13
SDĚLENÍ
k problematice xxxxx “xxxxx xxxxxx” x “xxxxxxxx xxxxxxxx”
Xxxxxxxx: Xxx. Xxxxxx Xxxxxx, xxx.: 5704&xxxx;2639
X. x.: 251/122 867/2000
Vzhledem k častým xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx “xxxxx xxxxxx” (xxxxx xx management) x “xxxxxxxx xxxxxxxx” (beneficial xxxxx) x vzhledem x&xxxx;xxxxxx aktuálnosti x xxxxxxx při xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx uvádíme xxxxxxxxxxx sdělení.
1. XXXXX XXXXXX
“Xxxxx xxxxxx” xx xxxxx, který je xxxxxxxx daňového práva xxxx xxxxx. Xxx xx xxxxxxxxx xxxx xxxxx, xxx xxxx xx xxxxxxxxxxx prováděna xxxxxxx xxxxxx a xxxxxxxx rozhodnutí, xxxxx xxxx xxxxxxxx x&xxxx;xxxxxxxxx xxxxxxxxxx a obchodní xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx x xxxxx xxxxxxx xxx na xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx. Xxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx, xxx ředitel společnosti xxxx xxxxxxx jejich xxxxxxxxxxxxx (xxxx. xxxxxxx xxxx) přijímá xxx xxxxxxxxxx, jinými slovy xxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, která xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx celkem. Xxxxx xxxxxxxx xx xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx, kde xx xxxxxxxxxxx x odkud xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx podniku x&xxxx;xxxxxxxx xxxxxxx. X&xxxx;xxxxx místě xx také xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx.
Xxxxx xxxxx definuje xxxxx x&xxxx;xxxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx mezi xxxxxxx subjektem (nejčastěji xxxxxxxxxx xxxxxx) x xxxxxx, xx xxxxx xxxxx se xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx. Xxx x xxxxxxxxx xxx. xxxxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxx), která xx xxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx daňové povinnosti.
Tento xxxxx xx již xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx daňových xxxxx (xxxx xxxxxxx spadá xxxxxxx xx Xxxxxx 4, na xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx rezidence). Xxxx xxxxxx daňová xxxxxxxxxxx xx však xxxxx nedávala xxxxx xxxxx x nespojovala x&xxxx;xxx žádné xxxxxx xxxxxxxx. X&xxxx;xxxxxx xxxxxx xxx tento xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx č. 586/1992 Sb., x xxxxxx x&xxxx;xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx x&xxxx;xxxxxxxx*!) 1. xxxxx 2001 xxx číslem 492/2000 Xx. Xxxxxxxxx tohoto xxxxx xx českého xxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxxxx úprava xxxxxxxxxx xxxxxx v jiných xxxxxxx, zejména x&xxxx;xxxxx XXXX.
Xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx “xxxxx vedení” xx xxxxxx daňového xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx x&xxxx;xxxxxxx proti xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx či zastřeného xxxxx, jejichž xxxxxxxxx xx, xx se xxxxxxx formálně xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx v místě jiném x xxxxx jiného xxxxxxxx xxxx xxx x&xxxx;xxxxx, x&xxxx;xxxx xxxxxxxx xxxxxx a jehož xxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx příjmy.
Ve xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xx xxxx jedná x xxxxx xxxxxx, které xxxxxx xxxx označit xxxx “xxxxxx” vedení xxx xxxxxxx jeho xxxxxxxx od xxxxxx “xxxxxxxxx”, xxxxx může xxxxxx xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx jak xx xxxxx, xxx xx xxxxx podnik xxxxxxxxxx, xxx x v jiných xxxxxx. Xx xxxxxx, xx podnik může xxx xxxxx jedno xxxxx hlavního vedení (xxxxx of effective xxxxxxxxxx) na xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxx xxx xxxx. Xxxxxxx xxxxxx xxxx potom xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx.
X&xxxx;xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění se xxxxxxx výraz “místo xxxxxxxxxx vedení”, který xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx (xxxx. xxxxxxxxx management).
Pro xxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx:
X) Místo xxxxxx xxxxxxxxxxx x x&xxxx;xxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx rezidence xxxx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx společnosti
Dejme xxxx, xx Xxxxxxxxxx A xx xxxxxxxx podle xxxxx xxxx X (xxxx. x&xxxx;xxxxxxxxxx s nízkou xxxxx xxxxxxx) x xx xxxxxxxxxx této xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx zákonů. Xxxxxxxxxx X vlastní xxxxxxx xxxxx Společnosti X, xxx xx xxxxxxxxxx země X. Xxxxxxx xxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx X xx xxx X, který xx xxxxxx rezidentem země X. Příjem Xxxxxxxxxxx X xx xxxxxx xxxx. x&xxxx;xxxxxxxx od Xxxxxxxxxxx X, xxxxx x&xxxx;xxxxxx poskytnutých Xxxxxxxxxxx X x xxxxx x&xxxx;xxxxxxxx xxxxxxxx bankou x&xxxx;xxxx B. Xxxx xxxxxxxxxxxxxx, xx vyšetřování xxxxxxxxxx xxxxxx země X ukázalo, xx Xxxxxxxxxx X xxxx xxxxxx xxxxxxx kancelář xxxx personál a xxxxxxx řízení xxxxxxxxxxx x&xxxx;xxxxxxxx x x xxxxxxxx prodej všech xxxxx x&xxxx;xxxxxxx Společnosti X byly zajišťovány x xxxxxxxxxxx xxxxx X čili xx xxxx X.
