Právní xxxx
Xxxxx §44 xxxx. 3 xxxx xxxxx xxxxxx č. 235/2004 Sb., o xxxx z xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx xx 31.3.2019, xxx xxxxxx oprávněn xx xxxxx 3 xxx xx konce xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxx, xxx je xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx speciálního xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx má xxxxxxx xxxxxxxxxx náležitosti (§46 xxxx. 1 téhož xxxxxx), jeho xxxxxxxx xxxxxxxx (xx. xxxxxxx xxx xx xxxx xxxxx) x xxxxxxxx xxxxx do xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx x xxxx xxxxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxx: x. 2856/2013 Xx. NSS, x. 3457/2016 Xx. NSS, x. 3900/2019 Xx. XXX, x. 4119/2021 Xx. NSS.
Věc: XXXXXXXXXXXX + BRAUN, Elektro Xxxxxxx xxxx. x x. x. xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ředitelství x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx.
Xxxxxx xxxxx před xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxx provedení xxxxxx xxxx daně z xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx §44 xxxxxx x XXX účinném xx 31.3.2019 x xxxxxxx podle §42 xxxxx zákona.
Spornou xxxxxxx xx, zda §44 xxxx. 3 xxxx xxxxxx xxxxxx x XXX, xxxxx xxx „[x]xxxxx nelze xxxxxxx xx xxxxxxxx 3 xxx xx konce xxxxxxxxxxx xxxxxx, ve xxxxxx se uskutečnilo xxxxxxx zdanitelné plnění, x v xxxxxxx, xx dlužník xxxxxxx xxx xxxxxxx“, a §42 xxxx. 5 xxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxx „[x]xxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xx uplynutí 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, ve xxxxxx xxxxxxx povinnost xxxxxxx daň x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx x přijetí xxxxxx, xxxxx xx zdanitelné xxxxxx xxxxx neuskutečnilo“, xx xxxxx xxxxxxx xxx, xx x xxxxxxx lhůtě xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, doručit xxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxx, kdo xxxxxx xxxxxxx, anebo xx xxxxxxxx x xxxx xxxxx xxxx projevit xxxx provést xxxxxx xxxx správci daně.
Žalobkyně xxxxxx dne 24.3.2016 xxxxxx přiznání k xxxx z xxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxx „XXX“) za xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2016, x xxxx jako xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xx dlužníkem XXXXX XXXXX & XXXXXXXXXX s. r. x. (xxxx xxx „xxxxxxx“) v xxxxxxx 561 649 Xx, xxxxx xxxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx x Praze xx dne 17.2.2016, xx. MSPH 79 XXX 1766/2016-X-10, byl x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx úpadek x xx jeho xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx.
Xx xxxxxxxxx spisu xxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx 23.2.2016 daňový xxxxxx, xxxxxx opravila xxxx daně x xxxxxxxx dokladu, v xxxx byl xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxx 22.2.2013. Xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxx 29.2.2016 xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx, xxx xxx bylo xxxxxxx, podala xxx 24.3.2016 u xxxxxxx xxxx xxxxxx přiznání x DPH xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2016.
Xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxx 19.9.2016 xxxxxxx Xxxxxxxx xxxx xxx Xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxx 1 376 215 Xx. Po xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx pochybností xx xxxxxxx xxxxx na xxxxxx xxxx xxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx x insolvenčním xxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx x §44 xxxx. 3 xxxxxx x XXX, xxxx xx xx uplynutí xxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx rozhodnutí xxxxxxxx zamítl.
Krajský xxxx x Plzni xxxxxxxxx xx dne 26.6.2019, x. x. 30 Xx 52/2017-38 xxxxxx xxxxxx xxxxx rozhodnutí xxxxxxxxxx.
Xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx „xxxxxxxxx xxxxxx“ xxxxx §44 zákona x XXX xxxx xxxxxxxx definován. Xx xxxxxx xxxx plyne, xx provedení opravy xxxx realizováno xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxxxxxx vůči xxxxxxx xxxx. I z §44 odst. 1 xxxxxx x XXX xxxxx, xx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx x xx xxxxxxxx xx xxxxx xx xxxxxxx. X totožnému xxxxxx xxxxxx i Xxxxxxxx správní soud x rozsudku ze xxx 7.12.2016, čj. 10 Afs 157/2016-84. Xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxx x xxxxxx xxxx §44 xxxx. 4 zákona x XXX.
X xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx u xxxxxxxxxx za xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxx xx smyslu §44 xxxxxx x DPH xx zapotřebí xxxxx xxxxxxxx podmínek xx xxxxxx §44 xxxx. 1 xxxx. x) xx x), xxx xxxx xxxxxx daňového xxxxxxxx. Xx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx xxxxx §44 xxxx. 3 xxxxxx o XXX xxxxxxxx. Původní xxxxxxxxxx xxxxxx vůči xxxxxxxxxx xx uskutečnilo xxx 22.2.2013. Xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx období xxx byl xxx xxxx 28.2.2013. Zákonem xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx počala běžet xxx 1.3.2013 a xxxxxxxx xxx 1.3.2016. Xxxxxxxxx však xxxxxx xxxxxxxxx opravné xxxxxx xxxxxxxx až xxx 24.3.2016, tedy xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx.
Xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxxx) napadla rozsudek xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx.
