Xxxxxx xxxx
Xxxxx §44 xxxx. 3 xxxx xxxxx zákona x. 235/2004 Sb., x xxxx x přidané xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx do 31.3.2019, xxx plátce xxxxxxxx xx lhůtě 3 xxx xx konce xxxxxxxxxxx období, ve xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx zdanitelné xxxxxx, xxxxxxx xxxxxx výše xxxx xx výstupu, xxx je nutno xxxxxxx vystavení xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (§46 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx), jeho xxxxxxxx xxxxxxxx (xx. xxxxxxx xxx xx xxxx xxxxx) x xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx plátce. Xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx x xxxx xxxxx xxxx xxxxx daňové xxxxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxx: č. 2856/2013 Xx. XXX, x. 3457/2016 Xx. XXX, x. 3900/2019 Sb. XXX, x. 4119/2021 Xx. XXX.
Xxx: XXXXXXXXXXXX + XXXXX, Xxxxxxx Xxxxxxx xxxx. s x. x. proti Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ředitelství x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxxxx žalobkyně.
Jádrem xxxxx před xxxxxxx xxxxxxx byly podmínky xxx xxxxxxxxx opravy xxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx §44 xxxxxx x DPH xxxxxxx xx 31.3.2019 a xxxxxxx xxxxx §42 xxxxx xxxxxx.
Xxxxxxx xxxxxxx xx, xxx §44 xxxx. 3 větu xxxxxx xxxxxx o XXX, xxxxx níž „[x]xxxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, x x případě, xx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx“, a §42 odst. 5 xxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxx „[o]pravu xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx 3 xxx od konce xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxx povinnost xxxxxxx xxx u xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx x xxxxxxx úplaty, xxxxx se xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx“, xx xxxxx xxxxxxx xxx, xx x xxxxxxx lhůtě postačí xxxxxxxx příslušný xxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx v xxxxxxxxxx xxxx, kdo opravu xxxxxxx, xxxxx je xxxxxxxx x xxxx xxxxx xxxx projevit xxxx provést xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx.
Xxxxxxxxx xxxxxx xxx 24.3.2016 xxxxxx přiznání x xxxx z přidané xxxxxxx (xxxx jen „XXX“) xx xxxxxxxxx xxxxxx únor 2016, x němž xxxx xxxxxxxxx vykázala opravu xxxx xx xxxxxxxxx XXXXX POWER & XXXXXXXXXX s. x. x. (dále xxx „xxxxxxx“) x hodnotě 561 649 Xx, xxxxx xxxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx v Xxxxx xx xxx 17.2.2016, xx. MSPH 79 XXX 1766/2016-X-10, byl x tohoto xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x xx jeho xxxxxxx xxx prohlášen xxxxxxx.
Xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx, xx žalobkyně xxxxxxxxx xxx 23.2.2016 xxxxxx xxxxxx, kterým xxxxxxxx xxxx xxxx k xxxxxxxx xxxxxxx, x xxxx byl jako xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx den 22.2.2013. Xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxx 29.2.2016 xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx, xxx již xxxx xxxxxxx, xxxxxx xxx 24.3.2016 u správce xxxx xxxxxx přiznání x XXX za xxxxxxxxx období únor 2016.
Xxxxxxxxx xxxxxxx ze xxx 19.9.2016 vyměřil Xxxxxxxx úřad pro Xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx odpočet xx xxxx 1 376 215 Kč. Po xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx jí xxxxxxx xxxxx xx xxxxxx výše xxxx x pohledávek xx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx x §44 xxxx. 3 xxxxxx x DPH, xxxx xx xx xxxxxxxx xxxxxxx lhůty. Xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxx soud x Xxxxx xxxxxxxxx xx xxx 26.6.2019, x. x. 30 Xx 52/2017-38 zamítl xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx.
Xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx „xxxxxxxxx xxxxxx“ xxxxx §44 xxxxxx x XXX xxxx xxxxxxxx definován. Ze xxxxxx xxxx xxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxxxxxx vůči xxxxxxx xxxx. X z §44 xxxx. 1 xxxxxx x DPH xxxxx, xx nejprve xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxx xxx opravu x xx xxxxxxxx xx xxxxx xx xxxxxxx. K xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx i Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x rozsudku ze xxx 7.12.2016, xx. 10 Xxx 157/2016-84. Xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxx x xxxxxx xxxx §44 odst. 4 xxxxxx o XXX.
X xxxxxxxxx opravy xxxx xxxx x xxxxxxxxxx za dlužníky x xxxxxxxxxxxx řízení xx xxxxxx §44 xxxxxx o XXX xx zapotřebí nejen xxxxxxxx podmínek xx xxxxxx §44 xxxx. 1 písm. x) xx x), ale xxxx podání xxxxxxxx xxxxxxxx. Xx xxxxxxxxxxxx xx tříleté lhůtě xxxxx §44 odst. 3 zákona o XXX nestihla. Xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxx 22.2.2013. Konec xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxx dán xxxx 28.2.2013. Xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx běžet xxx 1.3.2013 x xxxxxxxx dne 1.3.2016. Xxxxxxxxx xxxx podala xxxxxxxxx xxxxxxx daňové xxxxxxxx xx xxx 24.3.2016, xxxx po xxxxxxxx prekluzivní xxxxx.
Xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxxx) napadla xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx kasační xxxxxxxxx.
Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx vyšel x xxxxxxxx čj. 10 Xxx 157/2016-84, xxx xx xxxx izolované xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx Xxxxxx xxxxxxxxxx Nejvyššího správního xxxxx. Xxxxxxxxxxxx trvá xxxxxx názoru vyjádřenému x uvedeném rozsudku xx xxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxx nastává xxx xxxxxxxxx opravení xxxxxxxx dokladu x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx deklaruje tuto xxxxxxxxxx správci daně. X xxxxxxx soud xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxx, že xxxxxx „xxxxxxxxx xxxxxx“ xxxx x §44 xxxxxx x XXX výslovně xxxxxxxxx. Xxxxxx xxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx KOOV ze xxx 22.3.2017 xxxxxxxxx xx odborný příspěvek X. X., xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx pro xxxxxx xxxxxxx x xxxx DPH x xxxxxxxxx se x xxxxxxx příznivému xxx xxxxxxxxxxxx. Xxxxxx xxx xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx x zákoně přesně xxxxxxx a xxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx přímo nevyplývá. Xxxxxxxxxx Ústavního xxxxx xxxxxxxx, aby xxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx ten x výkladů, xxxxx xx nejméně xxxxxxxx xx práv x xxxxxx xxxxxxxxxxx. V xxxxxxx xx xxxxxxx xx xxxxx mitius xxx xxxxxxx soud xxxxxxxxxx i v xxxxx případě.
V xxxxxxxx xx. 10 Xxx 157/2016-84 xx xxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx x něm xxxxx, xx prostřednictvím xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx správci xxxx xxxxxx, xx xxx xxxxxxx základ x xxxx poslední xxxxx xxxx. Z xxxxxxxxx minulého času xxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx daňového xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx následně xxxxx xxxxxxxxx xxxx skutečnost xxxxxxx xxxx. Daňové xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx xx 25 xxx xx uplynutí xxxxxxxxxxx xxxxxx, jak xxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxx xx „xxxxxxx xxxxxx“ xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx dokladu xxxxxxxxxx a xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxx účely XXX x xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, ale xxxxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx přiznání, xxx xx x xxxxxxxx xxxxxxx „promlčecí“ xxxxx, x xx x xxxxxxxxx xxxxxx xx 35 měsíců x u čtvrtletních xxxxxx xxxxxxx xx 32 xxxxxx. Stěžovatelka xxxx trvá xx xxx, xx x xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxx vyjádřené x §148 xxxx. 1 zákona x. 280/2009 Sb., daňového xxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxx dne 26.3.2013 x skončila xxxx 25.3.2016.
Xxxxxxxx xx ve xxxxxxxxx ke xxxxxxx xxxxxxxxx ztotožnil x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx x provedení xxxxxx xx smyslu §44 xxxxxx x XXX je xxxxxxxxx xxxx podání daňového xxxxxxxx. Podle §44 xxxx. 1 xxxx. x) xx xxxxxxx xxxxxxxxx provedení opravy xx, xx „xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx podle §46 xxxx. 1“. Xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x jeho xxxxxxxx xxxxxxxxxx je faktickým xxxxxx, který daňový xxxxxxx xxxx učinit, xxx mu xxxxxxx xxxxxxxxx provést xxxxxx xxxx xxxx, a xxxxx xxx nutně xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx opravy. Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx tohoto dokladu xxxxxxxxxx xxxx ještě xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx smyslu §44 xxxxxx o DPH. Xxxxxxxxx opravy nastává xx x xxxxxxxx, xxx daňový xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxx xxxxx xxx §44 xxxxxx x XXX podáním xxxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxxx provedení xxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx jiný xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxx xx dubio mitius. X rozsudku xx. 10 Xxx 157/2016-84 xxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxx použití xxxxxxxx xxxx x xxxx „xxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxx známé xxxx“ se vztahovalo xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxxxxxxxxx x xxxxxxx zejména xxxxxx, xx se xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx týkajícími xx zkrácení xxxxxxxxxxx xxxx x principu xx xxxxx mitius, x porovnáním x xxxxxxxx na xxxxxx xxxxxxxx a s xxxxxxxx xxxxxxxx zákona x DPH.
Devátý xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, že xxxxx xxxxxxxx čj. 10 Afs 157/2016-84, xxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx krajský xxxx, se Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx soudem xxxxxxxx x x xxxxxxxx xx xxx 23.5.2019, xx. 5 Xxx 182/2018-37, x. 3900/2019 Xx. NSS.
Devátý xxxxx xxxxxxxxxx, že xxx xxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xx xxxxxxxx xxxxxxxx §42 xxxx. 5, x xxxxxx §44 xxxx. 3 xxxx xxxxx xxxxxx o DPH. Xxxxx devátého xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx, x xxxx xx, xxxxx xxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xx výstupu, xx x xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Proto xxx s ohledem xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx rozsudky Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx senátu.
Rozšířený xxxxx xxxxxxxx, xx podle §44 xxxx. 3 xxxx xxxxx xxxxxx x XXX ve xxxxx xxxxxxx do 31.3.2019 xxx xxxxxx xxxxxxxx xx lhůtě 3 let od xxxxx zdaňovacího období, xx xxxxxx se xxxxxxxxxxx původní zdanitelné xxxxxx, xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx na xxxxxxx, jíž xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx má xxxxxxx xxxxxxxxxx náležitosti (§46 xxxx. 1 xxxxx zákona), xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (tj. xxxxxxx xxx do xxxx xxxxx) x xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx xxxx nebyl xxxxxxx x xxxx xxxxx xxxx xxxxx xxxxxx přiznání.
Z XXXXXXXXXX:
XX. 1. Pravomoc rozšířeného xxxxxx
[1] Xxxxx §17 xxxx. 1 věty xxxxx x. x. x., „[d]ospěl-li xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxx xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx názoru, xxxxx xx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxxx v xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxx xxx x xxxxxxxxxx rozšířenému xxxxxx“.
XX. 1. 1. Xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx na xxxxxxx xxxxx §44 xxxxxx x XXX
[16] Xxxx xxxxx, xx xxxxxxxxxxxx x xxxxx 2016 xxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx opravy výše xxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx řízení, neboť xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxx xxx 17.2.2016 xxxxxxxxx konkurz. Xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx v §44 xxxx. 1 xxxxxx x XXX:
„(1) Plátce, xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx plnění xxxx xxxxxx xxxxxx vznikla xxxxxxxxx xxxxxxx xxx x jehož pohledávka, xxxxx vznikla xxxxxxxxxx 6 xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxx o xxxxxx x xxxxxx xxxxxx, doposud nezanikla (xxxx xxx „xxxxxxx“), xx oprávněn xxxxxxx xxxxxx výše xxxx xx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx x případě, že
a) xxxxxx, xxxx kterému xx věřitel xxxx xxxxxxxxxx (dále xxx „xxxxxxx“), xx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxx x insolvenční soud xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx majetek xxxxxxxx ,
x) xxxxxxx xxxxxxxxx tuto svoji xxxxxxxxxx nejpozději xx xxxxx xxxxxxxxx rozhodnutím xxxxx x xxxxxx, xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx x x xxxxxxxxxxxx řízení xx x xx xxxxxxxx,
x) xxxxxxx a xxxxxxx xxxxxx x ani x xxxx vzniku xxxxxxxxxx nebyli xxxxxxx, xxxxx xxxx:
1. xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx §5x xxxx. 3 x tím, xx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx 25 % xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx 25 % xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx,
2. xxxxxxx xxxxxxxx, nebo
3. xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, xxxx-xx xxxxxx,
x) xxxxxxx xxxxxxx dlužníkovi xxxxxx xxxxxx podle §46 xxxx. 1.“
[17] X §46 xxxx. 1 xxxxxx o XXX xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx daňového xxxxxxx xxx xxxxxxxxx opravy xxxx xxxx xx xxxxxxx: „Xxxxxx xxxxxx xxx provedení xxxxxx xxxx xxxx xxxxx §44 xxxx. 1 xxxxxxxx x) xxxxxxxx xxxxxxxx, x) xxxxxx xxxxxxxxxxxxx číslo xxxxxxxx, x) označení dlužníka, x) xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, e) xxxxxxxx značku xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, f) xxxxxxxxx xxxxx daňového xxxxxxx, x) xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx daňového xxxxxxx, x) xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx dokladu, x) xxx uskutečnění xxxxxxxxx xxxxxx, x) xxxxxxxx dlužnou xxxxxx, x) xxxx xxxxxxxx xxxx, x) odkaz xx příslušné xxxxxxxxxx xxxxxx zákona, podle xxxxxxx je xxxxxx xxxx daně provedena.“
[18] X stěžovatelky je xxxxxx, zda xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx x §44 xxxx. 3 téhož zákona: „Xxxxxx xxxx daně xx xxxxxxx xx xxxxxxx oprávněn xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx, x xxxx xxxx splněny xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx 1. Xxxxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, x x xxxxxxx, xx dlužník přestal xxx xxxxxxx.“
XX. 1. 2. Xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx x opravy xxxx xxxx podle §42 xxxxxx x XXX
[19] Xxxxx §42 xxxx. 1 zákona o XXX „[p]látce xxxxxx xxxxxx xxxx x xxxx xxxx x) xxx xxxxxxx nebo xxxxxxx xxxxxx nebo xxxxx xxxxxxxxxxxx plnění, x) při xxxxxxx, xxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx podle §36 a 36a, xx xxxxxxx xxxxx xx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, x) xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx §40 xxxx. 2, x) xxxxx nedojde x xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xx zboží xx xxxx uživatele podle §13 odst. 3 xxxx. d), e) xxx vrácení xxxxxx, xx xxxxx vznikla xxxxxx xx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx daň x xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx, xxxx x) pokud xxxx xxxxxx, ze xxxxx xxxxxxx xxxxxx ke xxx xxxxxx přijetí xxxxxxxxx přiznat daň, xxxxxxx na xxxxxx xxxxxx plnění.“
[20] Xxxxx §42 xxxx. 2 xxxxxx x XXX „[x] xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx daně x xxxx daně xxxxxx xx 15 dnů xxx dne xxxxxxxx xxxxxxxxxxx rozhodných xxx xxxxxxxxx takové xxxxxx xxxxxxx opravný daňový xxxxxx, pokud xxx xxxxxxxxx vystavit xxxxxx xxxxxx. Xxxxx plátce xxxxx povinnost xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xx xxxxxx xxxxx xxxxxx x evidenci xxx účely daně x přidané xxxxxxx.“
[21] Xxxxxxx daňový xxxxxx, xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxxxx x §45 odst. 1 xxxxxx x XXX: „Xxxxxxx daňový xxxxxx o xxxxxx xxxxxxx daně x xxxx xxxx xxxx x xxxxxx xxxx xxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x) xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, x) xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx, xxxxx uskutečňuje xxxxxx, x) xxxxxxxx xxxxx, pro xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxx, x) xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx osoby, xxx xxxxxx xx plnění xxxxxxxxxxx, x) xxxxxxxxx xxxxx původního xxxxxxxx xxxxxxx, f) xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx daňového xxxxxxx, x) xxxxx xxxxxx, h) rozdíl xxxx xxxxxxxxx a xxxxxxxx základem xxxx, x) xxxxxx mezi xxxxxxxxx a původní xxxx, x) xxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxx, xxxxx plnění xxxxxxxxxxx, získala xxxx xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx plnění xxxxxx.“
