24
Xxxxxxx
x praktické aplikaci Xxxxxx č. D-286 xx xxxxxxxxx příjmů daňových xxxxxxxxxxx plynoucích xx xxxxxx xx xxxxx XX
Xxxxxxxx: Xxx. Xxxxxx Xxxx, xxx.: 257&xxxx;043&xxxx;197
Xxx. Xxxxxx Xxxxxx, tel.: 257&xxxx;042&xxxx;639
X.x.: 15/32&xxxx;567/2006-153 ze xxx 3. března 2006
Xxxxxxxxxxxx financí XX x xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx postupu xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx č. D-286 (č.j.: 49/85&xxxx;663/2005-493 xx dne 1. xxxx 2005) xx xxxxxx k zahraničním xxxxxx transparentním entitám xxxxxxx následující:
ČLÁNEK 1
Xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx seznam, xxxxx xx xxx informaci xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx entit, xxxxx xxx své xxxxxx xxxxx mohou xxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx.
Xxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx o xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx Xxxxxxxxxxx (Xxxxxxx Xxxxxxxxxxx, Xxxxxxx Partnership, Xxxxxxxx Xxxxxxxxxxx xxxx.), Xxxxx většinou v xxxxxxxxxxxx jurisdikcích, ale x xxxxx x Xxxxxx (xxxxxx jawna, xxxxxx komandytowa), Xxxxxxxx, Xxxxxx, Xxxxxx, Xxxxxx x Lucembursku. Xxx xxxxxxxxxx x o xxxxxxxxx x.x.x. a x.x.
Xxxx xxx xxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx XX, XXX, XXX, XXX, XxxxxX, XxX, xxxxxxxxx (xxxxxxx) xxxxxx Xxxxxxxxxxxx, xxxx. x Rakousku, Německu, Xxxxxxxxx atd.
V xxxxxxx xxxx. SRN x Xxxxxxxx xx xxxxx xxxx brát xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxx. Xxxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxx xxxx x sobě, nicméně xxxxxxx xxxxx, kdy xxxxxxxxx xxxxxxxx příjmu xxxx jeho xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.
X xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx považována xx daňově transparentní, xxxxx xx vztahu xx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx, xx xxxxxx xx založena, xxxxxxx xx xx xxxxxxx xx xxxx xxxxx, x xx x na xxxxxxx xxxxxxxxx volby umožněné xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx a xxxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx tohoto xxxxx xxxxx osobám (skutečným xxxxxxxxxx xxxxxx) xxxxxxx xxxx xx xx x XX u xxxxxxxxxx x.x.x. a xxxxxxxxxxxxx x.x.
XXXXXX 2
Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx podíl xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx uvedené xxxxxxxxxx xxxxxx (x xxxxx xxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx transparentní xxxxxx) xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx (fyzická xxxxx, netransparentní společnost), xxx xx xxxxx xxx účely daně x příjmů považovat xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx část tohoto xxxxxx (xxxx podílu xxxxxxxxxxxxx entity xx xxxx. xxxxxx x.x.x.) xx xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx.
XXXXXX 3
Jestliže xx xx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx v XX xxxx xxxxxxxxxxxxxxx (xxx článek 2 Xxxxxx x. X-286) x xxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxx společníkům (xxxx. xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx), je xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx případech xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xx xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx pobírány těmito xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx vlastníky xxxxxx).
Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx zahraniční xxxxxx transparentní xxxxxx xxxx xxx x XX zdaňovány xxxx xxxxxx společníka xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxx. xxxx xxxx xxxxx xx těchto xxxxxxxx) x souladu s xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx či tuzemského xxxxxx.
Xxx xxxxxxx praxe, xxxxx xxxxx dochází x xxxx, xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx společníkem xxxxx x.x.x. xxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx k. x. Xx předpokladu xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x Pokynu č. D-286, xxxxxxxx příjmy xx xxxxxx xx území XX, které jsou xxxxxxxxxx za xxxxxx xxxxxxxxxx prostřednictvím xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx (xxx xxxxxxxxxx §22 xxxx. 3 zákona x. 586/1992 Xx., x xxxxxx x xxxxxx, x xxxxxxx xxxxx, xxxx xxx XXX), x to ke xxx xxxxxx podílu xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxx takového xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx, xx pak xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx §33 xxxx. 3 xxxxxx x. 337/1992 Sb., x správě daní x poplatků, x xxxxxxx znění x xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxx. xxxx společníci xxxx povinnost xxxxx x XX daňové xxxxxxxx, xxxx xxxxx xx příslušné nezdanitelné xxxxxx xxxxxxx daně, xx xxxxxxxxx slevy xx xxxx apod.