Xxxxxx xxxxxxxxx soudu, xx vyšel x xxxxxxxx čj. 10 Xxx 157/2016-84, xxx xx xxxx izolované xxxxxxxxxx jediného xxxxxx, xxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxxx ve Sbírce xxxxxxxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx. Stěžovatelka trvá xxxxxx názoru vyjádřenému x xxxxxxxx rozsudku xx xxx, že xxxxxxxx opravení xxxxxxx xxx okamžikem xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx následně xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx. X krajský xxxx xxxxxxx v xxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxx „xxxxxxxxx xxxxxx“ není x §44 xxxxxx x XXX xxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxx tak xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx KOOV xx xxx 22.3.2017 xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx X. K., xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx variant xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxx základu a xxxx DPH a xxxxxxxxx se x xxxxxxx příznivému xxx xxxxxxxxxxxx. Nemůže xxx xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx x xxxxxx přesně xxxxxxx x xxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx Ústavního xxxxx xxxxxxxx, aby byl xxx xxxxxxxx veřejnoprávních xxxxx použit xxx x výkladů, který xx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx a xxxxxx xxxxxxxxxxx. V xxxxxxx se xxxxxxx xx dubio mitius xxx xxxxxxx soud xxxxxxxxxx i x xxxxx xxxxxxx.
X xxxxxxxx xx. 10 Xxx 157/2016-84 xx xxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx v xxx xxxxx, že xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx přiznání xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx, xx xxx xxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx. Z xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxx nastává xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx tuto skutečnost xxxxxxx daně. Xxxxxx xxxxxxxx xx navíc xxxxxx xx 25 xxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxx z xxxx xxxxxxxxxxxx povahy. Xxxxx xx „xxxxxxx xxxxxx“ xxxxxxxxx xxxxxxx její xxxxx provedení, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx pro xxxxx XXX x daném xxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx x daňovém xxxxxxxx, xxx xx x xxxxxxxx obvyklé „xxxxxxxxx“ xxxxx, a xx x xxxxxxxxx plátců xx 35 měsíců x x čtvrtletních xxxxxx dokonce xx 32 xxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxx xxxx xx xxx, xx x xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x úpravě xxxxxxxx lhůt xxxxxxxxx x §148 odst. 1 xxxxxx x. 280/2009 Sb., xxxxxxxx xxxx, tříletá xxxxx xxxxx xxx 26.3.2013 x skončila xxxx 25.3.2016.
Xxxxxxxx xx xx xxxxxxxxx ke xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx s xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx x provedení xxxxxx xx smyslu §44 zákona o XXX je zapotřebí xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx §44 xxxx. 1 xxxx. x) xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx, xx „věřitel xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx podle §46 xxxx. 1“. Xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx daňový xxxxxxx xxxx učinit, xxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx, x xxxxx xxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxx samotnému xxxxxxxxx xxxxxx. Vystavení xxxxxxxx dokladu a xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx tedy ještě xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx smyslu §44 xxxxxx x XXX. Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx x okamžiku, xxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx své xxxxx xxx §44 zákona x XXX xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, ve xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx založil xxxxxxx xxx aplikaci zásady xx xxxxx xxxxxx. X rozsudku xx. 10 Xxx 157/2016-84 xxxx vnitřní xxxxxx, xxxxx xxxxxxx minulého xxxx x xxxx „xxxxxxx xxxxxx x xxxx poslední xxxxx xxxx“ xx xxxxxxxxxx xxxxx x provedení xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxx argumenty týkajícími xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xx dubio mitius, x xxxxxxxxxx s xxxxxxxx xx straně xxxxxxxx x x xxxxxxxx principy xxxxxx x DPH.
Devátý senát xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxx xx. 10 Afs 157/2016-84, xxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx, xx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx k xxxxxx xxxxxx řešené xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x x xxxxxxxx xx xxx 23.5.2019, xx. 5 Xxx 182/2018-37, x. 3900/2019 Xx. NSS.
Devátý xxxxx xxxxxxxxxx, že xxx xxxxxxx rozsudky Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx se xxxxxxxx výkladem §42 xxxx. 5, x xxxxxx §44 odst. 3 xxxx xxxxx xxxxxx x XXX. Xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx, x xxxx xx, dokdy lze xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx, xx x obou xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxx xxx s xxxxxxx xx xxxxxxx posouzení xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu předložil xxxxxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxxxx senát xxxxxxxx, že podle §44 xxxx. 3 xxxx xxxxx xxxxxx x DPH xx xxxxx účinném xx 31.3.2019 xxx xxxxxx xxxxxxxx ve xxxxx 3 xxx od xxxxx zdaňovacího období, xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, provést opravu xxxx xxxx xx xxxxxxx, jíž xx xxxxx rozumět xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, který xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (§46 xxxx. 1 xxxxx zákona), xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xx. xxxxxxx jej do xxxx xxxxx) x xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx evidencí xxxxxx. Xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx x xxxx xxxxx také xxxxx xxxxxx xxxxxxxx.
X ODŮVODNĚNÍ:
IV. 1. Xxxxxxxx rozšířeného xxxxxx
[1] Xxxxx §17 xxxx. 1 xxxx xxxxx x. x. x., „[x]xxxxx-xx xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xxx xxxx xxxxxxxxxxx x právnímu názoru, xxxxx xx xxxxxxx xx xxxxxxxx názoru xxx vyjádřeného x xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, postoupí věc x rozhodnutí xxxxxxxxxxx xxxxxx“.
XX. 1. 1. Xxxxxx úprava opravy xxxx xx xxxxxxx xxxxx §44 zákona x XXX
[16] Není xxxxx, že stěžovatelka x xxxxx 2016 xxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx výše xxxx x pohledávek xx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxx, neboť xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxx xxx 17.2.2016 xxxxxxxxx konkurz. Xx prohlášení xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x §44 xxxx. 1 xxxxxx x XXX:
„(1) Plátce, xxxxxxx při xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx plnění xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx přiznat daň x xxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx vznikla nejpozději 6 xxxxxx před xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx z xxxxxx xxxxxx, xxxxxxx nezanikla (xxxx xxx „věřitel“), xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx pohledávky x xxxxxxx, že
a) xxxxxx, vůči xxxxxxx xx xxxxxxx tuto xxxxxxxxxx (xxxx jen „xxxxxxx“), se nachází x xxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx ,
x) věřitel xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ve xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx, xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx x x xxxxxxxxxxxx xxxxxx xx x xx přihlíží,
c) xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx x xxx x xxxx vzniku xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx:
1. kapitálově xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx §5x xxxx. 3 x tím, xx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx 25 % xxxxxxxxxx xxxxxxxx nebo 25 % xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx osob,
2. xxxxxxx xxxxxxxx, xxxx
3. xxxxxxxxxx téže xxxxxxxxxxx, xxxx-xx xxxxxx,
x) věřitel xxxxxxx dlužníkovi daňový xxxxxx xxxxx §46 xxxx. 1.“
[17] X §46 odst. 1 xxxxxx o DPH xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx opravy xxxx xxxx na xxxxxxx: „Xxxxxx doklad xxx xxxxxxxxx opravy xxxx xxxx xxxxx §44 xxxx. 1 xxxxxxxx x) xxxxxxxx xxxxxxxx, b) daňové xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, x) xxxxxxxx xxxxxxxx, x) xxxxxx identifikační xxxxx xxxxxxxx, x) xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, x) xxxxxxxxx xxxxx daňového xxxxxxx, x) xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx vystaveného xxxxxxxx xxxxxxx, x) xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx dokladu, x) den uskutečnění xxxxxxxxx xxxxxx, x) xxxxxxxx dlužnou xxxxxx, x) xxxx opravené xxxx, l) xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx zákona, xxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxx xxxx provedena.“
[18] X stěžovatelky xx xxxxxx, zda xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx x §44 xxxx. 3 xxxxx xxxxxx: „Xxxxxx xxxx xxxx xx výstupu je xxxxxxx xxxxxxxx provést xxxxxxxx ve xxxxxxxxxx xxxxxx, v němž xxxx xxxxxxx podmínky xxxxx xxxxxxxx 1. Xxxxxx nelze xxxxxxx xx uplynutí 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, ve xxxxxx se uskutečnilo xxxxxxx zdanitelné plnění, x x případě, xx dlužník xxxxxxx xxx xxxxxxx.“
XX. 1. 2. Právní úprava xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxx xxxx xxxxx §42 xxxxxx o XXX
[19] Xxxxx §42 xxxx. 1 xxxxxx x XXX „[p]látce xxxxxx xxxxxx daně a xxxx xxxx x) xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx nebo xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, x) xxx snížení, xxxxxxxxx xxx zvýšení xxxxxxx xxxx xxxxx §36 x 36a, xx kterému dojde xx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, c) xxx vrácení xxxxxxxxx xxxx xxxxx §40 xxxx. 2, x) xxxxx xxxxxxx k xxxxxxx xxxxxxxxxxxx práva xx xxxxx xx xxxx uživatele podle §13 xxxx. 3 xxxx. x), x) xxx xxxxxxx xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx xxxxxx xx dni xxxxxx xxxxxxx povinnost xxxxxxx xxx x xxxxxxxx xx zdanitelné xxxxxx xxxxxxxxxxxxx, nebo x) xxxxx byla xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx xxxxxx ke xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx přiznat xxx, xxxxxxx xx úhradu xxxxxx plnění.“
[20] Xxxxx §42 xxxx. 2 xxxxxx x DPH „[x] xxxxxxx opravy xxxxxxx xxxx a xxxx daně xxxxxx xx 15 xxx xxx xxx zjištění xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxx měl xxxxxxxxx xxxxxxxx daňový xxxxxx. Xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx vystavit xxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xx xxxxxx lhůtě xxxxxx v xxxxxxxx xxx xxxxx daně x xxxxxxx hodnoty.“
[21] Xxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxxxx x §45 xxxx. 1 xxxxxx o XXX: „Xxxxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx xxxx x xxxxxx xxxx xxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x) xxxxxxxx osoby, xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, b) xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx, která xxxxxxxxxxx xxxxxx, x) xxxxxxxx xxxxx, xxx kterou xx uskutečňuje xxxxxx, x) xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx, xxx xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx, x) xxxxxxxxx xxxxx původního xxxxxxxx xxxxxxx, x) xxxxxxxxx xxxxx opravného xxxxxxxx xxxxxxx, x) důvod xxxxxx, x) xxxxxx xxxx opraveným a xxxxxxxx základem daně, x) xxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxx, x) rozdíl xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxx, xxxxx plnění xxxxxxxxxxx, xxxxxxx xxxx xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx.“
[22] Xxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx §42 xxxx. 5 zákona x DPH: „Xxxxxx xxxxxxx daně a xxxx daně nelze xxxxxxx xx xxxxxxxx 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx kterém xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx plnění xxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx ještě xxxxxxxxxxxxx.“
XX. 1. 3. Xxxxxxxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx
[23] X rozsudku xx xxx 7.12.2016, xx. 10 Afs 157/2016-84 xx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx §42 xxxx. 8 zákona x XXX xx xxxxx účinném xx 31.12.2008, xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx, xxx se za xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxx vůči xxxxxxx xxxx, anebo již xxxxxxxxx xxxxxx provedená x xxxxxxxxxx daňového xxxxxxxx. V xxxx 24 xx přiklonil x první x xxxxxx možností: „Xxxxx §42 xxxx. 8 xxxxxx o xxxx x xxxxxxx hodnoty xxxxx xxxxxx základu x výše xxxx xxxxxxx po uplynutí 3 xxx od xxxxx xxxxxxxxxxx období, xx kterém xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx-xx xxxxxx xxxxxxx, xx xxx xxxxxxxx x nesprávné (xxxxx) xxxx, je xxxxxxxx xxxxx dodatečné xxxxxx přiznání. Xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx daňový subjekt xxxxxxx xxxx xxxxxx, xx opravil xxxxxx x výši xxxxxxxx xxxxx daně. Vystavení xxxxxxxx dokladu (xxxxxxxxx) xxxx xxxxx xxxxxxxxx, xx základ x xxxx xxxx byly xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx subjektu. Xxxxxxx xxxxxxx x výše xxxx x §42 xxxx. 8 xxxxxx x xxxx x xxxxxxx hodnoty xx xxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx ke xxxxxxx xxxx. Z xxxxxxxxx důvodu xx xxxxxxxxxx xxxx, domnívá-li xx, že ve xxxxx podle §42 xxxx. 8 xxxxxx x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxxxx tak xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xx proto ztotožňuje xx xxxxxxx krajského xxxxx, xxxxx xxxxxxx xx lhůta xxxxx §42 xxxx. 8 xxxxxx x xxxx x xxxxxxx hodnoty ‚xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx a xxxx daně xxxx xxxxxxx daně xxxxxxx xxxxxxxxxxx způsobem‘.“
[24] Xxxxxx xxxxxx názor xxx xxxxxxxx x rozsudku xx xxx 23.5.2019, xx. 5 Xxx 182/2018-37, č. 3900/2019 Xx. XXX. V xxx xxx xx xxxxxxx provedení opravy xxxxxxx xxx okamžik xxxxxxxxx zaúčtování v xxxxxxxx plátce x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx:
„[18] Xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx (ve znění xx 31.3.2019) xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxx faktické provedení xxxxxx xxxxxxx a xxxx daně (vystavení xxxxxxxx dobropisu); xxxx xxxxx zaměňovat x xxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxx je xxxxx xxxxxxxxx pro xxxxxxx, xxxxx xx povinen xxxxxx xxxxx v xxxxxxx přiznání; pouze xx xxxxxxx podaného xxxxxxxx xxxxxxxx poté xxxxxxx xxxxxxx (xxxxxx) xxx.
[19] Xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx (x doručení dokladu xxxxxxxxxxx), xxxxx xxxx xxxxxxx výklad, xxxxxx xx xxxx xxxxx xxxxxx x závěru, xx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx i xxxxxxxxx xxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxx, Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx. Nelze xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, že x xxxxx zákona plyne, xx xxxx oprava xx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxxxxx x tezí, že xxxxx xxxxxx daně x xxxx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxx, xxxxxx má-li dojít x xxxxxxx xx xxxxxxx daně a xxxxxxx do xxxx xxxx, xxxxxx xxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x rámci xxxxxxxxx x podání xxxxxxxxxxxx xxxxxxx daně. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xx opravný xxxxxx byl vystaven, xxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xx xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxx na xxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx. Povinnost xxxxx v tříleté xxxxx dle §42 xxxx. 5 zákona x dani x xxxxxxx hodnoty daňové xxxxxxxx, x xxxx xx oprava xxxxxxxxx, xxxx dle xxxxxx Xxxxxxxxxx správního soudu xxxxx dovodit xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxx žalovaný, xxxxx taková xxxx xxx xxxxxxxxx (xx 31.3.2019) xxxxx, xxx xxxxx x této xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxx výkladu xxxxxxxxxxxxxx, x xxxxx xx xxxxxxxx pokouší. Nelze xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxx, xx xxx požadavek xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx lhůtě xxxx v zákoně x xxxx z xxxxxxx xxxxxxx přímo xxxxxx, xx jasně xxxxxxxx aplikační xxxxx, xxx které x xxxxxxxxx opravy prostřednictvím xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx x tříleté xxxxx dle §42 xxxx. 5 xxxxxx x xxxx z xxxxxxx xxxxxxx. Xxxxx xx žalovaný dovolává xxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx musí xxx xxxxxxxxx a jednoznačnou xxxxx x zákoně x xxxxx xx xx xxxxxxxxx pouze x důvodu, xx xx již xxxxx xxxxxxxxxxx a xxxx xxxxxx by xxxx xxxx x případnému xxxxxxxxx xxxxxx či xxxxxxx únikům. Xx xxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxx, xxx takové xxxxxxxx xxxxxxxxxxx.
[20] […] X xxxxx xxxxxxx xxxxx stanoví xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx, nikoli však xxxxxxxxx xxxxx v xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx. Přijetím výkladu xxxxxxxxxx xx xx xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx jako tříletá xxxxxx x xxxxxxxxxx xx xxx, xxx xx jedná o xxxxxx x měsíčním xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. U xxxxxx se čtvrtletním xxxxxxxxxx obdobím xx xxxx xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xx xxxx výslovným xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx, xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx u xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx plnění xxxxxxx dříve xxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx. K xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx §42 xxxxxx o dani x xxxxxxx hodnoty xxxxxx xxxxxxxxxx oporu.
[21] Xxxxx xxx xxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx, xx o xxx, že xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx v xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, svědčí x xxxx xxxxx §42 xxxx. 6 xxxxxx x dani x xxxxxxx hodnoty (xx 1.4.2019), které xxx: ‚Oprava xxxxxxx xxxx jako samostatné xxxxxxxxxx plnění xx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx za xxxxxxxxx xxxxxx, xx kterém xx tato xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxx x xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx opravný daňový xxxxxx, xxxxxx xxxxxxx xxxx jako samostatné xxxxxxxxxx xxxxxx se xxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xxxxxx vynaložil xxxxx, xxxxx xx xxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx, x tomu, xxx xx tento daňový xxxxxx xxxxxx do xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx; xx neplatí pro xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx plnění xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx 3 xxxx. x) xx x).‘ Pokud xxxxx o xxxx x xxxxxxx hodnoty x xxxxxxxxx období xxxx: ‚xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx nelze xxxxxxx xx xxxxxxxx 3 xxx xx konce xxxxxxxxxxx období,‘ xxxxx xxxxxx, xx xxxxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxx právní normy. Xxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx srovnání xxxx xxxxx xx xxxxxx, xx xxxxxxx předchozí xxxxxx úprava xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xx xx xxxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx, v xxx xx xxxxxxx xxxxxx subjekt opravu xxxxxxx, xxxxxxxx xxxxx xxx výslovně xxxxxxx, xx xxxx opravu xxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx.“
[25] Xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx k xxxx xxxxxxxxxxxx §44 xxxx. 3 xxxxxx x XXX, xxxxx x xxxx §42 xxxx. 8 (xx xxxxx xxxxxxx do 31.12.2008), xxxxxxxxxx xxxx. 5 (xx znění xxxxxxx xx 31.3.2019), xxx souhlasit x xxxxxxx xxxxxxx, že xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xx, aby nyní xxxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxx.
[26] Xxxxxxx xxx xxxxx xxxxx je xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xx xxxxxxx xxxxx §44 zákona x DPH x xxxxxx xxxxxxx daně x výše xxxx xxxxx §42 xxxxx xxxxxx.
[27] V xxxxx xxxx xx xxxxxxx xxxxx a účel xxxx uvedených xxxxxxxxx, x xxxx xxxxxxx xx xxxxxxx přesně xxxxxxxxxxx xxxxxxxx korekci xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x případě, xxx xxxx, xx primárně xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxx být zohledněny (xxxxx xxxxxxxxxx, xx xx xxxxxx xxxxx §42 x §44 xxxxxx o XXX xxxxxxx xxxx xx xxxxxx xxxxx xxxx §43, xxxxxx xxxxxx xx x xxxxxxxx xxxxxxx nápravu xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx; xxxxx pro xxxxxxxxx xx xxxx x x §43 xxxx. 4 konstruována velmi xxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxx). Xxxxxxx x xxxxxx oprav xx xxxx v xxxxxxxxx xxxxx §42 x §44 xxxxxx x XXX umožnit xxxxxx na xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx skutečností, x nimž xxxxx x určité době xxxx, xx vznikla xxxxxxx daňová xxxxxxxxx. Xxx xxxxxxxxx umožňují xxxxxxxx zdanění x xxxxxxxxx, xxx se xxxxxxxxx xxxxxxxxxx účel xxxxxxxxx, x xxxxx xxxxxx xxxxxx, jež xx obecně xxxxx xxxx podléhat xxxxxxx. Xxxxxxxxx xx, xx x nenaplnění xxxxx x xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxxxxx by xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx DPH xx plátce a xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxx daně zásadě xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx. Xx xxxx xxxxxx je xxxx XXX postavena.
[28] Xxxxxx xxxxxxx xx strukturální xxxxxxxxx xxxx institutů x xxxxxxxxx, s xxxxx xxxxxx xx xxxxx na opravu xxxx xx opravu xxxxxxx xxxx a xxxx xxxx uplatňován. Xxxx se tak xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx daňového dokladu, xxxxx má zákonem xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Z xxxx xxx zjistit, xxxx byla původní x xxxx xx xxx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx je xxxxx xxxxx. Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx doklad xx xxxxx x xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxxxx plátci, xx xxxxxx x xxxxx xx xxxxxx xxxxxxx (xxxxxxx x případě xxxxx §44 zákona x DPH či xxxxx, xxx kterou xx zdanitelné plnění xxxxxxxxxxx, xxxxx §42 xxxxx xxxxxx), x xxx zanést do xxxxxxxxx evidencí xxxxxx, xxxxx opravu xxxxxxxxx.
[29] Xxxxxxx – a xx xx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx obou institutů x kontextu nyní xxxxxxxxxxxx xxxx – xx xxxxxxxxx shodují xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxx uplatnění xxxx xxxxxxxxx institutů. Xxxxx xxxxx §42 xxxx. 5 a §44 xxxx. 3 zákona x DPH jsou x hledisek strukturálních x xxxxxxxxx xxxxxxx. Xxx xxxxxxxxx x xxxxx „xxxxxx“ (daně xx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx x xxxx). Xxx lhůty, xx xxx lze „xxxxxx“ xxxxxxx, xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx xx xxxxx zdaňovacího xxxxxx, v xxxx xx uskutečnilo rozhodné xxxxxxxxxx plnění xx x xxxx vznikla xxxxxxxxx xxxxxxx xxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx plnění nebo xxxxx k xxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxx plnění ještě xxxxxxxxxxxxx. X obou xxxxxxxxx xx xxx xxxxx xxxxxxx.
[30] X xxxx uvedeného xxxxxxxx xx patrné, že xxxx xxxxxxxxx důvodu xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxx §44 xxxx. 3 x §42 xxxx. 5 zákona x XXX odlišně. Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xx xxxxxx xxx xx xxxxxxx na xxx xxxxxxxx xxxxxxxx a xxxxxxxxxxx. Pokud xx xxxx xxx judikatura Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx výkladu xxxxx podle §42 xxxx. 5 xxxxxx x XXX, „xxxxxx“ xxxx xxxxxxx x xx xxxxxx xxxxx xxxxx §44 xxxx. 3 xxxxx zákona, xxxxx xx xx x podstatných xxxxxx xxxxxxx. Z tohoto xxxxxx xx xxxx xxxx x pravomoc xxxxxxxxxxx senátu, xxxxx xxxxxx xxxxx nemůže x xxxxxxx xx §17 xxxx. 1 xxxx první x. x. x. existující xxxxxxxxxxx xxxxxx odstranit xxx volbou jednoho x xxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx ani xxxxxxxxx nalezením řešení xxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx.
XX. 2. Xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx senátu
[31] Xxx posouzení xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxx x xxxxx řadě xxxxx, xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx §42 x §44 xxxxxx o XXX. Xxxxxxx pro xx xxxx – xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx – především §42 odst. 3 x §44 xxxx. 9 tohoto xxxxxx.
[32] Xxxxx §42 odst. 3 xxxxxx o XXX „[o]prava základu xxxx a výše xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxx za xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xxxxxx x) xxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx zvyšuje xxx xx xxxxxxx, b) xxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx xxxxxxx xxx na xxxxxxx x xxxxx xxxxxxx x xxxx, xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx x xxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxx osoba, xxx xxxxxx xx původní xxxxxx uskutečnilo xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx, x níž xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx, xxxxxxxx xxxxxxx daňový xxxxxx, xxxx c) xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx x xxxxxxxx xxx xxxxx daně x xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx plátce neměl xxxxxxxxx vystavit xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx 2.“
[33] Xxxxxxx xxxxx §44 odst. 9 xxxxxx x XXX „[x]xxxxx xxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx 1, 6, 7 xxxx 8 xx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx uskutečněná xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxx zdaňovacího xxxxxx, xx xxxxxx byly xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx §46 xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx. X opravy xxxx daně se xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xx dni xxxxxxxxxxx původního zdanitelného xxxxxx. Xxx přepočet xxxx měny na xxxxxx měnu xx x xxxxx případě xxxxxxx kurz xxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx.“
[34] Z xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx o XXX xx patrné, xx xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx typ samostatného xxxxxxxxxxxx plnění, u xxxxx xx i xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx jeho uskutečnění (xxxxx xxxx xx x xxxxxx xxxxx §43 xxxxxx x XXX, která xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx; xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx podle §42 a §43 xx konkrétním xxxxxxxx xxx nejnověji xxxxxxxx XXX xx xxx 3.2.2021, xx. 10 Xxx 136/2019-42). Xxxxxxx xxxxxx podle §42 xxxxxx x DPH xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx opravu xxxxx §44 odst. 1 xxxxx xxxxxx xxx právem, xx xxxx povinností (xxx xxxxxxx „xxxxxxx“ x §42 odst. 1 xxxxxx x DPH x xxxxxx xxxx xxxxxxxxx „je xxxxxxxx xxxxxxx“ x §44 xxxx. 1 téhož xxxxxx). X xxxxxxxx xx xxxxx x xxxxxx xxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx, xxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx.
[35] X xxxx plyne klíčový xxxxx xxxxx – xxxxxx-xx pravidla o xxxxxxx v §42 xxxx. 5 a §44 xxxx. 3 xxxxxx o XXX x „opravách“ x x xxx, kdy xx xxx „provést“, xxxxxx xxxxxxx časový xxxxx xxxx, kdy xxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx zákonem xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxx zdanitelného plnění. Xxxxxxxx-xx v xxxxxxx xxxxx, xxxxxxx xxxxxx, x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxx (a xx jak v xxxxxxx opravy xxxxx §42, tak v xxxxxxx xxxxxx xxxxx §44 zákona x XXX, xxxxx xxxx-xx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxx xxxxx zdanitelného xxxxxx, a xxxx xxxxxx tedy musí xxx xxxxxxxxxx do xxxxxxxx xxxxxxxxxx jak xxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx), xxx xxxxx xxxxxxxx typ xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxx ve xxx xxxxxxxx xxx xxxxx XXX (§100 xxxxxx o DPH). Xxxxx xxxx. 1 xxxxxx paragrafu „[p]látce xxxx identifikovaná xxxxx xxxx xxxxxxx vést x xxxxxxxx pro xxxxx daně z xxxxxxx hodnoty xxxxxxx xxxxx vztahující xx x xxxxxx daňovým xxxxxxxxxxx, x xx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, souhrnného xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.“ Xxxxx xxxx. 2 xxx „[p]látce xx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx pro xxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxx u xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxx pro xxxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xx odpočet xxxx, xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx osoby, xxxxx xxxxxxxxxxx plnění, s xxxxxxxx xxxxxx, u xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx.“
[36] Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxx „xxxxxxxx“ xx xxxxxx §44 odst. 1 xxxxxx x DPH x „xxxxxxx“ xx xxxxxx xxxx. x) xxxxx xxxxxxxx. V §44 xxxx. 3 xxxx xxxxx xxxxxx x XXX se xxxxx xxxxxxx, xx „[x]xxxxx xxxx xxxx xx výstupu xx xxxxxxx xxxxxxxx provést xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx, x xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx 1.“ Xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx x §44 xxxx. 4 časově xxxxxxxx xxxxxxx: „Xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx daně xxxxx xxxxxxxx 1, xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxx xx xxxxxx x přijatého xxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx daně xxxxxxxxx xxxxxxxxx, x xx xx xxxx, v xxxx xxxxxxxx odpočet xxxx z xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Tuto xxxxxx výše xxxx xx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xx dlužník xxxxxxx xxxxxxx ve zdaňovacím xxxxxx, v němž xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx 1.“
[37] Xx xxxx zřejmé, xx xxx „xxxxxxx“, xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxx, xx „xxxxxxx“ využil xxxxx xxxxxxxxx provést xxxxxx podle §44 xxxxxx o XXX, xxxx xxxxxx promítnout xx xxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxx DPH. Xxxx xxxxxxxx xxx xxxx podkladem xxx xxxxxx přiznání, xxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx lhůtách x xxxxxx daňového xxxxxxxx (§99, příp. §99a xxxxxx x XXX xx spojení s §136 odst. 4 xxxxxxxx xxxx). Xxxxxxx x „xxxxxxxx“ se xxxxxxx x odpočet xxxx na xxxxxx, xxxxx o xxxxxx xxxx xx xxxxxxx (xxxxxxx xxxxx ekonomicky xxxxx xx xxxxx xxxx xxxxxx u „xxxxxxxx“ xxxxxx, jaký xx xxxxxxx xxxx xx vstupu – xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx povinnosti), xx xxxxxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxx uvažovat x xxxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxx na xxxxxxx XXX (§73 xxxx. 3 xxxxxx x XXX). Xxxxx „xxxxxxxx“ x §44 xxxx. 3 xxxx xxxxx xxxxxx x XXX, xxxxxxxx se „xxxxxxxx“, xxx xxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxx „xxxxxxxx“, xxx provedení opravy xxxxxxx ve xxx xxxxxxxx xxx xxxxx XXX x xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx, co xxxx oprava xxxxxxxxx (xx xxxxxx její xxxxxxxxx dovršeno), xxxxx xxxx vymezení, xx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx, aby xxxxx být xxxxxxxxxx x xxxxxxxx a xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx, xx xxx xxxxxx xxxxxx xxxxx §46 odst. 1 xxxxxx x XXX xxxxxxxxxx xxxxxxx xx smyslu §44 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxx zákona (xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxx s xxxxxxxx x xxxxxx xx protáhnout). Teprve xxx ji lze xxxxxxxxxx x evidenci x xxxxxxxx x xxxxxxx přiznání.
[38] X xxxxx senátem lze xxxx souhlasit v xxx, xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx 31.3.2019 xxxxxxxxx xxxxx xx, xx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx §42 odst. 5 x §44 odst. 3 zákona x XXX musela xxx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxx xx x xxxx xxxxx xxxxxx být xxxxxxxx všechny úkony, xxxxx byl x xxxx xxxxxx povinen xxxxxx – xxxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx, který xx xxxxxxx předepsané náležitosti (xxx již xxxxxxx §45 xxxx. 1 x §46 odst. 1 zákona o XXX), doručit xxx xxxxxxxxxxx plátci (xx. xxxxxx do xxxx xxxxx), xx xxxxxx x němuž xx xxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxx x xxxxxxx podle §44 xxxxxx x XXX xx xxxxx, xxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx plnění xxxxxxxxxxx, xxxxx §42 téhož xxxxxx), x vše xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx evidencí. Xxxxx xxxxxx, xxxxx uvedené xxxxxx úpravy xxxxxx xxx xxxxxxxx samostatná xxxxxxxxxx xxxxxx, jak xxxx xxxxx xxxxxxx, x xxxxxxx xxxxx „xxxxxxxxx“. „Vznikla-li“, mohla xxx xxxxxxxx ve xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxx uplatněna.
[39] X tom, xx xxxxx xxxxxxxx lhůtu xxxx xxxxx x xxxxxxxx shora xxxxxxxxx xxxxx, svědčí x xxxxx argument, spíše xxxxxxxxx či xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Podle §44 xxxx. 4 xxxxxx x DPH „[v]ěřitel, xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx 1, xx xxxxxxx předložit xxxx xxxxxxx k daňovému xxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx.“ Xxxxx „xxxxxxx“ xxxxx uvedené ustanovení xxxxxxx v xxxxxxx xxxx x xx xx navazuje x xxxxxxxxx xxxx užité xxxxx „xx xxxxxxx“ (xxxxxxxxx xxxxx). I xx xxxxxxxxx, xx xxxxx x DPH xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx – xxxxxx xxxx na xxxxxxx xx straně xxxxx a následné xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xx něhož bude xxxx xxxxxx xxxxxxxx, x xx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxx druhé.
[40] Pátému xxxxxx xxx přisvědčit x v xxx, xx xxxxx z xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x XXX či xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx, že xxxxxxx lhůta xxxxx §42 xxxx. 5 (x §44 xxxx. 3) zákona o XXX se xxxxxxxx x xx úkon xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx (na podání xxxxxxxx xxxxxxxx), pak xx xx xxx xxxxxxxxxxxx. „Xxxxxxxxx“ xx xxxxxx zpřísnění podmínek xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx daně a xxxx xxxx xx xxxx xx xxxxxxx xxxxx s xxxxxxxxxx, xx xx xx xxx bylo xxxxxxxxx, xxxx možné. Xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx (xxxxx xxxxxxxx xx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx uplatnění xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx volbu xxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx chování xxxxxx) xx xxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx.
[41] X vývoj právní xxxxxx svědčí xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx §42 xxxxxx x DPH provedená xxxxxxx č. 80/2019 Xx. (xxxxxxx zákonem xxx xxxxxx §44 xxxxxx o XXX x obsahově xxxxxxxx xxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx §46) xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx. Textové xxxxxxx xxxx oběma xxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx, xxxx výrazné x xxxxxxxx x xxxxxxx „kosmetických“ změnách, xxx xx xxxxxxxxxx xxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx znění. Xxxxxxxx xxxxx xxxx, xx xxx, xx zákon x DPH xx xxxxx xxxxxx č. 80/2019 Xx. jednoznačněji xx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxx plynulo také x xxxx xxxxxxxx xxxxx. Xxxxx je x xxxxx xxxxxxx xxxxx přiklonit se x xxxxxx, xx xxxxx rozhodných xxxxxxxxxx xxxxxx o DPH xx znění xx 31.3.2019 nebyl xxx, xxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx, x ním xxxxxxxx totožný x xxxxx xxx xxx xxxxxxx stran xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx toto pozdější xxxxx.
XX. 3. Xxxxxxx
[42] X výše xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx x následujícímu závěru:
[43] Xxxxx §44 xxxx. 3 xxxx xxxxx xxxxxx x DPH xxx xxxxxx xxxxxxxx xx lhůtě 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, ve xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxxxx výše xxxx xx xxxxxxx, xxx je nutno xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx daňového dokladu, xxxxx má xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (§46 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx), jeho xxxxxxxx xxxxxxxx (tj. xxxxxxx xxx xx jeho xxxxx) a xxxxxxxx xxxxx do povinných xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx xxxx xxxxx povinen x xxxx lhůtě xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx.
XX. 4. Xxxxx xxxxxxxxxxx
[44] Xxx xxxx xxxx xxxxxxxx, xxxxx x DPH koncipuje xxxxxx podle svého §42 xxxx. 1 x §44 odst. 1 xxxx xxxxx xxxxxx svého xxxxx – xx xxxxxxxxxxx xx xxxx xxxxx xxxx zboží xxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, pouze xxxxxxx x xxxx, xx xx xxxxxxx úkonu x xxxx povinného (§42 xxxx. 1 xxxxxx o DPH) xx oprávněného (§44 xxxx. 1 zákona x XXX) xxxxxx xxxx dochází xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx x x xxxxxxx xxxxxxxxx s xxx spojeným xxx xxx strany xxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxx nimi xxxxxxxxxx. Xxxxx xxxxx pohledu xx proto xxxx xxxxx vnímat xxxxxx xxxxxxxxx oprav x xxxxxxxxx specifických situacích.
[45] Xxxxxxxxx i nadále xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx v xxxx xxxxxxxx xx dne 5.8.2016, čj. 4 Xxx 91/2016-38, č. 3457/2016 Xx. XXX, xxxxxxxxxxx na xxxxxxxx xxxxx xxxxx xx xxx 11.4.2013, xx. 9 Xxx 69/2012-47, x. 2856/2013 Xx. XXX, x odpovídajícím xxxx xxxxxxx i xxxxxxxx xxxxxx vyslovenému xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x jeho xxxxxxxx xx xxx 15.10.2020, xx. 9 Afs 4/2018-65, č. 4119/2021 Xx. XXX (xxx xxx xxxx. xxxx xxxx X. 3.). Xxx xxxxx xxxxxxxxx, xxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx, x xxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx podle §42 xxxx. 1 xx §44 odst. 1 xxxxxx x XXX, „xxxxxxx“ ve xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x. 182/2006 Xx., x xxxxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxx (xxxxxxxxxxx xxxxx) [xxxxxxx xxxx §168 xxxx. 2 xxxx. x) či §170 xxxx. d) ], xx xxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx se k xxxx xxxxxxxxxxx původního xxxxxxxxxxxx plnění (viz x tomu xxx 22 xxxxxxxx NSS xx. 4 Xxx 91/2016-38), x xxxxxx x xxxx, xxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx jeho právního xxxxxxx.