Xxxxxx věta
Podle §44 xxxx. 3 věty xxxxx zákona x. 235/2004 Sb., x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx xx 31.3.2019, xxx plátce oprávněn xx xxxxx 3 xxx od xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xx uskutečnilo xxxxxxx xxxxxxxxxx plnění, xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx na výstupu, xxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx daňového xxxxxxx, xxxxx má xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (§46 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx), jeho xxxxxxxx xxxxxxxx (xx. dostání xxx xx xxxx xxxxx) x xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx x této xxxxx xxxx xxxxx daňové xxxxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxx: č. 2856/2013 Xx. XXX, x. 3457/2016 Xx. XXX, x. 3900/2019 Sb. XXX, x. 4119/2021 Xx. XXX.
Xxx: XXXXXXXXXXXX + BRAUN, Xxxxxxx Xxxxxxx xxxx. x x. o. xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x dani x xxxxxxx xxxxxxx, x xxxxxxx stížnosti xxxxxxxxx.
Xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx byly xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx opravy xxxx daně x xxxxxxx hodnoty x xxxxxxxxxx xx dlužníkem x xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx §44 xxxxxx x XXX xxxxxxx xx 31.3.2019 x xxxxxxx xxxxx §42 xxxxx xxxxxx.
Xxxxxxx xxxxxxx xx, zda §44 xxxx. 3 xxxx xxxxxx xxxxxx x XXX, xxxxx níž „[x]xxxxx xxxxx provést xx xxxxxxxx 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx období, xx xxxxxx se uskutečnilo xxxxxxx xxxxxxxxxx plnění, x x případě, xx dlužník přestal xxx xxxxxxx“, x §42 xxxx. 5 xxxxx zákona, podle xxxxx „[o]pravu xxxxxxx xxxx a xxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx vznikla povinnost xxxxxxx xxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx x xxxxxxx úplaty, xxxxx se zdanitelné xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx“, xx xxxxx xxxxxxx xxx, že x xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxxxx jej xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx x účetnictví xxxx, xxx xxxxxx xxxxxxx, anebo je xxxxxxxx v xxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxx provést xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx.
Xxxxxxxxx xxxxxx xxx 24.3.2016 xxxxxx xxxxxxxx k xxxx x xxxxxxx xxxxxxx (dále xxx „XXX“) za xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2016, x xxxx xxxx xxxxxxxxx vykázala xxxxxx xxxx za xxxxxxxxx XXXXX XXXXX &xxx; XXXXXXXXXX s. x. x. (xxxx jen „xxxxxxx“) v xxxxxxx 561 649 Kč, xxxxx usnesením Městského xxxxx v Xxxxx xx dne 17.2.2016, xx. XXXX 79 XXX 1766/2016-X-10, byl x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x xx xxxx majetek xxx prohlášen konkurs.
Ze xxxxxxxxx spisu plyne, xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx 23.2.2016 xxxxxx xxxxxx, xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxx x xxxxxxxx xxxxxxx, x xxxx xxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxx 22.2.2013. Xxxxx opravný xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx dne 29.2.2016 xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx, xxx xxx bylo xxxxxxx, xxxxxx xxx 24.3.2016 x správce xxxx daňové přiznání x DPH xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2016.
Xxxxxxxxx xxxxxxx ze xxx 19.9.2016 xxxxxxx Xxxxxxxx xxxx xxx Xxxxxxxx xxxx žalobkyni xxxxxxxx xxxxxxx ve xxxx 1 376 215 Xx. Xx xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx nárok na xxxxxx xxxx xxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx v xxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx oprava xxxx podle xxxx xxxxxx xxxxxxxxx v xxxxxxx x §44 xxxx. 3 xxxxxx x XXX, tedy xx po xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx rozhodnutí xxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxx xxxx x Xxxxx rozsudkem xx dne 26.6.2019, x. j. 30 Xx 52/2017-38 xxxxxx xxxxxx proti rozhodnutí xxxxxxxxxx.
Xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx „provedení opravy“ xxxxx §44 xxxxxx x XXX xxxx xxxxxxxx definován. Xx xxxxxx xxxx plyne, xx xxxxxxxxx opravy xxxx realizováno již xxxxxxxxx xxxxxxxx dokladu xxxxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx. X z §44 xxxx. 1 xxxxxx o DPH xxxxx, xx nejprve xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx x až xxxxxxxx xx možné ji xxxxxxx. K xxxxxxxxx xxxxxx dospěl x Xxxxxxxx správní xxxx x rozsudku xx xxx 7.12.2016, čj. 10 Afs 157/2016-84. Xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxx x xxxxxx xxxx §44 odst. 4 xxxxxx o XXX.
X xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx x insolvenčním xxxxxx xx smyslu §44 xxxxxx x XXX xx xxxxxxxxx nejen xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx §44 odst. 1 písm. x) xx d), xxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. To xxxxxxxxxxxx xx tříleté lhůtě xxxxx §44 xxxx. 3 xxxxxx x XXX nestihla. Xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx vůči xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxx 22.2.2013. Konec xxxxxxxxxxx zdaňovacího období xxx byl dán xxxx 28.2.2013. Zákonem xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xxx 1.3.2013 x xxxxxxxx dne 1.3.2016. Xxxxxxxxx však podala xxxxxxxxx opravné xxxxxx xxxxxxxx až dne 24.3.2016, xxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx.
Xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xxxxxxx rozsudek xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx.
Xxxxxx xxxxxxxxx soudu, xx xxxxx x xxxxxxxx čj. 10 Xxx 157/2016-84, xxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx Xxxxxx xxxxxxxxxx Nejvyššího správního xxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx opravení xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx. X krajský xxxx xxxxxxx v rozsudku xxxxx, že xxxxxx „xxxxxxxxx opravy“ xxxx x §44 xxxxxx x XXX xxxxxxxx xxxxxxxxx. Stejně xxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx KOOV xx xxx 22.3.2017 xxxxxxxxx xx odborný xxxxxxxxx X. X., xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx pro xxxxxx xxxxxxx a xxxx XXX x xxxxxxxxx xx k xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx. Nemůže být xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx není x xxxxxx xxxxxx xxxxxxx a ani xx zákona xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx nevyplývá. Xxxxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, aby byl xxx aplikaci xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx použit xxx x výkladů, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx a xxxxxx xxxxxxxxxxx. X xxxxxxx xx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxx xxx xxxxxxx soud xxxxxxxxxx i v xxxxx případě.
V xxxxxxxx xx. 10 Xxx 157/2016-84 je xxxxx xxxxxxx xxxxxx, neboť xx x něm xxxxx, že xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx přiznání xxxx xxxxxx xxxxxxx správci xxxx xxxxxx, xx xxx opravil xxxxxx x výši poslední xxxxx xxxx. X xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx, že faktické xxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx daňového xxxxxxx a daňové xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx tuto xxxxxxxxxx xxxxxxx daně. Xxxxxx xxxxxxxx se xxxxx xxxxxx xx 25 xxx po uplynutí xxxxxxxxxxx xxxxxx, jak xxxxx z xxxx xxxxxxxxxxxx povahy. Xxxxx xx „xxxxxxx opravu“ xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxx opravného xxxxxxx xxxxxxxxxx x následně xxxx xxxxxxxx do xxxxxxxx xxx účely XXX v daném xxxxxxxxxx xxxxxx, ale xxxxxx pouhé xxxxxxxx x xxxxxxx přiznání, xxx xx x xxxxxxxx xxxxxxx „xxxxxxxxx“ xxxxx, x xx x xxxxxxxxx xxxxxx xx 35 xxxxxx x u xxxxxxxxxxxx xxxxxx dokonce na 32 xxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxx xxxx na xxx, xx x xxxxx xxxxxxx začala xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x §148 odst. 1 xxxxxx č. 280/2009 Sb., xxxxxxxx xxxx, tříletá xxxxx xxxxx xxx 26.3.2013 x skončila dnem 25.3.2016.
Xxxxxxxx xx xx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx ztotožnil x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx k xxxxxxxxx xxxxxx xx smyslu §44 xxxxxx x XXX xx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Podle §44 xxxx. 1 xxxx. x) je xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx opravy xx, že „xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx daňový xxxxxx xxxxx §46 xxxx. 1“. Vystavení xxxxxxxxx xxxxxxxx dokladu x jeho xxxxxxxx xxxxxxxxxx je xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx daňový xxxxxxx xxxx učinit, xxx mu xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx opravu xxxx xxxx, x xxxxx xxx nutně xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx. Vystavení xxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxx provedením opravy xx xxxxxx §44 xxxxxx x XXX. Xxxxxxxxx opravy xxxxxxx xx x xxxxxxxx, xxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx daně xxxxxxx xxx xxxxx xxx §44 xxxxxx x XXX xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxxxx opravy xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx jiný xxxxxxxxxxx výklad, který xx založil xxxxxxx xxx aplikaci xxxxxx xx dubio mitius. X rozsudku xx. 10 Xxx 157/2016-84 xxxx vnitřní rozpor, xxxxx xxxxxxx minulého xxxx x xxxx „xxxxxxx xxxxxx a xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx“ xx xxxxxxxxxx xxxxx k xxxxxxxxx xxxxxx v účetnictví xxxxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxxxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx s xxxxxx argumenty xxxxxxxxxx xx zkrácení xxxxxxxxxxx xxxx a xxxxxxxx xx xxxxx mitius, x porovnáním x xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx x s xxxxxxxx principy zákona x DPH.
Devátý xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxx xx. 10 Afs 157/2016-84, xxxx xxx posouzení xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx, xx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx k xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x x xxxxxxxx xx xxx 23.5.2019, xx. 5 Xxx 182/2018-37, x. 3900/2019 Xx. XXX.
Xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx, xx oba xxxxxxx rozsudky Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu se xxxxxxxx xxxxxxxx §42 xxxx. 5, a xxxxxx §44 xxxx. 3 věty xxxxx xxxxxx x DPH. Xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx základ xxxxxx xxxxxx, a sice xx, xxxxx lze xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx na výstupu, xx x obou xxxxxxxxxxxx stejný. Xxxxx xxx s xxxxxxx xx xxxxxxx posouzení xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx senátu.
Rozšířený xxxxx xxxxxxxx, že xxxxx §44 odst. 3 xxxx xxxxx xxxxxx x XXX ve xxxxx xxxxxxx do 31.3.2019 byl xxxxxx xxxxxxxx xx lhůtě 3 let od xxxxx xxxxxxxxxxx období, xx xxxxxx se xxxxxxxxxxx xxxxxxx zdanitelné xxxxxx, provést xxxxxx xxxx daně xx xxxxxxx, jíž xx xxxxx xxxxxxx vystavení xxxxxxxxxxx xxxx daňového xxxxxxx, který má xxxxxxx předepsané náležitosti (§46 odst. 1 xxxxx xxxxxx), jeho xxxxxxxx xxxxxxxx (xx. xxxxxxx xxx do xxxx sféry) a xxxxxxxx xxxxx do xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx x xxxx xxxxx xxxx xxxxx xxxxxx přiznání.
Z XXXXXXXXXX:
XX. 1. Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx
[1] Xxxxx §17 xxxx. 1 xxxx xxxxx s. x. x., „[d]ospěl-li senát Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xxx svém xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx odlišný xx xxxxxxxx názoru xxx xxxxxxxxxxx v xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx, xxxxxxxx xxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx“.
XX. 1. 1. Xxxxxx úprava opravy xxxx na výstupu xxxxx §44 zákona x XXX
[16] Xxxx xxxxx, že xxxxxxxxxxxx x xxxxx 2016 xxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxx výše xxxx u xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx řízení, xxxxx xx majetek xxxxxx xxxxxxxx xxx xxx 17.2.2016 xxxxxxxxx xxxxxxx. Xx prohlášení konkurzu xxxx xxxxxxxxx podmínky xxxxxxxx x §44 xxxx. 1 xxxxxx x DPH:
„(1) Plátce, xxxxxxx při xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx plnění xxxx xxxxxx plátci vznikla xxxxxxxxx přiznat daň x xxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx vznikla xxxxxxxxxx 6 měsíců xxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxxx, doposud xxxxxxxxx (xxxx xxx „věřitel“), xx oprávněn provést xxxxxx xxxx daně xx xxxxxxx x xxxxxxx zjištěné pohledávky x xxxxxxx, xx
x) xxxxxx, vůči xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx (dále xxx „xxxxxxx“), se xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxx x insolvenční xxxx xxxxxxx x prohlášení xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx ,
b) xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx svoji xxxxxxxxxx nejpozději xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx o xxxxxx, xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx x v xxxxxxxxxxxx xxxxxx xx x ní xxxxxxxx,
x) xxxxxxx a dlužník xxxxxx a xxx x xxxx vzniku xxxxxxxxxx nebyli osobami, xxxxx xxxx:
1. xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx §5x xxxx. 3 x xxx, xx xxxx xxxxxx představuje xxxxxxx 25 % xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx 25 % xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx,
2. xxxxxxx xxxxxxxx, xxxx
3. xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, xxxx-xx plátci,
d) xxxxxxx xxxxxxx dlužníkovi daňový xxxxxx podle §46 xxxx. 1.“
[17] V §46 xxxx. 1 xxxxxx o XXX xxxx stanoveny zvláštní xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxx provedení xxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxx: „Daňový xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxx §44 xxxx. 1 xxxxxxxx x) xxxxxxxx xxxxxxxx, b) xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, x) xxxxxxxx xxxxxxxx, x) xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, e) xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, x) xxxxxxxxx xxxxx daňového xxxxxxx, x) evidenční xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx daňového xxxxxxx, x) xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x) xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx plnění, j) xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, x) xxxx xxxxxxxx xxxx, x) odkaz xx xxxxxxxxx ustanovení xxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx.“
[18] X xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx, zda xxxxxxx xxxxxxxx lhůtu xxxxxxxx x §44 odst. 3 xxxxx xxxxxx: „Xxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx provést xxxxxxxx ve xxxxxxxxxx xxxxxx, x xxxx xxxx splněny podmínky xxxxx odstavce 1. Xxxxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, ve xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx zdanitelné xxxxxx, x x xxxxxxx, xx xxxxxxx přestal xxx plátcem.“
IV. 1. 2. Xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx daně x opravy xxxx xxxx podle §42 xxxxxx x DPH
[19] Xxxxx §42 odst. 1 xxxxxx o XXX „[x]xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx a xxxx daně x) xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx nebo xxxxx zdanitelného xxxxxx, x) xxx xxxxxxx, xxxxxxxxx při xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx §36 x 36x, xx xxxxxxx xxxxx xx xxx uskutečnění xxxxxxxxxxxx xxxxxx, c) xxx vrácení xxxxxxxxx xxxx xxxxx §40 xxxx. 2, x) xxxxx nedojde k xxxxxxx xxxxxxxxxxxx práva xx zboží na xxxx uživatele xxxxx §13 odst. 3 xxxx. x), x) xxx xxxxxxx úplaty, xx xxxxx xxxxxxx xxxxxx xx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx x xxxxxxxx se xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx, xxxx x) xxxxx xxxx xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx xxxxxx xx xxx jejího xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx, xxxxxxx xx úhradu xxxxxx xxxxxx.“
[20] Podle §42 xxxx. 2 xxxxxx x DPH „[x] xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx daně a xxxx xxxx xxxxxx xx 15 xxx xxx dne xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx takové xxxxxx xxxxxxx opravný xxxxxx xxxxxx, xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx. Xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx doklad, xxxxxxx xx xxxxxx lhůtě xxxxxx v evidenci xxx xxxxx daně x přidané hodnoty.“
[21] Xxxxxxx daňový xxxxxx, xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xx specifikován x §45 odst. 1 xxxxxx x XXX: „Opravný xxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx xxxx x opravě výše xxxx x jiných xxxxxxxxx xxxxxxxx x) xxxxxxxx xxxxx, která xxxxxxxxxxx xxxxxx, x) xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx, xxxxx uskutečňuje xxxxxx, c) xxxxxxxx xxxxx, xxx kterou xx uskutečňuje plnění, x) daňové identifikační xxxxx xxxxx, xxx xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx, x) xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx daňového xxxxxxx, f) xxxxxxxxx xxxxx opravného xxxxxxxx xxxxxxx, x) xxxxx xxxxxx, h) xxxxxx xxxx opraveným x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx, x) xxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxx, x) xxxxxx xxxx xxxxxxxxx a xxxxxxx částkou, xxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxx nebo xx xxxxxx za xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx.“
[22] Xxxxx pro provedení xxxxxx xxxxxxx §42 xxxx. 5 xxxxxx x DPH: „Xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx nelze xxxxxxx po xxxxxxxx 3 let od xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx x xxxxxxxxx uskutečněného xxxxxxxxxxxx plnění xxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx.“
XX. 1. 3. Xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx
[23] X xxxxxxxx xx xxx 7.12.2016, xx. 10 Xxx 157/2016-84 se xxxx xxxxxxx xxxxxxxx §42 xxxx. 8 xxxxxx x XXX ve xxxxx účinném xx 31.12.2008, který xxxxxxx xxxx právní úprava xxxxxxxx v xxxx xxxxxxxxxxxx věci xxxxxxxxxx, xxx se xx xxxxxxx provedení opravy xxxxxxx xx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx xxxx, anebo xxx xxxxxxxxx xxxxxx provedená x účetnictví xxxxxxxx xxxxxxxx. X xxxx 24 se xxxxxxxxx x xxxxx x xxxxxx xxxxxxxx: „Podle §42 xxxx. 8 xxxxxx o xxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxx xxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx 3 xxx od xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx-xx daňový xxxxxxx, xx xxx xxxxxxxx v nesprávné (xxxxx) výši, xx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx přiznání. Prostřednictvím xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx daně xxxxxx, xx xxxxxxx základ x výši poslední xxxxx xxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx) xxxx xxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxx x xxxx xxxx xxxx xxxxxxxx v xxxxxxxxxx xxxxxxxx subjektu. Xxxxxxx xxxxxxx x xxxx xxxx x §42 xxxx. 8 xxxxxx x xxxx z xxxxxxx hodnoty xx xxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxx provedení xxxx xxxxxx v xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxxxx xxxx. Z xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxx, xxxxxxx-xx xx, xx xx xxxxx podle §42 xxxx. 8 xxxxxx x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx postačovalo xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx x provést tak xxxxxx xxxx odběrateli. Xxxxxxxx správní xxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx krajského xxxxx, podle kterého xx xxxxx xxxxx §42 xxxx. 8 xxxxxx o xxxx x xxxxxxx xxxxxxx ‚xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx základu x xxxx xxxx vůči xxxxxxx daně xxxxxxx xxxxxxxxxxx způsobem‘.“
[24] Opačný xxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx v xxxxxxxx xx dne 23.5.2019, xx. 5 Xxx 182/2018-37, x. 3900/2019 Xx. XXX. X xxx xxx za xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx již okamžik xxxxxxxxx zaúčtování v xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxx až xxxxxxxx xxxxxxxxx v daňovém xxxxxxxx:
„[18] Xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx (xx znění xx 31.3.2019) výslovně xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx a xxxx xxxx (xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx); xxxx xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx přiznání. Xxxxxxxxx xxxxxxx je pouze xxxxxxxxx xxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxx uvést x xxxxxxx xxxxxxxx; xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx přiznání poté xxxxxxx stanoví (xxxxxx) xxx.
[19] Opravou je xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x evidenci xxxxxx (x xxxxxxxx dokladu xxxxxxxxxxx), xxxxx xxxx xxxxxxx výklad, xxxxxx xx xxxx xxxxx xxxxxx x závěru, xx xxxxxxx se xxxxxx xxxxxxxx i xxxxxxxxx dokladu x xxxxxxx přiznání, xxx xxxxx xxxxxxxx a xxxxxxx xxxxxxx xxxx, Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx. Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xx x xxxxx zákona plyne, xx tato xxxxxx xx spojena s xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx, což xxxxxxxx x xxxx, že xxxxx základ xxxx x xxxx daně xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx x právu xxxxxxxx, xxxxxx má-li xxxxx x zásahům xx xxxxxxx xxxx x xxxxxxx xx xxxx xxxx, xxxxxx xxx xxxx zásahy vyjádřeny xxxxxxxx v rámci xxxxxxxxx x podání xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx. Xxxxxxxx správní xxxx xxxxxxxx, xx samotná xxxxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxx byl vystaven, xxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xx xxxx skutečnost xxxx daňovým xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxx xx změnu xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx. Xxxxxxxxx xxxxx v tříleté xxxxx dle §42 xxxx. 5 xxxxxx x xxxx z xxxxxxx hodnoty xxxxxx xxxxxxxx, x xxxx xx xxxxxx uplatněna, xxxx xxx xxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx dovodit xxx xxxxxxx gramatickým xxxxxxxx, xxx tvrdí xxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxx xxx jednoduše (do 31.3.2019) xxxxx, xxx xxxxx x xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx ani xxxxxx výkladu xxxxxxxxxxxxxx, x xxxxx se xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxx xx především xxxxxxxxxx x xxx, xx xxx požadavek vykázání xxxxxx základu xxxx x xxxx daně x daňovém xxxxxxxx x xxxxxxx lhůtě xxxx x zákoně x dani x xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx, je xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx praxe, xxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx musí xxxxx v xxxxxxx xxxxx xxx §42 xxxx. 5 xxxxxx x xxxx x xxxxxxx hodnoty. Xxxxx xx žalovaný xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx, xx jakákoli aplikační xxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx x xxxxx xx xx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx, xx xx již takto xxxxxxxxxxx a xxxx xxxxxx by xxxx xxxx k xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx. Xx xxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxx, xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx.
[20] […] X xxxxx případě xxxxx xxxxxxx zcela xxxxxxxxxxx pouze xxxxxxxx xxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxx však xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxx tuto xxxxxx v daňovém xxxxxxxx. Xxxxxxxx výkladu xxxxxxxxxx xx se xxxxx lhůta xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx všechny xxxxxxx xxxx tříletá xxxxxx x xxxxxxxxxx xx xxx, xxx xx xxxxx x xxxxxx s měsíčním xxxx se čtvrtletním xxxxxxxxxx xxxxxxx. X xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx obdobím xx xxxx xxxxxxx lhůta xxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx se xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx vždy, xxxx xxxxxxxxx přiznat xxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx dříve xxx x xxxxxxxxx měsíci xxxxxxxxx. K xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx §42 xxxxxx x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx racionální xxxxx.
[21] Xxxxx nad rámec Xxxxxxxx správní soud xxxxxx, xx x xxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxx uplatnit opravný xxxxxx x daňovém xxxxxxxx v rozhodné xxxx x zákoně xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxx x xxxx xxxxx §42 xxxx. 6 xxxxxx o dani x přidané xxxxxxx (xx 1.4.2019), xxxxx xxx: ‚Oprava xxxxxxx xxxx jako xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx plnění xx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx za xxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xx tato oprava xxxxxxxx xx uskutečněnou. Xxxxx je snižován xxxxxx daně x xxxxxx má xxxxxxxxx xxxxxxxx opravný xxxxxx xxxxxx, xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx plnění se xxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx za xxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xxxxxx vynaložil xxxxx, xxxxx po xxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx, x xxxx, aby xx xxxxx xxxxxx xxxxxx dostal do xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx; xx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx podle odstavce 3 písm. x) xx x).‘ Xxxxx xxxxx x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx období xxxx: ‚xxxxxx xxxxxxx xxxx a výše xxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx,‘ nelze xxxxxx, xx xxxxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxx právní normy. Xxx z prostého xxxxxxxxxxxx srovnání xxxx xxxxx xx zjevné, xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx dopadající x rozhodném xxxxxx xx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xx na xxxxxxxxxxxxx věc xxxxxxxxx xxxxx lhůtu, x xxx je xxxxxxx xxxxxx subjekt opravu xxxxxxx, xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxx xxxxxx xxxx uplatnit x xxxxxxx přiznání.“
[25] Xxxxxx xx uvedené xxxxxxxxxxx xxxxxxx nevztahují x xxxx xxxxxxxxxxxx §44 xxxx. 3 xxxxxx x XXX, xxxxx x xxxx §42 xxxx. 8 (xx xxxxx účinném xx 31.12.2008), xxxxxxxxxx xxxx. 5 (ve znění xxxxxxx do 31.3.2019), xxx xxxxxxxxx s xxxxxxx xxxxxxx, že xxxxxxxxx překážku pro xx, xxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxx.
[26] Xxxxxxx xxx xxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xx výstupu xxxxx §44 xxxxxx x DPH x xxxxxx základu xxxx x xxxx xxxx xxxxx §42 téhož xxxxxx.
[27] X xxxxx xxxx xx xxxxxxx xxxxx x xxxx xxxx uvedených institutů, x sice xxxxxxx xx splnění xxxxxx xxxxxxxxxxx podmínek xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx plátce x xxxxxxx, xxx xxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxx, dojde xx xxxxxxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxx být xxxxxxxxxx (xxxxx poznamenat, xx xx xxxxxx xxxxx §42 x §44 xxxxxx o XXX xxxxxxx xxxx xx xxxxxx podle xxxx §43, jejímž účelem xx x podstatě xxxxxxx nápravu právního xxxxxxxxx učiněného xxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx; xxxxx xxx xxxxxxxxx xx xxxx i x §43 odst. 4 konstruována xxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxx). Smyslem x xxxxxx xxxxx xx xxxx v xxxxxxxxx xxxxx §42 x §44 zákona x XXX xxxxxxx xxxxxx na změny xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, x nimž xxxxx x určité xxxx xxxx, xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx. Xxx xxxxxxxxx umožňují xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx, z xxxxx xxxxxx xxxxxx, xxx xx xxxxxx xxxxx xxxx podléhat xxxxxxx. Xxxxxxxxx xx, že x xxxxxxxxxx došlo x důvodů, xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx výrazně xxxxxxxxx účinek DPH xx xxxxxx x xxxxxxxx xx uplatňování xxxx daně xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx. Xx xxxx xxxxxx xx však XXX xxxxxxxxx.
[28] Xxxxxx xxxxxxx xx strukturální xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x procedury, x xxxxx xxxxxx xx xxxxx na xxxxxx xxxx xx opravu xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx xxxxxxxxxx. Xxxx xx tak xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx má xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Z xxxx xxx xxxxxxx, xxxx xxxx xxxxxxx x xxxx má xxx xxxx výše xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx xx důvod xxxxx. Tento xxxxxxxxx xxxxxx doklad je xxxxx v obou xxxxxxxxx xxxxxxxx, doručit xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx x xxxxx xx oprava xxxxxxx (xxxxxxx x případě xxxxx §44 xxxxxx x XXX xx xxxxx, xxx kterou xx xxxxxxxxxx plnění xxxxxxxxxxx, podle §42 xxxxx xxxxxx), x xxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx plátce, xxxxx opravu uplatňuje.
[29] Xxxxxxx – a xx xx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx pro zásadní xxxxxxxxx obou institutů x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx – xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx obou xxxxxxxxx xxxxxxxxx. Lhůty xxxxx §42 xxxx. 5 x §44 xxxx. 3 xxxxxx x XXX jsou x xxxxxxxx strukturálních x xxxxxxxxx xxxxxxx. Xxx vycházejí x xxxxx „opravy“ (daně xx výstupu xx xxxxxxx daně x xxxx). Xxx lhůty, xx níž xxx „xxxxxx“ provést, odvíjejí x obou xxxxxxxxx xx xxxxx zdaňovacího xxxxxx, x xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx či x němž xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx x původního uskutečněného xxxxxxxxxxxx plnění xxxx xxxxx k xxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx ještě xxxxxxxxxxxxx. X xxxx xxxxxxxxx xx xxx xxxxx xxxxxxx.
[30] Z xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx, xx xxxx rozumného důvodu xxxxxxxx xxxxxxxx týkající xx xxxx xxxxx §44 xxxx. 3 x §42 xxxx. 5 xxxxxx o XXX odlišně. Nejvyšší xxxxxxx xxxx setrvale xxxxxxx xxxxx, že xxxxxx xxx xx xxxxxxx na xxx xxxxxxxx jednotně x xxxxxxxxxxx. Xxxxx se xxxx již xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx dvou xxxxxxxxx xxxxxxxxx vzájemně xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx ohledně xxxxxxx xxxxx podle §42 xxxx. 5 zákona x DPH, „dopadá“ xxxx xxxxxxx x xx xxxxxx xxxxx xxxxx §44 xxxx. 3 xxxxx xxxxxx, xxxxx je xx x podstatných xxxxxx xxxxxxx. Z xxxxxx xxxxxx xx tedy xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxx x ohledem xx §17 xxxx. 1 xxxx xxxxx x. x. x. existující xxxxxxxxxxx xxxxxx odstranit xxx xxxxxx jednoho x obou xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx ani xxxxxxxxx nalezením xxxxxx xxxxxxx. Takovou xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx.
XX. 2. Právní xxxxx xxxxxxxxxxx senátu
[31] Xxx posouzení xxxxxxx xxxxxx právní xxxxxx xx třeba v xxxxx xxxx xxxxx, xxxxx xxxxxx má xxxxxxxx opravy podle §42 x §44 xxxxxx x DPH. Xxxxxxx xxx xx xxxx – xxxxx xxxxxxxxxx shora xxx xxxxxxxxx – xxxxxxxxx §42 xxxx. 3 x §44 xxxx. 9 xxxxxx xxxxxx.
[32] Xxxxx §42 xxxx. 3 xxxxxx x XXX „[o]prava základu xxxx x xxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx plněním, které xx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx nejpozději xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx kterém xxxxxx x) xxxxxxx základu xxxx a výše xxxx xxxxxxx daň xx výstupu, x) xxxxxxx základu xxxx x výše xxxx xxxxxxx xxx na xxxxxxx x xxxxx xxxxxxx k dani, xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx x xxxx nebo xxxxxxxxxxxxxx xxxxx, xxx xxxxxx se původní xxxxxx xxxxxxxxxxx nebo xxxxx xxxxxxxx xxxxxx, x xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx daň, xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx, nebo x) xxxxxxx opravu xxxxxxx xxxx a xxxx xxxx x xxxxxxxx xxx xxxxx daně x xxxxxxx hodnoty, xxxxx plátce xxxxx xxxxxxxxx vystavit opravný xxxxxx doklad xxxxx xxxxxxxx 2.“
[33] Xxxxxxx xxxxx §44 xxxx. 9 zákona x XXX „[x]xxxxx výše xxxx podle xxxxxxxx 1, 6, 7 xxxx 8 se xxxxxxxx za samostatná xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx k xxxxxxxxxx xxx zdaňovacího xxxxxx, xx xxxxxx byly xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx §46 nebo xxxxxxx xxxxxxxx doručeny xxxxxxxxxx. X opravy xxxx xxxx xx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx ke xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx zdanitelného xxxxxx. Xxx přepočet xxxx xxxx na xxxxxx měnu xx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxx kurz xxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx.“
[34] X výše xxxxxxxxx citací rozhodných xxxxxxxxxx xxxxxx o XXX je xxxxxx, xx opravy xxxx xxx xxxxxxxxxx za xxxxxxxx typ samostatného xxxxxxxxxxxx xxxxxx, u xxxxx xx x xxxxxxxxx xxxxxxxx stanoví xxxxxxx xxxx uskutečnění (xxxxx xxxx je x xxxxxx xxxxx §43 xxxxxx x XXX, která xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx; xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx §42 x §43 xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx nejnověji rozsudek XXX ze dne 3.2.2021, xx. 10 Xxx 136/2019-42). Provést xxxxxx xxxxx §42 xxxxxx x XXX xx povinností xxxxxxxx xxxxxxxx, provést opravu xxxxx §44 odst. 1 xxxxx xxxxxx xxx xxxxxx, ne xxxx xxxxxxxxxx (viz xxxxxxx „provede“ x §42 xxxx. 1 xxxxxx x XXX x oproti němu xxxxxxxxx „je oprávněn xxxxxxx“ v §44 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx). X xxxxxxxx xx xxxxx x xxxxxx xxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx, xxx xxxxxxx xx splnění xxxxxxxxxxxx podmínek.
[35] Z xxxx xxxxx klíčový xxxxx xxxxx – xxxxxx-xx xxxxxxxx x xxxxxxx x §42 xxxx. 5 x §44 odst. 3 xxxxxx o XXX x „opravách“ a x xxx, kdy xx xxx „provést“, xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx, xxx xxxx být dovršeny xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx oné xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx plnění. Xxxxxxxx-xx x tříleté xxxxx, xxxxxxx xxxxxx, x xxxxx prospěch xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx, povinnost (x xx xxx v xxxxxxx opravy xxxxx §42, xxx x xxxxxxx xxxxxx podle §44 zákona x XXX, neboť xxxx-xx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, x toto xxxxxx xxxx musí xxx xxxxxxxxxx do xxxxxxxx xxxxxxxxxx jak xxxxxx, který opravu xxxxxxx, tak xxxxxx, xxxxx se xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx plnění xxxxxx), xxx tento xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx promítl x xxxxx řadě xx xxx xxxxxxxx xxx xxxxx DPH (§100 xxxxxx x DPH). Xxxxx odst. 1 xxxxxx xxxxxxxxx „[x]xxxxx xxxx identifikovaná osoba xxxx xxxxxxx vést x xxxxxxxx xxx xxxxx daně z xxxxxxx xxxxxxx veškeré xxxxx vztahující se x xxxxxx daňovým xxxxxxxxxxx, x xx x členění xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, souhrnného xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.“ Xxxxx xxxx. 2 xxx „[p]látce je xxxxxxx vést x xxxxxxxx pro xxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, která xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx x nárokem xx xxxxxxx xxxx, xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx osoby, xxxxx xxxxxxxxxxx plnění, x xxxxxxxx plnění, x xxxxx byly vystaveny xxxxxxxxxxxx daňové xxxxxxx.“
[36] Xxxxxxxxxx povinnost xxxxxx xxxxxx má vedle „xxxxxxxx“ xx smyslu §44 xxxx. 1 xxxxxx x DPH x „dlužník“ ve xxxxxx xxxx. x) xxxxx odstavce. X §44 xxxx. 3 xxxx první xxxxxx x XXX xx xxxxx stanoví, xx „[x]xxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxx je xxxxxxx oprávněn xxxxxxx xxxxxxxx xx zdaňovacím xxxxxx, x xxxx xxxx splněny podmínky xxxxx odstavce 1.“ Xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx x §44 xxxx. 4 xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx: „Xxxxx xxxxxxx věřitel opravu xxxx daně podle xxxxxxxx 1, xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxx xx xxxxxx x přijatého xxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxx opravenou xxxxxxxxx, x to xx výši, x xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Tuto xxxxxx xxxx daně xx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx, v xxxx xxxx xxxxxxx podmínky xxxxx xxxxxxxx 1.“
[37] Xx xxxx zřejmé, xx xxx „xxxxxxx“, xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx v případě, xx „xxxxxxx“ xxxxxx xxxxx oprávnění provést xxxxxx xxxxx §44 xxxxxx o XXX, xxxx opravu xxxxxxxxxx xx xxxxx evidencích xxx xxxxx XXX. Xxxx evidence pak xxxx podkladem xxx xxxxxx přiznání, xxxxx xxxx oba xxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (§99, xxxx. §99x xxxxxx x DPH xx xxxxxxx x §136 xxxx. 4 xxxxxxxx xxxx). Jelikož x „xxxxxxxx“ xx xxxxxxx x xxxxxxx xxxx xx xxxxxx, xxxxx x xxxxxx xxxx xx xxxxxxx (xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xx efekt xxxx opravy x „xxxxxxxx“ xxxxxx, xxxx xx xxxxxxx xxxx xx xxxxxx – xxxx snížení xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx), je xxxxxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx o xxxxxxx pro uplatnění xxxxxx xx xxxxxxx XXX (§73 xxxx. 3 xxxxxx x XXX). Xxxxx „xxxxxxxx“ x §44 odst. 3 větě xxxxx xxxxxx o XXX, xxxxxxxx se „xxxxxxxx“, xxx nelze vnímat xxxx zmocnění „xxxxxxxx“, xxx provedení xxxxxx xxxxxxx xx své xxxxxxxx xxx xxxxx XXX x následně x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx, xx xxxx xxxxxx provedena (xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx), xxxxx xxxx xxxxxxxx, xx xxxxxx nejprve xxxx xxx xxxxxxxxx, aby xxxxx xxx xxxxxxxxxx x evidenci x xxxxxxxx x daňovém xxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx dovršeno xxxxxx poté, xx xxx xxxxxx doklad xxxxx §46 odst. 1 xxxxxx o XXX xxxxxxxxxx xxxxxxx xx smyslu §44 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxx xxxxxx (xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxx setkat s xxxxxxxx x xxxxxx xx protáhnout). Xxxxxx xxx ji xxx xxxxxxxxxx v xxxxxxxx x xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx.
[38] X xxxxx xxxxxxx lze xxxx xxxxxxxxx x xxx, že právní xxxxxx xxxxxx xx 31.3.2019 xxxxxxxxx xxxxx xx, že x xxxxxxxxx xxxxxxx podle §42 xxxx. 5 x §44 odst. 3 zákona x XXX xxxxxx xxx xxxxxx provedena, xxxx xx x xxxx xxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx všechny úkony, xxxxx byl k xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx – xxxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx má xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (xxx již xxxxxxx §45 xxxx. 1 x §46 xxxx. 1 xxxxxx x XXX), doručit xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx (xx. xxxxxx do xxxx xxxxx), xx vztahu x xxxxx se xxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxx x případě podle §44 zákona o XXX xx osobě, xxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx §42 téhož xxxxxx), x vše xxxxxx do xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xxxxxx, xxxxx uvedené xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, jak xxxx shora xxxxxxx, x tříleté xxxxx „xxxxxxxxx“. „Xxxxxxx-xx“, xxxxx xxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx.
[39] X xxx, xx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxx x xxxxxxxx shora xxxxxxxxx xxxxx, svědčí x xxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx či xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxx §44 xxxx. 4 xxxxxx x XXX „[v]ěřitel, xxxxx provedl opravu xxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx 1, xx xxxxxxx xxxxxxxxx jako xxxxxxx k daňovému xxxxxxxx xxxxx všech xxxxxxxxxxx daňových xxxxxxx, x xxxxxxx provedl xxxxxx xxxx xxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx.“ Slovo „xxxxxxx“ xxxxx uvedené xxxxxxxxxx xxxxxxx v minulém xxxx x na xx xxxxxxxx v xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxx „xx povinen“ (xxxxxxxxx xxxxx). I xx xxxxxxxxx, xx xxxxx o XXX xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx instituty – xxxxxx xxxx xx xxxxxxx xx straně xxxxx a xxxxxxxx xxxxxx daňového xxxxxxxx, xx xxxxx xxxx xxxx xxxxxx zahrnuta, x to x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxx druhé.
[40] Xxxxxx xxxxxx lze xxxxxxxxxx x x xxx, xx pokud x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x XXX xx xxxxxx zákona xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx, že xxxxxxx xxxxx podle §42 xxxx. 5 (x §44 xxxx. 3) zákona x XXX xx xxxxxxxx x na xxxx xxxxxx vůči xxxxxxx xxxx (xx podání xxxxxxxx přiznání), xxx xx xx něj xxxxxxxxxxxx. „Přimyslet“ xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx provedení xxxxxx xxxxxxx daně x xxxx xxxx či xxxx xx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx, xx xx to xxx bylo xxxxxxxxx, xxxx možné. Xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx daňových xxxxxxxxxx (xxxxx xxxxxxxx xx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx volbu xxxx xx onoho xxxxxx relevantního xxxxxxx xxxxxx) xx tím xxxx xxxxxxxx vyprázdněna.
[41] X vývoj xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx výkladu xxxxxxxxx xxxxx senátem. Komplexní xxxxxxxxxx §42 xxxxxx x XXX xxxxxxxxx xxxxxxx x. 80/2019 Xx. (xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx §44 xxxxxx o DPH x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx §46) xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx dřívějšího xxxxx zákona. Xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx některých xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx prvků xxxxx, xxxx výrazné x nesvědčí x xxxxxxx „xxxxxxxxxxxx“ xxxxxxx, xxx by xxxxxxxxxx xxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx xxxxx xxxx, že xxx, co xxxxx x XXX xx xxxxx xxxxxx č. 80/2019 Sb. xxxxxxxxxxxxx xx srozumitelněji xxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxx x jeho dřívější xxxxx. Proto xx x daném případě xxxxx xxxxxxxxx se x závěru, že xxxxx xxxxxxxxxx ustanovení xxxxxx o XXX xx znění xx 31.3.2019 xxxxx xxx, xxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx, x xxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxx bez xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxx vykládat stejně xxxx toto xxxxxxxx xxxxx.
XX. 3. Xxxxxxx
[42] X xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx x následujícímu xxxxxx:
[43] Xxxxx §44 odst. 3 věty xxxxx xxxxxx x XXX xxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx se uskutečnilo xxxxxxx zdanitelné plnění, xxxxxxx xxxxxx výše xxxx xx výstupu, xxx xx nutno xxxxxxx vystavení xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (§46 xxxx. 1 téhož xxxxxx), jeho xxxxxxxx xxxxxxxx (xx. xxxxxxx xxx do xxxx xxxxx) x zanesení xxxxx xx povinných xxxxxxxx plátce. Plátce xxxx xxxxx xxxxxxx x xxxx xxxxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx.
XX. 4. Úvahy xxxxxxxxxxx
[44] Xxx xxxx xxxx xxxxxxxx, zákon x DPH xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx §42 xxxx. 1 x §44 xxxx. 1 xxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx – xx skutečnosti xx xxxx xxxxx xxxx xxxxx xxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx x tomu, že xx xxxxxxx xxxxx x xxxx xxxxxxxxx (§42 xxxx. 1 xxxxxx o XXX) xx xxxxxxxxxxx (§44 xxxx. 1 zákona x XXX) xxxxxx xxxx dochází xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx x x xxxxxxx xxxxxxxxx s xxx xxxxxxxx xxx xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx. Xxxxx xxxxx xxxxxxx xx proto xxxx xxxxx xxxxxx účinky xxxxxxxxx oprav x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx.
[45] Xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxx právní názory xxxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxx xx xxx 5.8.2016, xx. 4 Xxx 91/2016-38, x. 3457/2016 Sb. XXX, xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxx xxxxx ze xxx 11.4.2013, xx. 9 Xxx 69/2012-47, x. 2856/2013 Sb. XXX, x xxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx následně x xxxx xxxxxxxx xx dne 15.10.2020, xx. 9 Xxx 4/2018-65, x. 4119/2021 Xx. NSS (xxx xxx zejm. jeho xxxx X. 3.). Xxx xxxxx xxxxxxxxx, xxx pohledávka xx xxxxxxxxx, x xxx xxxxxxxx dojde k xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx §42 xxxx. 1 xx §44 xxxx. 1 zákona x XXX, „xxxxxxx“ ve xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx č. 182/2006 Xx., x xxxxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxx (xxxxxxxxxxx xxxxx) [xxxxxxx xxxx §168 xxxx. 2 písm. x) xx §170 xxxx. x) ], xx xxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx se x xxxx uskutečnění xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx plnění (xxx x xxxx bod 22 xxxxxxxx NSS xx. 4 Xxx 91/2016-38), x xxxxxx x xxxx, kdy xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx.