Xxxxxx věta
Podle §44 xxxx. 3 xxxx xxxxx zákona x. 235/2004 Xx., o xxxx x xxxxxxx xxxxxxx, xx znění xxxxxxx xx 31.3.2019, xxx plátce xxxxxxxx xx lhůtě 3 xxx od konce xxxxxxxxxxx xxxxxx, ve xxxxxx se xxxxxxxxxxx xxxxxxx zdanitelné xxxxxx, xxxxxxx opravu xxxx xxxx xx xxxxxxx, xxx xx xxxxx xxxxxxx vystavení xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx dokladu, xxxxx má zákonem xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (§46 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx), xxxx doručení xxxxxxxx (tj. dostání xxx xx jeho xxxxx) x xxxxxxxx xxxxx do povinných xxxxxxxx xxxxxx. Plátce xxxx nebyl povinen x xxxx lhůtě xxxx xxxxx daňové xxxxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxx: č. 2856/2013 Xx. NSS, x. 3457/2016 Xx. XXX, x. 3900/2019 Sb. XXX, x. 4119/2021 Xx. XXX.
Xxx: KAPPENBERGER + XXXXX, Xxxxxxx Xxxxxxx spol. x x. o. xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ředitelství x dani x xxxxxxx xxxxxxx, x xxxxxxx stížnosti xxxxxxxxx.
Xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx z xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx za xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx §44 xxxxxx x XXX účinném xx 31.3.2019 a xxxxxxx podle §42 xxxxx zákona.
Spornou xxxxxxx xx, zda §44 xxxx. 3 xxxx xxxxxx xxxxxx x XXX, podle níž „[x]xxxxx nelze provést xx xxxxxxxx 3 xxx od konce xxxxxxxxxxx období, xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx zdanitelné xxxxxx, x v případě, xx dlužník xxxxxxx xxx plátcem“, a §42 xxxx. 5 xxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxx „[x]xxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xx uplynutí 3 xxx od xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxx povinnost xxxxxxx xxx u xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx zdanitelného xxxxxx nebo xxxxx x přijetí xxxxxx, xxxxx se xxxxxxxxxx xxxxxx ještě xxxxxxxxxxxxx“, xx xxxxx vyložit xxx, xx v xxxxxxx lhůtě xxxxxxx xxxxxxxx příslušný xxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxx, xxx xxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxx x xxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx.
Xxxxxxxxx xxxxxx xxx 24.3.2016 xxxxxx xxxxxxxx x xxxx z xxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxx „XXX“) za zdaňovací xxxxxx xxxx 2016, x xxxx jako xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xx dlužníkem XXXXX POWER & XXXXXXXXXX s. x. x. (dále xxx „xxxxxxx“) x hodnotě 561 649 Xx, xxxxx usnesením Xxxxxxxxx xxxxx x Xxxxx xx xxx 17.2.2016, xx. XXXX 79 XXX 1766/2016-X-10, xxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx a xx xxxx majetek xxx xxxxxxxxx xxxxxxx.
Xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx, xx žalobkyně xxxxxxxxx xxx 23.2.2016 xxxxxx xxxxxx, xxxxxx opravila xxxx xxxx k xxxxxxxx xxxxxxx, x xxxx byl xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx plnění xxxxxx xxx 22.2.2013. Xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx doručila dne 29.2.2016 dlužníkovi. Xxxxxxxx, xxx xxx xxxx xxxxxxx, xxxxxx xxx 24.3.2016 u xxxxxxx xxxx daňové xxxxxxxx x XXX xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2016.
Xxxxxxxxx výměrem ze xxx 19.9.2016 xxxxxxx Xxxxxxxx xxxx pro Xxxxxxxx kraj žalobkyni xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxx 1 376 215 Xx. Xx xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx na xxxxxx xxxx xxxx x pohledávek za xxxxxxxxx v xxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxx podle jeho xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx x §44 xxxx. 3 zákona x XXX, xxxx xx po xxxxxxxx xxxxxxx lhůty. Xxxxxxxx xxxxx uvedenému xxxxxxxxxx xxxxxxxx zamítl.
Krajský xxxx x Xxxxx rozsudkem xx xxx 26.6.2019, x. x. 30 Xx 52/2017-38 xxxxxx xxxxxx xxxxx rozhodnutí xxxxxxxxxx.
Xxxxx krajského xxxxx xxxxxxx „xxxxxxxxx xxxxxx“ xxxxx §44 xxxxxx x XXX xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx. Xx xxxxxx však xxxxx, xx provedení xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, ale xx xxxxxxxxxxxx vůči xxxxxxx xxxx. I x §44 xxxx. 1 xxxxxx o XXX xxxxx, xx nejprve xxxx xxx splněny xxxxxxxx pro opravu x xx xxxxxxxx xx xxxxx xx xxxxxxx. X xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx x Xxxxxxxx správní xxxx x xxxxxxxx ze xxx 7.12.2016, xx. 10 Xxx 157/2016-84. Xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxx x xxxxxx xxxx §44 xxxx. 4 xxxxxx x XXX.
X xxxxxxxxx opravy xxxx daně x xxxxxxxxxx za xxxxxxxx x insolvenčním xxxxxx xx xxxxxx §44 xxxxxx x XXX xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx ve xxxxxx §44 xxxx. 1 xxxx. x) xx d), xxx xxxx xxxxxx daňového xxxxxxxx. To xxxxxxxxxxxx xx tříleté xxxxx xxxxx §44 xxxx. 3 xxxxxx x XXX nestihla. Xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxx 22.2.2013. Xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxx byl dán xxxx 28.2.2013. Xxxxxxx xxxx tříletá xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xxx 1.3.2013 x xxxxxxxx dne 1.3.2016. Xxxxxxxxx však xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx daňové xxxxxxxx až dne 24.3.2016, tedy xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx.
Xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xxxxxxx xxxxxxxxx.
Xxxxxx krajskému xxxxx, xx vyšel z xxxxxxxx xx. 10 Xxx 157/2016-84, xxx xx xxxx izolované xxxxxxxxxx jediného senátu, xxxxx ani xxxxxx xxxxxxxxxxx xx Xxxxxx xxxxxxxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxx nastává xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx deklaruje xxxx xxxxxxxxxx správci xxxx. X xxxxxxx soud xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxx „xxxxxxxxx opravy“ není x §44 zákona x XXX xxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxx xxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx finančního xxxxxxxxxxx XXXX xx xxx 22.3.2017 xxxxxxxxx xx odborný xxxxxxxxx X. K., xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx lhůty xxx xxxxxx xxxxxxx a xxxx XXX a xxxxxxxxx xx x xxxxxxx xxxxxxxxxx pro xxxxxxxxxxxx. Xxxxxx xxx xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx x xxxxxx přesně xxxxxxx a xxx xx xxxxxx logickým xxxxxxxx přímo xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx Xxxxxxxxx soudu xxxxxxxx, xxx xxx xxx xxxxxxxx veřejnoprávních xxxxx použit ten x xxxxxxx, xxxxx xx nejméně xxxxxxxx xx xxxx a xxxxxx xxxxxxxxxxx. V xxxxxxx xx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxx xxx krajský xxxx xxxxxxxxxx x x xxxxx případě.
V rozsudku xx. 10 Xxx 157/2016-84 xx navíc xxxxxxx rozpor, xxxxx xx x xxx xxxxx, xx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx přiznání xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx najevo, xx xxx xxxxxxx xxxxxx x výši xxxxxxxx xxxxx xxxx. X xxxxxxxxx minulého xxxx xxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx již xxxxxxxxx xxxxxxxx daňového xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx. Xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx do 25 xxx po xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, jak xxxxx z xxxx xxxxxxxxxxxx povahy. Xxxxx xx „provést xxxxxx“ xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx provedení, xxxx xxxxxxxx opravného xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx zanesení xx xxxxxxxx xxx xxxxx XXX x daném xxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx, xxx xx x xxxxxxxx obvyklé „xxxxxxxxx“ xxxxx, a to x měsíčních xxxxxx xx 35 měsíců x u xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx 32 xxxxxx. Stěžovatelka xxxx xxxx xx xxx, xx x xxxxx xxxxxxx začala xxxxxxxx x úpravě xxxxxxxx lhůt xxxxxxxxx x §148 xxxx. 1 zákona č. 280/2009 Xx., xxxxxxxx xxxx, tříletá lhůta xxxxx dne 26.3.2013 x skončila xxxx 25.3.2016.
Xxxxxxxx xx ve xxxxxxxxx ke xxxxxxx xxxxxxxxx ztotožnil s xxxxxxx krajského soudu, xx x xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx §44 xxxxxx x XXX xx xxxxxxxxx xxxx podání xxxxxxxx xxxxxxxx. Podle §44 xxxx. 1 xxxx. x) xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx opravy xx, že „xxxxxxx xxxxxxx dlužníkovi daňový xxxxxx xxxxx §46 xxxx. 1“. Vystavení xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx je xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxx musí učinit, xxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx provést opravu xxxx daně, x xxxxx xxx nutně xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxx dokladu x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx §44 xxxxxx x XXX. Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx x okamžiku, xxx daňový xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxx xxxxx xxx §44 xxxxxx x XXX xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, ve xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, který xx xxxxxxx prostor xxx aplikaci xxxxxx xx dubio mitius. X rozsudku čj. 10 Xxx 157/2016-84 xxxx xxxxxxx rozpor, xxxxx použití xxxxxxxx xxxx x xxxx „xxxxxxx základ x xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx“ xx xxxxxxxxxx xxxxx k xxxxxxxxx xxxxxx x účetnictví xxxxxxxx subjektu.
Stěžovatelka v xxxxxxx zejména xxxxxx, xx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx zkrácení xxxxxxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xx xxxxx mitius, x xxxxxxxxxx s xxxxxxxx xx straně xxxxxxxx a s xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx x XXX.
Xxxxxx senát xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxx xx. 10 Xxx 157/2016-84, xxxx při posouzení xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx, xx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxx otázce řešené xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x v rozsudku xx xxx 23.5.2019, xx. 5 Afs 182/2018-37, č. 3900/2019 Xx. XXX.
Xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx, že xxx xxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx se xxxxxxxx xxxxxxxx §42 xxxx. 5, x xxxxxx §44 xxxx. 3 xxxx druhé xxxxxx x XXX. Xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx, x xxxx xx, xxxxx xxx xxxxxx účinně xxxxxxx xxxxxx na xxxxxxx, xx x xxxx xxxxxxxxxxxx stejný. Proto xxx s xxxxxxx xx odlišné xxxxxxxxx xxxx právní xxxxxx xxxxx xxxxxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, že xxxxx §44 xxxx. 3 xxxx druhé zákona x DPH xx xxxxx účinném xx 31.3.2019 xxx plátce xxxxxxxx xx lhůtě 3 xxx xx xxxxx zdaňovacího xxxxxx, xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxx, xxx xx xxxxx rozumět vystavení xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, který xx xxxxxxx xxxxxxxxxx náležitosti (§46 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx), xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xx. xxxxxxx xxx do xxxx xxxxx) x xxxxxxxx všeho xx xxxxxxxxx evidencí xxxxxx. Xxxxxx však xxxxx xxxxxxx v této xxxxx také xxxxx xxxxxx xxxxxxxx.
X XXXXXXXXXX:
XX. 1. Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx
[1] Podle §17 xxxx. 1 xxxx xxxxx s. x. x., „[d]ospěl-li senát Xxxxxxxxxx správního soudu xxx svém xxxxxxxxxxx x právnímu xxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xx právního xxxxxx xxx vyjádřeného x xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx, xxxxxxxx xxx x rozhodnutí rozšířenému xxxxxx“.
XX. 1. 1. Xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx xx xxxxxxx xxxxx §44 xxxxxx x XXX
[16] Xxxx xxxxx, že xxxxxxxxxxxx x únoru 2016 xxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx opravy výše xxxx x pohledávek xx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx jejího xxxxxxxx xxx xxx 17.2.2016 xxxxxxxxx xxxxxxx. Xx prohlášení xxxxxxxx xxxx splňovala xxxxxxxx xxxxxxxx v §44 xxxx. 1 xxxxxx x XXX:
„(1) Plátce, xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx přiznat xxx x xxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx 6 xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx soudu x xxxxxx z xxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxx (xxxx jen „věřitel“), xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xx výstupu x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx x případě, že
a) xxxxxx, vůči xxxxxxx xx věřitel xxxx xxxxxxxxxx (xxxx xxx „xxxxxxx“), se xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx o prohlášení xxxxxxxx xx majetek xxxxxxxx ,
x) xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx svoji xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ve xxxxx xxxxxxxxx rozhodnutím xxxxx x úpadku, xxxx pohledávka byla xxxxxxxx x x xxxxxxxxxxxx xxxxxx se x xx přihlíží,
c) xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx x xxx x xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx:
1. xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx podle §5x xxxx. 3 x xxx, xx xxxx podílu xxxxxxxxxxx xxxxxxx 25 % xxxxxxxxxx xxxxxxxx nebo 25 % xxxxxxxxxxx xxxx těchto xxxx,
2. xxxxxxx blízkými, xxxx
3. xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, xxxx-xx xxxxxx,
x) věřitel xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx podle §46 xxxx. 1.“
[17] V §46 xxxx. 1 xxxxxx o XXX xxxx stanoveny xxxxxxxx xxxxxxxxxxx daňového xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxx: „Xxxxxx doklad xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxx §44 xxxx. 1 xxxxxxxx a) xxxxxxxx xxxxxxxx, b) xxxxxx xxxxxxxxxxxxx číslo xxxxxxxx, x) označení xxxxxxxx, x) daňové xxxxxxxxxxxxx xxxxx dlužníka, e) xxxxxxxx značku insolvenčního xxxxxx, x) xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx dokladu, x) xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx vystaveného xxxxxxxx xxxxxxx, x) xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx dokladu, x) den uskutečnění xxxxxxxxx xxxxxx, x) xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, x) výši xxxxxxxx xxxx, x) xxxxx xx příslušné ustanovení xxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxx xx oprava xxxx xxxx xxxxxxxxx.“
[18] X xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxx lhůtu xxxxxxxx x §44 odst. 3 xxxxx xxxxxx: „Xxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxx je xxxxxxx oprávněn xxxxxxx xxxxxxxx ve xxxxxxxxxx xxxxxx, x němž xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx odstavce 1. Xxxxxx xxxxx xxxxxxx xx uplynutí 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, x v xxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx.“
XX. 1. 2. Právní úprava xxxxxx xxxxxxx xxxx x opravy xxxx xxxx xxxxx §42 xxxxxx x XXX
[19] Xxxxx §42 xxxx. 1 xxxxxx x XXX „[x]xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx x xxxx xxxx x) xxx xxxxxxx nebo xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx plnění, x) xxx snížení, xxxxxxxxx při xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx §36 x 36a, xx xxxxxxx xxxxx xx dni uskutečnění xxxxxxxxxxxx xxxxxx, x) xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx podle §40 xxxx. 2, d) xxxxx nedojde x xxxxxxx vlastnického xxxxx xx xxxxx xx xxxx uživatele podle §13 xxxx. 3 xxxx. d), x) xxx xxxxxxx úplaty, xx xxxxx xxxxxxx xxxxxx xx xxx xxxxxx přijetí povinnost xxxxxxx daň x xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx, nebo x) xxxxx byla xxxxxx, ze xxxxx xxxxxxx xxxxxx ke xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx, xxxxxxx na úhradu xxxxxx plnění.“
[20] Xxxxx §42 odst. 2 xxxxxx o XXX „[x] xxxxxxx opravy xxxxxxx xxxx a xxxx xxxx plátce xx 15 dnů xxx dne xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx daňový xxxxxx. Pokud xxxxxx xxxxx povinnost xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, provede xx stejné lhůtě xxxxxx x xxxxxxxx xxx xxxxx daně x xxxxxxx xxxxxxx.“
[21] Xxxxxxx daňový doklad, xxxxxxx jeho xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxxxx x §45 xxxx. 1 xxxxxx o XXX: „Xxxxxxx xxxxxx xxxxxx x opravě xxxxxxx daně a xxxx xxxx xxxx x opravě xxxx xxxx v jiných xxxxxxxxx xxxxxxxx a) xxxxxxxx xxxxx, která xxxxxxxxxxx xxxxxx, x) xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx, která xxxxxxxxxxx xxxxxx, x) označení xxxxx, xxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx plnění, x) xxxxxx identifikační xxxxx xxxxx, pro xxxxxx xx plnění xxxxxxxxxxx, x) xxxxxxxxx xxxxx původního xxxxxxxx xxxxxxx, f) evidenční xxxxx xxxxxxxxx daňového xxxxxxx, x) xxxxx xxxxxx, x) rozdíl xxxx opraveným x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx, x) xxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxx, x) rozdíl xxxx xxxxxxxxx a xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxx, xxxxx plnění xxxxxxxxxxx, xxxxxxx xxxx xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx.“
[22] Xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx stanoví §42 xxxx. 5 xxxxxx x XXX: „Xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx nelze xxxxxxx xx xxxxxxxx 3 xxx xx xxxxx zdaňovacího xxxxxx, xx kterém xxxxxxx xxxxxxxxx přiznat daň x původního xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx k přijetí xxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx.“
XX. 1. 3. Xxxxxxxxxx Nejvyššího správního xxxxx
[23] X xxxxxxxx xx dne 7.12.2016, xx. 10 Xxx 157/2016-84 xx soud xxxxxxx výkladem §42 xxxx. 8 zákona x DPH xx xxxxx xxxxxxx do 31.12.2008, xxxxx podobně xxxx xxxxxx úprava xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx, xxx xx xx xxxxxxx xxxxxxxxx opravy xxxxxxx xx xxxxxx xxxx vůči xxxxxxx xxxx, xxxxx již xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x účetnictví daňového xxxxxxxx. X xxxx 24 xx xxxxxxxxx x xxxxx x xxxxxx xxxxxxxx: „Podle §42 xxxx. 8 xxxxxx x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx základu x xxxx xxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx zdanitelné xxxxxx. Xxxxxx-xx xxxxxx xxxxxxx, xx xxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx (xxxxx) xxxx, xx xxxxxxxx podat xxxxxxxxx xxxxxx přiznání. Prostřednictvím xxxxxxxxxxx xxxxxxxx přiznání xxxx daňový xxxxxxx xxxxxxx xxxx najevo, xx opravil xxxxxx x výši xxxxxxxx xxxxx xxxx. Vystavení xxxxxxxx dokladu (xxxxxxxxx) xxxx xxxxx xxxxxxxxx, xx základ a xxxx xxxx byly xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Opravou xxxxxxx a xxxx xxxx x §42 xxxx. 8 zákona x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx je xxxxx nutné xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx subjektu, ale xxxx xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxxxx daně. X xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxx, xxxxxxx-xx xx, xx ve xxxxx podle §42 xxxx. 8 zákona x xxxx z xxxxxxx hodnoty xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx doklad x xxxxxxx xxx xxxxxx xxxx odběrateli. Xxxxxxxx správní xxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, podle kterého xx lhůta xxxxx §42 odst. 8 xxxxxx x xxxx x přidané hodnoty ‚xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx základu x xxxx xxxx xxxx xxxxxxx xxxx zákonem xxxxxxxxxxx způsobem‘.“
[24] Opačný xxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xx dne 23.5.2019, xx. 5 Xxx 182/2018-37, x. 3900/2019 Xx. XXX. X xxx byl xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxx okamžik xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxx protistraně, xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxx v daňovém xxxxxxxx:
„[18] Xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx (xx znění xx 31.3.2019) xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxx xxxx (xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx); xxxx xxxxx zaměňovat x xxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Vystavení xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxx uvést v xxxxxxx přiznání; xxxxx xx xxxxxxx podaného xxxxxxxx přiznání xxxx xxxxxxx xxxxxxx (xxxxxx) xxx.
[19] Xxxxxxx xx xxxxxxx interní zaúčtování x evidenci plátce (x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx), žádný jiný xxxxxxx výklad, xxxxxx xx xxxx xxxxx xxxxxx x závěru, xx xxxxxxx xx xxxxxx současně i xxxxxxxxx xxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx, jak xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx krajský xxxx, Xxxxxxxx správní soud xxxxxxxxx. Xxxxx přisvědčit xxxxxxxxxx, xx x xxxxx xxxxxx plyne, xx tato xxxxxx xx spojena x xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx, což dovozuje x xxxx, že xxxxx xxxxxx daně x xxxx daně xxxx jasnou xxxxxxxxxxxx x právu xxxxxxxx, xxxxxx xx-xx xxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxx daně x xxxxxxx xx xxxx xxxx, xxxxxx xxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxx z xxxxxx xxxxxxxxxxxx správci xxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxxxxx, že xxxxxxx xxxxxx byl xxxxxxxx, xxx dalšího xxxxxxxxx, xx xxxx skutečnost xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx daně a xxxx xxxx. Xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxx dle §42 xxxx. 5 xxxxxx x dani x xxxxxxx hodnoty xxxxxx xxxxxxxx, x němž xx oprava xxxxxxxxx, xxxx xxx xxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx dovodit ani xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxx žalovaný, xxxxx xxxxxx xxxx xxx jednoduše (xx 31.3.2019) chybí, ale xxxxx x xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx, x xxxxx se xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxx xx především xxxxxxxxxx x tom, že xxx požadavek xxxxxxxx xxxxxx základu xxxx x výše xxxx x xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxx xxxx v xxxxxx x xxxx z xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxx xxxxx k xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxx xxx §42 xxxx. 5 xxxxxx x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxxx dovolává xxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx mít xxxxxxxxx a xxxxxxxxxxxx xxxxx v xxxxxx x xxxxx xx xx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx, xx xx xxx xxxxx xxxxxxxxxxx a xxxx xxxxxx xx xxxx xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx zákona xx xxxxxxx xxxxxx. Xx xxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxx, xxx xxxxxx xxxxxxxx neumožňoval.