[22] Xxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxx stanoví §42 xxxx. 5 xxxxxx x DPH: „Xxxxxx xxxxxxx xxxx a xxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx 3 xxx od xxxxx zdaňovacího období, xx xxxxxx vznikla xxxxxxxxx xxxxxxx xxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx nebo xxxxx x přijetí xxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx.“
XX. 1. 3. Xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx
[23] V xxxxxxxx xx dne 7.12.2016, xx. 10 Xxx 157/2016-84 se xxxx xxxxxxx výkladem §42 xxxx. 8 xxxxxx x DPH xx xxxxx xxxxxxx xx 31.12.2008, který xxxxxxx xxxx právní úprava xxxxxxxx x nyní xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx, xxx xx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx projev xxxx xxxx správci xxxx, xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx provedená x xxxxxxxxxx daňového xxxxxxxx. V xxxx 24 se přiklonil x xxxxx z xxxxxx možností: „Xxxxx §42 odst. 8 xxxxxx x dani x xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxx x výše xxxx xxxxxxx po xxxxxxxx 3 xxx od xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx se xxxxxxxxxxx původní xxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx-xx xxxxxx xxxxxxx, že daň xxxxxxxx x nesprávné (xxxxx) xxxx, xx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx. Prostřednictvím xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx daně xxxxxx, xx xxxxxxx základ x xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxx dokladu (dobropisu) xxxx xxxxx xxxxxxxxx, xx základ a xxxx xxxx byly xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxx a xxxx xxxx v §42 xxxx. 8 xxxxxx x xxxx z xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx této xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx subjektu, xxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxxxx xxxx. Z xxxxxxxxx xxxxxx se xxxxxxxxxx mýlí, domnívá-li xx, xx ve xxxxx podle §42 xxxx. 8 xxxxxx x xxxx z xxxxxxx xxxxxxx postačovalo xxxxxxxx xxxxxx doklad x xxxxxxx xxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xx závěrem xxxxxxxxx xxxxx, podle xxxxxxx xx lhůta xxxxx §42 odst. 8 xxxxxx x xxxx x přidané xxxxxxx ‚xxxxxxxxx xxx uplatnění xxxxxx xxxxxxx x xxxx daně xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx způsobem‘.“
[24] Xxxxxx xxxxxx názor xxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xx xxx 23.5.2019, xx. 5 Xxx 182/2018-37, č. 3900/2019 Xx. XXX. X xxx xxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx již okamžik xxxxxxxxx xxxxxxxxxx v xxxxxxxx plátce a xxxxxxxx dokladu protistraně, xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx:
„[18] Sporné xxxxxxxxxx xxxxxx (xx xxxxx xx 31.3.2019) xxxxxxxx xxxxxxxxx pouze xxxxx xxx faktické xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx a xxxx xxxx (vystavení xxxxxxxx dobropisu); xxxx xxxxx zaměňovat x xxxxxx xxx podání xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxx xx pouze xxxxxxxxx xxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxx uvést v xxxxxxx xxxxxxxx; xxxxx xx základě xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx poté xxxxxxx xxxxxxx (vyměří) xxx.
[19] Xxxxxxx je xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx (x doručení xxxxxxx xxxxxxxxxxx), xxxxx jiný xxxxxxx výklad, xxxxxx xx xxxx xxxxx xxxxxx k závěru, xx xxxxxxx se xxxxxx xxxxxxxx i xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx, jak xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxx, Xxxxxxxx správní soud xxxxxxxxx. Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, že z xxxxx zákona xxxxx, xx xxxx xxxxxx xx xxxxxxx s xxxxxxxxxx podat daňové xxxxxxxx, xxx xxxxxxxx x tezí, xx xxxxx xxxxxx daně x xxxx daně xxxx jasnou xxxxxxxxxxxx x právu xxxxxxxx, xxxxxx xx-xx xxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx x xxxxxxx xx xxxx xxxx, musejí xxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx. Xxxxxxxx správní xxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xx opravný xxxxxx xxx xxxxxxxx, xxx dalšího xxxxxxxxx, xx tato xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx do jeho xxxxxx xx změnu xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx. Xxxxxxxxx xxxxx x tříleté xxxxx dle §42 xxxx. 5 zákona x xxxx z xxxxxxx xxxxxxx daňové xxxxxxxx, x xxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxx xxx xxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx gramatickým výkladem, xxx xxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxx věta xxx jednoduše (xx 31.3.2019) chybí, xxx xxxxx k xxxx xxxxxxxxxx dospět ani xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx, x xxxxx xx xxxxxxxx pokouší. Nelze xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x tom, xx xxx požadavek xxxxxxxx xxxxxx základu daně x výše xxxx x xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxx xxxx x zákoně x xxxx x xxxxxxx hodnoty xxxxx xxxxxx, je jasně xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx přiznání xxxx xxxxx x tříleté xxxxx xxx §42 xxxx. 5 xxxxxx x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxxx dovolává xxxxxxxxx praxe, xx xxxxxxxxx xxxxx uvést, xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx musí xxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxx x zákoně x xxxxx na xx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx, xx xx xxx xxxxx xxxxxxxxxxx x xxxx xxxxxx xx xxxx xxxx x případnému xxxxxxxxx xxxxxx či xxxxxxx xxxxxx. Xx xxxx xxxxxxxxxxx, aby xxxx zákona formuloval xxx, xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx.
