Xxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxx Xxxxxxx č. MF-11, FZ 11/2016 s účinností xx 1.1.2017
53
Pokyn č. X-181
Xxxxxxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx x podnájmu xxxxxxxxxxx, x oprav, xxxxxx a xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx
Xxxxxxxx: Xxx. Xxxxx, xxx.: 5704&xxxx;2559
X. x.: 181/28&xxxx;922/1998 ze xxx 14. června 1998
Xxx xxxxxxxxxxx xxxx x přidané hodnoty x xxxxxxxx a xxxxxxxx nemovitostí x x xxxxx, xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx č. 588/1992 Sb., x dani x xxxxxxx xxxxxxx, x xxxxxxx znění pro xxx 1998 (dále xxx xxxxx). Tento xxxxx navazuje na xxxxxxxxx pokyn D-171, xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx.
1. Xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx
1.1. Xxxxxxxx vymezení
Pronájem x podnájem xxxxxxxxxxx xx xx 1. xxxxx 1998 xxxxxxxxxx x xxxxxxxx vymezení xxxxxxxx xxxx, x xxxxx je xxxxx xxx rozlišovat x x hlediska stanovení xxxxx xxxx. Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, která xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xx zdanitelným xxxxxxx za xxxxxxxx xxxxxxxxxxx x §30 xxxxxx. Xxxxx §7 xxxx. 5 písm. x) xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, která není xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx. Xxxxx občanského xxxxxxxx xxxxxxx či xxxxxxxxx xxx, kterou xxxxxx xxx xxxxxxxxx, xxxxxx dále xxxxxxxxxx; xxxxxx věc může xxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, a xxxxx xx xx xxxxxxxx xxx movitých, xxx x xxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx x) xxxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxx uvádí pouze "xxxxxxxx". Xxxxxxxx je xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx o xxxxxx.
1.2. Xxxxx xxxx
Xxxxx xxxx xxx xxxxxxxx nemovitosti, xxxxx je součástí xxxxxxxxxx majetku xxxxxx, xxxxx xxxx podle §30 xxxxxx osvobozen xx xxxx, xxxx xxxxxxxxx x §16 xxxx. 9 xxxxxx. Podle xxxxxx xxxxxxxx xx x pronájmu nemovitosti xxxxxxx snížená xxxxx xxxx. Xxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxx včetně xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxx uplatnit. Xxxxx x xxxxxxx xxx. xxxxxxxxxxxx pronájmu, xx. xxxxxxxxx xx 48 xxxxx nepřetržitě, xx xx uplatnila xxxxx xxxx 5 %, x xx xxx xx xxxxxxxx xxxxxxx, tak x xxxxxxxxx movitého vybavení. X xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, a xx xxxxx §16 xxxx. 6 xxxxxx xxxxxx xxxx 22 %, a xxxxxxxxxx xxxxxxxx prostor, xxxxx xx xx xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxx xxxx xxxx být xxxxx §16 xxxx. 9 zdaněn xxxxxx xxxx 5 % xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx v §30 xxxx. 4 zákona. Xxxxxxx xxxxx daně xx xxxxx §16 xxxx. 9 zákona xxxxxxx xxxx u xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx zařízení, xxxxx xxxx xxxxx pronájem xxxxx §30 xxxxxx xxxxxxxxx od daně.
Při xxxxxxxxx xxxxx xxxx x podnájmu xxxxxxxxxxx xx nevychází x §16 xxxx. 9 xxxxxx, xxx x §16 xxxx. 4, xxxxxxx xx 1. xxxxx 1998 xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx. Pokud xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxx xx x něj xxxxx §16 xxxx. 4 xxxxxxx xxxxx xxxx, xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx do xxxxxxxxx xxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxx x příloze č. 2 k zákonu. Xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxx, u xxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxxxx sazba xxxx xxxxx §16 xxxx. 4 xxxxxx.
1.3. Xxxxxxx xxxx
Xx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xx součástí xxxxxxxxxx majetku xxxxxx, xx xxxxx xxx xxxxxxx obecných xxxxxxxxx xxxxxxxx stanovených v §19, případně §20 xxxxxx uplatňovat xxxxx xx xxxxxxx xxxx. Xxxxx §19 xxxx. 8 zákona nemůže xxx uplatňován nárok xx xxxxxxx daně x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx použitých k xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx - xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx §7 xxxx. 5 xxxx. d) zákona. Xxxxx xx xxxxxxxxx x nemožnost uplatnění xxxxxxx při xxxxxx, xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx.
X přijatých xxxxxxxxxxxx plnění použitých x dosažení příjmů xxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xxxx být xxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx.
1.4. Xxxxxxxxxx xx xxxx
Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, a xx xxx pozemků, tak x xxxxxx, xxxxx xxxxxx, xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx je xxxxxxxxx xx xxxx xx xxxxxxxx stanovených x §30 xxxx. 3 xxxxxx. Osvobození xx uplatní xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx a pronájmu xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, jako xxxx xxxx. xxxxxxxxxxx, plynoměry, xxxxxxxx, xxxxxx tepla, xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx bytů xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. Osvobození se xxxxxx xxxxxxxxxxxx pronájmu, x xxxxx xx xxxxx §16 odst. 9 zákona xxxxxxx xxxxxxx sazbou daně 5 %.
V §30 xxxx. 4 xxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x přístupu xx xxxxxxxxx pronájmu xxxxxxx a xxxxxx. Xxxxx jsou xxxxxxxxxxxx x xxxxxxx plátci xxxx, mohou se xxxxxxxxxx, xxx xxxxx xxxxxxxx zdaňovat xx xx xxxxx považovat xx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxx. Xxxxx xxxxx xx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx nájemní xxxxxxx. X svém xxxxxxxxxx xxxxxxxx pronájem xxxx pronajímatel informovat xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx, x to xxxxxxxxxx xx 30 xxx xxx dne xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Zdaňovat xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx. Uplatnění xxxx v xxxxx xxxxxxx xx považováno xx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxx xxx xxxxx xxxxxxx x xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxxxxx §30 xxxx. 3 x 4 xxxxxxxx od 1. xxxxx 1998 xxx podnájem xxxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, pokud xx xxxxxxxxxxx plněním, xxxx xxxxxxxxx xx xxxx. Xxxxx xx x xxxxxxxxxx xxxxxx, x xxxxx se xxxx xxxxxxx snížená xxxxx xxxx.
2. Opravy x xxxxxx nemovitostí
Při xxxxxxxx nebo xxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxx xx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx nárok xx xxxxxxx xxxx za xxxxxxx obecných zákonných xxxxxxxx xxxxxxxxxxx x §19, xxxxxxxx v §20 xxxxxx. Při xxxxxxxx nebo xxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx §7 xxxx. 5 písm. x) xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxx na xxxxxxx daně xxxxx §19 odst. 8 xxxxxx xxxxxxxx.
Xxx xxxxxxxx xxxx údržbě xxxxxx xxxx xxxxxxxxx nemovitosti xxxx xxxxxxx nebo xxxxxxxxxx, který je xxxxxxx daně, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx nemovitost xx xxxxxx x xxxxxxxx obratu xx xxxx xxxxxxx zdanitelná xxxxxx xxxx xxxxxx, xxxxx nejsou xxxxxxxxxx, xx. za xxxxxxxx xxxxxxxxxxx x §19. Xx skončení xxxxx xxxx podnájmu nemovitosti, xxxxx byla xxxxxxxx xxxx podnájemcem xxxxxxxxxx xxxx udržována, xx xxxxxxxxx vypořádání daně x xxxxxxxxxxx x xxxxxxx daně x xxxxx x xxxxxx.
Xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx, xxxx. xxxxxx xx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx či xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxx hrazen nájem xxxx podnájem xxxx xxxxxxxxxxx, jedná xx xxxxx §7 odst. 1 xxxxxx x xxxxxxxxxxx plnění, xxxxx xx xxxxxxxxx xxxx xxx ze xxxxxx xxxxxxxxxxxxx, tak i xxxxxxx xx podnájemce.
3. Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx nemovitosti
Při xxxxxxxx xxxxx "technické xxxxxxxxxx", který xxxx xxx xxxxx zákona o DPH xxxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxx xxxxxx o xxxxxx z xxxxxx. Xxxxx §33 xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx výdaje xx xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx, rekonstrukce x xxxxxxxxxxx xxxxxxx, pokud xxxxxxxxx u jednotlivého xxxxxxx částku 20000 Xx za xxxxxxxxx xxxxxx xxx daň x xxxxxx, tedy xx xxxxxxxxxx xxx. Xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx zásahy xx xxxxxxx, xxxxx xxxx xx následek změnu xxxx xxxxx nebo xxxxxxxxxxx parametrů. Xxxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx použitelnosti xxxxxxx.
X případě technického xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxx xx plátce x xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx odpočet xxxx xx xxxxxxx obecných xxxxxxxxx podmínek. Xxxxx xx uplatní xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx bez xxxxxx xx xx, xx xxxxx xxxxxx x dani x xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx zhodnocení xxxxxxxxx, x xxxxx je xxxx jednorázově xxxxxxxx xx daňově xxxxxxxxxxx xxxxxx, resp. nákladů. Xxxxx na xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx xxxx podnájemce, xxxxx xx plátcem daně, xxxxxxxx x x xxxxxxx, že po xxxxxxxx nájmu xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx.
X případě, xx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx byla provedena xxxxxxxxx, xxxxxx se xxxxxxxx lhůta, ve xxxxx xxxxx §30 xxxx. 1 xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx, xx xxxx xxxx xxxxxxxxx.
X xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx nemovitosti, xxxxx není xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx §7 odst. 5 xxxx. d) xxxxxx, x xxxx xx xxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx příjmy xxxxxxxxxxx xxxx x xxxxxx, xxxxx xxxxx §19 xxxx. 8 nárok xx xxxxxxx daně xxxxxxxx.
Xxx technickém zhodnocení xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxx, xxxxxxx xxxx v xxxxxxx oprav xxxx xxxxxx za xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx x §19 xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxx daně. V xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx podnájmu xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx však xxxx být xxxxxxxx xxxx podnájemcem uplatněna xxx na výstupu xx xxxx 5 %, protože xx xxxxx xxxxx §7 xxxx. 2 xxxx. x) o poskytnutí xxxxxxxxxxxx plnění, xxx xxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxx nárok xx xxxxxxx xxxx, xxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx.
Xxxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, pokud je xxxxxxx nákladů, resp. xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx podnájem této xxxxxxxxxxx, jedná xx xxxxx §7 odst. 1 zákona x xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx předmětem xxxx.
Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx:
Xxxxxx Frankl, x. x.