Právní věta
I. Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx obsahující xxxxxxxxx hlášení x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxx §101a xxxxxx x. 235/2004 Xx., x dani x xxxxxxx xxxxxxx, xx uspořádání xxxxxx, xxxx xxxxx, které xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx zajistit xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxx, xxx xxxx technickými xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx, xxx xxxxxxxxx.
XX. Xxxxxxxx-xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx strukturu xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx hlášení xx xxxx xxxxxx, xxxx xxx xxxxxxxxx formou xxxxxxxx předpisu. Xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxx jedině xxxxxxx, xxxxx x xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx, a xxxx xxx xxxxxxxxxx ve Xxxxxx xxxxxx. Xxxxx Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx XXX-X-24, xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx datové xxxxxx, xx xxx 16.12.2015, xxxxxx xx 1.1.2016, xxxx požadavky xxxxxxxxxx, x proto xxxxxxxxxx xxxxxxxx v xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx učinit xxxxxx xxxxxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxx: x. 444/2005 Xx. NSS x x. 3691/2018 Xx. XXX; nálezy Xxxxxxxxx soudu x. 231/2000 Sb., x. 96/2001 Sb., x. 410/2001 Xx., x. 476/2004 Xx., x. 512/2004 Sb., x. 586/2004 Xx., x. 396/2013 Sb., č. 40/2017 Xx. x x. 337/2019 Sb.
Věc: X. X. xxxxx Xxxxxxxxxx finančnímu xxxxxxxxxxx x uložení xxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx.
Xxxxxxx podal xxxxxxxxx xxxxxxx x dani x přidané hodnoty. X něm zadal xxx xxx xxxxxx xx stejného poskytovatele xx xxxxxx den xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, což bylo x xxxxxxx x xxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx hlášení. Xxxxxxxx xxxx pro Karlovarský xxxx (xxxx xxx „xxxxxxx xxxx“) xxx xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx x hleděl xx xxx, jako xx xxxxxx podáno. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxx kontrolní hlášení xxxxx x xxxxxxxx xxxxx. Xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx x xxxx lhůtě xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xx xxxx 50 000 Xx. Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx dne 13.3.2020 xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx o xxxxxxx xxxxxx. Část xxxxxx xxxxxx tak, že xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx lhůty pro xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xx zbytku však xxxxxxxx žalobce zamítl.
Proti xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx žalobu, kterou Xxxxxxx xxxx x Xxxxx xxxxxxxxx xx xxx 21.10.2020, xx. 77 Af 17/2020-66, xxxxxx. Xxxxxx x xxxxxx, že xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx stanovena xxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx x strukturu. Xxxx povinnost xxxxxxxxx xx sebe xxxxxxxxxx xxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx X-331 ze xxx 29.10.2009, X-349 xx xxx 28.12.2010 x Xxxxxxxxxxx finančního xxxxxxxxxxx XXX-X-24 xx xxx 16.12.2015 (dále xxx „xxxxx GFŘ-D-24“). Xxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, jejímž xxxxxxxxxxxxxxx je xxxxxx xxxxxx xxx §72 xxxx. 1 daňového xxxx. Pokyn XXX-X-24 xxx vydán xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx předpis, x xx x xxxxxxx s §72 xxxx. 3 daňového xxxx (xx znění xxxxxxx do 31.12.2020) x §101a odst. 3 XXXX (ve xxxxx účinném od 1.7.2017 xx 31.12.2020) xxxxxxx zmocněným xxxxxxxx xxxxxxx x v xxxxxxx stanovených xxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx orgánem x souladu x xxxxxxx řádem x xx mu svěřena xxxxxxxxx x oblasti xxxxxx daní, xx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx. S xxxxxxx xx své postavení x xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx vydávat xxxxxxxx x provedení xxxxxx x v xxxx xxxxxx. Nezákonný xxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx XXX-X-24. Xxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx pro xxxxxxx xxxxxxxxx xx webových xxxxxxxxx Finanční xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx neodevzdal xx xxxxxxxx tvaru, xxxxx xx xx xxxx xxxxxxxxx. Správní xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxx xxxxxx. Xxxxxxx xxx xxx podat xxxxxxxx, x xx ve xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx. Postup xxxxxxxxxx xxxx xxxxx nezákonný.
Krajský xxxx xx opřel x xxxxxx xxxxxxxx xx dne 19.6.2018, xx. 5 A 20/2016-78, ve xxxxxx Xxxxxxx xxxx x Xxxxx xxxxx rozsudkem Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xx xxx 4.4.2018, xx. 10 Afs 360/2017-27, posuzoval, xxx xxxx požadavky xx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, x to nejen x ohledem xx Xxxxxx o xxxxxxx xxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx svobod (x. 209/1992 Xx.) x xxxxx xxxxxxxxxxx dokumenty, xxx i x xxxxxxx na požadavky xxxxxxxxx pořádku České xxxxxxxxx (k tomu xxxx. xxxxxxxx XXX xx xxx 3.1.2018, xx. 2 Xxx 25/2015-38, x. 3691/2018 Xx. XXX, body 33 x xxxx., x obecné rovině xxx usnesení rozšířeného xxxxxx XXX xx xxx 3.4.2012, xx. 8 As 6/2011-120, x. 2624/2012 Xx. XXX, a xxxxx XX ze xxx 30.6.2004, xx. zn. Xx. ÚS 23/02, x. 476/2004 Sb.).
Proti xxxxxxxx krajského xxxxx xxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxxx) xxxxxxx xxxxxxxx, v xxx xxxxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxx kontrolní xxxxxxx a xxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxx kontrolního xxxxxxx xxxx definována x xxxxxx xxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx konformním xxxxxxxx, xxxxx xx x xxxxxxx státě xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxx a xxxxxx xxxxxxxxxxxx sdělení x xxxxxxxx Xxxxxxxxxxx finančního xxxxxxxxxxx, xxx xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx x vymáhání xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx o xxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx v Xxxxx čj. 5 X 20/2016-78 xxxxxxxxx x neústavně xxxxxxxxxxx xxxxxxx sledovat webové xxxxxxx x x xxxx odvodit xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxx to xxx fakticky xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx s xxxxxxx xx množství xxxxx xxxxxxxxxxxx x kontrolním xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx do webové xxxxxxxx.
Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx, xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxx. Xxxxx totiž xxxxxxxxx xx elektronické xxxxxx xxxxxxxxxx dostatečně, xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxxxx xx považuje xx xxxxxxx x xxxxxxxx xx mu xxxxxxx drakonická pokuta.
Stěžovatel xxxx argumentoval, xx Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx daně xxxx xxxxxxxx xxxxxx x strukturu xxxxx x xxxxxx, která xx xxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxx xxx jednat xx xxxxx x stanovit xxxx náležitosti i xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx. X xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx x. 456/2011 Xx., x Xxxxxxxx xxxxxx České xxxxxxxxx, zmocněno. Pokyn XXX-X-24 xxxxxx xxx 16.12.2015 se xx xxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx hlášení vůbec xxxxxxxxxx, neboť x xxxxxx xxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx (xxxx zavedeno xx xx 1.1.2016).
Žalovaný se xx vyjádření xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xx závěry uvedenými x xxxxxxxx krajského xxxxx. Xxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx formátu x xxxxxxxxx xxxxx pokynu XXX-X-24, xx kterém xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx XXX xxxxxxxx. Xxxxxxxxx hlášení xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx vadu xxxxxxxxx, x xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx. Xx xxxxxx se xxxxx, jako xx xx stěžovatel vůbec xxxxxxx.
Xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx ke xxxxxxxxx xxxxxxx x struktury xxxxxx xxxxxx. Xxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx XXX-X-24. X xxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx v Xxxxx xx. 5 X 20/2016-78 xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx pokyn (tehdy xxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx) xxxxxxx jako xxxxxxx xxxxxxxxx. V xxxxxxx x xxxxxxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx xx. 2 Xxx 25/2015-38 xxx pokyn XXX-X-24 xxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, x xx na základě xxxxxxxxx xxxxxxxx, x xxxx mezích x xxx náležitým xxxxxxxx xxxxxxxxx (na internetových xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx). Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx závěr xxxxx xxxxxxxxxx.
Xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx nesplnitelný. Xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx, který xx odborníkem x xxxxxx oblasti. X xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx předmětný xxxxx xxxxxxxxxxx hlášení xxx xxxx xxxxx, resp. xxxxx.
Xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xx xxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xx xxx 12.11.2019, sp. xx. Xx. ÚS 19/17, x. 337/2019 Xx., xx xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxx. xxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxx ze xxx 6.12.2016, xx. xx. Xx. XX 32/15, x. 40/2017 Xx., xxxxxx §101x xxxx. 1 XXXX, byly xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxx za nepodání xxxxxxxxxxx hlášení xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx, správce xxxx xxx xxxx prostor xxx uvážení ohledně xxxx xxxx. Xxxxxxx xx xxx než xxxxxx pokutu xx xxxx 50 000 Xx. Xxxx xxxxxx xxx v souladu xx zákonem x xxxxxxxxxx judikaturou.
Nejvyšší správní xxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx x Xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x xxx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx.
X ODŮVODNĚNÍ:
(…) [20] Xxxxxxxxx xxxxx xx otázka, xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx XXX-X-24.
[21] Pro věc xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx v xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx (25.7.2018), xxxxx xx xx xxxxxxxxxx xx xxxxxx, za který xxx stěžovatel sankcionován. Xxxxx xxxxxxx daně, xx x podobě, xxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, je xxxxxxxx, vedl k xxxxxx, že (xxxxx) xxxxxx nebylo, a xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxx x xxxxxxx xxxxxxx daně xxxxxx využita. Xx xxxx xxxxxxxx jednání xxxxx stanoví sankci.
[22] Xxxx stranami xx xxxxxxxx, že stěžovatel xxxxxxxxx xxxxxxx xx 2. xxxxxxxxx xxxx 2018 datovou zprávou xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx. Jelikož xx rozcházejí x xxxxxxx xx to, xxx xxxx dodržena xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxx xx x x závěru, xxx xxxx xxxxxx „xxxxxx“, x xxx xxxx byl důvod xxx xxxxx k xxxxxx xxxxxxx kontrolního xxxxxxx x náhradní xxxxx. Xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x na xx, xxx xxxxxxxxx byla xxxxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxx, x xxx xxxx uložení xxxxxx xxxxxxx.
[23] Xxxxx §101x xxxx. 1 xxxx. x) XXXX xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx podat xxxxxxxxxxxx.
[24] Xxxxx §101x xxxx. 3 ZDPH xxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx ve xxxxxxx a struktuře xxxxxxxxxx xxxxxxxx daně.
[25] Xxxxx §101x xxxx. 4 XXXX xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, x kterého xx xxxxxxxxx xxxxxx jej xxxxxxxxxxxx a xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx s xxxxxxxx xxxxxxxxx přístupu xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx daně.
[26] Xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxx xxxxxxx xxxxxx již xx 1.1.2016, xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx byl xx §101x odst. 4 XXXX xxxxxxx zákonem x. 113/2016 Xx., xxxxxx xx mění xxxxxxx xxxxxx v xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx x evidenci xxxxx, x xxxxxxxxx xx xx 1.5.2016.
[27] Xxxxxx-xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx ve stanovené xxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxx plátce k xxxx xxxxxx v xxxxxxxx xxxxx xx 5 dnů od xxxxxxxx xxxx xxxxx (§101x odst. 1 XXXX). Xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxx, vzniká xx podle §101h xxxx. 1 xxxx. x) ZDPH povinnost xxxxxxx pokutu xx xxxx 50 000 Xx.
[28] Podle čl. 1 xxxx. 1 Xxxxxx je Xxxxx xxxxxxxxx svrchovaný, xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxx xx xxxx x xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx.
[29] Xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx povinností xx xx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx nikdo xxxxx xxx nucen činit, xx xxxxx xxxxxxxx x že povinnosti xxxxx xxx ukládány xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx x v xxxx xxxxxx (xx. 2 xxxx. 4 Xxxxxx, xx. 2 xxxx. 3, xx. 4 odst. 1 Xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx x xxxxxx).
[30] Xxxxx xx. 79 odst. 3 Ústavy mohou xxxxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx na xxxxxxx a x xxxxxx xxxxxx vydávat xxxxxx xxxxxxxx, xxxx-xx x xxxx zákonem xxxxxxxx.
[31] Odůvodnění xx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx kontrolního xxxxxxx (III. X), xxxx se bude xxxxxxx pojmu xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx (III. X) x následně xx zaměří na xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx kontrolního xxxxxxx (XXX. X). Xxxxxxx xx právní xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx (XXX. X).
XXX.X) Účel xxxxxxxxxxx xxxxxxx
[32] Institut xxxxxxxxxxx xxxxxxx zavedl zákon x. 360/2014 Sb., xxxxx xxxxxxxxxxx XXXX x xxxxxxxxx xx 1.1.2016. Cílem x xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx i Xxxxxxx xxxx x xxxxxx xx. zn. Xx. XX 32/15, xx umožnit xxxxxxx xxxx získat xxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx plátci x xx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxx identifikovat xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxxx neoprávněně finanční xxxxxxxxxx x veřejných xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. Jde xxxxxxx x xxxxx z xxxxx daňového xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxx xxxxx xxx specifika (xxxxxxxxxxx a xxxxxx). Xxx xxxxx x xxxxxxxx zprávy x xxxxxx č. 360/2014 Xx. připomínané x xxxx 50 xxxxxxxxxx xxxxxx Ústavního xxxxx: „Xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, kdy xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx a xxxxxxx xxxxxx ‚xxxxxxxx‘ xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, x tak x xxxxxxxx xxxxxx kontrolního xxxxxxx disponuje údaji, xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x identifikovat xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxxx krátí xxx x xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxx xxxx, xxxxxx xxxx xxxx článek xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx organizovaných xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx daně xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx odčerpání xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxx. xxxxxx blokaci xx xxxxxxxxxx xxxxxx, x xxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx dle §103 xxxxxx o xxxx x xxxxxxx hodnoty.“ X případě následné xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx řetězce xxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx velmi xxxxx.