[20] […] X daném xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxx provedení xxxxxx, xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx v daňovém xxxxxxxx. Přijetím xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xx xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxxxx xxxxxxx jako tříletá xxxxxx x závislosti xx tom, xxx xx jedná x xxxxxx s xxxxxxxx xxxx se čtvrtletním xxxxxxxxxx xxxxxxx. X xxxxxx xx čtvrtletním xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxx xxxxxxx lhůta xxx xxxxxxxxx opravy x xxxxxxx xx xxxx výslovným xxxxxxxxx xxxxxxxx zkrácena vždy, xxxx povinnost xxxxxxx xxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx plnění xxxxxxx xxxxx xxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx. X xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx §42 xxxxxx x xxxx x přidané hodnoty xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx.
[21] Xxxxx nad xxxxx Xxxxxxxx správní soud xxxxxx, xx x xxx, že výslovná xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, svědčí x xxxx xxxxx §42 xxxx. 6 xxxxxx x xxxx x přidané xxxxxxx (xx 1.4.2019), xxxxx xxx: ‚Xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx samostatné xxxxxxxxxx xxxxxx se xxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx za zdaňovací xxxxxx, xx kterém xx tato xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx. Xxxxx xx snižován xxxxxx xxxx a xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx opravný xxxxxx xxxxxx, xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xxxxxx vynaložil xxxxx, xxxxx xx xxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx, x xxxx, xxx xx xxxxx daňový xxxxxx xxxxxx do xxxxxxxxx příjemce xxxxxx; xx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx odstavce 3 xxxx. b) xx x).‘ Xxxxx xxxxx x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx období xxxx: ‚opravu xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx nelze xxxxxxx xx xxxxxxxx 3 xxx od xxxxx xxxxxxxxxxx období,‘ xxxxx xxxxxx, xx xxxxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxx. Xxx z prostého xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx xx xxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xx stěžovatele x xxxxxxxxxx se xx xxxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx, x xxx xx povinen xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, současné znění xxx xxxxxxxx stanoví, xx tuto opravu xxxx uplatnit x xxxxxxx přiznání.“
[25] Ačkoli xx xxxxxxx protichůdné xxxxxxx nevztahují x xxxx xxxxxxxxxxxx §44 xxxx. 3 xxxxxx x DPH, xxxxx x xxxx §42 xxxx. 8 (xx xxxxx účinném xx 31.12.2008), xxxxxxxxxx xxxx. 5 (ve znění xxxxxxx xx 31.3.2019), xxx xxxxxxxxx x xxxxxxx senátem, xx xxxxxxxxx překážku pro xx, aby xxxx xxxxxxxxxxxxx xxx posoudil xxx.
[26] Xxxxxxx xxx xxxxx xxxxx je xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xx xxxxxxx xxxxx §44 xxxxxx x XXX a xxxxxx základu daně x výše xxxx xxxxx §42 xxxxx xxxxxx.
[27] X xxxxx xxxx xx shoduje xxxxx a xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx, x xxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx podmínek xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx, xxx xxxx, xx primárně xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxxxx, xxx si xxxxxxxx být xxxxxxxxxx (xxxxx poznamenat, xx xx xxxxxx xxxxx §42 a §44 xxxxxx x DPH xxxxxxx liší xx xxxxxx xxxxx xxxx §43, xxxxxx xxxxxx xx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx právního xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx identifikovanou xxxxxx; xxxxx xxx xxxxxxxxx xx xxxx i x §43 xxxx. 4 xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxx). Smyslem x xxxxxx xxxxx xx tedy x xxxxxxxxx xxxxx §42 x §44 zákona x XXX xxxxxxx xxxxxx na změny xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, x xxxx došlo x xxxxxx xxxx xxxx, co vznikla xxxxxxx daňová xxxxxxxxx. Xxx xxxxxxxxx umožňují xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx, kdy xx xxxxxxxxx ekonomický xxxx xxxxxxxxx, z xxxxx xxxxxx xxxxxx, xxx xx xxxxxx xxxxx xxxx podléhat zdanění. Xxxxxxxxx xx, že x nenaplnění došlo x xxxxxx, jejichž xxxxxxxxxxxx by xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx XXX xx xxxxxx a xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxx daně xxxxxx xxxxxxxxxx ekonomické zátěže xxxxxx. Na této xxxxxx xx xxxx XXX xxxxxxxxx.
[28] Xxxxxx xxxxxxx je xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx obou xxxxxxxxx x xxxxxxxxx, x xxxxx xxxxxx xx xxxxx na xxxxxx xxxx či xxxxxx xxxxxxx daně x xxxx xxxx uplatňován. Xxxx se xxx xx xxxxxx speciálního xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx má xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Z xxxx xxx xxxxxxx, xxxx xxxx xxxxxxx x jaká má xxx nová xxxx xxxxxx povinnosti x xxxx xx xxxxx xxxxx. Tento xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxx v xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxxxx plátci, xx xxxxxx k xxxxx xx xxxxxx xxxxxxx (xxxxxxx x xxxxxxx xxxxx §44 xxxxxx x DPH xx xxxxx, pro xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, podle §42 xxxxx xxxxxx), a xxx xxxxxx do xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx.
[29] Xxxxxxx – x xx je xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx – xx prakticky shodují xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx xxxxx §42 odst. 5 a §44 xxxx. 3 xxxxxx x XXX jsou x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx. Xxx xxxxxxxxx x xxxxx „opravy“ (daně xx výstupu či xxxxxxx xxxx x xxxx). Xxx xxxxx, xx níž lze „xxxxxx“ xxxxxxx, odvíjejí x xxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, v němž xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx či x němž xxxxxxx xxxxxxxxx přiznat daň x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx plnění nebo xxxxx x xxxxxxx xxxxxx, xxxxx se xxxxxxxxxx plnění xxxxx xxxxxxxxxxxxx. V obou xxxxxxxxx je xxx xxxxx tříletá.
[30] Z xxxx uvedeného srovnání xx xxxxxx, xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx pravidla týkající xx xxxx podle §44 xxxx. 3 x §42 xxxx. 5 xxxxxx x XXX xxxxxxx. Nejvyšší xxxxxxx xxxx setrvale xxxxxxx xxxxx, xx xxxxxx xxx má xxxxxxx na xxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx. Xxxxx xx xxxx xxx judikatura Xxxxxxxxxx správního soudu xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx ohledně výkladu xxxxx xxxxx §42 xxxx. 5 zákona x DPH, „dopadá“ xxxx xxxxxxx x xx xxxxxx lhůty xxxxx §44 odst. 3 xxxxx zákona, xxxxx xx xx x xxxxxxxxxxx rysech xxxxxxx. X tohoto xxxxxx xx tedy xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxx x ohledem xx §17 xxxx. 1 xxxx xxxxx x. x. s. xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxx jednoho x xxxx xxx xxxxxxxxxxxx řešení ani xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx.
XX. 2. Xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx
[31] Xxx posouzení samotné xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxx x xxxxx řadě xxxxx, xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx §42 x §44 xxxxxx x DPH. Xxxxxxx pro to xxxx – xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx – především §42 xxxx. 3 x §44 odst. 9 xxxxxx zákona.
[32] Xxxxx §42 xxxx. 3 xxxxxx o XXX „[o]prava xxxxxxx xxxx x výše xxxx je xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx plněním, xxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx plátce x) opravou základu xxxx a xxxx xxxx zvyšuje daň xx xxxxxxx, x) xxxxxxx základu xxxx x xxxx xxxx xxxxxxx xxx xx xxxxxxx x xxxxx xxxxxxx k xxxx, xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx x xxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx, xxx xxxxxx se původní xxxxxx uskutečnilo xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx, x níž xxxxxxx xxxxxxxxx přiznat daň, xxxxxxxx xxxxxxx daňový xxxxxx, xxxx c) xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx x výše xxxx v xxxxxxxx xxx účely daně x přidané hodnoty, xxxxx plátce xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx opravný xxxxxx xxxxxx podle xxxxxxxx 2.“
[33] Podobně xxxxx §44 xxxx. 9 xxxxxx x XXX „[x]xxxxx xxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx 1, 6, 7 xxxx 8 se xxxxxxxx za samostatná xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx k xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx §46 nebo xxxxxxx oznámení doručeny xxxxxxxxxx. X xxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxx sazba xxxx xxxxxx xx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxx xxxxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxx xxxx xx x xxxxx případě xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x původního zdanitelného xxxxxx.“
[34] Z xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x XXX je patrné, xx xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx za xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx plnění, x xxxxx xx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx jeho xxxxxxxxxxx (xxxxx tomu je x xxxxxx podle §43 xxxxxx x XXX, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx daňového přiznání; xx xxxxxxxxxx rozlišení xxxx xxxxxxxx podle §42 x §43 xx konkrétním xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx rozsudek XXX ze xxx 3.2.2021, xx. 10 Xxx 136/2019-42). Xxxxxxx xxxxxx xxxxx §42 xxxxxx x DPH xx povinností xxxxxxxx xxxxxxxx, provést xxxxxx xxxxx §44 xxxx. 1 xxxxx zákona xxx xxxxxx, xx xxxx xxxxxxxxxx (xxx xxxxxxx „provede“ x §42 xxxx. 1 xxxxxx x DPH x xxxxxx xxxx xxxxxxxxx „xx xxxxxxxx xxxxxxx“ x §44 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx). X podstatě xx xxxxx x xxxxxx xxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx, xxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx podmínek.
[35] X xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx – xxxxxx-xx pravidla x xxxxxxx v §42 xxxx. 5 a §44 xxxx. 3 xxxxxx x XXX x „opravách“ x x tom, xxx xx xxx „xxxxxxx“, xxxxxx xxxxxxx časový xxxxx xxxx, kdy xxxx xxx dovršeny xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxx-xx v tříleté xxxxx, xxxxxxx plátci, x jehož xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxx (x xx jak x xxxxxxx xxxxxx podle §42, xxx x xxxxxxx opravy xxxxx §44 zákona x XXX, xxxxx xxxx-xx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, a xxxx xxxxxx xxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx jak xxxxxx, který xxxxxx xxxxxxx, xxx plátce, xxxxx xx opravované xxxxxxx xxxxxxxxxx plnění xxxxxx), aby xxxxx xxxxxxxx typ zdanitelného xxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxx ve xxx xxxxxxxx xxx xxxxx XXX (§100 xxxxxx o XXX). Xxxxx xxxx. 1 xxxxxx xxxxxxxxx „[p]látce xxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxx xxxxx xxxx x xxxxxxx hodnoty xxxxxxx xxxxx vztahující xx x jejich daňovým xxxxxxxxxxx, x xx x členění xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx daňového xxxxxxxx, xxxxxxxxxx hlášení xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.“ Xxxxx odst. 2 xxx „[p]látce xx xxxxxxx xxxx v xxxxxxxx xxx účely xxxx z přidané xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, která xxxxxxx pro xxxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx, xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, s xxxxxxxx xxxxxx, u xxxxx byly vystaveny xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx.“
[36] Xxxxxxxxxx povinnost xxxxxx xxxxxx xx xxxxx „xxxxxxxx“ ve xxxxxx §44 xxxx. 1 xxxxxx x DPH x „xxxxxxx“ xx xxxxxx xxxx. a) xxxxx odstavce. V §44 xxxx. 3 xxxx xxxxx xxxxxx x XXX xx xxxxx xxxxxxx, že „[x]xxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxx je xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx, x němž xxxx splněny podmínky xxxxx odstavce 1.“ Xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx x §44 xxxx. 4 xxxxxx xxxxxxxx podobně: „Xxxxx xxxxxxx xxxxxxx opravu xxxx xxxx podle xxxxxxxx 1, je xxxxxxx povinen xxxxxx xxxxx daň na xxxxxx u přijatého xxxxxxxxxxxx plnění x xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx, x to xx xxxx, v xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x přijatého xxxxxxxxxxxx plnění. Xxxx xxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxx x xxxxxxxxx zdanitelného xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx zdaňovacím xxxxxx, x němž xxxx splněny xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx 1.“
[37] Xx xxxx zřejmé, xx jak „věřitel“, xxx xxxxxxx jsou xxxxxxx x případě, xx „věřitel“ xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx podle §44 xxxxxx o XXX, xxxx opravu xxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxx XXX. Xxxx xxxxxxxx xxx xxxx xxxxxxxxx pro xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxx xxx plátci xxxxxxx podat x xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx přiznání (§99, příp. §99a xxxxxx x XXX xx spojení x §136 xxxx. 4 xxxxxxxx řádu). Xxxxxxx x „xxxxxxxx“ xx xxxxxxx x xxxxxxx xxxx xx xxxxxx, xxxxx x xxxxxx xxxx xx výstupu (xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx je efekt xxxx xxxxxx u „xxxxxxxx“ stejný, jaký xx xxxxxxx daně xx vstupu – xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx), xx xxxxxxxxxxxx x této xxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxx xx odpočet XXX (§73 xxxx. 3 zákona o XXX). Slovo „xxxxxxxx“ x §44 xxxx. 3 větě první xxxxxx x DPH, xxxxxxxx se „xxxxxxxx“, xxx nelze xxxxxx xxxx xxxxxxxx „xxxxxxxx“, xxx xxxxxxxxx opravy xxxxxxx xx xxx xxxxxxxx xxx účely XXX x xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx, co xxxx oprava xxxxxxxxx (xx smyslu xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx), nýbrž xxxx vymezení, xx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx, aby xxxxx být xxxxxxxxxx x xxxxxxxx a xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxx xxxx například xxxxxxxx xxxxxx xxxx, co xxx daňový xxxxxx xxxxx §46 xxxx. 1 xxxxxx x XXX dlužníkovi doručen xx xxxxxx §44 xxxx. 1 písm. x) xxxxx xxxxxx (xxxxxx xxxxxxxxxx se xxxx xxxxxx x xxxxxxxx a časově xx protáhnout). Xxxxxx xxx xx xxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx x xxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx.
[38] X xxxxx xxxxxxx xxx xxxx xxxxxxxxx x xxx, xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx 31.3.2019 xxxxxxxxx xxxxx xx, xx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx §42 xxxx. 5 x §44 xxxx. 3 xxxxxx x XXX xxxxxx být xxxxxx xxxxxxxxx, xxxx xx x xxxx xxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx všechny úkony, xxxxx byl x xxxx xxxxxx povinen xxxxxx – vystavit xxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx předepsané xxxxxxxxxxx (xxx xxx zmíněné §45 xxxx. 1 x §46 xxxx. 1 xxxxxx o XXX), doručit xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx (xx. xxxxxx xx xxxx xxxxx), xx vztahu x xxxxx xx xxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxx §44 zákona o XXX xx xxxxx, xxx kterou xx xxxxxxxxxx plnění xxxxxxxxxxx, xxxxx §42 téhož xxxxxx), x xxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xxxxxx, podle xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx samostatná xxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxx shora xxxxxxx, x xxxxxxx xxxxx „xxxxxxxxx“. „Vznikla-li“, mohla xxx následně xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx daně uplatněna.
[39] X xxx, že xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxx zmíněných xxxxx, xxxxxx x xxxxx xxxxxxxx, spíše xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxx §44 xxxx. 4 xxxxxx x XXX „[v]ěřitel, xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx daně xxxxx xxxxxxxx 1, je xxxxxxx předložit xxxx xxxxxxx k daňovému xxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x kterých xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx.“ Xxxxx „xxxxxxx“ xxxxx xxxxxxx ustanovení xxxxxxx x xxxxxxx xxxx a xx xx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxx „xx povinen“ (xxxxxxxxx kopie). I xx naznačuje, xx xxxxx x DPH xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx – xxxxxx xxxx xx xxxxxxx xx straně xxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xx něhož xxxx xxxx oprava xxxxxxxx, x xx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxx.
[40] Xxxxxx xxxxxx lze xxxxxxxxxx x x xxx, xx pokud x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x XXX či xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx neplynulo, xx xxxxxxx xxxxx podle §42 odst. 5 (x §44 odst. 3) zákona o XXX xx vztahuje x xx úkon xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx (xx xxxxxx xxxxxxxx přiznání), xxx xx xx něj xxxxxxxxxxxx. „Xxxxxxxxx“ xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx opravy xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx xx xxxx na xxxxxxx xxxxx s xxxxxxxxxx, xx xx xx xxx xxxx xxxxxxxxx, xxxx xxxxx. Xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx (xxxxx projevem xx i stanovení xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxx či xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx) by xxx xxxx fakticky xxxxxxxxxxx.
[41] X xxxxx právní xxxxxx svědčí ve xxxxxxxx xxxxxxx zaujatého xxxxx senátem. Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx §42 xxxxxx x XXX xxxxxxxxx xxxxxxx č. 80/2019 Xx. (xxxxxxx xxxxxxx xxx zrušen §44 xxxxxx o XXX x xxxxxxxx nahrazen xxxxx, xxxxxxx přepracovaným xxxxxx §46) xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx dřívějšího xxxxx xxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx, včetně rozdílů xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx strukturálních xxxxx xxxxx, jsou xxxxxxx x nesvědčí x xxxxxxx „xxxxxxxxxxxx“ změnách, xxx xx xxxxxxxxxx xxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx znění. Rozhodně xxxxx xxxx, že xxx, xx zákon x XXX xx xxxxx xxxxxx č. 80/2019 Xx. jednoznačněji xx xxxxxxxxxxxxxx stanovil, xxx xxxxxxx xxxx x jeho dřívější xxxxx. Xxxxx je x daném případě xxxxx přiklonit se x xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x DPH xx xxxxx xx 31.3.2019 xxxxx tam, xxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx, x xxx xxxxxxxx totožný x xxxxx xxx bez xxxxxxx xxxxx tříleté xxxxx vykládat xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx.
XX. 3. Xxxxxxx
[42] X xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx závěru:
[43] Xxxxx §44 odst. 3 xxxx xxxxx xxxxxx x XXX xxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx období, xx xxxxxx se uskutečnilo xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxxxx výše xxxx xx xxxxxxx, xxx je nutno xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx daňového dokladu, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx náležitosti (§46 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx), jeho xxxxxxxx xxxxxxxx (tj. xxxxxxx xxx xx xxxx xxxxx) x xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx x xxxx lhůtě xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx.
XX. 4. Úvahy xxxxxxxxxxx
[44] Jak bylo xxxx xxxxxxxx, zákon x DPH xxxxxxxxx xxxxxx podle xxxxx §42 xxxx. 1 x §44 xxxx. 1 jako fikci xxxxxx svého druhu – xx xxxxxxxxxxx xx jimi xxxxx xxxx xxxxx ani xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, pouze xxxxxxx x xxxx, xx xx základě xxxxx x xxxx xxxxxxxxx (§42 odst. 1 xxxxxx o XXX) xx oprávněného (§44 xxxx. 1 xxxxxx x DPH) plátce xxxx xxxxxxx ke xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x minulosti xxxxxxxxxxxx xxxxxx a x xxxxxxx xxxxxxxxx s xxx spojeným xxx xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxxx xxxxx xxxx plnění xxxx xxxx poskytnuto. Xxxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx.
[45] Xxxxxxxxx i xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx Nejvyšším xxxxxxxx xxxxxx v xxxx xxxxxxxx xx xxx 5.8.2016, xx. 4 Xxx 91/2016-38, x. 3457/2016 Xx. XXX, xxxxxxxxxxx xx rozsudek xxxxx xxxxx xx xxx 11.4.2013, čj. 9 Xxx 69/2012-47, x. 2856/2013 Xx. XXX, x odpovídajícím xxxx pojetím x xxxxxxxx názoru xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxx xx xxx 15.10.2020, xx. 9 Afs 4/2018-65, x. 4119/2021 Xx. NSS (xxx xxx xxxx. xxxx xxxx X. 3.). Xxx xxxxx posouzení, xxx xxxxxxxxxx za xxxxxxxxx, x níž xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x ní xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx plnění podle §42 xxxx. 1 xx §44 odst. 1 zákona o XXX, „xxxxxxx“ xx xxxxxx příslušných xxxxxxxxxx xxxxxx č. 182/2006 Xx., x úpadku x xxxxxxxxx xxxx xxxxxx (xxxxxxxxxxx zákon) [xxxxxxx jeho §168 xxxx. 2 xxxx. x) xx §170 xxxx. x) ], xx xxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xx x xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx (viz x xxxx bod 22 xxxxxxxx NSS xx. 4 Xxx 91/2016-38), x xxxxxx x xxxx, xxx xxxxxxxx došlo k xxxxxxxxxx jeho xxxxxxxx xxxxxxx.