13
XXXXXXX
x&xxxx;xxxxxxxxxxxx xxxxx “místo xxxxxx” x “xxxxxxxx xxxxxxxx”
Xxxxxxxx: Xxx. Martin Xxxxxx, xxx.: 5704 2639
Č. x.: 251/122 867/2000
Vzhledem k častým xxxxxxx veřejnosti xxxxxxxxx xx xxxxxxx pojmů “xxxxx xxxxxx” (xxxxx xx xxxxxxxxxx) a “xxxxxxxx vlastník” (xxxxxxxxxx xxxxx) a xxxxxxxx x&xxxx;xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxx provádění xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx sdělení.
1. XXXXX XXXXXX
“Xxxxx xxxxxx” je xxxxx, xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx práva xxxx států. Xxx xx xxxxxxxxx jako xxxxx, kde xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx rozhodnutí, xxxxx xxxx xxxxxxxx x&xxxx;xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx x xxxxx xxxxxxx xxx na xxxxxxx úrovních xxxxxx xxxxxx. Xxxxx vedení xx xxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx jejich xxxxxxxxxxxxx (xxxx. xxxxxxx xxxx) přijímá svá xxxxxxxxxx, jinými xxxxx xxxxxx, xxx jsou xxxxxxxx činnosti, která xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx. Xxxxx xxxxxxxx je xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx, kde xx xxxxxxxxxxx x odkud xx xxxxxxxxxx praktická xxxxxxxx xxxxxxx x&xxxx;xxxxxxxx xxxxxxx. V tomto xxxxx xx xxxx běžně xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x personální xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx činnost.
Tento xxxxx definuje xxxxx x&xxxx;xxxxxxxx, na xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx mezi xxxxxxx xxxxxxxxx (nejčastěji xxxxxxxxxx xxxxxx) a xxxxxx, na xxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx vedení xxxxxxx. Xxx x existenci xxx. xxxxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxx), xxxxx xx xxxxxxxx xxx vznik xxxxxxxxx daňové povinnosti.
Tento xxxxx je xxx xxxxxx xxxxxxxx českého xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx (xxxx povahou xxxxx xxxxxxx xx Xxxxxx 4, xx jehož xxxxxxx xx posuzována xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx). Xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx mu však xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx x nespojovala x&xxxx;xxx xxxxx daňové xxxxxxxx. X&xxxx;xxxxxx xxxxxx xxx xxxxx termín xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx č. 586/1992 Sb., x xxxxxx x&xxxx;xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx x&xxxx;xxxxxxxx*!) 1. xxxxx 2001 xxx xxxxxx 492/2000 Xx. Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx se xxxx právní xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x&xxxx;xxxxxx xxxxxxx, zejména x&xxxx;xxxxx XXXX.
Xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx “xxxxx xxxxxx” xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx nástroje xxxxxxxx xxxx x&xxxx;xxxxxxx proti xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx či xxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxx xx, xx xx xxxxxxx xxxxxxxx právně xxxxxxxxxxxxxx x&xxxx;xxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxx x&xxxx;xxxxx, x&xxxx;xxxx xxxxxxxx xxxxxx a xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx jsou generovány xxxxxxxxxx příjmy.
Ve xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx se xxxx xxxxx x xxxxx vedení, xxxxx xxxxxx xxxx označit xxxx “hlavní” vedení xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxx “xxxxxxxxx”, xxxxx xxxx xxxxxx mít xx xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xx xxxxx, xxx je xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxx x v jiných xxxxxx. Xx zřejmé, xx podnik může xxx xxxxx xxxxx xxxxx hlavního xxxxxx (xxxxx of xxxxxxxxx xxxxxxxxxx) xx rozdíl xx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxx xxx xxxx. Xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xx smyslu xxxxxxxx smluv xx xxxxxx xxxxxxxxxx.
X&xxxx;xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx o zamezení xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx “místo xxxxxxxxxx vedení”, který xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx (xxxx. xxxxxxxxx xxxxxxxxxx).
Xxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx příklady:
A) Xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx a x&xxxx;xxx xxxxxxxxxxx její xxxxxx rezidence jsou xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx
Xxxxx xxxx, xx Xxxxxxxxxx A xx xxxxxxxx podle xxxxx země X (xxxx. x&xxxx;xxxxxxxxxx x&xxxx;xxxxxx xxxxx zdanění) x xx xxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxxxx X xxxxxxx xxxxxxx akcie Xxxxxxxxxxx X, xxx xx xxxxxxxxxx země B. Xxxxxxx xxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx X xx xxx X, xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx země X. Příjem Xxxxxxxxxxx X xx xxxxxx xxxx. x&xxxx;xxxxxxxx od Xxxxxxxxxxx B, úroků x&xxxx;xxxxxx xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx X x úroků x&xxxx;xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx x&xxxx;xxxx B. Dále xxxxxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx X xxxxxxx, xx Xxxxxxxxxx X xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx personál a xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x&xxxx;xxxxxxxx a x xxxxxxxx xxxxxx všech xxxxx x&xxxx;xxxxxxx Společnosti X xxxx xxxxxxxxxxx x realizovány xxxxx X xxxx xx xxxx X.
Xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx výkladu x xxxxxxxxx daného xxxxxxx xxx xxxxx k jednoznačnému xxxxxx, xx místo xxxxxx Xxxxxxxxxxx X xxxx ve xxxxx X, xxxxx xxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx, xxxxx je xx xxxxx X, xxxxx xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx vedena (xxxxxx), xx xx xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxx. Xx tudíž x&xxxx;xxxxxxx s daňovým právem xxxx B rovněž xxxxxxxxxx xxxx X. Xxxxxxxxxxx xxxxxx daňové xxxxxxxxx Společnosti X xxxx xxxx xxxxxxx xx (xx)xxxxxxxxx daňové xxxxxxx mezi xxxxx X x B.
B) Xxxxx vedení (xxxxxxx) x x&xxxx;xxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx
Xxxxxxxxxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx ve xxxxx, xxx má xxxxx xxxxxxxxx xxx x jehož xx xxxxxxxxxx. Řemeslník xxxxxxx xx různých xxxxxxx x&xxxx;xxxxxxxxx xxxxx, xxx xx též x&xxxx;xxxxxxxxx xxx.
X&xxxx;xxxxx xxxxxxx lze xxx řemeslníka xxxxxxxx xx druhém státě xxxxxxxxx za xxxxx xxxxxx (lokální), x xxx xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx, a xx x&xxxx;xxxxxxx rozsahu, x&xxxx;xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx k výkonu xxxxx xxxxxxxxx, xxx. xx xxx xxxx. xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxx xxxxxx, xxxxxxxxxx xxx xxxxxx doklady xxx.
2. XXXXXXXX XXXXXXXX
Xxxxx “xxxxxxxx xxxxxxxx” je xxxxxxxx zejména xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx Článků 10, 11 x 12 xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxx např. xxxxxxxx 2 Článku 10 Xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx ČR x XX (1993) xxx:
“Xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx být rovněž xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxx, x&xxxx;xxxx xx xxxxxxxxxx, která je xxxxxxx, rezidentem, x xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxxxx příjemce xx xxxxxxxxx vlastníkem xxxxxxxx, xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx ..”.
Xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx x Články 11 x 12 (Xxxxx, Licenční xxxxxxxx).
Xxxxxxxx x&xxxx;xxxx, že xxxxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxxx modelu xxxxxxx OECD xxx Xxxxxxxx x&xxxx;xxxxx článkům xx xxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx se proto xxxxxxxxxxx.
Xxx řešení xxxxxxxxxxx xxxxxxx je potřeba xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx x jeho xxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Zatímco xxxxxxxxx xxxxxxxxx může xxx x&xxxx;xxxxxxxx kdokoli, xxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx xx xx, xxx z něj má xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxxx je xxxxx, xxxxx lze xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxx xx xxxx xxxxxxx. To xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxx ve formě xxxxxxxx, úroků xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxxxx nebo xxxxxxxxx (xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx) xxx xxxxxx xxxxxx, xxxxx xx chápat xxxx skutečného xxxxxxxxx, x bylo by xxxxx v rozporu x&xxxx;xxxxxxxxx x účelem smlouvy, xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx poskytoval xxxxxx úlevy xxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxx, xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx rezidentem xxxxx, x&xxxx;xxxx xx xxxxxxxxx smlouvu x xxxxxxxx dvojího zdanění. Xx xxxx xxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx druhého xxxxx x xxxxxxx xx na xxx xxxxxx xxxxx Xxxxxx 1 xxxxxxxx, ale x&xxxx;xxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxx tento xxxxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxx xx xxxxx xxx xxxxxxxxx vlastníkem xxxxxxxx xxxxxx, x xxxxx xx xxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxx.
Xxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxxx xxxxx “xxxxxxx” přes xxxxxxxxx (např. xxxxxxxxxxxxxxxxx) xxxxxxx smluvního xxxxx x xxxxxx xxxx xxxxx osobě, xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x&xxxx;xxxxxx xxxxxx x xxxxx je též xxxxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxx xxxxxx), x&xxxx;xxxxx takovýto xxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx, x xxxxx xxx xxxxxxxxxx daňové xxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxx xxxx xxxxxx takto protéká. Xx xx xx xxxxx pouze skutečný xxxxxxxx příjmu, který xxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx třetího státu. X&xxxx;xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx nárokovat xxxxxx xx smlouvy mezi xxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx (xxxxx xxxxxxxx) xxxx státem zdroje x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx.
Xx xxxxxxxx xxxxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx, které xxxxxxxxx z dřívějšího Xxxxxxxxx xxxxxx XXXX, se xxxx xxxxxxxxx xxxxx “xxxxxxxx vlastník”, xxxxxx xx xxx pouze x xxxxxxxx, xxxxx xx rezidentem v určitém xxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx, xx xxxxx příjemce xx rovněž xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx, xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx a xxxxxxx xxx xxxx xxxx x xxxxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxx “xxxxxxxx xxxxxxxx” xxxx neznamená xxxxxxxxx xxxxx, ale xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx.
XXXx. Xxxxx Xxxxx, x. x.
xxxxxxxx řízením xxxxxx 25
*!) Poznámka XXXXX:
Xxxxx Xxxxxxx uvádí xxxxxxx x omyl, xxxx xxxxxxxx pojmy xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx x. 492/2000 Sb. xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx 29.12.2000 (viz xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx Sbírky zákonů x xxxxx ..xxxxxxxxx xxx..) a xxxx 1.1.2001 xxxxx xxxxxxxxx.