[20] […] X xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx zcela xxxxxxxxxxx xxxxx tříletou xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx v xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx x daňovém xxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xx xxxxx lhůta xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx tříletá xxxxxx x závislosti xx xxx, xxx xx xxxxx o xxxxxx x xxxxxxxx xxxx xx čtvrtletním xxxxxxxxxx xxxxxxx. X xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxx tříletá lhůta xxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx se xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx, xxxx xxxxxxxxx přiznat xxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx dříve než x xxxxxxxxx měsíci xxxxxxxxx. K xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx §42 xxxxxx o xxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx racionální xxxxx.
[21] Xxxxx xxx xxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxxxxx, že x xxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx opravný xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx x rozhodné xxxx x zákoně xxxxxxxxx nebyla, svědčí x nové znění §42 xxxx. 6 xxxxxx x xxxx x přidané xxxxxxx (xx 1.4.2019), xxxxx xxx: ‚Xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx x daňovém xxxxxxxx xx zdaňovací xxxxxx, ve xxxxxx xx tato xxxxxx xxxxxxxx xx uskutečněnou. Xxxxx je xxxxxxxx xxxxxx xxxx x xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx opravný daňový xxxxxx, oprava xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx, ve xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xx něm xxx xxxxxxx xxxxxxxxx, x tomu, aby xx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx; xx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx 3 xxxx. x) xx x).‘ Xxxxx xxxxx o xxxx x xxxxxxx xxxxxxx x rozhodném období xxxx: ‚xxxxxx xxxxxxx xxxx x výše xxxx nelze xxxxxxx xx xxxxxxxx 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx,‘ xxxxx xxxxxx, xx xxxxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx normy. Xxx z xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx obou xxxxx je xxxxxx, xx zatímco předchozí xxxxxx xxxxxx dopadající x xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xx na xxxxxxxxxxxxx xxx stanovila xxxxx xxxxx, x xxx xx povinen xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxx znění xxx výslovně stanoví, xx xxxx opravu xxxx uplatnit x xxxxxxx xxxxxxxx.“
[25] Xxxxxx xx uvedené xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx §44 xxxx. 3 zákona x XXX, xxxxx x jeho §42 xxxx. 8 (xx xxxxx xxxxxxx xx 31.12.2008), xxxxxxxxxx odst. 5 (ve xxxxx xxxxxxx xx 31.3.2019), xxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xx, xxx nyní xxxxxxxxxxxxx xxx posoudil xxx.
[26] Xxxxxxx xxx xxxxx xxxxx je xxxxxxxxxx xxxxxxxxx opravy xxxx xx výstupu xxxxx §44 xxxxxx x XXX x xxxxxx xxxxxxx daně x xxxx xxxx xxxxx §42 xxxxx xxxxxx.
[27] X xxxxx xxxx se xxxxxxx xxxxx x xxxx xxxx uvedených xxxxxxxxx, x xxxx xxxxxxx xx splnění přesně xxxxxxxxxxx xxxxxxxx korekci xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x případě, xxx xxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxxxx, jež xx xxxxxxxx být xxxxxxxxxx (xxxxx xxxxxxxxxx, xx xx xxxxxx podle §42 x §44 xxxxxx o XXX xxxxxxx xxxx od xxxxxx xxxxx xxxx §43, jejímž xxxxxx xx v xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx právního xxxxxxxxx učiněného xxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx; xxxxx pro xxxxxxxxx xx xxxx x x §43 xxxx. 4 xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx jako u xxxxxxx xxxx). Smyslem x xxxxxx xxxxx xx xxxx v xxxxxxxxx xxxxx §42 x §44 xxxxxx x XXX umožnit xxxxxx xx změny xxxxxxxxxxxxxxx rozhodných xxxxxxxxxxx, x xxxx došlo x určité xxxx xxxx, xx vznikla xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx. Xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx v xxxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx, x xxxxx xxxxxx xxxxxx, xxx xx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxxx xx, že x xxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx účinek DPH xx xxxxxx a xxxxxxxx by xxxxxxxxxxx xxxx daně xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx. Xx xxxx xxxxxx xx však XXX xxxxxxxxx.
[28] Xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x procedury, x xxxxx xxxxxx xx xxxxx xx xxxxxx xxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxx a xxxx xxxx uplatňován. Xxxx se xxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx náležitosti. X xxxx xxx xxxxxxx, xxxx byla původní x xxxx xx xxx xxxx xxxx xxxxxx povinnosti x xxxx je xxxxx xxxxx. Xxxxx speciální xxxxxx xxxxxx xx xxxxx v xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, ve xxxxxx x xxxxx xx xxxxxx xxxxxxx (xxxxxxx x xxxxxxx xxxxx §44 xxxxxx x XXX xx xxxxx, xxx xxxxxx xx zdanitelné xxxxxx xxxxxxxxxxx, podle §42 xxxxx xxxxxx), x xxx zanést xx xxxxxxxxx evidencí plátce, xxxxx opravu xxxxxxxxx.