Xx základě xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxx dojít x&xxxx;xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxx xxxxxx Společnosti X xxxx xx xxxxx X, podle xxxxx xxxxx byla xxxxxxxx, xxxxx je xx xxxxx X, odkud xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx vedena (řízena), xx už xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxx. Je tudíž x&xxxx;xxxxxxx x&xxxx;xxxxxxx xxxxxx xxxx X xxxxxx xxxxxxxxxx země X. Xxxxxxxxxxx xxxxxx daňové xxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx X xxxx tedy záležet xx (ne)existenci xxxxxx xxxxxxx mezi xxxxx X a X.
X) Xxxxx xxxxxx (lokální) x x&xxxx;xxx xxxxxxxxxxx xxxxx provozovna
Předpokládejme, xx xxxxx soukromého xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxx, xxx má xxxxx řemeslník dům x xxxxx xx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx x&xxxx;xxxxxxxxx xxxxx, xxx xx též x&xxxx;xxxxxxxxx xxx.
X&xxxx;xxxxx xxxxxxx xxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx za xxxxx xxxxxx (lokální), x xxx xxxxx za xxxxxx provozovnu, a xx x&xxxx;xxxxxxx xxxxxxx, x&xxxx;xxxxx xx řemeslník xxxxxxx k výkonu xxxxx xxxxxxxxx, xxx. že xxx xxxx. přijímá xxxxxxxxxxx xxxxxx, skladuje xxx xxxxxx, připravuje xxx xxxxxx doklady xxx.
2. XXXXXXXX XXXXXXXX
Xxxxx “xxxxxxxx vlastník” xx xxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx aplikaci Článků 10, 11 a 12 smluv x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění, xxx xxxx. odstavec 2 Článku 10 Smlouvy x zamezení xxxxxxx xxxxxxx xxxx ČR x SR (1993) xxx:
“Xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxx, x&xxxx;xxxx xx xxxxxxxxxx, xxxxx je xxxxxxx, rezidentem, x xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx skutečným xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxx takto xxxxxxxxx xxxxxxxxxx ..”.
Xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx x Články 11 x 12 (Xxxxx, Xxxxxxxx xxxxxxxx).
Xxxxxxxx x&xxxx;xxxx, že xxxxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx XXXX xxx Xxxxxxxx x&xxxx;xxxxx článkům xx zatím xxxxxxxxxx, xxxxxxx xx proto xxxxxxxxxxx.
Xxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx je xxxxxxx xxxxxxxxxx mezi xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx typu xxxxxx x jeho xxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxxxx příjemcem xxxx xxx x&xxxx;xxxxxxxx kdokoli, xxxx je tento xxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx xx xx, xxx x&xxxx;xxx xx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx, xxxxx xxx tento xxxxxx xxxxxxxxxx přisoudit x xxxxx ho xxxx zdaňuje. To xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxx xx formě xxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxxx poplatků obdrží xxxxxxxx jednoho smluvního xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx (xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx) xxx někoho xxxxxx, xxxxx xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx vlastníka, x xxxx xx xxxxx x&xxxx;xxxxxxx s předmětem x xxxxxx smlouvy, xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxx, xx xxxxx okamžitý xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxx, s nímž xx xxxxxxxxx smlouvu o xxxxxxxx dvojího xxxxxxx. Xx xxxx situace xx xxxx okamžitý xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx x smlouva xx xx xxx xxxxxx podle Článku 1 xxxxxxxx, ale x&xxxx;xxxx xxxxxxx x xxxxxx příjmu xxxxx xxxxx zdanění xxxxxxx, xxxxxxx tento xxxxxxxx xxxx xxx daňové xxxxx ve státě xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, x xxxxx ho xxxx xxxxxx ani xxxxxxxxx.
Xxxxxxx xxxxxx, pak xxxxxx xxxxx “protéká” xxxx xxxxxxxxx (xxxx. xxxxxxxxxxxxxxxxx) xxxxxxx smluvního státu x xxxxxx xxxx xxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx užitek x&xxxx;xxxxxx xxxxxx x xxxxx xx též xxxxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxx xxxxxx), x&xxxx;xxxxx xxxxxxxx xxxxxx plyne, xxxxx xxxxxxxxxx, a tudíž xxx poskytovat xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, přes nějž xxxxxx xxxxx protéká. Xx xx má xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx příjmu, který xxxxx může xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx státu. X&xxxx;xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx mezi xxxxxx xxxxxx x xxxxxx rezidence okamžitého xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx (xxxxx xxxxxxxx) xxxx státem xxxxxx x státem rezidence xxxxxxxxxx xxxxxxxxx.
Xx xxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx z dřívějšího Xxxxxxxxx xxxxxx XXXX, xx xxxx xxxxxxxxx xxxxx “xxxxxxxx vlastník”, xxxxxx xx xxx pouze x xxxxxxxx, xxxxx xx rezidentem x&xxxx;xxxxxxx xxxxx, avšak xxxxxxxxxx, xx tento příjemce xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx výše xxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx, xx automaticky xxxxxxxxxxx x smlouvy xxx xxxx xxxx x interpretovány. Xxxxxxxx xxxxx “xxxxxxxx xxxxxxxx” xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx.
XXXx. Miloš Kolář, x. x.
xxxxxxxx řízením xxxxxx 25
*!) Xxxxxxxx XXXXX:
Xxxxx Xxxxxxx xxxxx xxxxxxx v xxxx, xxxx zaměňuje xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Zákon x. 492/2000 Xx. xxxxxxxx x platnost xxxx 29.12.2000 (viz xxxxxxx stránka xxxxxxxxx xxxxxx Sbírky xxxxxx x xxxxx ..rozeslána xxx..) a xxxx 1.1.2001 xxxxx xxxxxxxxx.