Je xxxxxxxxxx možné, aby xxxxxxxxxx xxxxxx transparentní xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx ČR xxxx xxxxxxx xxxxx, xx. xxxx by xxxx xxxxxxxxxxx české x.x.x. xxxx komplementářem xxxxx x.x. Xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx x xx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x XXX se má xx xx, xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx takovéto xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxx xxxx x xxxxxx přímo vykonávají xx xxxxx XX xxxx činnost prostřednictvím xxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxx-xx, xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxx případné xxxxx xxxxxxxxxx x takovéto xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx provozovny jsou xxxx v ČR xxxxxx (viz výše).
ČLÁNEK 4
Xx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx je xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx, se xxxxxx ČR xxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xx území XX xxxxx provozovna, má XX povinnost xxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx provozovny xxxxx (xxxx. odečíst) xxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxx stálé xxxxxxxxxx, x xx xxx xxxxxx xx xx, xxx xxxx xxxxxxx (xxxxxx) vznikly x XX xx xxxxx (viz xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx článku 7 xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx §23 xxxx. 11 XXX). Xxxxx jde o xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx státu xxxxxxxxxxxxx (tj. x xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx neuplatnění její xxxxxxxxxxxxxxxx), uplatní xx xxxxx xxxxxx xxx §23 xxxx. 11 XXX se stejným xxxxxxx.
Xxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxxxxx xx úrovni xxxxxxxxxx xxxxxx transparentní xxxxxx xx nutné xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx této xxxxxx. Xxx xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx stálé provozovny xxxxxxxx x ČR xxx xxx xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxx) xxxxxx, xxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx na xxxxx XX. X xxxxxxx, xxx xx xxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx ze xxxxxx i x xxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xx nebylo xxxxx xxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxx s xxxxxxxxx xxxxx xx zdrojů xx území ČR, xxxx xxxx být x stálé xxxxxxxxxx xxxxxxxxx pouze xxxxxxx xxxx xxxxxxx (výdajů) xxxxxx.
Xxxx xxxxxxx xxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, které xxxxx ovlivňovat základ xxxx x ČR, xx xxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxx XXX. Xxxxx xxxxxxxxxx entita xxxx její společníci xxxxxx xxxxxxxx jednotkami xx smyslu xxxxxx č. 563/1991 Sb., o xxxxxxxxxx, xxxxxxx se xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x ustanovení §23 xxxx. 2 xxxx. x) XXX.
Xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xx xxxxxxxxxxx zahraniční xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xx při uplatnění xxxxxx xxx účely xxxxxxxxx výše xxxxxxxx xxxxxxx, který xxxx xxxxxxxxx při xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx v XX xxx xxxx uvedených xxxxx, xxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx s §26, §32a XXX.
X xxxxxxx xxxxxxx provozoven xxxxxxxxx x titulu xxxxxx xx x.x.x xx x xxxxxx xxxxxx xxxx komplementář xx x.x. xx xxxxx si současně xxxxxxxx, xx x xxxxxxx společníků xxxxxxxxxxx xxxx xxx uplatnit xxxxxxxx xxxxxxxx (xxx xxxx) xxxxxx vzniklé xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xx úrovni xxxxxxxxx společníků. X xxxxxxx xxxxxxxxxx fyzických xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx úrovni entity x xx xxxxxx xxxxxxx úrovni xxxx xxxxx xxxxxxxx (xxx xxxxxxxxxx §7 xxxx. 3 x xxxx. 4 ZDP). Xxx xxxxxxxxx xxxxxxx daně xxxxxxxxxx stálých xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx x.x.x. xxxx x.x. zjištěného xxx ZDP xxxxx x.x.x. xxxx k.s. (xxxx xx x xxxxxxxxx případech xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxx xxxx).
Xx xxxxxx xxxxxxxxx dvojímu odečtu xxxxxxx xxxx být xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx spontánní xxxxxx xxxxxxxxx, a xx xxxxxxx ve xxxxxx xx xxxxxx, xxxxx xxxx příjmům xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx rezidenty xx xxxxxx xx xxxxx ČR xxxxxxxxx xxx vyloučení xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx příjmů xxxxxx vynětí.
ČLÁNEK 5
Xxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx rezidentem xx xxxxxx xx xxxxx XX, které xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx provozovny xxxxxxx xxxx. z titulu xxxxx podílu xx xxxxx v.o.s. (tzn. xxxxxx xxxxxxxx vedle xxxxxx z podílu xx x.x.x. xxxx. xxxxxxxxxx podíl), je xxxxx posoudit, x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxx XX, dle xxxxxxxxxx §22 XXX. X xxxxxxxxx xxxxx identifikovaných xxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx xx xxxx příjem xxxxxxxxx daně (xxxxxx xxx fyzické x xxx xxxxxxxxx xxxxx) xxx ZDP, xxxx xxxxxx případně existující xxxxxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx toho xxxxxxx příjmu xxxx. X xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx fyzických osob xx současně xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx §6, §10 ZDP.
Ustanovení xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x vnitrostátních xxxxxxxx xxxxxxxx tedy xxxxxx Xxxxxxx č. D-286 dotčena, x xx v xxx smyslu, že xx xxxx xxxxx xxxxx otázku, xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxx příjmu xxxxxxx, xxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx ustanoveními §22 XXX xxxx příjem xx xxxxxx xx xxxxx XX xxx.
XXXXXX 6
X souvislosti s xxxx uvedeným je xxxxx xxxxxx xxxxxxx, xx které xxxxxx xxxxx xxxxx v xxxxx dochází, xx. xxxxxxx, xxx zahraniční xxxxxx xxxxxxxxxxxxx entita xxxxx xxxxxxx xx xxxxx XX xxxxxxxx xxxxxxxx majetek, xxxxx xxxxxxxxx.
X xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx je pak xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx daňově xxxxxxxxxxxxx xxxxxx považovat xx xxxxxx, které xxxx xxxxxxxxx xxxxxx 6 xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, a uplatňovat xxxx xxx xxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ZDP, xxxxxx xxxxxxxxxx §22 xxxx. 1 xxxx. e).
ČLÁNEK 7
Xxxxx xxxxxxxxxx daňově xxxxxxxxxxxxx entita xxxxxxxxx x xxxxx x.x.x., xxxx. z xxxxx x.x., xx xx xxx účely xxxx x příjmů xx xx (při uplatnění xxxxxxxxxxxxxxxx), že vystupuje x xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxx z xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx vystoupení xxxxxxxxxx xxxxxx transparentní entity x xxxxx x.x.x. xx xxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxx x.x. xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx ze xxxxxx xx xxxxx XX. Xxxxxxx xx x příjem dle xxxxxxxxxx §22 odst. 1 xxxx. g) xxx 3 ZDP, xxxxxxx se x xxxxxx z činností xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx stálé xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx §22 odst. 1 xxxx. x) XXX x §22 xxxx. 3 ZDP. Xxxx xxxxxx českého xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx x ČR zdanění.
V xxxxxxx zahraničního společníka xxxxx x.x.x. xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx x.x., xxx jeho xxxxx xxxxxxxxxx v ČR, xxxxx xxxxxxxx nezávisle xx xxxx účasti xx xxxxx x.x.x. xxxx k.s. (xxxx. xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxxxx), má xx xxx xxxxx (xxxxxxx) xxxxxx xx xxxxx x.x.x xx x.x. x na základě xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx společnostech xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx podíl, xx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxx této xxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx §22 odst. 1 xxxx. a) XXX. Xxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx zahrnut xx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx §23 xxxx. 4 xxxx. x) XXX.
X xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx transparentní xxxxxx, xx což xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx (xxxx. xxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxx), xxxx možné xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx příjem ze xxxxxx xx xxxxx XX dle xxxxxxxxxx §22 ZDP x xxxx jej tedy xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x XX. Podmínkou xxxxx xx, xx xxxx vypořádací xxxxx xxxx přičitatelný xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx území XX, xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxx xxxxxx xx české x.x.x., xxxx. xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx na xxxxx k.s. (např. xxxxxxxxxxx xxxxxx, odštěpný xxxxx) a xxxxx xx xx xxx xxxxx (xxxxxxx) podíly xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx entitě.
Za xxxxxxxxxxx, xx xx dle xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx prodat x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x XX, xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx k prodeji xxxx xxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xx v xxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxx xxxxx zahraničními xxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx v ČR xxxxxxx, xxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxx xx xxxxx XX xxx xxxxxxxxxx §22 XXX.
Xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx XX, resp. xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx umístěná na xxxxx XX, jedná xx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx o xxxxxx xx xxxxxx xx xxxxx XX xxx xxxxxxxxxx §22 xxxx. 1 xxxx. g) xxx 7 XXX, x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx 13.
Náměstkyně xxxxxxxx xxxxxxx:
Xxx. Dana Xxxxxxxxx, x. x.