[33] Xx-xxxx dostupnost xxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx, jejímž xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xx podle Xxxxxxxxx xxxxx také opodstatněná (xxxx. bod 63 xxxxxxxxxx xxxxxx): „Jestliže xx xxxxxxxx technické xxxxxxxxxx využívané x xxxxxxxxx, xxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxx. V xxxx, xxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx-xxxx, xxxx xxxxxx x řádu xxxxxx, xxxxx xxx trvat xx xxx, že xxxx nemá xxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx, xxx má xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xx xxxxxxx xxxxxxxx zejména xxxxxxxx xxxxxxxx informací x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxx.“
[34] S ohledem xx xxxxxxxx plátců xxxx x xxxxxxx xxxxxx identifikace rizikových xxxxxxx xxxxxxxx x Xxxxxxxx správní xxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx tomto poli xx legitimní. Jedině xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx dokáže xxxxxxx xxxxxxxxxx efektivity xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx XXX, zejména xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxx xxxx xx xx, xxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxx používána, x xx xxxxxxxx x xxxxxxxx. Xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, že xxxxxxx daně xxxx xxxxxxxxx xx neúčinné xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx a xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxx, xxxxx x nic xxxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxx.
XXX.X) Xxxxx struktura xxxxxxxxxxx xxxxxxx
[35] Pojem xxxxxxxxx xxxxxx zprávy xxxx x XXXX xxx x xxxxx zákoně xxxxxxxxx.
[36] Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx x. 113/2016 Xx., který xxxxxx xxxx xxxxx §101x ZDPH, vysvětluje xxxx informačních a xxxxxxxxxxxxx technologií xx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx x opatřeními xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx daní xx účelem zamezení xxxxxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxxxx předpisů. Xx xxxxx ze xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx považuje xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx správce xxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxxx daňových xxxxxxxx a xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx, x zmiňuje především xxx. xxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx) xxxx xxxxxxxxx periodicky xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx uspořádaných x xxxxxx pevně xxxxxxxxx struktuře, xxxxxxx xx podle XXXX, xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.
[37] „X xxxx, xxx xxxxx být dosaženo xxxxxxxxxx efektivity při xxxxxxxxxx formulářových podání, xx nutné, xxx xxxxxxx daně xxxx xxxxxx xxxxxxx ve xxxxx, která xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx. X tomto xxxxxx xxxxxxx xxxxx naplnění xxxx, že xxxxxx xx učiněno xxxxxxxxxxxx (xx. xxxxxxx zprávou), xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx, xx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxx zpracovatelná automatizovaným xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx mechanismů a xxxxxx x podobě xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx zátěže. Xx xxxx xxxxxxxx, xxx dané xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx x určitém xxxxxxx x x xxxxxx xxxxxxxxx (xxx je xxxxxxxxx, který stanoví xxx současná xxxxxx xxxxxx), ale též xxxxxxx způsobem.“
[38] „Xxxxxxx xxx zasílání xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx správy xx technicky vyloučeno xxxxx xxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx, x xxxxxxxx schránek takováto xxxxxxx xxxx, což xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx zasílání xxxxxxxx zpráv. Důsledkem xxxx je, že xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, které xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxx xx xxx x xxxxxxx x §74 xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xx xxxxx x xxxxxxx je vyzván x xxxxxxxxxx xxx. Xxxxx tyto xxxx xxxxxxxx, hledí xx xx xxxxxx, xxxx xx xxxx učiněno xxxxx a včas (xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxx xxxx). Xxxxxxxxxxxx xxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx podání. X xxxxxxxxxxxxx xxxxxx podle xxxxxx o dani x xxxxxxx hodnoty (xxxxxxx xxx u xxxxxxxxxxx xxxxxxx) xx xxxxxxxx xxxx neefektivní x nežádoucí, neboť xx uplynutí xxxxx xxx xxxxxx xxxx xx xxxxx xxxx, xxx xxxxx x xxx nikoli. Není xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx z hlediska xxxxxx vzájemných xxxxx.“
[39] „Xxxxxx případné neúčinnosti xxxxxx se x xxxxx xxxx týkat xxxxx xxxx, xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx portál xxxxxxxx xxxxxx. Při xxxxxx přes xxxxx xxxxxx xxxx možné xxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxx upozorněn na xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx, xxxxx xxxx nebrání xxxxxxxx xxxxxx, nicméně xxxxxxxxxxx, xx xxxxxx x dané xxxxxx xxxxxx xx strany xxxxxxx daně xxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxx xxx xxxx základní xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxx x rámci procesu xxxxxxxx a xxxx xxxxx nemusí xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx výzvy xxxxxxx daně.“
[40] Xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx správy x sobě xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxxx: (x) xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx (xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxx, xxx xx podání xxxxxxxxx), (xx) xxxxxxxx xxxxxx xx zvoleným xxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxx tohoto xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxx funkcí xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx x xxxx, xxxxxxx odeslání x xxxxxxxxxxx si xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx své datové xxxxxxxx. Výhodou tohoto xxxxxxx xx garance xxxxxxxx předepsaného xxxxxxx x xxxxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx.
[41] Xxxxxxxxx hlášení xxxx lze xxxxx xxx xxxxxxxxxxxxxxx daňového xxxxxxx, xx. aplikace XXX (xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx vylučuje xxxxxx x nesprávné xxxxxxxxx), xxxx xxxxxxxxxxxxxxx datové xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx strukturu xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx XXX-X-24. Stěžovatel xxxxxx xxxxx způsob.
[42] Xxxxxxx xx xxx řešení xxxxxxxxxx xxxxxx otázky xxxxxxxx xxxxxxx význam xxxxx xxxxxxxxx, vážil Xxxxxxxx správní xxxx, xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx. K xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx x spíše xx okraj vyjádřil Xxxxxxxx xxxxxxx soud x xxxxxxxx xx xxx 31.3.2021, xx. 6 Afs 274/2020-41 (xxx 19), tak, xx xxxxxxxxx podání xxxxxxxxxxx způsob uspořádání xxxxxx a xx xxxxxxx vymezena xxxxxxxx xxxxxxxxx. Formulář, xxxxx xx xxxxxxxxx pro xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxxx životní xxxxxxx, strukturu xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx předem xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. V tam xxxxxxx případě šlo x strukturu xxxxxx xxxxxx dle §13 xxxx. 3 zákona x. 112/2016 Xx., x xxxxxxxx xxxxx. Xxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx formy podání xxxxxxx o xxxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxx xxxx xxxxxxxxx podat xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx zařízení xxxxxxx xxxx datovou xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx této osoby xxxxxxxx, xxxxxx xx xxx xxxxxxxxx do xxxx xxxxxx xxxxxxxx, x xx xx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx daně. Xxxxxxx xxxx x xxxxx xxxxxxx xxx x ustanovení, které xxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xx správcem xxxx, a xx x xxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx procesu přidělení xxxxxxxxxxxxxx údajů. Výklad xxxxx struktura xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx je proto xxxxxxxxxx i xx xxxxx xxxxxx.
[43] Při xxxxxxx xxxxx struktura xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx formě vůči xxxxxxx daně xx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxxxx, xx xxx reaguje judikatura xxxxxxxxx soudů, xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx. X xxxxxxxx případech xxxxx xxxxxx xxxxx, xxx konkrétní pochybení xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx, xx zda xx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx, xxx je xxxxxxxxx pro xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx pro xxxxxxxx (xxxx. xxxx. xxxxxxxx Městského soudu x Praze xx xxx 24.2.2022, xx. 8 Xx 37/2019-74, xx rozsudek Krajského xxxxx x Xxxxx xx xxx 17.2.2022, xx. 43 Xx 6/2020-37, který xx xxxx předmětem přezkumu xxxx Nejvyšším xxxxxxxx xxxxxx xxx xx. xx. 3 Afs 66/2022, rozhodnuto xxxxx xxxxxx).
[44] V kontextu xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx struktury xx xxxxxxxx neúčinnost xxxxxx, xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx. Paleta xxxxxxxxx, k nimž xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx pestrá, a xxx x xxxxxxxxxxx x xxxx je xxxxx kazuistické, xxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx ani xxxxxx xxxxxx správě xxxxx instrukce, v xxxxxx xxxxxx se xx xxxxx. Je xxxxxxx, xxx by xxxxxx vhodné v xxxxxxx předpise xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx, a xxxxxxxxxx tak xxxxxxxxx xx xxxx stranách.
[45] Xxxxxxxx, která daňová xxxxxx na xxxxx xxxxxxxxxxxxx stránkách o xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, umožňují xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx xxxxxxxxxx strojovému xxxxxxxxxx xxxxx v kontrolním xxxxxxx brání, x xxxxx xx porovnat x údaji xx xxxxxxxxx plátců xxxx x správce xxxx. Xxxxxxxx povinné struktury xxxxxx xxxxxx (xxxxxx) xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx případu Nejvyšší xxxxxxx xxxx xxxxx xxx, xx xx xxxxx uvedou v xxxxxx podobě, xxx xxxx strojově xxxxxxxxxxxxx. Xxxxxx xxxxx, xxxxxx xxxx vypadat adekvátně xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx EPO, xxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxx. nepropustné xxxxx. Xxx xxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx institutu xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx v xxxxxx III.A).
[46] Xxxxxxxxx xxxxxx xx tedy xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx položek, xxxxxxx xxxx „kolonky“ xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Tento xxxxxx určují pravidla xxx vyplnění xxxxxxx, xxxx. xxxxxx xxxxxxxx, xx xx xxxxxx xxxxxxx lze xxxxxxx xxx čísla, xxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx je xxxxx xxxxxxxxx stanovené struktury, xxxxxxx xxxxxx xxxxxx. Xxxxxx obsahu xx xxx xxxx. xxxxxxxx xxxxxxx xxx DIČ xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx vyplnění xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xx. xxxxxxx XXX xxxxx. Takto vyjádřené XXX xxxxxxxxxx může xxx i správné, xxxxxxx xxx zároveň x xxxxx xxxxxx. Xxxxxxx xxx xxxxxxx xxxx. xx pravidla x xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx „F“ xxxx „X“, x xxxx xx x xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx, x xxxxxx x xxxx xx xxxxx (xxxx x xxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx v Xxxxx xx. 8 Xx 37/2019-74, xxxxx xxx nebyl přezkoumán Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx), xx xxxxx duplicity xxxxx daňových dokladů (xxxx v xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx). Xxxxxxxx xxxxx xxxxxx pravidel xx podle xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xxxxxxxxxxx stanovené xxxxxxxxx.
[47] Xxxxx xx xxx xxxxxxx xxxxxxxx chyb xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxx podání, xxxxxxx xx xxx xxxxxxx oslabení prvku xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx údajů. Xxxxxx xxxxxx zákonodárce xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx xx xxx xxxxxxxxxxx kontrol. Xx by xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx předpisů x daňovým xxxxxxxx. Xx xxxxx xxxxxxxxx xx tedy xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx formuláře v xxxxxx xxxxxx x xxxxxxx s pravidly xxxxxxxxxx x popisu xxxxxxxxx kontrolního xxxxxxx, xxx jsou xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.
XXX.X) Xxxxxx xxxxxxxxx struktury xxxxxxxxxxx xxxxxxx
[48] Xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx formát x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx Generální xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx XXX-X-24, xxxxxxx od 1.1.2016 x xxxxxxxxxxx xx Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx č. 1/2016.
[49] Podle xxxxxx xxxxxx Generální xxxxxxxx xxxxxxxxxxx s odkazem xx §72 xxxx. 3 x 4 xxxxxxxx xxxx x „xxxxx právní xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx zprávy“, xxxxxxxxx, xx podání specifikovaná x §72 odst. 1 xxxxxxxx xxxx x další podání, x nichž xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxxxx zveřejněné xxxxxxxx xxxx, „xxxx xxx xx xxxxxxx XXX x xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx XXX xxxxxxxx definovanému x xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx: http://adisepo.mfcr.cz/adistc/adis/idpr_pub/epo2_info/popis_struktury_seznam.faces“. X xxxxxxxxx xxxxxxx x předepsaném xxxxxxx x xxxxxxxxx xxx využít xxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx – xxxxxxxxxxxx xxxxxx Finanční xxxxxx XX (tzv. XXX) xx xxxxxx: xxx.xxxxxxxxxxxxxxxx.xx. Xxxxxxxx umožňuje xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx xxx xxxxxxxx x xxxxxx pro xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx datovou xxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxxx xx x aplikační xxxxxxxx, xxxxx xxxx být xxxxxxxxx výrobci aplikačního xxxxxxxx (xxxx. xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx) x xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx písemností x aplikace.
[50] Xxxxxxxx xxxxxxx soud při xxxx xxxxxxxxxxx xx xx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxx byly xxxxxxxxx xx xxxxxx či xxxxxxxxx podání xxxxxxxxx xxxxxxx předepsanou xxxxxx, xxxxx, ale xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xx s xxxxxxx xx předmět xxxxx nebylo xxxxxxx (xxx např. xxxxxxxx xx xxx 20.3.2019, xx. 9 Xxx 383/2018-40, xxxx xx xxx 29.5.2019, xx. 10 Xxx 226/2018-44). X xxxx xxxx xx xx xxxxx xxxxxxxx.
[51] Xxxxxxx právní xxxxxx, xxx se xxxxx předmětem xxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxx a xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxx, xx Xxxxxxxxxxxx financí xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxxxx podání včetně xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxxx formulářů), xxxxx musely xxxxxxxx xxxxxxxxxxx (xxxx nikoli xxxxxx xxxxxxxx). Ústavní xxxx v xxxxxx xx. zn. Xx. XX 19/17 x xxxx 39 xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx: „Xxxxxxx soud xx xx to, xx vůči xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx nelze x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx namítat, xxxxxxxx xxxx je xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx jako xxxxxxxxx, xx xxxxx, xxx xxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx. X xxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxxx xxxx xxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx právním xxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx není.“ Xxx Xxxxxxx xxxx navázal xx své xxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxx, x xxxxxx sp. xx. Pl. XX 32/15, x xxxx 70, xxxxx xx xxxxx xxxxx kontrolního xxxxxxx: „Xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx, které xxxx xxxxxx xxxxxxxx. Xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx (xx. 79 xxxx. 3 Ústavy) xx stanovení konkrétních xxxxxxxxxxxx xxxxx Xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxx xxxxxx xx xx tak xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxx xxx xx xxxxx zajistit xxx plátce předvídatelnost xxxxx, které po xxx stát xxxx xxxxxxxxx. Xxx xxxxxxx xxx jistě není xxx možnost xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx, xxxxx je x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx vyloučena.“ X xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx formuláři vydaném Xxxxxxxxxxxxx financí (xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx) xxx poukazoval na xxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxx xxxxx zákona x. 159/2006 Xx., x xxxxxx zájmů), xxx xxxxx xxxxxx činit xxxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx). Xxxxx „xxxxx xxxxxxxxx“ xxxxx ve xxxxx xxxxxxxxx xxxx 39 odůvodnění xxxxxx xx. zn. Xx. XX 19/17 Xxxxxxxx xxxxxx pak xx xxxxx xxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx soudu z xxxxxxxx xxxxxx xxx, xx xxx xxxx xxxxxx xxxxxx tiskopisu, x to včetně xxxx vnitřního xxxxxxxxxx, xx xxxxx xx xxxxx xxxxxxxx (xxxxxxx xxxx xxxx xx xxxx xxxxxx, xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx; xxxxx totiž xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxx xx xxxxxx xxxxxxx povinen xxxxxxxx).
[52] X výše xxxxxxxxx xx xxxxxx, xx i když xx Xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xx. xx. Xx. XX 19/17 xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxx xxx x xxxxxxxxxxx závěru xxxxxxx xxxxxxxx xxx závazné xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxx jejich xxxxx (xxxxxx), v xxxxxxx xxxxxx, xxx lze xxxxxxxxx i xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx. Ve xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx o xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx správním orgánem, xxx xx xxxxxx xxxxxxx přesně xxxxxxxx, xxxx xxxxx xxxx xxxxxx a xxxx xx xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx (obsah x xxxxx v xxxxxx smyslu, xx. xxxxxx).
[53] Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx datové xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx hlášením podle §101x XXXX xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, x xxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx daně sdělit xxxxxx vymezené xxxxx, x xx uspořádané xxxxxxx tak, aby xxxx technickými prostředky xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx.
[54] Xxxxxxxx elektronického xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx, xxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xxx xxxxxx považováno xx xxxxxxxx. X xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx, aby byl xxxxx xxxxxxxxxx náležitosti x xxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxxx xx porušení xxxxx xxxx k xxxxxxxx sankcím, xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx. Mezi xx patří xxxxx xxxxx údajů, xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx nebo xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx údajů, xxxxx xx xxxxxx stát xxxx požadovat, již xxxx možné xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Dodal, xx xx to xxxxxxxx i pro xxxxxxxx abstraktní xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xx u xxxxxxx xxxxxxxxx (xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx) xxxxxxxxx (xxxx. xxx 69 xxxxxx xx. zn. Xx. XX 32/15 xxxxxxxxxxx x x xxxx 34 xxxxxx sp. xx. Xx. ÚS 19/17).
[55] Xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xx xxx xxxxxxxx xxxxx XXX-X-24, xxxx v rámci xxxxxx struktury xxxxxxxx x xxxxxxxx xxx xxxxxxxx jednotlivých položek xxxxxxxxxxxxxx formuláře xxxxxxxxxxx xxxxxxx, jako xxxx. xxxxxxxx, xxxxx je xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxx xxxxxxx xxx správce xxxx stěžovatelem podané xxxxxxxxx xxxxxxx za xxxxxxxx: „Pokud není xxxxxxxxxxxxxx xxxxxx skupina, xxxxx být xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx od xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx v xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx ‚XXXX‘ xxxx x xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx polem ‚Xxxxxx poměr‘.“ (XXX xxxxxx xxx větu X.2.)
[56] Xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx, když xxxxx xxx xxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx za xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx stejná čísla xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx zprávy, xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx dle xxxxxxx daně neúčinné. Xxxxx tedy xxxxxx xxxxxx elektronický xxxxxxxx x xxxxxxx x xxxxx xxxx jinými xxxxxxxxx pravidly xxxxxxxxxx, xxx to xxx xxxxxxx xxxxxx, stane xx xxxxxx xxxxxxxxx x správce xxxx xx xxx xxxxxxx, xxxx xx xxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxxxx údaje tak xxxx přizpůsobit stanovené xxxxxxxxx. Pravidla pro xxxxxxxxx tedy xxxxxxx xxxxxxxx přímo xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxx xx xxxxx na xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxx xxxx. xxx velké xxxx xxxxxxxxxx xxxxx, xxxx je xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxx xxxx. I xxxx xx xxxx xxxx, že xxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxx nedodržení xx xxxxxxxxx učinit xxxx xxxxxx xxxxxxxxx. Xxxx xxxx xxx oči xxxxxxx daně „xxxxxxx“ xxxxxxx ve xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx.
[57] Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxx uvedl, že xxxxxx nezpochybňuje požadavek xxxxxx správy, xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx, xx data x nich xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx. X xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxx xxxxx, xxx struktura, xxxxx je pro xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx, neboť umožňuje xxxxxxxxxxxxxx zpracování xxxxxx, xxxx stanovena právním xxxxxxxxx. Požadavky xx xxxxx x xxxxxxxxx xx strukturu xx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx odlišit.
[58] Xxxx následek nepodání xxxxxxxxxxx xxxxxxx zákon xxxxxxx sankční mechanismus. Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxx xx správní xxxxxx xxx, xxxxx pokud xxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx obsaženy xxx přímo v xxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxxx závazným právním xxxxxxxxx, x nikoli xxxx. xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxxxx xx xxx 23.9.2004, xx. 6 A 173/2002-33, x. 444/2005 Xx. XXX).
[59] Z xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, že xxxxxxx xxxx x odkazem xx xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx čj. 2 Xxx 25/2015-38 xx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx předpisem xxxxxxxx, i xxxx xx výslovně xxxxxxx. Xxxxx však xxxxxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xx přímo xxxxxxxxxx x zákonnosti používání xxxxxxxxx kontrolního xxxxxxx, xxx xxxxx x xx xxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx úvah.
[60] Krajský xxxx nicméně xxxxxx x x xxxxxx, xx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx zadost xxxxx xxxxxxx xxxxxx Generálním xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx, s xxxx xx xxxxxxxxx xxxxx.
[61] Struktura, xx. XXX xxxxxx, xxxxx xx xxx při xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxx x xxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx při navštívení xxxxxxxxxxxxx odkazu xxxxxxxxxxxxxxx x pokynu XXX-X-24. Xxx xxxxxxx soubor xxxxxxx x xxxxxx xxxxx jistě z xxxxxxxxxxxx hlediska xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, neboť xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx pravidla, xxx xxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx při xxxxxxxxxx xxxxxxxxx dodržet.
[62] Xxxxxxxx x mezemi xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx Xxxxxxx soud x za xxxx xxxxxxxx považuje xxxx xxxxxx: a) podzákonný xxxxxx xxxxxxx xxxx xxx vydán xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, x) podzákonný xxxxxx xxxxxxx nesmí xxxxxxxxx do xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxx xx pohybovat x xxxx xxxxxx, x) xxxx xxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxx, x) xxxxx xxxxxxxxx nemusí xxx stanovena zákonem, x) xx stanovení xxxxxxxxxx podzákonným xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx zmocnění, xxxxx vyplývá ze xxxxxx x xxxxx xxxxxx, x f) xx. 79 xxxx. 3 Ústavy je xxxxx xxxxxxxx restriktivně (xxxxxx ze xxx 14.2.2001, xx. xx. Xx. XX 45/2000, x. 96/2001 Xx., xx xxx 16.10.2001, xx. xx. Pl. XX 5/01, č. 410/2001 Xx., ze xxx 21.6.2000, xx. xx. Xx. ÚS 3/2000, x. 231/2000 Xx., ze xxx 30.6.2004, sp. xx. Xx. ÚS 23/02, x. 476/2004 Sb.).
[63] Xxx tedy xxxx xxxxxxx orgán xxxxxxxxxx (xxxxxxxx) xxxxxx předpis xx xxxxxxx xxxxxx xxxxx, musí xxx x tomu xxxxx xx. 79 xxxx. 3 Ústavy xxxxxxx xxxxxxx. Jak vyplývá x xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx sp. xx. Xx. XX 3/2000, xx. 79 xxxx. 3 Xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxxxx restriktivně, xxxx „xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx právních xxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx, jednoznačné x xxxxx“ (xxxxxx xxxx. xxxxxx xx xxx 18.8.2004, xx. xx. Xx. ÚS 7/03, x. 512/2004 Xx., x xx xxx 22.10.2013, xx. xx. Xx. ÚS 19/13, x. 396/2013 Sb.). Xxxxxxxx požadavku xxx xxxxxx xxxxxx xxx, xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx orgán, xxxxx xxxxxxxxxx předpis xxxx. To je xxxxxxxx x xxxx xxxxxx, xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxx (xxxxx) xxxxxxxxxx xxxxxx orgánu (xxxxx xx xxx 20.10.2004, xx. zn. Xx. XX 52/03, x. 586/2004 Xx.). Xxxxxxxx xxx xxxxxx právního xxxxxxxx xx xxx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxx xxxxxxx se xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x uplatnit xxx xxxx. xxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxxx) xxxx xxxxx Xxxxxxxxxx. Xx xxxxx xxxxxx xxxx xxxx určuje xxxxxxx x xxx xxxxxxxxxxx, x xx tím, xx xxxxxxx prostor, xx xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx.
[64] Xxxxxxx xxxx považoval xx xxxxxxxxxx ustanovení §72 odst. 3 xxxxxxxx xxxx, xxxx. §101x xxxx. 3 XXXX. Xxx §72 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxxx do 31.12.2020 xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx, xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxxxx údajů, řádné xxxxxx tvrzení xxxx xxxxxxxxx daňové xxxxxxx xxx podat xxx xx xxxxxxxxx vydaném Xxxxxxxxxxxxx financí xxxx xx tiskovém výstupu x xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx má xxxxx, xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxx tiskopisem. Xxxxx xxxxxxxx 3 xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx podle xxxxxxxx 1 xxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx s využitím xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x §71 xxxx. 1 xxxx 3. Xxx xxx xxxx xxxxxxxx xxxx, podle §101x xxxx. 3 XXXX xx xxxxx xxxxxxx xx 31.12.2020 xxx xxxxxxxxx hlášení (xxxxxxx podávané xxxxxxxxxxxx) xxxxxx xxxxx datovou xxxxxxx s xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx a struktuře xxxxxxxxxx správcem xxxx.
[65] Xxxxxxxxx užitá x §101x odst. 3 XXXX xxxxxxxx xxxxxx, xx xx měl xxxxxxx xxxx vydávat xxxxxxxxx xxxxxxxxxx právní xxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx „xxxxxxx xxxxxxxxx“ xxx např. „stanoví xxxxxxx“ (s xxxxxxx xx xx, xx xx. 79 xxxx. 3 Ústavy xxxxx xxxxxxxx nevylučuje ani xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx předpisy). Xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx, xxxxxxxxxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx správci xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx vydat x xxxx xxxxxxx x xxxxx xxxx xxxxxxxxxx právní předpis. Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxx, xxxxx xx xxxxxxx daně xx xxxxxxx a xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx §101x xxxx. 3 XXXX xxxxxxx. Xxx-xx xx xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx, xxxxx xx xxxxx xxxx existovat xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx strukturu xxxxxxxxxxx xxxxxxx vytvořených x xxxxxxxxxxxx různými finančními xxxxx, což xx xxxxxxxxxxx xxxx x xxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx kontrolního xxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxx xxxx x části XXX.X). X xxxxxx xxxxxxx je xxxxxx, xx speciální xxxxxx x ZDPH zmocnění Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx, xxxxx je xxxxxx xx zákona xxxxxx x nepochybný, x x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ředitelství nepředstavuje.
[66] Xxxxxx zmocnění xxxxx xxxxx přesvědčení Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxx x xxxxxx xxxxxx v §72 xxxxxxxx řádu. Krajský xxxx x xxxx, xxx posuzoval, xxx xxxx xxxxxxxxx dodržet xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx ústavněprávně xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx k xxxxxx xx. xx. Xx. ÚS 19/17, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx úpravy (xxx xxxxx xxx [51]) xxxxxxxx x §72 xxxxxxxx xxxx x xxxx xxxxxxxx 1 xxxxxx. Xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxx, xx xx xxxxxxx nově xxxxxxx, x xx xx xxx xxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxxx xxxx nastaly xx x 31.12.2020 a xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xx 1.1.2021, xxx bylo do §72 daňového xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx pro Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xx xxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx x. 457/2020 Xx., x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx daň x xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxx novela xxxxxxxx řádu (xxxxx x. 283/2020 Xx.) Xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx ustanovení xxxxxx xx xxxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, nikoli Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xx xxxxxxxxxxx pravdou, xx x xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxx právní xxxxxx, xxxxx nebyla xxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xx základě xxxxxx xxxxxx sp. xx. Xx. XX 19/17 xxxxxxxxxx k xxxxxxxxx xxxxxx úpravy xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx obezřetněji x xxxxxxxx xxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx x xxxxx x xxxxxxxxxx xx xx xxxxx xxxxxx.
[67] Xxxxxxxx xx xxxx xxxxx odmítnout xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu x xxxx 47 napadeného xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx x věcné xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (xxxx xxxxxxx xxxx) x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. X xxxxxx případě xx xxxxx dovodit x toho, xx xx xxxxxx na xxxxxxxx návrhů právních xxxxxxxx [§4 xxxx. 2 xxxx. x) xxxxxx o Xxxxxxxx xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx], xxx x xxxx, xx xx podílí xx xxxxxxxxxxxxx analytických x koncepčních úkolů [§4 xxxx. 2 xxxx. b) téhož xxxxxx], x ani x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx působnost. Xxxxxx xxx xxxxx souhlasit x xxxxxx, že xxxxxxxxx Generálního xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx mezi xxxxxxx xxxx jej xxxx xxx vydání xxxxxxxx xxxxxxxx způsobilejším než xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx Xxxxxxxx finanční xxxxxxxxxxx (při xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xx xxxxx xxxxxx možnost xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxxxx riziková xxxxxxx). Xxxxxxxxxxx řešení xxxx xxxxx xxxxxx xxx (x podstatě xxxxxxx, xx xxxxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxxx xxx atrakci xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx předpisu. Xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxx věcnou xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxx sebe nalézat xxx, xxx x xxxxxxxxxxxxxxx hlediska „xxxxxxxxx, xxxxxxxxxxx x jasně“ xxxxxxxxx xxxx.
[68] Xxx xxxx xxxxxxx, xx Xxxxxxxxx xxxxxxxx ředitelství xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x vydání xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx xx xxxxx §101x odst. 3 XXXX xxxxx xxxxxxx. Xxxxxx xxxxxxxx předpisu xxxxxxxxx, xxxxx k xxxx xxxxx xxxxxxxx, xx z ústavněprávního xxxxxxxx tak závažným xxxxxxxx, xx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx jej xxxx xxxxxx aplikovat (xx. 95 xxxx. 1 Xxxxxx).
[69] Xxxxx xxxxxxx zákonného zmocnění Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ředitelství xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx pokyn XXX-X-24 x dalším xxxxxxxxx. Xxxxx xx xxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx předpisem xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx xxx xxxxxxxx xx Xxxxxx xxxxxx xxxxx §1 xxxx. 1 xxxx. e) zákona x. 309/1999 Xx., x Xxxxxx xxxxxx x x Sbírce xxxxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xx je xxx §3 xxxx. 1 xxxxx zákona podmínkou xxxxxx platnosti xxxxxxxx xxxxxxxx s xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxx x XXXX by xxxx xxxxx stanovit xxxx xxxxxx vyhlášení x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx obecných xxxxxxxx x schvalování xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxx xxxxxxxx xx xxxxxxx. Xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx požadavkům xx publikaci xxxxxxxxxx x zákoně x Xxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxxx xx tom xx xxxxxxx daně x §101x xxxx. 3 XXXX xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxxxxx. Zákonný xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxxxxx (xxxxxxxxx) xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxx, považuje Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx internetové xxxxxxx xxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxxxx xx jedná x xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx xxxx řídit.
[70] Xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx x Xxxxx x xxxxxxxx xx. 5 A 20/2016-78, x xxx xx xxxxxxx xxxx x napadeném xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxxxxx xxx xxxxxxxxxxx věc xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. X xxxx řadě je xxxxx zdůraznit, xx Xxxxxxx xxxx v Xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx x ústavním xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, nikoliv xxxxx Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, x xxxxxxx xx především xxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx. Nadto rozhodoval xxxx xxx xxx xxxxxxx, než byl xxxxx xxxxx sp. xx. Xx. ÚS 19/17, xxxxx xxxx xxxxx pozbyla xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxx správcem xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx XXX) xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx §72 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx (tiskopisy xxxxxxxx Xxxxxxxxxxxx financí, xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx). Důležité xx x xx, že xxxxxxx formátu xxxxxx xxxxx Xxxxxxxxx xxxxx x Praze „nijak xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx“, xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx subjektů xxxxxxxxxx xxxxxxxx pořádkem. Xxx xxxxx o xxxxx xxxxxxxxxx mezi xxxxxxxx daně x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx. xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxxxx Xxxxxxx xxxx x Xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx správnost x xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx, a xxxxx nebyl xxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx. U xxxxxxx xxxxxxxxx, jež xx, xxx bylo výše xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxx, xxx x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxx xx xxxxxxxx i Xxxxxxx soud v Xxxxx v rozsudku xx dne 31.5.2019, xx. 48 Xx 19/2017-87, když xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx příloh xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx XML, x xxxxxx považoval xxxxxx „xxxxxxxx xxxx“ xxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx správcem xxxx xx xxxxxx „xxxxxxxxxxx“ xxxxxxxxxx xxxxxxxx, jež xx xxxxxxxxxx formu xxxxxxxx xxxxxxxx).
[71] Nejvyšší xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx, xx xxxxx GFŘ-D-24 xxx pro xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxx České xxxxxxxxx x xxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxxx soudem. S xxxxxxx xx absenci xxxxxxxxx zmocnění xxx xxxx autora, xxxxx x publikace x xxxxxx xxxxxx, xx xxx nestačilo x xxxx, aby xx xxxx podzákonným právním xxxxxxxxx, který je xxxxxx xxxxxxx.
[72] Obecně x souvislosti x xxx. „X“ xxxxxx xx xxxx nutné xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu, xxxxx xxx jsou xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx (interní xxxxxxxxxx xxxxxxxx) a pro xxxxxxx xxxx představují xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxx. xxxxxxxx xx xxx 25.10.2006, xx. 8 Afs 3/2005-59). X rozsudku ze xxx 17.12.2009, xx. 7 Afs 111/2007-82, Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx, že „xxxxxx xxxx ‚D‘ xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, jednak xxxxx, xx xxxxx právního xxxxxxxx xxxxx xxxxxx (xxxxxxxxx nebyly xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx ve Xxxxxx zákonů), a xxxxxx proto, xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx žádným zákonným xxxxxxxxxxx. Xxxxxx xxxx ‚X‘ xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xx účelem xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx interní xxxxxxxxxx xxxx a xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx orgánu.“ Daňové xxxxxxxx xxxxxxxxxx s xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxx u xxxxxx xxxx „D“ xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx. X xxxx Xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx označování xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx, x xxxxxxx xx zásadou xxxxxx xxxxxxx (plynoucí x xx. 1 xxxx. 1 Ústavy) xx xxxxxxxx žádoucí xxxxxxxxxx xx xxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xx nekryly se xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx předpisu xxxx x xxxx překážkou xxxx xxxxxxxxxxxxxxxx obecně xxxxxx, x xxxx xxxx označení xxxxx xxxxxxxxx pro xxxxxxx xxxxxxxx přistupuje x xxxxxx, xxxxx popsaným xxxxxxxxxxx, jimiž xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx datové xxxxxx xxxx.
[73] X xxxxxxxxx důvodů je xxxxx xxxxxxxx trvat x xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx povinnosti právní xxxxxxxx xxxxxxxx publikovat. Xxxxx xx x xxxxxxxx xxxxxxxxx právní xxxxxxx xx prospěch xxxxxxxx xxxxxx normy. Xxx díky xxxxxxxxx x xxxxxx sbírce xxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxx, co xx právem, xxx xxxx xx xxx (x xx xxx) xx xx xxxxxx. Xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxx zjistit, xxxx xxxx práva a xxxxxxxxxx v xxxxxxx xxxx. Xxxxxxx soud xxxxxx úpravu xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxx x Xxxxxx zákonů xxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxx xxxxx (xx. 1 odst. 1 Xxxxxx), a to xxx ústavní xxxxxxxxx xxxxx veřejně vyhlásit x informačně xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxx. „Xxxxxxx této xxxxxxxxxx xx nezbytným xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx neomlouvá“ (xxxxx xx. zn. Xx. XX 7/03). X xxxxxxx xx xxxxxxxxx xx Xxxxxx xxxxxx mohou subjekty xxxx předpokládat, xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx (x xxxx xx natolik formalizovaný xxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx) a xx jej xxxxx xxxxx x xxxx xxxxxxxxx. X xxxxxxxxxx xxxx xxxx xxx xxxxxx předpis xxxxxxxxx xxxxxxxxxx kontroly ústavnosti xxxx Xxxxxxxx xxxxxx. X odkazu na xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xx xxxxx jen xxxxx, xxx se xxx xxxxxxxxxx pravidla xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxxxxx nachází. Xxxxxxx xxxxxx, jaké xxxxxxxxx xxxx pro xxxxxx xxxxxxxx platné x xxxxxxxxx xxx, xx tak xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx se xxxxx xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx stránky vést x xxxxxxxxxxx záznamy x xxxxxx xxxxxxx x xxxx. Xx xx stav, který xxxxxxxx oslabuje xxxxxxxx xxxxxx kontroly, xxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, x xxxx xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx.
[74] V současné xxxx xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxx XXXX xxxxxxxxx xxxxxxxxx Xxxxxxxxxxxx financí č. 457/2020 Sb., x xxxxxxxxxxxxx podáních xxx xxx x přidané xxxxxxx, účinnou xx 1.1.2021 (podobně jako x jiných xxxx). Xxx xxxxx, xx xxx x připomínkovém xxxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x. 358/2021 Sb. xxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xx xx i xxxxxxxx xxx kontrolní xxxxxxx; xxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx při xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx podání. Xxxx xxxxx xxxxxxxxxx, proč xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxx z přidané xxxxxxx xxxxxxxx vydaná xx xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxx xx xxxxxx, že xxxxx struktury xxxxxx xxxxxx xxxx technicky xxxxxxx (xxx xxxx. xxxx souhrnného xxxxxxx x XXX xxxxxx xxxxxx k xxxx xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxx xxxxxx výhradně xxxxxxxxxxxx ve stanoveném xxxxxxx a xxxxxxxxx, x xxxxxxx x. 5 xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx).
[75] Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxx kontrolního xxxxxxx x dani x přidané xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx struktura xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxx xxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx, xxxx xxx struktura xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xxx xxxx xxx daňové xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx právní xxxxxxx xxxxx xxxxxxx, xxxxx x xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx XXX-X-24, xxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, sice xxx xxxxx xxxxxx (XXXX) xxxxxxxxx, xxx xx x xxxxxxx x obecnými xxxxxxxx xxxxxxxx xxx publikaci xxxxxxxx předpisů, xxxx xx Xxxxxx xxxxxx.
XXX.X) Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxx
[76] Xxxxxxx xxxxx XXX-X-24 xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx uložit xxxxxxxxx neodchýlit se xx xxx stanovené xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxx xxx jeho xxxxxx posouzeno xxxx xxxxxxxx. Xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx k xxxxxx xxxxxxxxxx xxx §74 odst. 1 xxxxxxxx řádu. Protože xxx neučinil, xx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxx xxxx rozhodnou právní xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx.
[77] Xxxxxxxx správní xxxx xxxx xxxxx, xxxxxx xxxx právní xxxxx, xx xxxxxxx dospěl, xxxxxxx od xxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxxx x rozhodnutí Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxxx x xxxxxxxx ze xxx 29.7.2021, xx. 3 Xxx 409/2019-34. X xxx xxxxxxx xxxxxxx stěžovatel xxxx x xxxxxxx na xxxxx xx. zn. Xx. XX 19/17 xxxxxxx, xx pokud xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx uloženo xxxx xxxxxxxxx, xx třeba, xxx xxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, že xxxxx xx. zn. Xx. XX 19/17 xx xxxxxx kontrolního xxxxxxx. Xxxxxxxxxx kontrolního hlášení xx Ústavní xxxx xxxxxxx v nálezu xx. xx. Xx. XX 32/15, xx xxxxxx xxxxx institut xxxxxx xxxx xxxxxx. Xxxxxxx soud xxxx xxxxxx §101x xxxx. 1 XXXX, ale x důvodu chybějící xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx požadovaných x xxxxxxxxxx hlášení. Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx trvala xxxxxx, xxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xx rozsudek Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx xx xxx 16.12.2020, čj. 6 Xxx 205/2020-32.
[78] Xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx v xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx, který xx xx xxxxx xxxxxx xxxxxx zkoumané v xxxxx xxxxxx, xxxxxxxx x xxxx směřovaly xxxxxxx xxxxxxx. Jedná xx tedy xxxxxxxx x xxxxxxxxxx právní xxxxx, který xx xxxxxxxxxx bylo možné x odůvodnění xxxxxxx, xxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx. Xxxxx xxxxx xx výslovně xxxxxxxx x ústavnosti xxxxxxxxx kontrolního hlášení, xxx nikoliv x xxxxxxxxxx pokynu, xxxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx datové zprávy.
[79] X xxxx xx xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxx xx. xx. Xx. ÚS 19/17 xx xxx řešený xxxxxx, xxxx xxxxx xx x xxxxx xxxxxxxx týkaly xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxxx institutu xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx sp. xx. Xx. XX 19/17 skutečně neposuzoval, x xxx lze xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx.
[80] Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx aplikovatelnost xxxxxx xxxxxx na xxxxxxxxx zákonnosti tzv. xxxxxxxxxxx xxxxxxxx v xxxxxxxxxxx s xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. X xxxx xxxxxx xx xxxx xxxxx senát xxxxxxxx xxxxxxxxxx, x xxxxxxxxxxx xxxxxx sp. xx. Xx. XX 19/17 xxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxx xx ani xxxxxxxxx x xxxxxxxx, xxxxx xx xxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx k xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx vyjádřeného. Z xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx nenastal. Xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx (Xüxx, X.; Xxxxxxxx, X. x xxx. Xxxxxx řád xxxxxxx. Xxxxxxxx. Xxxxx: Xxxxxxx Xxxxxx, 2019, x. 112).
[81] S xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, že Ústavní xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx, xxxxx než xxxxxxxxx. Nejvyšší správní xxxx xxxx neposuzoval xxxxxxxxx kontrolního hlášení xxx xxxxxxxxx §101x XXXX. Xxxxx zvažoval, xxxxxx xxx pokyn Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xx základě §101x xxxx. 3 XXXX pro xxxxxxxxxxx xxxxxxx.
[82] Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx na xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx stěžovatele, xxxxx xxxxxxx je xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x xxx uváděných xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx v xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx řádků. X xxxxxxxxxxxxxxx, ještě xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xx x xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx.