Xxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxx Xxxxxxx č. MF-11, XX 11/2016 x účinností xx 1.1.2017
53
Pokyn x. X-181
Xxxxxxxxxxx daně x xxxxxxx xxxxxxx u xxxxxxxx x podnájmu xxxxxxxxxxx, x oprav, xxxxxx x technického xxxxxxxxxx nemovitostí
Referent: Xxx. Xxxxx, xxx.: 5704&xxxx;2559
X. x.: 181/28 922/1998 ze xxx 14. xxxxxx 1998
Xxx xxxxxxxxxxx xxxx x xxxxxxx hodnoty x pronájmu x xxxxxxxx nemovitostí a x oprav, údržby x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx č. 588/1992 Sb., x xxxx x xxxxxxx hodnoty, x xxxxxxx xxxxx xxx xxx 1998 (xxxx xxx zákon). Xxxxx xxxxx xxxxxxxx na xxxxxxxxx pokyn D-171, xxxxx se týká xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx.
1. Xxxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxxxxx
1.1. Xxxxxxxx xxxxxxxx
Xxxxxxxx x podnájem xxxxxxxxxxx xx xx 1. xxxxx 1998 rozlišován x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx, x xxxxx je třeba xxx xxxxxxxxxx i x hlediska stanovení xxxxx daně. Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx je xxxxxxxx obchodního majetku xxxxxx, je xxxxxxxxxxx xxxxxxx za podmínek xxxxxxxxxxx x §30 xxxxxx. Xxxxx §7 xxxx. 5 xxxx. x) xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx plněním pronájem xxxxxxxxxxx, xxxxx není xxxxxxxx xxxxxxxxxx majetku xxxxxx. Xxxxx občanského xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxx, xxxxxx xxxxxx sám xxxxxxxxx, xxxxxx dále pronajímat; xxxxxx xxx xxxx xxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, a xxxxx xx xx xxxxxxxx xxx xxxxxxxx, xxx x nemovitých xxxx toto písmeno x) nevztahuje, protože xxxxx xxxxx xxxxx "xxxxxxxx". Xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, jedná xx x xxxxxx.
1.2. Xxxxx daně
Sazby xxxx xxx xxxxxxxx nemovitosti, xxxxx je xxxxxxxx xxxxxxxxxx majetku plátce, xxxxx xxxx xxxxx §30 xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxx, xxxx stanoveny x §16 xxxx. 9 zákona. Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx x xxxxxxxx nemovitosti xxxxxxx xxxxxxx sazba xxxx. Xxxxx je xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx x případě xxx. krátkodobého xxxxxxxx, xx. maximálně xx 48 xxxxx nepřetržitě, xx xx xxxxxxxxx xxxxx daně 5 %, x to xxx xx xxxxxxxx xxxxxxx, xxx x xxxxxxxxx movitého xxxxxxxx. X xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx musí xxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, x xx xxxxx §16 xxxx. 6 xxxxxx xxxxxx xxxx 22 %, a xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, který xx xx xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxx xxxx může být xxxxx §16 xxxx. 9 xxxxxx sazbou xxxx 5 % xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x §30 xxxx. 4 zákona. Xxxxxxx xxxxx xxxx xx podle §16 xxxx. 9 xxxxxx xxxxxxx také x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, pokud xxxx xxxxx pronájem xxxxx §30 xxxxxx xxxxxxxxx xx daně.
Při xxxxxxxxx xxxxx daně x podnájmu xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx x §16 odst. 9 xxxxxx, xxx x §16 odst. 4, xxxxxxx xx 1. xxxxx 1998 xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx službu. Xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxx xx x xxx xxxxx §16 xxxx. 4 snížená xxxxx xxxx, protože xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx do xxxxxxxxx kódů Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx produkce, které xxxx xxxxxxx x příloze č. 2 x xxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx u podnájmu xxxxxx xxxx, x xxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxx §16 xxxx. 4 xxxxxx.
1.3. Xxxxxxx xxxx
Xx xxxxxx x pronájmu xxxxxxxxxxx, xxxxx je xxxxxxxx xxxxxxxxxx majetku xxxxxx, xx xxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx v §19, případně §20 xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxx xxxx. Xxxxx §19 xxxx. 8 xxxxxx xxxxxx xxx uplatňován xxxxx xx xxxxxxx daně x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx k xxxxxxxx xxxxxx nebo xxxxxx z xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, která není xxxxxxxx xxxxxxxxxx majetku xxxxxx - xxxx xxxxxxxxxxx plněním xxxxx §7 xxxx. 5 xxxx. d) xxxxxx. Xxxxx se xxxxxxxxx x xxxxxxxxx uplatnění xxxxxxx při xxxxxx, xxxxxxxx x rekonstrukci xxxx xxxxxxxxxxx.
X přijatých xxxxxxxxxxxx xxxxxx použitých x xxxxxxxx xxxxxx xxxx výnosů x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxx uplatnit xxxxx xx odpočet xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx podmínek, xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxx, že slouží xxxxxx x podnikání.
1.4. Xxxxxxxxxx od xxxx
Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, x to xxx xxxxxxx, xxx x staveb, částí xxxxxx, bytů a xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xx daně xx xxxxxxxx stanovených x §30 odst. 3 zákona. Xxxxxxxxxx xx uplatní dále x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x pronájmu xxxxxx instalovaných měřicích xxxxxxxx, xxxx xxxx xxxx. elektroměry, xxxxxxxxx, xxxxxxxx, xxxxxx xxxxx, xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx prostor xxxx součást xxxxxxxx xxxx nebo xxxxxxxxxx xxxxxxx. Osvobození xx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, x xxxxx xx xxxxx §16 xxxx. 9 xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx 5 %.
X §30 xxxx. 4 xxxxxx xx dána xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx. Xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx x nájemce xxxxxx xxxx, xxxxx se xxxxxxxxxx, xxx budou xxxxxxxx zdaňovat xx xx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxx. Xxxxx xxxxx xx xxxxxxx xxx jednotlivé xxxxxxx xxxxxxx. X svém xxxxxxxxxx xxxxxxxx pronájem xxxx pronajímatel xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx úřad, x xx nejpozději xx 30 dnů xxx dne xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxx pronájem nemovitosti xxxxxx, které nejsou xxxxxx xxxx. Xxxxxxxxx xxxx x tomto xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xx porušení xxxxxx, xxxxx xxxx být xxxxx xxxxxxx x xx zkrácením xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxxxxx §30 xxxx. 3 x 4 neplatní xx 1. xxxxx 1998 xxx podnájem xxxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxx xxxxxxxxx od xxxx. Xxxxx xx x xxxxxxxxxx xxxxxx, x xxxxx se xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx daně.
2. Xxxxxx x xxxxxx nemovitostí
Při xxxxxxxx nebo xxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxx xx xxxxxx v xxxxxxxxx xxxxxxx, xx možno xxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxx daně xx xxxxxxx xxxxxxxx zákonných xxxxxxxx xxxxxxxxxxx x §19, xxxxxxxx v §20 xxxxxx. Při xxxxxxxx nebo údržbě xxxxxxxxxxx, která není xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxxx xxxxxxxx není podle §7 xxxx. 5 xxxx. x) xxxxxxxxxxx plněním, xxxxx xxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxx §19 odst. 8 xxxxxx xxxxxxxx.
Xxx opravách xxxx údržbě xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx, xxxxx je xxxxxxx xxxx, xxxxx xx xxxxxxx uplatnit, xxxxx tato xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx za xxxx xxxxxxx zdanitelná xxxxxx nebo xxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xx. xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx x §19. Xx skončení xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx opravována xxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxx u xxxxx x údržby.
Pokud xx xxxxxxx xxxxxxx, xxxx. xxxxxx xx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx či podnajaté xxxxxxxxxxx plně či xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx podnájem xxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx se xxxxx §7 xxxx. 1 xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx předmětem daně xxx xx strany xxxxxxxxxxxxx, tak i xxxxxxx či podnájemce.
3. Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx
Xxx xxxxxxxx xxxxx "xxxxxxxxx xxxxxxxxxx", xxxxx xxxx xxx xxxxx zákona o DPH xxxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxx z xxxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx. Xxxxx §33 xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx rozumí xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx x stavební xxxxxx, rekonstrukce a xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx částku 20000 Xx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxx xxx x xxxxxx, xxxx xx xxxxxxxxxx xxx. Xxxxxxxxxxxx se přitom xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx, které mají xx xxxxxxxx xxxxx xxxx účelu xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxxx xx rozumí rozšíření xxxxxxxxxxx nebo použitelnosti xxxxxxx.
X xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxx xx xxxxxx x xxxxxxxxx majetku, xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxx daně xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxx xx to, xx xxxxx xxxxxx x xxxx x xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx zhodnocení odpisovat, x nelze xx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx daňově uznatelných xxxxxx, resp. xxxxxxx. Xxxxx na odpočet xxxx může nájemce xxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx daně, xxxxxxxx x x xxxxxxx, že xx xxxxxxxx xxxxx nebo xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx nemovitost xx xxxxxxxxx xxxxx.
X xxxxxxx, xx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxx, ve xxxxx xxxxx §30 xxxx. 1 zákona xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx, od data xxxx kolaudace.
V případě xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xxxx součástí xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxxx pronájem xxxx xxxxxxxxxxx plněním xxxxx §7 xxxx. 5 xxxx. x) xxxxxx, i xxxx xx xxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx podléhající xxxx x xxxxxx, xxxxx podle §19 xxxx. 8 nárok xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx.
Xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx podnajaté xxxxxxxxxxx xxxx nájemce xxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxx, xxxxxxx jako x xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx x §19 xxxxxxxx nárok xx xxxxxxx xxxx. X xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx této xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx však xxxx xxx nájemcem xxxx xxxxxxxxxxx uplatněna xxx na xxxxxxx xx xxxx 5 %, protože xx xxxxx xxxxx §7 xxxx. 2 xxxx. x) x poskytnutí xxxxxxxxxxxx plnění, xxx xxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxx nárok na xxxxxxx daně, xxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx.
Xxxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xx podnajaté xxxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx nákladů, resp. xxxxxx xx technické xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx se xxxxx §7 xxxx. 1 xxxxxx o xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxx daně.
Náměstek xxxxxxxx financí:
Michal Frankl, x. x.