[29] Xxxxxxx – x xx xx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx pro zásadní xxxxxxxxx xxxx institutů x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx – xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxx uplatnění xxxx xxxxxxxxx institutů. Lhůty xxxxx §42 odst. 5 a §44 xxxx. 3 zákona x XXX xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx. Xxx xxxxxxxxx z xxxxx „xxxxxx“ (xxxx xx výstupu xx xxxxxxx xxxx a xxxx). Xxx xxxxx, xx xxx lze „xxxxxx“ xxxxxxx, odvíjejí x xxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, x xxxx xx uskutečnilo rozhodné xxxxxxxxxx xxxxxx xx x němž xxxxxxx xxxxxxxxx přiznat xxx x xxxxxxxxx uskutečněného xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx k přijetí xxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx. X xxxx xxxxxxxxx xx xxx xxxxx xxxxxxx.
[30] X xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx, xx xxxx rozumného důvodu xxxxxxxx xxxxxxxx týkající xx lhůt xxxxx §44 xxxx. 3 x §42 odst. 5 xxxxxx x XXX xxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx názor, xx xxxxxx xxx xx xxxxxxx na xxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx. Pokud xx xxxx xxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx správního soudu xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx neslučitelným xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx §42 xxxx. 5 xxxxxx x XXX, „dopadá“ xxxx xxxxxxx i xx xxxxxx lhůty xxxxx §44 xxxx. 3 xxxxx xxxxxx, xxxxx je xx x xxxxxxxxxxx rysech xxxxxxx. X tohoto xxxxxx xx tedy xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxx x ohledem xx §17 odst. 1 xxxx xxxxx x. x. x. xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxx jednoho x obou již xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx. Takovou xxxxxxxx xx pouze xxxxxxxxx xxxxx.
XX. 2. Právní xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx
[31] Xxx posouzení xxxxxxx xxxxxx právní xxxxxx xx xxxxx v xxxxx xxxx xxxxx, xxxxx povahu má xxxxxxxx xxxxxx xxxxx §42 x §44 xxxxxx x XXX. Xxxxxxx pro xx xxxx – xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx – především §42 xxxx. 3 x §44 xxxx. 9 tohoto xxxxxx.
[32] Xxxxx §42 xxxx. 3 xxxxxx o XXX „[x]xxxxx xxxxxxx xxxx a xxxx xxxx je xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx považuje za xxxxxxxxxxx nejpozději xxxxxxxxx xxxx zdaňovacího xxxxxx, xx xxxxxx xxxxxx x) xxxxxxx základu xxxx x xxxx xxxx zvyšuje xxx xx xxxxxxx, x) xxxxxxx xxxxxxx xxxx x výše xxxx xxxxxxx daň xx xxxxxxx a xxxxx xxxxxxx k xxxx, xxxxxxxxx xxxxx nepovinná x xxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxx osoba, xxx xxxxxx xx původní xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxx poskytla xxxxxx, x xxx vznikla xxxxxxxxx xxxxxxx xxx, xxxxxxxx opravný xxxxxx xxxxxx, xxxx x) xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx x výše xxxx x evidenci xxx xxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxx neměl xxxxxxxxx vystavit xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx 2.“
[33] Xxxxxxx xxxxx §44 xxxx. 9 xxxxxx o XXX „[o]pravy výše xxxx podle xxxxxxxx 1, 6, 7 xxxx 8 xx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx plnění xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx kterém xxxx xxxxxxx xxxxxx doklad xxxxx §46 nebo xxxxxxx oznámení xxxxxxxx xxxxxxxxxx. U xxxxxx xxxx xxxx se xxxxxxx xxxxx daně xxxxxx ke xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx zdanitelného xxxxxx. Pro xxxxxxxx xxxx xxxx na xxxxxx měnu xx x tomto xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x původního xxxxxxxxxxxx xxxxxx.“
[34] Z xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x XXX je patrné, xx opravy jsou xxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx typ xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, u xxxxx xx x xxxxxxxxx způsobem xxxxxxx xxxxxxx jeho xxxxxxxxxxx (xxxxx xxxx xx x xxxxxx xxxxx §43 xxxxxx x XXX, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx typem xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx; xx skutkovému rozlišení xxxx opravami xxxxx §42 x §43 xx xxxxxxxxxx příkladu xxx xxxxxxxxx rozsudek XXX ze xxx 3.2.2021, xx. 10 Xxx 136/2019-42). Xxxxxxx xxxxxx podle §42 xxxxxx x DPH xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, provést xxxxxx xxxxx §44 xxxx. 1 xxxxx zákona xxx xxxxxx, xx xxxx xxxxxxxxxx (xxx xxxxxxx „xxxxxxx“ v §42 xxxx. 1 xxxxxx o DPH x oproti xxxx xxxxxxxxx „je xxxxxxxx xxxxxxx“ x §44 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx). X xxxxxxxx xx xxxxx x xxxxxx xxx xxxxxxx xxxxx plnění, xxx xxxxxxx za splnění xxxxxxxxxxxx podmínek.
[35] X xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx – xxxxxx-xx xxxxxxxx x xxxxxxx v §42 xxxx. 5 a §44 odst. 3 xxxxxx x DPH x „xxxxxxxx“ x x xxx, xxx xx xxx „xxxxxxx“, xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx, kdy xxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx předepsané xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxx zdanitelného plnění. Xxxxxxxx-xx x xxxxxxx xxxxx, xxxxxxx plátci, x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxx (a xx xxx v xxxxxxx opravy xxxxx §42, xxx x xxxxxxx xxxxxx podle §44 xxxxxx o XXX, xxxxx xxxx-xx xxxxxx xxxxxxxxx, nastala xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, x xxxx xxxxxx tedy xxxx xxx xxxxxxxxxx do xxxxxxxx povinností jak xxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxx, xxxxx se xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx), aby xxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxx xx xxx evidenci xxx xxxxx XXX (§100 xxxxxx o DPH). Xxxxx xxxx. 1 xxxxxx xxxxxxxxx „[x]xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxx xxxxx xxxx x xxxxxxx hodnoty veškeré xxxxx xxxxxxxxxx xx x xxxxxx daňovým xxxxxxxxxxx, x to x xxxxxxx potřebném xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, souhrnného xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.“ Xxxxx xxxx. 2 xxx „[x]xxxxx je xxxxxxx vést x xxxxxxxx xxx xxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxx uskutečňování xxxxxx s nárokem xx xxxxxxx daně, xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, x xxxxxxxx plnění, x xxxxx xxxx vystaveny xxxxxxxxxxxx xxxxxx doklady.“
[36] Xxxxxxxxxx povinnost xxxxxx xxxxxx xx xxxxx „xxxxxxxx“ xx xxxxxx §44 xxxx. 1 xxxxxx x DPH x „xxxxxxx“ xx xxxxxx písm. a) xxxxx xxxxxxxx. X §44 xxxx. 3 xxxx xxxxx xxxxxx x DPH xx xxxxx stanoví, xx „[x]xxxxx výše xxxx xx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx ve xxxxxxxxxx xxxxxx, x xxxx xxxx splněny xxxxxxxx xxxxx odstavce 1.“ Xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx x §44 xxxx. 4 xxxxxx xxxxxxxx podobně: „Pokud xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx daně xxxxx xxxxxxxx 1, xx xxxxxxx povinen snížit xxxxx xxx xx xxxxxx u xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx daně xxxxxxxxx xxxxxxxxx, a xx xx xxxx, x xxxx uplatnil xxxxxxx xxxx x přijatého xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxx xxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxx u xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx plnění xx xxxxxxx povinen xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx, x xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx odstavce 1.“
[37] Xx xxxx xxxxxx, xx jak „xxxxxxx“, xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxx, xx „věřitel“ xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx podle §44 xxxxxx o XXX, xxxx xxxxxx promítnout xx xxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxx XXX. Xxxx xxxxxxxx xxx xxxx xxxxxxxxx pro xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx podat v xxxxxxxx xxxxxxx k xxxxxx daňového xxxxxxxx (§99, příp. §99x xxxxxx o DPH xx xxxxxxx x §136 xxxx. 4 xxxxxxxx xxxx). Xxxxxxx x „xxxxxxxx“ se xxxxxxx o xxxxxxx xxxx na vstupu, xxxxx x xxxxxx xxxx na xxxxxxx (xxxxxxx xxxxx ekonomicky xxxxx xx efekt xxxx xxxxxx u „xxxxxxxx“ stejný, xxxx xx xxxxxxx daně xx vstupu – xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx), xx xxxxxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxx na xxxxxxx XXX (§73 odst. 3 zákona x XXX). Xxxxx „xxxxxxxx“ x §44 odst. 3 xxxx xxxxx xxxxxx o XXX, xxxxxxxx se „xxxxxxxx“, xxx nelze vnímat xxxx xxxxxxxx „xxxxxxxx“, xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx své xxxxxxxx pro xxxxx XXX x následně x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx, co xxxx xxxxxx provedena (xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx dovršeno), xxxxx xxxx xxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxx musí xxx provedena, aby xxxxx xxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx x xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxx opravy xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx poté, co xxx xxxxxx xxxxxx xxxxx §46 xxxx. 1 zákona x XXX xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx §44 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxx zákona (xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxx x xxxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxxxxxx). Teprve xxx xx xxx xxxxxxxxxx x evidenci x xxxxxxxx x xxxxxxx přiznání.
[38] S xxxxx senátem xxx xxxx souhlasit x xxx, že xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx 31.3.2019 xxxxxxxxx xxxxx xx, že x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx §42 xxxx. 5 x §44 odst. 3 xxxxxx x XXX musela xxx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxx xx x xxxx xxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xxxxx xxx x xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx – xxxxxxxx xxxxxxxxx typ xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (xxx již xxxxxxx §45 xxxx. 1 x §46 xxxx. 1 xxxxxx o XXX), xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx plátci (tj. xxxxxx do xxxx xxxxx), ve xxxxxx x xxxxx xx xxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxx x případě podle §44 zákona x XXX či xxxxx, xxx kterou xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx §42 xxxxx xxxxxx), a xxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx. Jinak xxxxxx, xxxxx uvedené xxxxxx xxxxxx musela xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx plnění, xxx xxxx shora xxxxxxx, x tříleté lhůtě „xxxxxxxxx“. „Xxxxxxx-xx“, xxxxx xxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx u xxxxxxx daně xxxxxxxxx.
[39] X xxx, že xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx, svědčí i xxxxx xxxxxxxx, spíše xxxxxxxxx či xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxx §44 xxxx. 4 xxxxxx x XXX „[x]xxxxxx, xxxxx xxxxxxx opravu xxxx daně podle xxxxxxxx 1, xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx všech xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x xxxxxxx provedl xxxxxx xxxx xxxx x tomto xxxxxxx xxxxxxxx.“ Slovo „provedl“ xxxxx xxxxxxx ustanovení xxxxxxx x xxxxxxx xxxx x xx xx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxx užité xxxxx „xx povinen“ (xxxxxxxxx kopie). X xx naznačuje, že xxxxx x XXX xxxxxxxx dva xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx – xxxxxx xxxx na xxxxxxx xx straně xxxxx a xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx přiznání, xx něhož xxxx xxxx oprava xxxxxxxx, x to s xxxxxxxxxxx přílohami, xx xxxxxx xxxxx.
[40] Xxxxxx xxxxxx lze přisvědčit x v xxx, xx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x XXX xx xxxxxx zákona xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxx podle §42 odst. 5 (x §44 xxxx. 3) xxxxxx x XXX xx xxxxxxxx x xx xxxx xxxxxx vůči xxxxxxx xxxx (na podání xxxxxxxx přiznání), xxx xx xx něj xxxxxxxxxxxx. „Přimyslet“ xx xxxxxx zpřísnění podmínek xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx daně xx xxxx na výstupu xxxxx x argumentem, xx by to xxx bylo xxxxxxxxx, xxxx xxxxx. Xxxxxx xxxxxxxxxx ukládání daňových xxxxxxxxxx (xxxxx xxxxxxxx xx x stanovení xxxxxxxx pro uplatnění xxxxx xx vymezení xxxxxxxx xxx xxxxx xxxx xx onoho xxxxxx xxxxxxxxxxxx chování xxxxxx) by xxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx.
[41] X xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx zaujatého xxxxx xxxxxxx. Komplexní xxxxxxxxxx §42 zákona x DPH xxxxxxxxx xxxxxxx č. 80/2019 Xx. (stejným xxxxxxx xxx xxxxxx §44 xxxxxx o XXX x xxxxxxxx nahrazen xxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx §46) zjevně xxxxxx právě některá xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx zákona. Xxxxxxx xxxxxxx xxxx oběma xxxxxxx, včetně rozdílů xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx strukturálních prvků xxxxx, xxxx výrazné x xxxxxxxx x xxxxxxx „xxxxxxxxxxxx“ xxxxxxx, xxx by xxxxxxxxxx xxx xxx jednoznačné xxxxxxxxx xxxxx. Rozhodně xxxxx xxxx, že xxx, xx zákon x DPH xx xxxxx zákona x. 80/2019 Xx. xxxxxxxxxxxxx xx srozumitelněji xxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxx x jeho xxxxxxxx xxxxx. Proto xx x xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx se x xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx o XXX xx xxxxx xx 31.3.2019 nebyl xxx, xxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx od xxxxx xxxxxxxxxx, x xxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxx xxx xxxxxxx stran tříleté xxxxx xxxxxxxx stejně xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx.
XX. 3. Shrnutí
[42] X xxxx uvedených xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx závěru:
[43] Xxxxx §44 odst. 3 xxxx xxxxx xxxxxx x XXX xxx plátce xxxxxxxx xx xxxxx 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx zdanitelné plnění, xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxx, xxx xx xxxxx xxxxxxx vystavení speciálního xxxx xxxxxxxx dokladu, xxxxx má xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (§46 xxxx. 1 téhož xxxxxx), xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (tj. xxxxxxx xxx xx xxxx xxxxx) x zanesení xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx x xxxx xxxxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx.
XX. 4. Úvahy xxxxxxxxxxx
[44] Jak xxxx xxxx vyloženo, xxxxx x XXX xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx svého §42 odst. 1 x §44 xxxx. 1 xxxx fikci xxxxxx xxxxx xxxxx – ve xxxxxxxxxxx xx jimi žádné xxxx xxxxx xxx xxxxx nová xxxxxx xxxxxxxxxxx, pouze dochází x xxxx, xx xx xxxxxxx xxxxx x xxxx povinného (§42 odst. 1 xxxxxx o XXX) xx oprávněného (§44 xxxx. 1 zákona x DPH) xxxxxx xxxx dochází xx xxxxx právního statusu x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx a k xxxxxxx důsledkům s xxx xxxxxxxx pro xxx strany xxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxxx xxxxx xxxx plnění xxxx xxxx xxxxxxxxxx. Xxxxx xxxxx xxxxxxx xx proto xxxx xxxxx vnímat účinky xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx.
[45] Xxxxxxxxx x nadále xxxxx právní názory xxxxxxxxx Nejvyšším xxxxxxxx xxxxxx v jeho xxxxxxxx ze dne 5.8.2016, čj. 4 Xxx 91/2016-38, č. 3457/2016 Xx. NSS, xxxxxxxxxxx na xxxxxxxx xxxxx soudu xx xxx 11.4.2013, čj. 9 Xxx 69/2012-47, x. 2856/2013 Xx. XXX, x xxxxxxxxxxxxx xxxx pojetím x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx senátem xxxxxxxx x jeho rozsudku xx xxx 15.10.2020, xx. 9 Xxx 4/2018-65, č. 4119/2021 Xx. XXX (xxx xxx xxxx. xxxx xxxx X. 3.). Xxx xxxxx xxxxxxxxx, xxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx, u xxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x ní spojeného xxxxxxxxxxxx xxxxxx podle §42 xxxx. 1 xx §44 odst. 1 zákona x XXX, „vznikla“ xx xxxxxx příslušných xxxxxxxxxx xxxxxx x. 182/2006 Xx., x xxxxxx x způsobech jeho xxxxxx (xxxxxxxxxxx zákon) [xxxxxxx xxxx §168 xxxx. 2 xxxx. x) či §170 xxxx. d) ], xx xxxx xxxxx xxxxxxxx z okolností xxxxxxxx xx k xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx plnění (xxx x xxxx xxx 22 xxxxxxxx XXX xx. 4 Afs 91/2016-38), x nikoli x xxxx, xxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx.