24
Xxxxxxx
x xxxxxxxxx aplikaci Xxxxxx č. D-286 xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ze xxxxxx na území XX
Xxxxxxxx: Xxx. Václav Xxxx, tel.: 257 043 197
Ing. Xxxxxx Xxxxxx, xxx.: 257&xxxx;042&xxxx;639
X.x.: 15/32 567/2006-153 ze xxx 3. xxxxxx 2006
Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx ČR x xxxxx zajištění xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx aplikaci Xxxxxx č. D-286 (x.x.: 49/85&xxxx;663/2005-493 xx xxx 1. xxxx 2005) ve xxxxxx k zahraničním xxxxxx transparentním entitám xxxxxxx xxxxxxxxxxx:
XXXXXX 1
Přestože xxxx možné xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, uvádí xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx entit, xxxxx xxx xxx právní xxxxx xxxxx být xxxxxxxxxx xx daňově xxxxxxxxxxxxx.
Xxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx o xxxxxx označované xxxxxxxx xxxx Xxxxxxxxxxx (Xxxxxxx Xxxxxxxxxxx, Xxxxxxx Xxxxxxxxxxx, Xxxxxxxx Xxxxxxxxxxx xxxx.), Xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx, xxx x xxxxx v Xxxxxx (spólka xxxxx, xxxxxx xxxxxxxxxxx), Nizozemí, Xxxxxx, Finsku, Xxxxxx x Xxxxxxxxxxx. Xxx xxxxxxxxxx i x xxxxxxxxx x.x.x. a x.x.
Xxxx xxx xxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx XX, XXX, XXX, KEG, XxxxxX, XxX, atypische (xxxxxxx) xxxxxx Gesellschaft, apod. x Xxxxxxxx, Xxxxxxx, Xxxxxxxxx atd.
V případě xxxx. SRN a Xxxxxxxx je xxxxx xxxx xxxx xx xxxxx právní xxxxxxxx xxx. Xxxxxxxxx, xxx xxxx entita xxxx x sobě, xxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx příjmu xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.
X xxxxxx xx xxxxxxxxxx entita xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxx xx xxxx příjmům xxxx podle daňového xxxxx xxxxx, xx xxxxxx xx založena, xxxxxxx xx xx xxxxxxx má xxxx xxxxx, x xx x xx základě xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxxxxxxx za xxxxxxxx xxxxxxxxxx a xxxxxx xxxx entity xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxxxxx příjmů) xxxxxxx xxxx xx xx x XX x xxxxxxxxxx x.x.x. x xxxxxxxxxxxxx k.s.
ČLÁNEK 2
Pokud xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx xx české xxxxxxxxxxx xxxx družstvu x xxxxxxxxxxx uvedené xxxxxxxxxx xxxxxx (x xxxxx xxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx) xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx (xxxxxxx xxxxx, netransparentní xxxxxxxxxx), xxx xx xxxxx xxx xxxxx xxxx x xxxxxx považovat xxx xxxxxxxxx transparentnosti xxxxxxxx část tohoto xxxxxx (xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx na xxxx. xxxxxx x.x.x.) xx přímo xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx.
XXXXXX 3
Xxxxxxxx se xx xxxxxx k xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x XX xxxx xxxxxxxxxxxxxxx (xxx článek 2 Xxxxxx x. X-286) x xxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx vůči jejím xxxx xxxxxxxxxxx (xxxx. xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx), xx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xx xxxx xxxxxxx, které xxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx netransparentními xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx vlastníky xxxxxx).
Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx transparentní xxxxxx xxxx xxx x XX zdaňovány jako xxxxxx xxxxxxxxxx této xxxxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxx. xxxx xxxx podíl xx těchto příjmech) x souladu s xxxxxxxxxxx ustanoveními mezinárodních xxxxx či xxxxxxxxxx xxxxxx.
Xxx ukazuje praxe, xxxxx často xxxxxxx x tomu, že xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxx x.x.x. xxxx xxxxxxxxxxxxxx české x. x. Xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxx xx xxxxxxxxxx společníci xxxxxx, xxxxx prokáží xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x Pokynu č. D-286, xxxxxxxx xxxxxx ze xxxxxx na xxxxx XX, které xxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx (dle xxxxxxxxxx §22 xxxx. 3 xxxxxx x. 586/1992 Xx., x xxxxxx z xxxxxx, x xxxxxxx znění, xxxx jen XXX), x xx xx xxx nabytí xxxxxx xx xxxxxxxxxx daňově xxxxxxxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, který xxxxxxx xxxxxxx daně xxxxxxxx xxxxx, xx pak xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx §33 xxxx. 3 xxxxxx x. 337/1992 Sb., x xxxxxx daní x xxxxxxxx, x xxxxxxx xxxxx a xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxx. xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx x XX xxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx daně, xx xxxxxxxxx slevy xx xxxx apod.
Je xxxxxxxxxx možné, xxx xxxxxxxxxx xxxxxx transparentní xxxxxx vykonávala xx xxxxx XX svou xxxxxxx xxxxx, xx. xxxx xx xxxx xxxxxxxxxxx české v.o.s. xxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx x.x. Xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx a xx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx jednotlivými xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x XXX xx xx xx xx, xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxx daně x xxxxxx přímo vykonávají xx xxxxx XX xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxx-xx, xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxx dopady xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxx x XX xxxxxx (xxx xxxx).
XXXXXX 4
Xx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx daňovým xxxxxxxxxx xxxxx, se xxxxxx ČR xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění, xxxxxx xx xxxxx XX xxxxx xxxxxxxxxx, má XX povinnost xxx xxxxxxx zisků dosahovaných xxxxxxxxxxxxxxx stálé provozovny xxxxx (xxxx. xxxxxxx) xxxxxxx (výdaje) vynaložené xx příjmy dosahované xxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx, a xx xxx ohledu xx xx, xxx tyto xxxxxxx (výdaje) vznikly x ČR xx xxxxx (viz xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx 7 smluv x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění x xxxxxxxxxx §23 xxxx. 11 ZDP). Xxxxx jde o xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx státu xxxxxxxxxxxxx (xx. x xxxxxx samotné x xxxxxxx xxxxxxxxxxx její xxxxxxxxxxxxxxxx), xxxxxxx se xxxxx xxxxxx dle §23 xxxx. 11 XXX xx xxxxxxx xxxxxxx.
Xxxxxxx (xxxxxx) vznikající xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx transparentní entity xx nutné xxxxxxxx x ziskům dosahovaným xxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx. Xxx xxxxx zdanění xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx v ČR xxx ale uplatnit xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxx nákladech (xxxxxxxx) xxxxxx, xxxxx souvisí x dosahováním xxxxxx xx xxxxxx xx xxxxx XX. X xxxxxxx, xxx xx xxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx příjmy xx xxxxxx x x xxxxxx xxxxxx a xxxxxxx xx xxxxxx xxxxx jasně rozlišit, xxxxx xxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx xx zdrojů xx xxxxx XX, xxxx moci xxx x xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx (výdajů) xxxxxx.
Xxxx uvedené náklady (xxxxxx) zahraniční xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx základ xxxx x ČR, xx nutno xxxxxxxxx xxx znění XXX. Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx společníci xxxxxx xxxxxxxx jednotkami xx xxxxxx zákona č. 563/1991 Sb., o xxxxxxxxxx, xxxxxxx xx při xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x ustanovení §23 xxxx. 2 xxxx. x) XXX.
Xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx entity, xx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxx účely xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx v XX xxx xxxx uvedených xxxxx, xxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx x §26, §32a ZDP.
V xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxx na x.x.x xx x xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xx x.x. xx xxxxx si xxxxxxxx xxxxxxxx, xx x xxxxxxx xxxxxxxxxx právnických xxxx lze xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xxx xxxx) xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xx úrovni xxxxxxxxx xxxxxxxxxx. X xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx výdaje xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx x xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx však xxxxx xxxxxxxx (xxx xxxxxxxxxx §7 xxxx. 3 a odst. 4 ZDP). Xxx xxxxxxxxx základu daně xxxxxxxxxx stálých xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx část xxxxxxx xxxx x.x.x. xxxx x.x. xxxxxxxxxx xxx ZDP xxxxx x.x.x. nebo k.s. (xxxx xx v xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx další xxxxxx xxx výše).
Za xxxxxx xxxxxxxxx dvojímu xxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxx uplatňování xxxxxxx xxxxxxxxx spontánní xxxxxx xxxxxxxxx, a xx xxxxxxx ve xxxxxx xx státům, xxxxx xxxx příjmům xxxxxxxxx xxxxx daňovými xxxxxxxxx xx zdrojů xx xxxxx ČR xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx příjmů xxxxxx xxxxxx.
XXXXXX 5
Případné xxxxx příjmy xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx daňovým xxxxxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxx XX, které xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx. x xxxxxx xxxxx podílu xx xxxxx x.x.x. (xxx. xxxxxx plynoucí xxxxx xxxxxx x xxxxxx xx v.o.s. např. xxxxxxxxxx podíl), je xxxxx xxxxxxxx, v xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx na území XX, xxx xxxxxxxxxx §22 ZDP. X xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx dále xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx xx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx (zvlášť xxx xxxxxxx x xxx právnické osoby) xxx ZDP, xxxx xxxxxx případně existující xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx. X zahraničních daňových xxxxxxxxx fyzických xxxx xx současně znamená xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx §6, §10 ZDP.
Ustanovení xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx Xxxxxxx č. D-286 xxxxxxx, x xx x xxx smyslu, xx xx xxxx xxxxx xxxxx otázku, xxxx xxxxxxxxx článek xxxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx, jak je xxxxxxxxx příjem xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx §22 XXX jako příjem xx zdroje xx xxxxx ČR xxx.
XXXXXX 6
X souvislosti s xxxx xxxxxxxx je xxxxx xxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxxx, tj. xxxxxxx, xxx zahraniční xxxxxx xxxxxxxxxxxxx entita xxxxx xxxxxxx xx xxxxx XX xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx.
X xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xx xxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx zahraniční xxxxxx xxxxxxxxxxxxx entity xxxxxxxxx xx xxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx 6 mezinárodních daňových xxxxx, a uplatňovat xxxx xxx xxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ZDP, včetně xxxxxxxxxx §22 xxxx. 1 xxxx. e).
ČLÁNEK 7
Xxxxx zahraniční daňově xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x české x.x.x., xxxx. z xxxxx x.x., xx se xxx účely xxxx x příjmů xx xx (při xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx), xx xxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx entity.
Příjem x xxxxxx vypořádacího podílu xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxx x.x.x. xx xxxx komplementáře x xxxxx k.s. xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx rezidenta ze xxxxxx xx xxxxx XX. Xxxxxxx xx x příjem dle xxxxxxxxxx §22 xxxx. 1 xxxx. g) xxx 3 ZDP, xxxxxxx xx x xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx stálé xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx §22 xxxx. 1 xxxx. a) XXX x §22 xxxx. 3 XXX. Daný xxxxxx českého xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx x ČR xxxxxxx.
X xxxxxxx zahraničního xxxxxxxxxx xxxxx v.o.s. xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx x.x., xxx xxxx stálá xxxxxxxxxx x ČR, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx jeho xxxxxx xx české x.x.x. xxxx k.s. (xxxx. xxxxxxxxxxx složka, odštěpný xxxxx), má ve xxx xxxxx (eviduje) xxxxxx xx xxxxx x.x.x či k.s. x xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx společnostech xx xxxxxx společností xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxx ustanovení §22 odst. 1 xxxx. x) XXX. Xxxxxxxxxx podíl však xxxxxx zahrnut do xxxxxxx daně xxx xxxxxxxxxx §23 xxxx. 4 xxxx. x) XXX.
X případě xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx transparentní xxxxxx, za což xxxxxx xxxxxxxxxx podíl (xxxx. jeho xxxxxx xxx zahraničního xxxxx), xxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx ze xxxxxx xx území XX xxx xxxxxxxxxx §22 XXX x xxxx jej xxxx xxxxx podrobit xxxxxxx x XX. Xxxxxxxxx xxxxx xx, že xxxx vypořádací xxxxx xxxx přičitatelný xxxx xxxxx xxxxxxxxxx umístěné xx xxxxx XX, xxxxx tu xxxxxxxx xxxxxxxxx na xxxx xxxxxx xx xxxxx x.x.x., xxxx. xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxx x.x. (xxxx. xxxxxxxxxxx složka, xxxxxxxx xxxxx) x xxxxx xx xx své xxxxx (xxxxxxx) xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx.
Xx xxxxxxxxxxx, xx je dle xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx předpisů xxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxx xxxxxx na xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx prostřednictvím xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x XX, dochází x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x prodeji xxxx xxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xx x xxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxx mezi xxxxx xxxxxxxxxxxx daňovými xxxxxxxxx, nepodléhá xxxxxx xxxxxxxxxxxxx x XX xxxxxxx, xxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxx xx xxxxx XX xxx xxxxxxxxxx §22 ZDP.
Pokud xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx ČR, xxxx. xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx umístěná xx xxxxx ČR, xxxxx xx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxx xx xxxxx XX dle xxxxxxxxxx §22 xxxx. 1 xxxx. x) xxx 7 XXX, x kontextu xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx 13.
Náměstkyně xxxxxxxx xxxxxxx:
Xxx. Xxxx Xxxxxxxxx, x. x.