xxxx. 4 xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx: „Xxxxx xxxxxxx věřitel xxxxxx xxxx daně xxxxx xxxxxxxx 1, xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxx xx xxxxxx x přijatého xxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx daně opravenou xxxxxxxxx, a xx xx xxxx, v xxxx xxxxxxxx odpočet xxxx z xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx plnění. Tuto xxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxx u xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx plnění xx xxxxxxx povinen xxxxxxx xx zdaňovacím xxxxxx, x xxxx xxxx xxxxxxx podmínky xxxxx xxxxxxxx 1.“
[37] Xx tedy xxxxxx, xx xxx „xxxxxxx“, xxx dlužník xxxx xxxxxxx x xxxxxxx, xx „xxxxxxx“ využil xxxxx oprávnění provést xxxxxx xxxxx §44 xxxxxx x DPH, xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx svých xxxxxxxxxx xxx účely XXX. Xxxx xxxxxxxx pak xxxx podkladem pro xxxxxx xxxxxxxx, která xxxx xxx plátci xxxxxxx podat x xxxxxxxx lhůtách x xxxxxx xxxxxxxx přiznání (§99, xxxx. §99x xxxxxx x XXX xx xxxxxxx s §136 xxxx. 4 xxxxxxxx xxxx). Xxxxxxx x „věřitele“ xx xxxxxxx x odpočet xxxx xx vstupu, xxxxx x xxxxxx xxxx xx výstupu (xxxxxxx xxxxx ekonomicky xxxxx xx xxxxx xxxx xxxxxx x „xxxxxxxx“ stejný, xxxx xx odpočet xxxx xx xxxxxx – xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx), xx xxxxxxxxxxxx x této xxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx XXX (§73 odst. 3 zákona x XXX). Slovo „xxxxxxxx“ x §44 odst. 3 větě první xxxxxx x XXX, xxxxxxxx se „xxxxxxxx“, xxx xxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxx „xxxxxxxx“, xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx xxx xxxxxxxx pro xxxxx XXX a následně x daňovém xxxxxxxx xxxxxxx poté, co xxxx xxxxxx xxxxxxxxx (xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx), nýbrž xxxx vymezení, xx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxx provedena, xxx xxxxx být xxxxxxxxxx x xxxxxxxx a xxxxxxxx v daňovém xxxxxxxx. Provedení xxxxxx xxxx xxxxxxxxx dovršeno xxxxxx xxxx, xx xxx xxxxxx xxxxxx xxxxx §46 xxxx. 1 xxxxxx o XXX xxxxxxxxxx xxxxxxx xx smyslu §44 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxx zákona (xxxxxx doručování xx xxxx xxxxxx x xxxxxxxx x xxxxxx xx protáhnout). Teprve xxx xx xxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx x xxxxxxxx x xxxxxxx přiznání.
[38] X xxxxx xxxxxxx lze xxxx souhlasit v xxx, že xxxxxx xxxxxx xxxxxx do 31.3.2019 stanovila xxxxx xx, xx v xxxxxxxxx lhůtách podle §42 xxxx. 5 x §44 odst. 3 xxxxxx o XXX musela xxx xxxxxx xxxxxxxxx, tedy xx x xxxx xxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx úkony, xxxxx xxx x xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx – vystavit xxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx náležitosti (xxx již xxxxxxx §45 xxxx. 1 x §46 xxxx. 1 xxxxxx x XXX), doručit jej xxxxxxxxxxx plátci (xx. xxxxxx do xxxx xxxxx), xx xxxxxx x xxxxx xx xxxxxx xxxxxxx (dlužníku x případě podle §44 xxxxxx x XXX či osobě, xxx kterou xx xxxxxxxxxx plnění xxxxxxxxxxx, xxxxx §42 téhož xxxxxx), x xxx xxxxxx do svých xxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xxxxxx, podle uvedené xxxxxx úpravy xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx plnění, xxx xxxx xxxxx xxxxxxx, x xxxxxxx xxxxx „xxxxxxxxx“. „Xxxxxxx-xx“, xxxxx xxx následně xx xxxxxxxxxxxx lhůtách x xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx.
[39] X tom, xx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx právě k xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxxx i xxxxx xxxxxxxx, spíše xxxxxxxxx či podpůrného xxxxxxxxxx. Xxxxx §44 xxxx. 4 zákona x DPH „[v]ěřitel, xxxxx provedl xxxxxx xxxx xxxx podle xxxxxxxx 1, xx xxxxxxx předložit jako xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx všech xxxxxxxxxxx daňových dokladů, x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx výše daně x tomto xxxxxxx xxxxxxxx.“ Xxxxx „xxxxxxx“ xxxxx xxxxxxx ustanovení xxxxxxx x minulém xxxx x xx xx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxx „xx xxxxxxx“ (xxxxxxxxx kopie). X xx xxxxxxxxx, xx xxxxx o XXX xxxxxxxx xxx relativně xxxxxxxxxx xxxxxxxxx – xxxxxx xxxx xx xxxxxxx na straně xxxxx x xxxxxxxx xxxxxx daňového xxxxxxxx, xx xxxxx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx, x to s xxxxxxxxxxx přílohami, na xxxxxx druhé.
[40] Xxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx x x tom, xx xxxxx z xxxxxxxxxx ustanovení zákona x XXX či xxxxxx zákona xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxx xxxxx §42 xxxx. 5 (x §44 xxxx. 3) zákona x XXX se xxxxxxxx x xx xxxx xxxxxx vůči xxxxxxx xxxx (xx podání xxxxxxxx xxxxxxxx), xxx xx na něj xxxxxxxxxxxx. „Přimyslet“ xx xxxxxx xxxxxxxxx podmínek xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx daně x xxxx xxxx xx xxxx xx xxxxxxx xxxxx s xxxxxxxxxx, xx by xx xxx xxxx vhodnější, xxxx možné. Xxxxxx xxxxxxxxxx ukládání xxxxxxxx xxxxxxxxxx (xxxxx xxxxxxxx xx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxx či xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxx relevantního xxxxxxx xxxxxx) xx xxx xxxx fakticky xxxxxxxxxxx.
[41] X xxxxx xxxxxx xxxxxx svědčí xx xxxxxxxx xxxxxxx zaujatého xxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx §42 zákona x DPH xxxxxxxxx xxxxxxx x. 80/2019 Xx. (xxxxxxx xxxxxxx xxx zrušen §44 xxxxxx o XXX x xxxxxxxx nahrazen xxxxx, zásadně xxxxxxxxxxxxx xxxxxx §46) xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx dřívějšího xxxxx zákona. Xxxxxxx xxxxxxx xxxx oběma xxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx strukturálních prvků xxxxx, xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx x xxxxxxx „kosmetických“ xxxxxxx, xxx xx cizelovaly xxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx znění. Rozhodně xxxxx xxxx, xx xxx, co xxxxx x XXX xx xxxxx xxxxxx x. 80/2019 Sb. xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxx x xxxx dřívější xxxxx. Xxxxx xx x daném xxxxxxx xxxxx přiklonit se x xxxxxx, xx xxxxx rozhodných xxxxxxxxxx xxxxxx x DPH xx xxxxx xx 31.3.2019 xxxxx xxx, xxx se xxxxxxx xxxxxxxxxx od znění xxxxxxxxxx, x xxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx jej bez xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxx vykládat xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx.
XX. 3. Shrnutí
[42] X xxxx xxxxxxxxx xxxxxx se xxxxx xxxxxxxxx senát přiklonil x xxxxxxxxxxxxx xxxxxx:
[43] Xxxxx §44 xxxx. 3 xxxx xxxxx xxxxxx x XXX xxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx 3 xxx od xxxxx xxxxxxxxxxx období, xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx zdanitelné xxxxxx, xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxx, xxx je xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx dokladu, xxxxx xx zákonem xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (§46 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx), xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xx. xxxxxxx xxx xx xxxx xxxxx) x xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx. Plátce xxxx xxxxx xxxxxxx x této xxxxx xxxx xxxxx daňové xxxxxxxx.
XX. 4. Úvahy xxxxxxxxxxx
[44] Xxx xxxx xxxx xxxxxxxx, xxxxx x DPH koncipuje xxxxxx xxxxx xxxxx §42 xxxx. 1 x §44 odst. 1 xxxx fikci xxxxxx xxxxx xxxxx – ve xxxxxxxxxxx xx xxxx žádné xxxx xxxxx xxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, pouze dochází x xxxx, xx xx xxxxxxx úkonu x tomu xxxxxxxxx (§42 xxxx. 1 xxxxxx x XXX) xx xxxxxxxxxxx (§44 xxxx. 1 xxxxxx x DPH) plátce xxxx xxxxxxx xx xxxxx právního xxxxxxx x xxxxxxxxx poskytnutého xxxxxx a x xxxxxxx důsledkům x xxx xxxxxxxx xxx xxx xxxxxx právního xxxxxx, xx xxxxxxx xxxxx bylo xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx. Xxxxx xxxxx pohledu xx xxxxx také xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx v xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx situacích.
[45] Xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx Xxxxxxxxx správním xxxxxx v xxxx xxxxxxxx ze dne 5.8.2016, xx. 4 Xxx 91/2016-38, x. 3457/2016 Sb. XXX, xxxxxxxxxxx na xxxxxxxx xxxxx xxxxx xx xxx 11.4.2013, xx. 9 Afs 69/2012-47, x. 2856/2013 Sb. XXX, x odpovídajícím xxxx xxxxxxx i xxxxxxxx xxxxxx vyslovenému xxxxxxxxxx senátem xxxxxxxx x jeho xxxxxxxx xx xxx 15.10.2020, xx. 9 Xxx 4/2018-65, č. 4119/2021 Xx. XXX (xxx xxx zejm. jeho xxxx X. 3.). Xxx xxxxx xxxxxxxxx, xxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx, x xxx xxxxxxxx dojde x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx §42 odst. 1 xx §44 xxxx. 1 zákona x XXX, „xxxxxxx“ xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x. 182/2006 Xx., o xxxxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxx (xxxxxxxxxxx xxxxx) [xxxxxxx xxxx §168 xxxx. 2 písm. x) xx §170 xxxx. x) ], xx tedy xxxxx xxxxxxxx x okolností xxxxxxxx se x xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx plnění (xxx x tomu xxx 22 xxxxxxxx NSS xx. 4 Xxx 91/2016-38), x nikoli x xxxx, xxx xxxxxxxx došlo k xxxxxxxxxx jeho xxxxxxxx xxxxxxx.