Právní věta
I. Xxxxxxxxxxx xxxxx xxx stanovení xxxx podle §148 xxxx. 1 xxxxxx x. 280/2009 Xx., xxxxxxxx řádu, je xxxxxx hmotněprávní.
II. Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx čl. XXII xxxx. 1 xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx x. 344/2013 Xx., xxxxx se xxxxxxxx xx řízení x xxxx postupy xxx xxxxxx xxxx (x xx procesněprávní xxxxxx), xxxxx bez xxxxxxx xxxxxxxxx na xxxxxx xxxxxx xxxx x délky xxxxxxxxxxx xxxxx.
XXX. Odeslání žádosti x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx smyslu §148 xxxx. 4 písm. x) xxxxxx x. 280/2009 Xx., daňového xxxx, xx xxxxx xxxxxxx od 1.1.2014 xxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx lhůty xx xxxxxx §148 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx, započaté xxxx 31.12.2013.
Xxxxxxxxxxxxx: č. 603/2005 Xx. XXX, x. 735/2006 Xx. XXX, x. 953/2006 Xx. XXX, x. 1542/2008 Xx. NSS, č. 1865/2009 Sb. NSS, x. 2067/2010 Xx. XXX, x. 2514/2011 Xx. XXX x x. 2676/2012 Xx. XXX; xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx č. 119/2011 Xx. a x. 299/2015 Xx., x. 15/1992 Sb. XX (xx. xx. Xx. XX 78/92), x. 30/1995 Xx. ÚS (xx. zn. XX. XX 215/94), x. 63/1997 Sb., x. 174/2004 Xx. XX (xx. zn. X. XX 287/04), č. 191/2004 Xx. XX (xx. xx. I. XX 344/04), č. 38/2009 Sb. XX (xx. xx. X. XX 1169/07), č. 93/2009 Sb. ÚS (xx. zn. II. XX 1464/07), x. 112/2009 Sb. XX (xx. zn. I. XX 1419/07).
Xxx: Xxxxxxx xxxxxxxxxx XXX XXXXXXXXX xxxxx Xxxxxxxxxx úřadu xxx Xxxxxxxxxxxxxxx xxxx x ochranu před xxxxxxxxxx xxxxxxx, o xxxxxxx stížnosti žalovaného.
V xxxxxx xx 1.1.2014 xxxxxxxx odeslal xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx v xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx kontrol xxxxxxxxxx dne 18.6.2012 x xxx 1.10.2012. Xxxxxxxxx podala x Xxxxxxxxx xxxxx x Xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx před nezákonným xxxxxxx xxxxxxxxxx spočívajícím x tom, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx kontrol x xxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx daně. Xxxxxxxxx namítala, že xxxxxxxxx žádostí o xxxxxxxxxxx spolupráci v xxxxx těchto daňových xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxx xx smyslu §148 xxxx. 4 xxxx. x) xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxx. x) bylo xx xxxxxxxx řádu xxxxxxx xxxxxxxx opatřením Xxxxxx xx x xxxxxxxxx od 1.1.2014. Xxxxx přechodných ustanovení xxxxxxxxx opatření Senátu xx na xxxxxx x jiné postupy xxxxxxxx xxxx 1.1.2014 xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx. Na probíhající xxxxxx xxxxxxxx se xxxx x souladu x xxxxxx přechodnými xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxx xxx x xxxxxxxxx do 1.1.2014, xxxxx xxxxxx o xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx jakožto xxxxxxxxxx podstatnou xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx.
Xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx ze xxx 14.6.2017, xx. 22 X 133/2016-37 (xx znění opravného xxxxxxxx xx dne 15.6.2017, xx. 22 X 133/2016-44), xxxxx xxxxxx x xxxxxx, xx odesláním xxxxxxx x mezinárodní spolupráci xx tříletá xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx. X xxxx xxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx §148 xxxx. 4 xxxx. x) xxxxxxxx xxxx, xxxxx bylo xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx Xxxxxx x účinností xx 1.1.2014. V xxxxxxx x přechodnými ustanoveními xxxxxx zákonného xxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx tímto xxxxx xxxxx daňového xxxx xxxxxxxx xx 1.1.2014 (xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx. XXXX xxxx. 1 xxxxxxxxx xxxxxxxx Senátu), tj. xxxxxx ustanovení týkajících xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx relevantních xxx xxxx xxxxxxx. Xxxxxxx xxxx proto xxxxxxxxxx zakázal výroky X. a XX. xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx protokoly ze xxx 18.6.2012 x xx xxx 1.10.2012.
Žalovaný (xxxxxxxxxx) xxxxxx výroky X. x II. xxxxxxxxx soudu kasační xxxxxxxxx, x níž xxxxxxxxxx výklad čl. XXXX xxxx. 1 xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx.
Xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxx daňového xxxxxx xxx mezinárodní xxxxxxxxxx (xxxxxx odeslání žádosti x xxxxxxxxxxx spolupráci) xxxx tzv. jiné xxxxxxx podle xxxxxxxx xxxx, x xxxxxx xxxxx dílčí úkony. Xx xxxxx xxxxxxxxxx, xx §148 xxxx. 4 xxxx. e) [xxxx písm. f)] xxxxxxxx xxxx měl xxx x xxxx xxxx aplikován x xxxxx, že odesláním xxxxxxx o xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx 1.1.2014 xx xxxxxxxxxxx xxxxx xxx stanovení xxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxxx (x xxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx odeslány) xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx opatření Senátu.
Zároveň xxxxxxxxx na xx, xx žádost o xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxx i xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxx. x xxxxx vyhledávací činnosti xxxxx §78 xxxxxxxx xxxx (tzv. xxxx xxxxxxx). X xxxxxxx xxxxxxx však xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx okamžik xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx. Xxx aplikaci §148 xxxx. 4 písm. x) [nyní písm. x)] xxxxxxxx řádu xx x z xxxxxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxx pouze xxxxx xxxxxxxx žádosti x xxxxxxxxxxx spolupráci.
V xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx Nejvyššího správního xxxxx xx dne 26.2.2010, čj. 5 Xxx 71/2009-48, x. 2067/2010 Xx. NSS, xxxxx xxxxxxx: „[x]xxxxx xx věci xxxxxxx x xxxxxxxxxxx pomoc xxx správě xxxx xxxxxxx xxxxx nezávisle xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx smluvním xxxxxx (xxxxx xxx. xxxxxxxx xxxxxxxx dle xx. 8x xxxxxxxx xxxxxxxx). Xx x xxxxxx důvodu xxxxx xxxxxx ve věci xxxxxxx označit xx xxxx daňové xxxxxxxx, xxx xx x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xx většině xxxxxxx nemusí xxx xxxxxx ve xxxx xxxxxxx o xxxxxxxxxxx xxxxx při xxxxxx xxxx, x xx xxxxx s ohledem xx xxxx administrativní x xxxxxxx náročnost, x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxx xx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxx daní xxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxx konaných xxx xx straně xxxxxxxxx xxxxx, xxx x mezinárodní pomoc xxxx, tak xx xxxxxx xxxxxxxx orgánů xxxxx dožádaného. Na xxxxxxxxxxx dožádání xx xxx xxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xxxx xx xxxxxxx kontrolu, jako xx celek, xxx xx skládá x xxxx xxxxxxx procesních xxxxx. Řízení je xxxxxxxx podáním xxxxxxx x poskytnutí informace xxxxxxx stanoveným způsobem.“ Xxxxxxxxxx xxxxxx akceptovat xxxxxx krajského xxxxx, xx xxxxxxx daně xxxxxx učinit mezinárodní xxxxxxxx xxxxxxxxxx, x xx xx jedná xxxxx o „jeden xxxxxxxxx xxxx" x xxxxx probíhající xxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxxxxxx ve xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx se xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx argumentaci xxxxxxxxxxx xxxxxxx výkladu xxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx správce xxxx x rámci xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxx žalobkyně xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxx, xxxxxx se zahajuje xxxxxx s xxxxxxx xxxxxxxxxxx. Za xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xx xxx. xxxx xxxxxx (xxx probíhající xxxxxx xxxxxxxx) xxx xxxxxxx x období před xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx, tj. xxxx 1.1.2014. Z xxxxxx xxxxxx je xxxxxxxxxxx, že xxxxxxxxxxx xxxxx x vyměření xxxx se x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx a xxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx prekluzivní lhůty x xxxxxxxx daně.
Nejvyšší xxxxxxx soud xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx.
X xxxxxxxxxx:
XXX.
Xxxxxxxxx xxxx Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx
XXX.1 Xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x právní xxxxx posouzení
(…) [10] Xxxxxxxx správní soud xxxxxx uvádí, xx x souladu s xxxxxxxxx xx xxx 31.8.2005, xx. 2 Xxx 144/2004-110, x. 735/2006 Sb. XXX: „[x]xxxxxxx i provádění xxxxxx xxxxxxxx (§16 xxxxxx x. 337/1992 Xx., x správě xxxx x poplatků) xxxx být xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx zásahem, xxxxx xxxxxxx je xxxxx podat xxxxxx xxxxx §82 x xxxx. xxxxxxxx řádu xxxxxxxxx". Tyto xxxxxx xxx xxxxxx plně xxxxxxxxx i xx xxxxxxx kontrolu xx xxxxxx §85 xxxxxxxx xxxx, který x xxxxxxxxx od 1.1.2011 xxxxxxxx xxxxx o xxxxxx daní x xxxxxxxx.
[11] Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx daňové xxxxxxxx xx x xxxxx xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxx.
[12] Xxxxx xxx stanovení daně xx upravena v §148 xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxx xxxxxxxxx Xxxxxx xxxx s účinností xx 1.1.2014 xxxxxxx xx §148 xxxx. 4 xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx x) [xxxx x)], xxxxx xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx daně xxxxxx xx xxxx „x) xxx dne odeslání xxxxxxx x mezinárodní xxxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxx xx xx xxx xxxxxxxx odpovědi xx xxxx xxxxxx xxxx xx xxx xxxxxxxx oznámení o xxxxxxxx mezinárodní xxxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxx x dané věci". Xxxxxxxxxxx tedy xxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx o mezinárodní xxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxx prekluzivní xxxxx k vyměření xxxx [§148 odst. 4 xxxx. x) xxxxxxxx xxxx].
[13] Podle xxxxxxxx zprávy k xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx xxxx xx výčtu §148 xxxx. 4 xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxx. x), a xx x důvodu, xx xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xxx xxxx xx xxxx daně a xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx doby xxxxx k získání xxxxxxxxxx informace xx xxxxxxxxx. Důvodová xxxxxx xxxx uvádí, že xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx při xxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx. xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx má xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx spolupráce xxx xxxxxx daní xxx xxxxxx na xx, xxx xx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx. Konkrétně xxxxx xxxxxxx x mezinárodní xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx x. 164/2013 Xx., x xxxxxxxxxxx spolupráci xxx xxxxxx daní (xxxxxxxx xx oblasti xxxxxxx xxxx) xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxx xxxx týkajících xx xxxxxxx nepřímých xxxx (např. xxxxxxxx Xxxx (XX) x. 904/2010 x xxxxxxx xxxxxxxxxx a xxxx xxxxx xxxxxxxx v xxxxxxx xxxx z xxxxxxx hodnoty) x xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx. Xxxxx návrhem xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx právní úpravu xxx xxxxx a xxxxxxx daně, neboť xxxxxxxx úprava xxxx xxx součástí xxxxxx x mezinárodní xxxxxxxxxx xxx xxxxxx daní (xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx), avšak xxxxxxxxxxxx xx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx při xxxxxx xxxxxxxxx xxxx (xxx xxxxxxxx zpráva x xxxx 29 zákonného xxxxxxxx).
[14] Xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx. XXXX xxxx. 1 zákonného xxxxxxxx Xxxxxx xxxxx, xx „[x]xxxxx nebo xxxx postupy xxx xxxxxx daní, které xxxx zahájeny xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx zákonného xxxxxxxx Xxxxxx, se xxxxxxx xxxxx [xxxxxxxx řádu] xx znění účinném xxxxx dnem nabytí xxxxxxxxx xxxxxx zákonného xxxxxxxx Xxxxxx". Toto xxxxxxxxx xxxxxxxxxx se xxxx xxxxxxxx na xxxxxx x xxxx xxxxxxx správce xxxx, xxxxx byly xxxxxxxx xxxx 1.1.2014 x xxx, že xx xxxxxxx podle xxxxxxxx xxxx účinného xx 1.1.2014.
[15] V nyní xxxxxxxxxxxx věci xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx povinností xx xxxxxx §148 xxxx. 1 daňového xxxx xxxxx xxxxx xxxx zahájení xxxxxxxx xxxxxxx xxx 18.6.2012 x dne 1.10.2012 (xxx §148 odst. 3). Xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxx daně odeslal xxxxxxx žádostí x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx týkající xx xxxxxxxx subjektu (xxxxxxxxx), x to xxxx. xxx 12.2.2014, xxx 13.2.2014, xxx 3.3.2014, […], xxx 15.5.2014, xxx 24.4.2015, xxx 29.4.2015, […], xxx 11.12.2015, […], xxxxx xxx 3.2.2016, xxx.
[16] Krajský soud xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxx x mezinárodní spolupráci xxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxx na xxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxx. Xxxxx jeho názoru xx xx xxxxxx xxxxxxxx zahájené xxxxx xxxx nabytí xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx právní xxxxxxxx. Xxxxxxx xxxx xxxxxxxx x čl. XXXX xxxx. 1 xxxxxxxxx xxxxxxxx Senátu, xxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx 18.6.2012 a xxx 1.10.2012 jakožto xxx. xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx řádu xxxxxxxx xx 31.12.2013. Xxxxx krajského xxxxx xxxxxx řád xxxxxx xx 31.12.2013 x xxxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx účinky, x xxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxx §148 xxxx. 4 xxxx. x) daňového xxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxxx dožádání xxxxxxx xxxxxxxx daně xxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx za xxxxxx xxx xxxx xxxxxx, xxx pouhý xxxxx xxxx učiněný x xxxxx probíhajících xxxxxxxx xxxxxxx.
[17] Xxxxxxxxxx zejména xxxxxx, xx žádost x xxxxxxxxxxx spolupráci xxxxx xxx xxx. xxxx xxxxxxx x xx xxxxxxxxxx, xx xxxxxxxx těchto xxxxxxx (xxx x xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx) xxxx v dané xxxx za xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x vyměření xxxx. Xxxxx jeho xxxxxx xxxx relevantní, xx xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx přede dnem xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx, xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx stavení xxxxxxxxxxx xxxxx. Mezinárodní xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx v xxxxx xxxxxxxxxxx daňové xxxxxxxx, xxx xxxxx xx x samostatný tzv. xxxx postup, xxxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xx probíhající xxxxxx xxxxxxxx.
[18] Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x shledal, xx xxxxxxx stížnost xxxx xxxxxxx, přestože xxxx argumentace xxxxxxxxx xxxxx považuje xx xxxxx xxxxxxxxx.
XXX.2 Hmotněprávní xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx §148 xxxxxxxx xxxx
[19] Xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx senátu XXX ze xxx 23.10.2007, xx. 9 Xxx 86/2007-161, č. 1542/2008 Xx. XXX, xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxx stimulovat xxxxxxx daně xx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx x xxxxxxxxxx x z hlediska xxxxxx jistoty xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx okamžik, xxx po xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx. Rozšířený xxxxx xx svém xxxxxxxx xx dne 3.8.2006, xx. 2 Xxx 52/2005-94, x. 953/2006 Xx. XXX, xxxxxx x závěru, xx „xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx zákona, x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx, xxxxx rovněž xxxxxxx xxxxxx omezení, x němž xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxx podrobit se xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx bezbřehá, xx xxxxxx xxxxxxx xxx xx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx, tak xx vztahu x xxxxxx xxxxxxxx. Xx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxx považuje xxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xx xxxxxxx, xxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxx xxxxxx, k xxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxx přihlížet x xxxxxx xxxxxxxxxx (§47 xxxx. 1).“ Lhůta xxx xxxxxxxx x §47 xxxxxx x xxxxxx daní a xxxxxxxx je xxxx xxxx xxxxxxx lhůtou xxxxxxxxxxxx, tomu xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx „xxxxx xxx xxxxxxx ani xxxxxxx či xxxxxxx xxxxx xx daňový xxxxxxx po xxxxxxxx xxx xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx období". Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx zdůraznil, xx xxxx podstatné xxxxxxxxx xxxxx, xxx xxxxxxxxxx x právu, xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxx doměřit.
[20] Xxxx uvedené xxxxxx xxx přitom xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx x §148 xxxxxxxx xxxx (x xxxx srov. xxxx. xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxx 31.5.2012, čj. 9 Xxx 72/2011-218, x. 2676/2012 Xx. XXX). Xxxxxxxxxx §148 xxxxxxxx řádu xxxxxxxxxx xxx x délku xxxxx pro xxxxxxxxx xxxx (xxxxxxxxxxx xxxxx) xx jedním z xxxxxxxxxx, xxxxx xx x xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx (viz Xxxxxxxxxx, X.; Xxxxxxxx, R.; x kol. Xxxxxx xxx. Komentář. 3. xxx. Xxxxx: X. X. Xxxx, 2016, , x. 533-557). Xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx daně xx xxxxxxxxx v §148 odst. 1: „Xxx xxxxx stanovit xx xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx, xxxxx xxxx 3 xxxx. Lhůta xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxx xxxx, x xxxx uplynula lhůta xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxx x xxxx se xxxxx xxx xxxxxxxx, xxxx xx xxx xxxx xxxxxxxx povinnost xxxxx řádné daňové xxxxxxx." Ustanovení §148 xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx běh této xxxxx, její xxxxxxxxxxx (§148 odst. 2), xxxxxxxxx (§148 odst. 3) a xxxxxxx (§148 xxxx. 4). Xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx končí xxxxxxxxxx xxxxxxxxx deseti let xx xxxxxx xxxxxxx xxxxx odstavce 1 (§148 xxxx. 5).
[21] Xxxxxxxxxxx relevantní pro xxxxxxx prekluzivní xxxxx xxxx xxxxxxxx v §148 odst. 4 xxxxxxxx řádu - xxxx. xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx [§148 xxxx. 4 xxxx. x) xxxxxxxx xxxx], probíhající soudní xxxxxx [§148 odst. 4 xxxx. x) xxxxxxxx xxxx; dříve §41 s. ř. x.] xxxx odeslání xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx [§148 xxxx. 4 písm. f) xxxxxxxx xxxx, xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxx xx 1.1.2014]. Xxxxxxxxxx, že §148 xxxx. 4 xxxxxxxx xxxx spojuje x xxxxxxxx či xxxxxx xxxxxxx, xxxx. x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxx, xxxxxx xxxxxx, které ovlivňují xxx x xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx, xxx xxxxxx na xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx.
[22] Uplynutím xxxxxxxxxxx xxxxx zaniká xxxxxx (xxxxxxxxx) xxxxx xxxxx x xxxxxxxx (xxxxxxxxx) xxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx subjektu tuto xxx státu xxxxxx (xxxx. xxxxx na xxxxxxx xxxxxxxxx). X xxxxxxxx prekluzivní xxxxx xx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx (x xxxx xxx např. xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xx dne 26.2.2009, xx. xx. X. XX 1169/07, č. 38/2009 Xx. XX, xxxxxxxx ze dne 6.5.2009, sp. zn. X. XX 1419/07, x. 112/2009 Sb. XX, x xx xxx 21.4.2009, xx. xx. II. XX 1464/07, x. 93/2009 Xx. ÚS).
[23] Procesní xxxxx a xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx správce xxxx xxxxxxx za xxxxxx xxxxxxxx xxxx, xx xxxxxx xx xxxx, zda xxxx xxxxxx (xxxxxxxxx) xxxxx xxxxx xxx xxxxxxx x xxxx odpovídající xxxxxxxxx daňového subjektu xxxx xxx xxxxxx.
[24] Xxxxxxx xxxx zjišťuje xxxxx daňové povinnosti xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xx na xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx řádu vybaven (§5 odst. 2 x 3 daňového xxxx). Xxxxxx z xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxx správce xxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxx xxxx. Xxx xxxxxxx xx okruhu xxxxx xxxxxxxxxx v xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx (§16 xxxxxxxx xxxx) x xxxx právní xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx řádu. Správce xxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx žádosti o xxxxxxxxxxx spolupráci podle xxxxxx x. 164/2013 Xx., x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx správě xxxx. Výměna xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx úrovni xx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxx směrnice Rady 2011/16/XX x xxxxxxx xxxxxxxxxx v xxxxxxx xxxx x x xxxxxxx xxxxxxxx 77/799/XXX (Xx. xxxx. X 64, 11. 3. 2011, x. 1-12).
[25] Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xx xxx 26.2.2010, xx. 5 Xxx 71/2009-48, x. 2067/2010 Xx., xxxxxxxxx, xx odeslání xxxxxxx o mezinárodní xxxxxxxxxx dle §4 xxxx. 1 zákona x. 253/2000 Sb., x xxxxxxxxxxx xxxxxx xxx správě xxxx (xxxx. xxxx vyřízení xxxxxxxxx xxxxxxxxx) je xxxxxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxx cílem je xxxxxx xxxxxxxxx, odstranit xxxxxxxxxx xxxx pořídit xxxxxx, které xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxx výkonu svých xxxxxxxxx, xxx xxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxx jiného xxxxx (xxxxx x. 253/2000 Xx. byl x xxxxxxxxx xx 21.6.2013 xxxxxxxx zákonem č. 164/2013 Sb.). Xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxx xxxx pouhým xxxxxx úkonem v xxxxx probíhající xxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx bude xxxxx xxxxxxxx povahu xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx v konkrétní xxxx, xx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxxx daňové xxxxxxxx, xxxx záležet xx xxxxx obsahu x xxxx souvislosti x xxxxxxxxx daňové xxxxxxxx. Xx však zřejmé, xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx pomoc xxxx xxxxxx xxxxxxx na xxxxxxxxxxx xxxxxx kontroly, xxxxx xx xxxx xxxxxx xxxx. x xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx, v xxxxx xxx. xxxxxxxxxxx xxxxxxxx (§78 xxxxxxxx xxxx). Xx tzv. xxxx postup xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx daňovou xxxxxxxx, xxx xxxxx xxxxxxx soud x xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxxxx uvádí xxxxxxxxxx.
[26] Krajský xxxx xxxx dospěl k xxxxxxx xxxxxxxxxxx závěru, xxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxx při xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxx. xxxxxx postupy. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx považuje za xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx ohledně xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx. XXXX xxxx. 1 xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxx prekluzivní xxxxx (§148 xxxxxxxx xxxx).
XXX.3 Xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx - xx. XXXX xxxx. 1 xxxxxxxxx xxxxxxxx Senátu
[27] Xxxxx xxxxxxx nástroje x xxxxxxx může správce xxxx využívat x xxxxxxxxxx xx sobě, xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxx xxxxx nezávisle xx xxxx (x xxxx srov. xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x. 2067/2010 Xx. XXX). Procesní xxxxx xxxx musí činit xxxx x rámci xxxx xxxxxxxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xxxxx pro xxxxxxxxx xxxx. Xxxx uplynutí xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxx správce xxxx. Xxxxx x xxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xx prekludované xxxxxx xxxxxxxxxx, jedná xx x xxxxxxxxx xxxxx (k xxxx xxx xxxx. xxxxxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx xx xxx 17.3.2005, xx. 2 Aps 1/2005-65, č. 603/2005 Xx. XXX). Marné xxxxxxxx prekluzivní xxxxx xx xxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx nejen x xxxxxx xxxxxxxxxxxx (xx. xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx), xxx x v xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx (xx. xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxx. adresátem xxxxxx xxxxx xxxxxxx daně).
[28] Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx kontroly (xxxxxxxx xxxxxxxxx) se xxxxx x xxxxx případě xxxxxx od xxxx, xxx xxxxxxxxxxx xxxxx x vyměření xxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxx. X xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxx podstatné, xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx daňová kontrola. Xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx, xxx xx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxx, xxxx. xxx xx xxx prekluzivní xxxxx xx xxxxxx §148 xxxxxxxx řádu xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xx 1.1.2014, xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xx 31.12.2013, xxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx. Xx xxxx xxxxxx by měla xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xx. xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx.
[29] V xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx a xxxxxx xxxxxxxxx řízení xxxxxxxx orgány xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx právní xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx vyjádřit, xxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx pravidel xxxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx (x xxxx xxx xxxx. xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxx 9.11.2011, xx. 1 Xx 50/2011-104, č. 2514/2011 Xx. NSS x xx xxx 26.1.2017, čj. 1 Xxx 235/2014-65; srov. xxxx nález Xxxxxxxxx xxxxx xx dne 15.12.2004, xx. zn. X. ÚS 344/04, x. 191/2004 Xx. XX).
[30] Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xx např. xx. XXX xxxx. 1 xxxxxx č. 126/2008 Xx., xxxxxx xx xxxx některé xxxxxx x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx společností x xxxxxxxx: „Xxx xxxxxx povinnosti za xxxx 1993 xx 2007 a xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxx x xxxx 2007, xxxxx dosavadní xxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxxx xxxxxx x. 593/1992 Sb., xx xxxxx xxxxxxx xxx dne xxxxxx xxxxxxxxx tohoto xxxxxx, xx použijí xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx, xx xxxxx se podává xxxxxx xxxxxxxx, počínající x xxxx 2008." Xxxxx xx o xxxxxxxxxx xxxxxxxxx ustanovení xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (x xxxx xxxx. Vedral, X. Xxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, II. xxxx, xxxxxxxx na xxx.xxxxx.xx).
[31] Xxxxxx xx. XXXX xxxx. 1 xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxx charakteru. Xxxxx tohoto xxxxxxxxxx xxxxx, že „[x]xxxxx xxxx xxxx postupy xxx xxxxxx xxxx, xxxxx xxxx zahájeny xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx zákonného xxxxxxxx Xxxxxx, xx xxxxxxx xxxxx [xxxxxxxx xxxx] ve xxxxx xxxxxxx přede xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx". Xxxx pravidlo se xxxxxxx na xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx xxx xxxxxx daní xxxxxxxx před 1.1.2014, xx. x na xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx dne 18.6.2012 x dne 1.10.2012. Xxxxxxxx přechodné xxxxxxxxxx xxxxxxxxx výlučně xxxxxxxx xxxxx a xxxxxxxxxx, xxxx. xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, který xxxxxxxxx xxxx účastník xxxxxx xxxxxxxx správcem xxxx, anebo xx xxxxxxxx jiných postupů xxxxxxx daně xxxxxxxxxx xxxx 1.1.2014.
[32] X xxxxx přechodných xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x jiných xxxxxxx (xxx §264 xxxx. 1 daňového xxxx) x xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx institutem (xxx §264 odst. 4 daňového řádu) xxx x daňovém xxxx, xxxxx x xxxxxxxxx xx 1.1.2011 xxxxxxxx zákon x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx. Xx xxxxxx xxxxx §264 xxxx. 4 xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx: „Xxx x xxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx, která xxxxxxxx podle xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xx xxx xxxxxx účinnosti tohoto xxxxxx, xx xxx xxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, která upravují xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx; xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx lhůty xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx předpisů xxxxxxx xxxxxxxx. Účinky právních xxxxxxxxxxx, které xxxx xxxx xx běh xxxx lhůty x xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx nabytí xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Právní xxxxxxxxxxx nově xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxx stanovení xxxx xxxxx xxxxxx zákona, xxxxx xxxxxxxx přede xxxx xxxxxx účinnosti xxxxxx zákona, staví xxx xxxxx xx xxx xxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx zákona.“ Xx xxxxxx druhé §264 xxxx. 1 xxxxxxxx řádu xxxxxxx xxxxxxxx ohledně xxxxxxxxxxxxx xxxxxx a xxxxxx xxxxxxx správce daně xxxxxxxxxx xxxx 1.1.2011: „Xxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxx byly xxxxxxxx xxxxx dosavadních právních xxxxxxxx, xx ode xxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx zákona xxxxxxx x xxxxx x xxxxxxxxxx x nich xxxxxxxx xx posoudí xxxxx ustanovení xxxxxx xxxxxx, která upravují xxxxxx xxxx postupy, xxxxx xxxx xxx xxxx xxxxxxx a xxxxxx xxxxxxxxx."
[33] Xxxxxxxxxxx (xxxxxxxxxxxx) lhůta se xxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxxxxxxx) xxxxx xxxxx xxxxxxx xxx x xxxx odpovídající xxxxxxxxxx xxxxxxxx subjektu xxx xxxxx xxxxxx. Xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx [xxx odeslání xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx smyslu §148 xxxx. 4 xxxx. x) xxxxxxxx xxxx x účinností xx 1.1.2014], xx xx xxxxxxxx, xx xxxxxxxxxxx xxxxx k vyměření xxxx xx x xxxxxxxx xxxxxxxx prodlužuje, x xx xxxx xxxx x na xxxxx trvání xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxxxx xxxxx přitom xxxx xxx xxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx; xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx (byť x xxxx xxxx xxxxxx xxxxx xxxxx x důsledku xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx). Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x čl. XXXX xxxx. 1 xxxxxxxxx opatření Xxxxxx xxxxx xxxxx xx xxx prekluzivní xxxxx xxxxxx.
XXX.4 Xxxxx (hmotněprávních) xxxxxxxx v xxxxxxx „xxx“
[34] Xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx ustanoveními xxxxxxx, xx nutno k xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx obecné xxxxxx xxxxxxxx.
[35] Xxxxxxxxxx xxxx xx xxx, xx xx xxx x délku xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx 1.1.2014 xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx úprava, xx. xxxxxx řád xx xxxxx xxxxxxx od 1.1.2014, včetně §148 xxxx. 4 xxxx. x), byť daňová xxxxxxxxx (xxxxx zakládá xxx prekluzivní lhůty x vyměření xxxx) xxxxxxxxx xxxxxxx za xxxxxxxxx xxxxx právní xxxxxx.
[36] Zákaz xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx je xxxxxx x principů xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx xx. 1 xxxx. 1 Xxxxxx. X xxxxxxx x xx. 1 odst. 1 Ústavy xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxx rozhodování o xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxx. Xxxx může xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx a xxxxxxxxxxx xxxx chování, xxxxx xxxxxxxx jsou xxxxxxxxx x vyhlášena xxxxxx. Ústavní xxxx x xxxxxx ze xxx 8.6.1995, xx. xx. XX. ÚS 215/94, x. 30/1995 Xx. XX, xxxxx, xx „[x]x xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x ochrany xxxxxx xxxxxx v xxxxx. Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx zákaz retroaktivity xxxxxxxx xxxxx, resp. xxxxxx retroaktivního xxxxxxx." Xxxxxxx soud x xxxxxx xx dne 10.12.1992, xx. xx. Xx. ÚS 78/92, x. 15/1992 Xx. XX, zdůraznil, že „xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx u xxxxxxx xxxxxxx případu xxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x Xxxxxx nebo x zákoně x xxxxx xxxxxxxx možnost xxxxxxxxxxxx interpretace xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxx x retroaktivitou xxxxxx xxxxxxxx xxx, xxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx". Xxxx xxxxxx, nejsou-li x xxxx zvlášť xxxxxxx xxxxxx, xx znamenal xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx očekávání.
[37] Xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx vzniklých před xxxxx vstupem v xxxxxxxx by xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxxxxx xxxx (x) xxxxxxxx nadále xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx (xx) x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx právně xxxxxxxxxxxx xxxx podmínku xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx nebo xxx xxxxxxxxxx modifikovat xxxxxx následky xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxx nález Xxxxxxxxx xxxxx xx xxx 15.9.2015, xx. xx. Xx. XX 18/14, x. 299/2015 Xx., xxxx 45-46). X (xxx) xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx přistoupit xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx (x xxxx xxx xxxxx Xxxxxxxxx soudu xx xxx 4.2.1997, sp. xx. Xx. XX 21/96, x. 63/1997 Xx.). Obecně tedy xxxxx, xx „[x]xxxxxxxxx xxxxxx se xxxx xxxxxxxx normami účinnými x xxxx xxxxxx xxxxxx. Xxxxxxx xxxxxx xxxxxx normy xxxxx xxxxxx režim xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, avšak xxxx xx xxx xx. stát xxxxxxxxxxx xxxxxxxx vůle zákonodárce. Xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxx xxxx na xxxxxx xxxxxx vzniklé xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx úpravy, xx nezbytné xxxx xxxxxxxx xxxxxxx v xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx.“ (k xxxx xxx nálezy Xxxxxxxxx xxxxx ze xxx 22.11.2004, xx. xx. X. XX 287/04, č. 174/2004 Xx. XX, nebo xxx citovaný xxxxx xx. xx. X. XX 344/04). X xxxxxxx retroaktivity nepravé xx xxxxxx xxxxxxxxxxx x teorií xxxxxxxx xxxxx, xx její xxxxxxx (x x xxxxxxx xxxxxxxx práva) xxxxxxx xxxxxxxxx xx, x xxxxx ve xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx přípustné xxxx.
[38] X retroaktivitě xxx xxxxxxxx i x xxxxxxx prekluzivní xxxxx pro xxxxxxxxx xxxx. Změna její xxxxxxx úpravy by xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxx xxxx mohla mít xx xxxxxxxx „xxxxxxxxx" xxxxx, která xxxxxxxx xxxxx před nabytím xxxxxxxxx nové xxxxxx xxxxxx. X xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xx se xxxxxx xxxxxxx xxxxx, xxxxxxxx by xxxxx xxxxxxx xxxxx, xx xx xxxx základě xxxxx xxxxx (xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx), x prodloužení xxx započaté, xxxxx xx xxx jeho xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxx stanovení daně xxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx. Taková xxxxx se xxxxx xxxxxxxx obsahu xxxxxxxxxx xxxxxx povinnosti a xxxxxxxx xxx vznik xxxxxxxxx xxxxx související xxxxxxxxxx; přesto působí x xxxx daňového xxxxxxxx. Xxxx právní xxxxxx běhu xxxxxxxxxxx xxxxx (xx. zejména xxxx typy xxxxxxx xx xxxxxxxxx) xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx práva státu xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx - ve xxxxxxxxxxx odsouvá xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx xxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxx a xxxx odpovídající povinnosti xxxxxxxx subjektu xxxx xxx xxxxxx xx xxxxxx druhé, xx xxxxxxxx dobu.
[39] Zákonem xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx, včetně stanovení xxxxxxxx jejího xxxxxx, xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx. Xxxx by xx xxxxxxxxx umožnit xxxxxxxxx, xxx dojde x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx lhůty. Xxxxxx xxxxxxx x xxxx xxxxxx daňové xxxxxxxxxx přirozeně xxxxxx xxxxx, kdy xxxxxx xx xxx stane, xxxxx xxxxx okamžik xx xxxxxx od xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx (např. xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx). Může xxxx xxxxxx x xxxxxx, xx k xxxx určení dojde x xxxxxxx s xxxxxx danými xxxxxxxx, x xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx x xxx xxxxxxx.
[40] X xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x případě xxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx např. xxx xxxxxxx xxxxxxxx řádu, xxxxx x xxxxxxxxx xx 1.1.2011 nahradil xxxxx o správě xxxx a xxxxxxxx. Xxxxx §264 xxxx. 4 xxxxxxxx xxxx xxxxx, xx „[x]xx x xxxxx lhůty xxx xxxxxxxx, která xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xx xxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xx xxx xxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx tohoto xxxxxx, která xxxxxxxx xxxxx xxx stanovení xxxx; xxxxxxx počátku xxxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx". Xxxxxxxxx §264 xxxx. 4 daňového xxxx xxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxx zákonodárcem xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx (x xxxx viz xxx xxxxxxxx nález Xxxxxxxxx xxxxx xx. xx. Xx. XX 18/14). Xxxxx závěr xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx Xxxxxxxxx soudu xx xxx 19.4.2011, sp. xx. Xx. XX 53/10, x. 119/2011 Xx., body 144-149, xxxxx kterého „[n]epravá xxxxxxxxxxxxx je v xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxx na xxxx poslání xxxxxxxxx xxxxx, xx-xx xx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx x lze-li dospět x závěru, xx xxx celkovém xxxxxxxxxx ‚xxxxxxxx‘ xxxxxx x xxxxx x xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx únosnosti". Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx a zákonodárcem xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x §264 xxxx. 4 xxxxxxxx xxxx xxxxx bez xxxxxxx vztáhnout xx xxxxxxx xxxxxxx změny (xxxxxx) xxxxxxxx xxxx, xxxxx xx xxxx x xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxx - takový xxxxxx by byl x rozporu xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x s xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx očekávání.
[41] Zákonodárce xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xx 31.12.2013 x xxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx (tj. xx xxxxx zákonného xxxxxxxx Xxxxxx xxxxxxxx xx 1.1.2014) xx xxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x jejímu xxxx (jak xx xxxxxx v §264 xxxx. 4 daňového xxxx). Xxxxxx xxx xxxxx xx vztahu x řízením a xxxxx xxxxxxxx správce xxxx xxx, že xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx úpravu, x xxxxxxxx tak xxxxxxxxx xxxxx i xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx (xxx xx. XXXX odst. 1 zákonného xxxxxxxx Xxxxxx).
[42] Xxxxxxxx xxxxxxx x mezinárodní xxxxxxxxxx xxxx takové má xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx 1.1.2014 (k xxxx xxxx. odlišnou xxxxxx x §264 odst. 4 daňového xxxx, xxxxx které „[x]xxxxx xxxxxxxxxxx nově zakládající xxxxxxx xxxx xxxxx xxx stanovení xxxx xxxxx xxxxxx zákona, xxxxx xxxxxxxx přede xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxx xxx lhůty xx xxx xxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx.“). X tomto xxxxxxx xxxxxxxxxxx nespojil se xxxxxxxxxxxx x minulosti xxxxxxxxx, tj. x xxxxxxxx xxxxxxxxxx před 1.1.2014, xxxxxxx xxxxxx xxxxxx. Nová xxxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxx obsahu xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx ani xxxxx prekluzivní lhůty, xxxxx začala xxxxx xxxx xxxxxxxxx zákonného xxxxxxxx Senátu. Xxxxxx xxxx může xxxxxxxx xxxx běh x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxx xxxx. To xx xxxx negativně xxxxxxxx xxx v xxxxxxxxxxxx, tak x xxxxxxxxxxxxxx sféře daňového xxxxxxxx (xxx dále).
[43] X xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx prekluzivní xxxxx x vyměření xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx 2010 x 2011. Xxxxxxxx daňových xxxxxxx xxx 18.6.2012 x xxx 1.10.2012 xxxx xx xxxxxxxx, že xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx lhůty xxx §148 xxxx. 1 daňového xxxx xx xxxxxxxxx a xxxxxx xxxxx xxxxx xxxx, xxxxxxx (xxx §148 xxxx. 3 xxxxxxxx xxxx). Xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx, xx správce daně xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x mezinárodní xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx se xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxxxxx), a xx xxxx. dne 12.2.2014, xxx 13.2.2014, xxx 3.3.2014, xxx 15.5.2014, dne 24.4.2015, xxx 29.4.2015, dne 11.12.2015, xxxxx dne 3.2.2016 xxx.
[44] Xxx xxxx výše xxxxxxx, xxxxxxxxxxx lhůta xxxxxxxx x §148 xxxxxxxx xxxx [včetně §148 xxxx. 4 písm. x) xxxxxxxx xxxx] xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx; xxxxxxxxxx dobu xxxxxx xxxxx xxxxx xxx xxxxxxx x xxxx x trvání xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx. Rozhodnutí, xxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x x xxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxxx pouze na xxxxxxx xxxx. Xxxxxx xxxxx na xxx, xxx, kdy x x xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxx xxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x mezinárodní xxxxxxxxxx neběží, xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx, směřujících xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx. Xx xxxxxxx, xx x x xxxxxxx, xx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx žádosti o xxxxxxxxxxx spolupráci xxxxxx, xxxxxxx xxxx xxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxx žádosti x mezinárodní xxxxxxxxxx xxxxx členským xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx místní xxxxxxx xxx.). Xxxxxxxxxx §148 xxxx. 4 xxxx. x) xxxx xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Má xxx xxxxxx subjekt xxxxxxxxx xxxxxxxx, které xx projevují v xxxx sféře zejména xxx, xx xxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxx původně xxxxxxxxxxxxxxx okamžiku, x xx v xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx na xxxxxx správce xxxx, xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx předpisy xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx.
[45] Xx základě xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx Nejvyšší xxxxxxx xxxx konstatuje, xx na xxx (xxxxxxxxxxxx) prekluzivní xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxx xx xxx x tíži xxxxxxxx xxxxxxxx (čl. 1 xxxx. 1 Xxxxxx). Xx xxx x xxxxx xxxxxxxxxxx lhůty xx smyslu §148 xxxxxxxx řádu xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx předpisy, tj. §148 xxxxxxxx xxxx xx xxxxx účinném xx 31.12.2013. Xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx xx 1.1.2014 (xxx xxxxxx xx xx, xxx v rámci xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx x xxxxx xxxxxxxxxxx činnosti, xxxxx x xxxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx) xxxxx x xxxx xxxx xxxxxxxxx xx právně xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxx, x v xxxxxxxx xxxxxxxx prodloužení prekluzivní xxxxx.
[46] Xxxxxx xxxxxx xx měl xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx subjektů, xxxxx x době xxxxxx xxxxxx povinnosti xxxxx xxxxxxxxx, xxx x xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxx xxx zanikne, xxxx. kdy xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxx §148 xxxxxxxx xxxx, x xx, xxx x kdy xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx správce xxxx, xxxxx směřovaly x xxxxxxxx xxxx daně (xx. xxxxxx úkonů x rámci probíhající xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxxxx činnosti, xx xxxxxx postupů xxxxxxx xxxx, xxxxx x xxxxx xxxxxx xxx vedených).
[47] Xxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx, xxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx hmotněprávní xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxx výslovně xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x tento xxxxxx xxxxx odůvodnit. X xxxxxxx povinnostem, xxxx. xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx (a xxxxxxxxx xxxxx obecně), xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx na xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x princip xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx regulace. Xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx aplikaci §148 xxxx. 4 písm. x) i xx xxxxxx x prekluzivní xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, nelze xxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxx subjektu dovodit xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx.
XX.
Xxxxx x xxxxxxx xxxxxx
[48] Xxxxxxx xxxx se x odůvodnění xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx x souladu x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxx 14.4.2009, xx. 8 Xxx 15/2007-75, x. 1865/2009 Xx. XXX, xxxxxx x xxxx, xx x xxxx xxxx xxx xxxxxxxxx úvahy xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, xxxxx x xxxxxxxx xxxxxx rozhodnutí xxxxxxxxx xxxxx obstojí. Xxxxxxx xxxx výrok xxxxx xxxxxxxxxx opřel x xxxxx, že xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxx uplynula x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xx těchto xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxx správní xxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx, xxx z xxxxxxxxxx důvodů. X xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx argumentace xxxxx xxxxxxxxxx o xxx, xx xxxxxxxxxxx xxxxx x daňových xxxxxxxx uplynula a x xxxxxxxxxx kontrolách xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx. (…)