24
Sdělení
k praktické xxxxxxxx Xxxxxx č. D-286 xx xxxxxxxxx xxxxxx daňových xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ze xxxxxx na xxxxx XX
Xxxxxxxx: Ing. Xxxxxx Xxxx, tel.: 257&xxxx;043&xxxx;197
Xxx. Xxxxxx Xxxxxx, xxx.: 257&xxxx;042&xxxx;639
X.x.: 15/32&xxxx;567/2006-153 ze xxx 3. xxxxxx 2006
Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx XX x cílem zajištění xxxxxxxxxx xxxxxxx při xxxxxxxxx aplikaci Xxxxxx č. D-286 (x.x.: 49/85 663/2005-493 xx dne 1. xxxx 2005) xx xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx:
XXXXXX 1
Přestože xxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx, které xxx xxx právní xxxxx xxxxx být xxxxxxxxxx xx daňově xxxxxxxxxxxxx.
Xxxxx xx podle xxxxxxx xxxxxxxx o xxxxxx označované xxxxxxxx xxxx Xxxxxxxxxxx (Xxxxxxx Xxxxxxxxxxx, Xxxxxxx Partnership, Xxxxxxxx Xxxxxxxxxxx xxxx.), Xxxxx xxxxxxxx v xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx, xxx x xxxxx x Xxxxxx (xxxxxx xxxxx, xxxxxx xxxxxxxxxxx), Nizozemí, Xxxxxx, Finsku, Xxxxxx x Xxxxxxxxxxx. Xxx xxxxxxxxxx x x xxxxxxxxx v.o.s. a x.x.
Xxxx xxx xxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx KG, OHG, XXX, XXX, GesnbR, XxX, xxxxxxxxx (xxxxxxx) xxxxxx Xxxxxxxxxxxx, xxxx. x Xxxxxxxx, Xxxxxxx, Xxxxxxxxx atd.
V případě xxxx. SRN a Xxxxxxxx xx třeba xxxx brát xx xxxxx právní xxxxxxxx xxx. Xxxxxxxxx, což xxxx xxxxxx xxxx x sobě, xxxxxxx xxxxxxx xxxxx, kdy xxxxxxxxx příjemce příjmu xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.
X xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx považována xx xxxxxx transparentní, xxxxx ve xxxxxx xx xxxx příjmům xxxx xxxxx daňového xxxxx xxxxx, xx xxxxxx xx xxxxxxxx, xxxxxxx či ke xxxxxxx má xxxx xxxxx, a xx x xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx poplatníka x xxxxxx této entity xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx daňového xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx) obdobně xxxx xx to x XX x xxxxxxxxxx x.x.x. x xxxxxxxxxxxxx x.x.
XXXXXX 2
Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx zahraniční xxxxxx (x přímo xxxx xxxxx další xxxxxxxxxx daňově xxxxxxxxxxxxx xxxxxx) je zahraniční xxxxxx rezident (xxxxxxx xxxxx, xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx), xxx je xxxxx xxx xxxxx xxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx (xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx na xxxx. xxxxxx x.x.x.) xx xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx daňovým xxxxxxxxxx.
XXXXXX 3
Xxxxxxxx xx xx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x XX xxxx transparentnost (xxx článek 2 Xxxxxx x. X-286) x xxx x individuální xxxxxxx xxxx jejím xxxx společníkům (xxxx. xxxx části xxxxxx xxxxxxxxxx), je xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx přístup xxxxxxxxxx xx xxxxxx xx xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxx těmito xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx vlastníky xxxxxx).
Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx zahraniční xxxxxx xxxxxxxxxxxxx entitě xxxx xxx x XX xxxxxxxxx xxxx xxxxxx společníka xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxx. xxxx jeho xxxxx xx těchto xxxxxxxx) x xxxxxxx s xxxxxxxxxxx ustanoveními mezinárodních xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx.
Xxx xxxxxxx praxe, xxxxx xxxxx dochází x xxxx, xx xxxxxxxxxx daňově xxxxxxxxxxxxx xxxxxx je xxxxxxxxxxx xxxxx x.x.x. xxxx xxxxxxxxxxxxxx české k. x. Xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx transparentnosti xxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx uvedených x Pokynu č. D-286, xxxxxxxx příjmy xx xxxxxx xx území XX, xxxxx jsou xxxxxxxxxx za příjmy xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx (xxx xxxxxxxxxx §22 xxxx. 3 zákona č. 586/1992 Xx., x xxxxxx x xxxxxx, x xxxxxxx xxxxx, xxxx jen XXX), x xx xx xxx xxxxxx podílu xx xxxxxxxxxx daňově xxxxxxxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, který prokáže xxxxxxx daně xxxxxxxx xxxxx, xx xxx xxxxx xxxxxx registrovat xxx xxxxxxxxxx §33 xxxx. 3 xxxxxx x. 337/1992 Sb., x xxxxxx xxxx x poplatků, x xxxxxxx xxxxx a xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxx. xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx x ČR xxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx základu xxxx, xx xxxxxxxxx slevy xx xxxx xxxx.
Xx xxxxxxxxxx xxxxx, aby xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx vykonávala xx xxxxx XX svou xxxxxxx přímo, xx. xxxx xx xxxx xxxxxxxxxxx české x.x.x. xxxx komplementářem xxxxx x.x. Xx předpokladu xxxxxxxxx transparentnosti a xx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx daných xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x XXX se xx xx xx, že xxxxxxxxxx společníci xxxxxxxx xxxxxxxxxx entity pro xxxxx xxxx x xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xx území ČR xxxx činnost xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx provozoven. Nebo-li, xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx je xxxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx odděleně. Xxxxxx xxxxxx vzniku xxxxx xxxxxxxxxx jsou xxxx x ČR xxxxxx (viz xxxx).
XXXXXX 4
Xx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx je daňovým xxxxxxxxxx státu, xx xxxxxx XX xxxxxxxx xxxxxxx x zamezení xxxxxxx zdanění, xxxxxx xx xxxxx XX xxxxx xxxxxxxxxx, xx XX xxxxxxxxx při xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx stálé provozovny xxxxx (resp. xxxxxxx) xxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxxxxx xx příjmy dosahované xxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx, x to xxx xxxxxx xx xx, xxx xxxx xxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxx x XX či xxxxx (xxx příslušná xxxxxxxxxx obvykle článku 7 xxxxx x xxxxxxxx dvojího zdanění x ustanovení §23 xxxx. 11 XXX). Xxxxx xxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx (tj. x xxxxxx xxxxxxx v xxxxxxx neuplatnění její xxxxxxxxxxxxxxxx), xxxxxxx se xxxxx xxxxxx dle §23 xxxx. 11 XXX xx xxxxxxx xxxxxxx.
Xxxxxxx (výdaje) vznikající xx xxxxxx zahraniční xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxx dosahovaným xxxxxxxxxxxxxxx xxxx entity. Xxx xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx provozovny xxxxxxxx x XX xxx xxx uplatnit xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxx) xxxxxx, xxxxx xxxxxxx x dosahováním xxxxxx xx zdrojů xx xxxxx ČR. V xxxxxxx, xxx xx xxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx x v xxxxxx zemích a xxxxxxx by xxxxxx xxxxx xxxxx rozlišit, xxxxx xxxxxxx (výdaje) xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx ze xxxxxx xx xxxxx ČR, xxxx moci xxx x xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx pouze poměrná xxxx nákladů (výdajů) xxxxxx.
Xxxx uvedené náklady (xxxxxx) zahraniční daňově xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx x XX, xx xxxxx xxxxxxxxx xxx znění XXX. Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx účetními jednotkami xx xxxxxx zákona č. 563/1991 Sb., x účetnictví, xxxxxxx xx xxx xxxxxxxx xxxxxxx daně x xxxxxxxxxx §23 xxxx. 2 písm. x) XXX.
Xxx odepisování xxxxxxx, xxxxx xx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx transparentní xxxxxx, xx xxx uplatnění xxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx x XX xxx xxxx uvedených xxxxx, xxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx s §26, §32a ZDP.
V xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxx xx x.x.x xx z titulu xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xx x.x. je xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx, že x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx způsobem (xxx xxxx) xxxxxx vzniklé xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx x výdaje xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx. V xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx entity x xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx (xxx xxxxxxxxxx §7 odst. 3 x odst. 4 XXX). Xxx xxxxxxxxx xxxxxxx daně xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx v.o.s. xxxx x.x. xxxxxxxxxx xxx ZDP xxxxx x.x.x. xxxx k.s. (xxxx xx x xxxxxxxxx případech možno xxxxxxxxx další xxxxxx xxx xxxx).
Xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx může xxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx spontánní xxxxxx xxxxxxxxx, x xx xxxxxxx ve xxxxxx xx xxxxxx, které xxxx xxxxxxx pobíraným xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxx XX xxxxxxxxx xxx vyloučení xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx.
XXXXXX 5
Xxxxxxxx xxxxx příjmy dosahované xxxxxxxxxxx daňovým rezidentem xx xxxxxx na xxxxx XX, xxxxx xxxxx považovat xx xxxxxx xxxxxxxxxx prostřednictvím xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx. x titulu xxxxx podílu xx xxxxx x.x.x. (xxx. xxxxxx plynoucí xxxxx xxxxxx x xxxxxx xx v.o.s. xxxx. xxxxxxxxxx xxxxx), xx xxxxx posoudit, v xxxxxxxx možného xxxxxx xxxxxx xx xxxxx XX, dle ustanovení §22 XXX. U xxxxxxxxx takto xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx xx daný xxxxxx xxxxxxxxx daně (xxxxxx xxx fyzické x xxx xxxxxxxxx xxxxx) xxx ZDP, xxxx xxxxxx případně xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx xxxx zdaňování xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx. X zahraničních xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx osob xx xxxxxxxx znamená xxxxxxxx příjem xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx §6, §10 XXX.
Xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx smluv o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx Xxxxxxx č. D-286 xxxxxxx, x to x xxx xxxxxx, xx xx vždy xxxxx xxxxx xxxxxx, xxxx xxxxxxxxx xxxxxx smlouvy xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx, jak xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx ustanoveními §22 XXX jako příjem xx zdroje xx xxxxx ČR xxx.
XXXXXX 6
X xxxxxxxxxxx s xxxx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx situaci, xx xxxxx xxxxxx xxxxx často x xxxxx xxxxxxx, xx. xxxxxxx, xxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxx ČR xxxxxxxx xxxxxxxx majetek, xxxxx xxxxxxxxx.
X xxxxxxx uplatnění xxxxxxxxxxxxxxxx je xxx xxxxx xxxxxx zahraničního xxxxxxxxxx zahraniční xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx považovat xx xxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx 6 xxxxxxxxxxxxx daňových xxxxx, x xxxxxxxxxx xxxx nim xxxxx xxxxxxxxxxx z xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ZDP, xxxxxx xxxxxxxxxx §22 odst. 1 písm. e).
ČLÁNEK 7
Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxx x.x.x., xxxx. x xxxxx x.x., xx se xxx xxxxx daně x xxxxxx xx xx (při xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx), xx vystupuje x xxxxx společnosti xxxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxx x xxxxxx vypořádacího xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx x české x.x.x. xx xxxx xxxxxxxxxxxxx x české x.x. xxxx příjmem zahraničního xxxxxxxx rezidenta xx xxxxxx na území XX. Xxxxxxx se x xxxxxx xxx xxxxxxxxxx §22 odst. 1 xxxx. x) xxx 3 ZDP, xxxxxxx xx x xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx prostřednictvím stálé xxxxxxxxxx xxxxxxx daňového xxxxxxxxxxx dle xxxxxxxxxx §22 odst. 1 xxxx. x) XXX x §22 xxxx. 3 ZDP. Xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx x ČR xxxxxxx.
X xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx v.o.s. xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx x.x., xxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx v XX, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxx účasti xx xxxxx x.x.x. xxxx k.s. (např. xxxxxxxxxxx xxxxxx, odštěpný xxxxx), xx xx xxx xxxxx (eviduje) xxxxxx na xxxxx x.x.x xx k.s. x xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xx těchto xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx podíl, je xxxxxxxxxx podíl xxxxxxxxx xxxx xxxx stálé xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx §22 odst. 1 xxxx. x) XXX. Xxxxxxxxxx xxxxx však xxxxxx zahrnut xx xxxxxxx daně xxx xxxxxxxxxx §23 xxxx. 4 písm. x) XXX.
X xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx daňově transparentní xxxxxx, xx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx podíl (xxxx. xxxx obdobu xxx xxxxxxxxxxxx práva), xxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxxx na území XX dle ustanovení §22 XXX x xxxx xxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x XX. Podmínkou xxxxx je, xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx jeho xxxxx provozovně xxxxxxxx xx xxxxx XX, xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxx na xxxx xxxxxx na české x.x.x., resp. xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxx x.x. (xxxx. xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxxxx) x která xx ve xxx xxxxx (xxxxxxx) xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx.
Xx xxxxxxxxxxx, xx xx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxx daňově xxxxxxxxxxxxx xxxxxx prodat x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxx xxxxxx xx zahraniční xxxxxx xxxxxx prostřednictvím xxxxx provozovny xxxxxxxx x ČR, xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx k xxxxxxx xxxx xxxxx provozovny. Xxxxxxxx xx v xxxxx xxxxxxx jedná x vztah xxxx xxxxx zahraničními daňovými xxxxxxxxx, nepodléhá xxxxxx xxxxxxxxxxxxx x XX xxxxxxx, xxxxxxx se xxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxx xx xxxxx XX dle xxxxxxxxxx §22 XXX.
Xxxxx xx kupujícím daňový xxxxxxxx ČR, xxxx. xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx na xxxxx XX, xxxxx xx u zahraničního xxxxxxxxxxxxx o xxxxxx xx xxxxxx na xxxxx XX dle xxxxxxxxxx §22 xxxx. 1 xxxx. x) xxx 7 ZDP, x xxxxxxxx mezinárodních xxxxxxxx xxxxx xxx x xxxxxxxx obvykle xxxxxx 13.
Náměstkyně xxxxxxxx xxxxxxx:
Xxx. Xxxx Xxxxxxxxx, x. x.