24
Xxxxxxx
x xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx č. D-286 ke xxxxxxxxx xxxxxx daňových xxxxxxxxxxx plynoucích xx xxxxxx xx xxxxx XX
Xxxxxxxx: Ing. Václav Xxxx, xxx.: 257&xxxx;043&xxxx;197
Xxx. Xxxxxx Xxxxxx, xxx.: 257&xxxx;042&xxxx;639
X.x.: 15/32&xxxx;567/2006-153 xx xxx 3. března 2006
Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx XX x xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx aplikaci Xxxxxx č. D-286 (x.x.: 49/85&xxxx;663/2005-493 xx xxx 1. xxxx 2005) xx xxxxxx k zahraničním xxxxxx transparentním xxxxxxx xxxxxxx následující:
ČLÁNEK 1
Přestože xxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx xxx informaci xxxxxxx typických xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxx xxx xxxxxx xxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxx za xxxxxx xxxxxxxxxxxxx.
Xxxxx se xxxxx xxxxxxx většinou x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx Xxxxxxxxxxx (Xxxxxxx Xxxxxxxxxxx, General Xxxxxxxxxxx, Xxxxxxxx Xxxxxxxxxxx xxxx.), Xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx jurisdikcích, xxx x xxxxx x Xxxxxx (spólka xxxxx, xxxxxx komandytowa), Xxxxxxxx, Xxxxxx, Xxxxxx, Xxxxxx x Xxxxxxxxxxx. Xxx xxxxxxxxxx x x xxxxxxxxx v.o.s. x x.x.
Xxxx pak xxx x xxxxxx označované xxxx XX, XXX, XXX, XXX, XxxxxX, XxX, atypische (xxxxxxx) xxxxxx Gesellschaft, apod. x Rakousku, Xxxxxxx, Xxxxxxxxx atd.
V xxxxxxx xxxx. XXX a Xxxxxxxx je xxxxx xxxx xxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxx. Xxxxxxxxx, což xxxx entita sama x sobě, nicméně xxxxxxx xxxxx, xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx skutečným xxxxxxxxxx.
X xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx považována xx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxx daňového xxxxx xxxxx, xx xxxxxx xx založena, xxxxxxx xx ke xxxxxxx má úzký xxxxx, a xx x na xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx umožněné xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx, považována xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx a xxxxxx xxxx xxxxxx xx alespoň zčásti xxxxxxxxx podle daňového xxxxx tohoto státu xxxxx osobám (skutečným xxxxxxxxxx příjmů) xxxxxxx xxxx xx xx x ČR x xxxxxxxxxx x.x.x. a xxxxxxxxxxxxx x.x.
XXXXXX 2
Xxxxx xxxxxxxxxx daňově transparentní xxxxxx xxxx xxxxx xx české xxxxxxxxxxx xxxx družstvu x xxxxxxxxxxx uvedené zahraniční xxxxxx (x xxxxx xxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx daňově xxxxxxxxxxxxx xxxxxx) xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx (fyzická xxxxx, xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx), xxx je třeba xxx xxxxx xxxx x příjmů xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx (xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx entity xx xxxx. českém x.x.x.) xx přímo drženou xxxxx xxxxxxxxxxx daňovým xxxxxxxxxx.
XXXXXX 3
Jestliže se xx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx transparentní xxxxxx uplatňuje x XX xxxx xxxxxxxxxxxxxxx (xxx článek 2 Xxxxxx x. X-286) x xxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx (xxxx. xxxx části xxxxxx xxxxxxxxxx), xx nezbytné x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx ke xxxx příjmům, které xxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx společníky (xxxxxxxxxx vlastníky xxxxxx).
Xxxxxxxxx xxxxxx plynoucí xxxxxxxxxx xxxxxx transparentní xxxxxx xxxx xxx v XX xxxxxxxxx jako xxxxxx společníka xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx (resp. xxxx xxxx podíl xx xxxxxx xxxxxxxx) x xxxxxxx s xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx.
Xxx xxxxxxx praxe, xxxxx často xxxxxxx x tomu, xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxx x.x.x. xxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx x. x. Xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx tak xx zahraniční xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxxx podmínek xxxxxxxxx x Xxxxxx č. D-286, xxxxxxxx příjmy xx xxxxxx xx xxxxx XX, xxxxx jsou xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx (dle xxxxxxxxxx §22 odst. 3 xxxxxx x. 586/1992 Xx., o xxxxxx x xxxxxx, x xxxxxxx xxxxx, xxxx jen XXX), x xx xx xxx nabytí xxxxxx xx zahraniční daňově xxxxxxxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, který prokáže xxxxxxx daně xxxxxxxx xxxxx, xx xxx xxxxx xxxxxx registrovat xxx xxxxxxxxxx §33 xxxx. 3 xxxxxx x. 337/1992 Xx., x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx, v xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxx. daní xxxxxxxxxx xxxx povinnost xxxxx x XX xxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx daně, xx příslušné xxxxx xx xxxx xxxx.
Xx xxxxxxxxxx xxxxx, xxx xxxxxxxxxx daňově transparentní xxxxxx xxxxxxxxxx na xxxxx ČR svou xxxxxxx přímo, tj. xxxx by xxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x.x.x. xxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx x.x. Xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx transparentnosti x xx splnění všech xxxxxxxx daných jednotlivými xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x XXX xx xx xx xx, že xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx takovéto xxxxxxxxxx entity pro xxxxx xxxx x xxxxxx přímo xxxxxxxxxx xx xxxxx XX xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx. Nebo-li, xxxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx x takovéto xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxx x ČR xxxxxx (viz xxxx).
XXXXXX 4
Xx předpokladu, že xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx zahraniční xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx je xxxxxxx xxxxxxxxxx státu, xx xxxxxx ČR xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xx xxxxx XX xxxxx provozovna, xx XX xxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx provozovny xxxxx (xxxx. xxxxxxx) xxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxxxxx xx příjmy xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx této xxxxx xxxxxxxxxx, x xx xxx xxxxxx xx xx, xxx xxxx xxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxx x ČR či xxxxx (xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx 7 xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx §23 xxxx. 11 XXX). Xxxxx xxx o xxxxxxxxx stálou provozovnu xxxxxxxxxx xxxxxxxxx státu xxxxxxxxxxxxx (xx. x xxxxxx xxxxxxx v xxxxxxx neuplatnění xxxx xxxxxxxxxxxxxxxx), uplatní xx xxxxx postup xxx §23 xxxx. 11 XXX se xxxxxxx xxxxxxx.
Xxxxxxx (xxxxxx) vznikající xx xxxxxx zahraniční xxxxxx xxxxxxxxxxxxx entity xx xxxxx xxxxxxxx x ziskům dosahovaným xxxxxxxxxxxxxxx xxxx entity. Xxx xxxxx zdanění xxxxxx xxxxxxxxxxxx společníkem xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx provozovny xxxxxxxx x ČR xxx ale xxxxxxxx xxxxx na společníka xxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxx) xxxxxx, xxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx příjmů xx xxxxxx xx xxxxx ČR. V xxxxxxx, xxx xx xxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx x x xxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xx nebylo xxxxx xxxxx xxxxxxxx, xxxxx náklady (výdaje) xxxxxxx s dosažením xxxxx xx zdrojů xx xxxxx ČR, xxxx xxxx být x xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx pouze poměrná xxxx nákladů (xxxxxx) xxxxxx.
Xxxx xxxxxxx náklady (xxxxxx) xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx základ xxxx x XX, xx xxxxx xxxxxxxxx xxx znění XXX. Xxxxx zahraniční xxxxxx xxxx její společníci xxxxxx xxxxxxxx jednotkami xx smyslu xxxxxx č. 563/1991 Sb., x xxxxxxxxxx, xxxxxxx xx xxx xxxxxxxx xxxxxxx daně x xxxxxxxxxx §23 xxxx. 2 xxxx. x) ZDP.
Při odepisování xxxxxxx, xxxxx xx xx vlastnictví xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxx účely xxxxxxxxx výše xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxx výpočtu xxxxxx povinnosti stálé xxxxxxxxxx x XX xxx výše xxxxxxxxx xxxxx, xxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx s §26, §32a XXX.
X xxxxxxx stálých provozoven xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxx xx v.o.s xx x xxxxxx xxxxxx jako komplementář xx x.x. xx xxxxx si současně xxxxxxxx, že x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx lze xxxxxxxx xxxxxxxx způsobem (xxx xxxx) xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx entity xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx na xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx. X xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx vynaložené xx xxxxxx xxxxxx x xx jejich xxxxxxx úrovni však xxxxx xxxxxxxx (viz xxxxxxxxxx §7 xxxx. 3 x xxxx. 4 XXX). Při xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx stálá xxxxxxxxxx xx příslušející xxxx xxxxxxx xxxx x.x.x. xxxx x.x. xxxxxxxxxx xxx ZDP touto x.x.x. xxxx x.x. (xxxx xx v xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx další xxxxxx xxx výše).
Za xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, x xx xxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxxx, které xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx zdrojů na xxxxx XX uplatňují xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx zdanění xxxxxx xxxxxx xxxxxx.
XXXXXX 5
Xxxxxxxx xxxxx xxxxxx dosahované xxxxxxxxxxx daňovým xxxxxxxxxx xx zdrojů xx xxxxx XX, xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx dosahované prostřednictvím xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx. x xxxxxx xxxxx xxxxxx xx xxxxx x.x.x. (xxx. xxxxxx xxxxxxxx vedle xxxxxx x podílu xx x.x.x. xxxx. xxxxxxxxxx xxxxx), je xxxxx xxxxxxxx, x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxx XX, xxx xxxxxxxxxx §22 ZDP. X xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx xx xxxx příjem xxxxxxxxx daně (xxxxxx xxx fyzické x xxx xxxxxxxxx osoby) xxx ZDP, xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx smlouvy x xxxxxxxx dvojího zdanění xxxx zdaňování toho xxxxxxx xxxxxx xxxx. X xxxxxxxxxxxx daňových xxxxxxxxx fyzických xxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx ke xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx §6, §10 ZDP.
Ustanovení případně xxxxxxxxxxxx smluv x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx Xxxxxxx č. D-286 dotčena, x xx v xxx xxxxxx, xx xx xxxx xxxxx xxxxx xxxxxx, xxxx xxxxxxxxx xxxxxx smlouvy xxxx xxx příjmu xxxxxxx, xxx je xxxxxxxxx xxxxxx definován xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx §22 XXX xxxx xxxxxx xx xxxxxx na xxxxx XX xxx.
XXXXXX 6
X xxxxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxx, xx které xxxxxx xxxxx xxxxx v xxxxx dochází, xx. xxxxxxx, xxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx entita xxxxx xxxxxxx xx xxxxx XX umístěný xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx.
X xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx je pak xxxxx příjmy zahraničního xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx daňově xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx příjmy, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx 6 xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, a uplatňovat xxxx nim xxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ZDP, xxxxxx xxxxxxxxxx §22 xxxx. 1 písm. e).
ČLÁNEK 7
Xxxxx zahraniční daňově xxxxxxxxxxxxx entita xxxxxxxxx x xxxxx x.x.x., xxxx. x xxxxx x.x., xx xx xxx účely daně x xxxxxx xx xx (xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx), xx vystupuje x xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxx x xxxxxx vypořádacího xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx entity x xxxxx x.x.x. xx jako komplementáře x české x.x. xxxx xxxxxxx zahraničního xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xx území XX. Xxxxxxx xx x xxxxxx dle xxxxxxxxxx §22 xxxx. 1 xxxx. g) xxx 3 XXX, xxxxxxx xx o xxxxxx x činností xxxxxxxxxxxx prostřednictvím stálé xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx §22 xxxx. 1 xxxx. x) ZDP x §22 odst. 3 XXX. Daný xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx x ČR zdanění.
V xxxxxxx zahraničního společníka xxxxx x.x.x. xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx x.x., xxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx x ČR, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxx xxxxxx xx české x.x.x. xxxx x.x. (xxxx. xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxxxx), xx ve xxx xxxxx (xxxxxxx) xxxxxx xx české x.x.x či x.x. x xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx provozovna xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx, je xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx §22 xxxx. 1 xxxx. x) XXX. Xxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx do xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx §23 xxxx. 4 xxxx. x) XXX.
X případě xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxx xxxxxx vypořádací xxxxx (xxxx. xxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxx), xxxx xxxxx tento xxxxxxxxxx podíl xxxxxxxxx xx příjem ze xxxxxx na xxxxx XX xxx ustanovení §22 XXX x xxxx xxx tedy xxxxx podrobit xxxxxxx x ČR. Xxxxxxxxx xxxxx xx, že xxxx vypořádací podíl xxxx xxxxxxxxxxxx jeho xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx XX, xxxxx xx existuje xxxxxxxxx xx xxxx xxxxxx xx xxxxx x.x.x., resp. xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxx x.x. (xxxx. xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxxxx) x která xx ve xxx xxxxx (xxxxxxx) xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx entitě.
Za předpokladu, xx xx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx na xxxxxxxxxx daňově xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx dosahuje x xxxxxx xxxxx xxxxxx na xxxxxxxxxx xxxxxx příjmy prostřednictvím xxxxx provozovny xxxxxxxx x ČR, xxxxxxx x takovém xxxxxxx xxxxxxxx k prodeji xxxx stálé provozovny. Xxxxxxxx xx v xxxxx xxxxxxx xxxxx x vztah mezi xxxxx xxxxxxxxxxxx daňovými xxxxxxxxx, xxxxxxxxx příjem xxxxxxxxxxxxx x XX xxxxxxx, xxxxxxx xx xxxxxxx x příjem xx xxxxxx na xxxxx XX dle xxxxxxxxxx §22 XXX.
Xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx ČR, xxxx. xxxxx provozovna zahraničního xxxxxxxxx umístěná xx xxxxx XX, xxxxx xx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x příjem xx zdroje xx xxxxx XX dle xxxxxxxxxx §22 xxxx. 1 xxxx. g) xxx 7 ZDP, x xxxxxxxx mezinárodních xxxxxxxx smluv xxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx 13.
Xxxxxxxxxx ministra xxxxxxx:
Xxx. Xxxx Trezziová, x. x.