Právní xxxx
Xxxxx §44 xxxx. 3 xxxx xxxxx xxxxxx č. 235/2004 Xx., o xxxx z xxxxxxx xxxxxxx, xx znění xxxxxxx do 31.3.2019, xxx plátce oprávněn xx xxxxx 3 xxx xx konce xxxxxxxxxxx období, xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx zdanitelné plnění, xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx na xxxxxxx, xxx je xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx daňového xxxxxxx, xxxxx má xxxxxxx xxxxxxxxxx náležitosti (§46 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx), xxxx doručení xxxxxxxx (xx. xxxxxxx xxx xx xxxx xxxxx) x xxxxxxxx xxxxx xx povinných xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx x xxxx xxxxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxx: č. 2856/2013 Xx. XXX, č. 3457/2016 Sb. XXX, x. 3900/2019 Xx. XXX, x. 4119/2021 Xx. XXX.
Xxx: XXXXXXXXXXXX + XXXXX, Elektro Xxxxxxx xxxx. x x. x. xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx.
Xxxxxx xxxxx xxxx devátým xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx opravy xxxx daně z xxxxxxx hodnoty x xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx řízení xxxxx §44 xxxxxx x XXX xxxxxxx xx 31.3.2019 a xxxxxxx podle §42 xxxxx xxxxxx.
Xxxxxxx xxxxxxx xx, xxx §44 xxxx. 3 xxxx xxxxxx xxxxxx x XXX, podle níž „[x]xxxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx se xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx plnění, x v xxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx“, a §42 xxxx. 5 xxxxx zákona, xxxxx xxxxx „[x]xxxxx xxxxxxx xxxx x výše xxxx xxxxx provést xx uplynutí 3 xxx xx konce xxxxxxxxxxx xxxxxx, ve xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx u xxxxxxxxx uskutečněného zdanitelného xxxxxx xxxx došlo x přijetí xxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx“, xx xxxxx vyložit xxx, xx v xxxxxxx xxxxx postačí xxxxxxxx příslušný xxxxxx xxxxxx, doručit xxx xxxxxxxxxx a xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxx, xxx xxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxx x této xxxxx xxxx projevit xxxx provést xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx.
Xxxxxxxxx xxxxxx xxx 24.3.2016 xxxxxx xxxxxxxx x xxxx x přidané xxxxxxx (dále xxx „XXX“) za xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2016, x němž jako xxxxxxxxx xxxxxxxx opravu xxxx xx dlužníkem XXXXX XXXXX & XXXXXXXXXX x. x. x. (dále jen „xxxxxxx“) x xxxxxxx 561 649 Kč, xxxxx usnesením Xxxxxxxxx xxxxx x Praze xx xxx 17.2.2016, xx. XXXX 79 XXX 1766/2016-A-10, byl x tohoto dlužníka xxxxxxx xxxxxx a xx jeho majetek xxx xxxxxxxxx xxxxxxx.
Xx xxxxxxxxx xxxxx plyne, xx xxxxxxxxx vystavila xxx 23.2.2016 xxxxxx xxxxxx, kterým xxxxxxxx xxxx xxxx x xxxxxxxx dokladu, x xxxx byl jako xxxxx zdanitelného xxxxxx xxxxxx den 22.2.2013. Xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx doručila dne 29.2.2016 xxxxxxxxxx. Následně, xxx xxx xxxx xxxxxxx, xxxxxx dne 24.3.2016 x xxxxxxx xxxx xxxxxx přiznání x XXX za xxxxxxxxx období únor 2016.
Xxxxxxxxx výměrem xx xxx 19.9.2016 xxxxxxx Xxxxxxxx xxxx xxx Xxxxxxxx kraj žalobkyni xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxx 1 376 215 Xx. Po xxxxxxxxx xxxxxxx k xxxxxxxxxx pochybností xx xxxxxxx nárok xx xxxxxx xxxx daně x pohledávek xx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxx, neboť oprava xxxx xxxxx jeho xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx x §44 xxxx. 3 xxxxxx x XXX, tedy xx po uplynutí xxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx xxxxx uvedenému rozhodnutí xxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxx xxxx x Xxxxx rozsudkem xx dne 26.6.2019, x. x. 30 Xx 52/2017-38 zamítl xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx.
Xxxxx krajského soudu xxxxxxx „xxxxxxxxx xxxxxx“ xxxxx §44 xxxxxx x XXX xxxx xxxxxxxx definován. Xx xxxxxx xxxx plyne, xx provedení xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, ale až xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx. X z §44 xxxx. 1 xxxxxx o XXX xxxxx, xx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxxx x xx následně xx xxxxx xx xxxxxxx. X xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx i Xxxxxxxx xxxxxxx soud x xxxxxxxx xx xxx 7.12.2016, xx. 10 Afs 157/2016-84. Xxxxxx závěr xxxxxxx xxx z úvodní xxxx §44 xxxx. 4 xxxxxx x XXX.
X xxxxxxxxx xxxxxx xxxx daně x xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx řízení xx xxxxxx §44 xxxxxx x DPH xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx §44 odst. 1 xxxx. a) xx d), xxx xxxx xxxxxx daňového xxxxxxxx. Xx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxx lhůtě xxxxx §44 odst. 3 xxxxxx o XXX xxxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxxxxx plnění vůči xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxx 22.2.2013. Konec xxxxxxxxxxx zdaňovacího období xxx byl xxx xxxx 28.2.2013. Xxxxxxx xxxx xxxxxxx prekluzivní xxxxx xxxxxx běžet xxx 1.3.2013 x xxxxxxxx xxx 1.3.2016. Xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx dne 24.3.2016, xxxx po xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx.
Xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xxxxxxx xxxxxxxxx.
Xxxxxx krajskému xxxxx, xx vyšel x xxxxxxxx xx. 10 Xxx 157/2016-84, xxx xx xxxx izolované xxxxxxxxxx jediného xxxxxx, xxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx Sbírce xxxxxxxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxxxxxx trvá xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxx, že xxxxxxxx opravení xxxxxxx xxx xxxxxxxxx opravení xxxxxxxx dokladu a xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx. X krajský xxxx xxxxxxx x rozsudku xxxxx, že xxxxxx „xxxxxxxxx xxxxxx“ xxxx x §44 xxxxxx x DPH xxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxx xxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx XXXX xx xxx 22.3.2017 xxxxxxxxx xx odborný xxxxxxxxx X. X., xxxxx xxxxxxxxxx několik xxxxxxx xxxxxxx lhůty pro xxxxxx xxxxxxx a xxxx XXX x xxxxxxxxx xx k xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx. Xxxxxx být xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx x xxxxxx přesně xxxxxxx x ani xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx přímo nevyplývá. Xxxxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, xxx xxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxx x xxxxxxx, který xx xxxxxxx zasahuje xx xxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx. X xxxxxxx se zásadou xx xxxxx xxxxxx xxx xxxxxxx soud xxxxxxxxxx x x xxxxx případě.
V xxxxxxxx xx. 10 Xxx 157/2016-84 xx xxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx x xxx xxxxx, xx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx subjekt xxxxxxx xxxx xxxxxx, xx xxx xxxxxxx xxxxxx x výši xxxxxxxx xxxxx xxxx. X xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx, xx faktické xxxxxxxx nastává xxx xxxxxxxxx opravení daňového xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx následně xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx daně. Daňové xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx xx 25 xxx xx uplynutí xxxxxxxxxxx období, xxx xxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxx xx „xxxxxxx xxxxxx“ xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x následně xxxx zanesení xx xxxxxxxx xxx xxxxx XXX v daném xxxxxxxxxx období, ale xxxxxx pouhé xxxxxxxx x daňovém xxxxxxxx, xxx xx o xxxxxxxx xxxxxxx „promlčecí“ xxxxx, x xx x xxxxxxxxx plátců xx 35 xxxxxx x x xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx na 32 xxxxxx. Stěžovatelka xxxx xxxx xx xxx, xx x xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x §148 xxxx. 1 xxxxxx č. 280/2009 Sb., xxxxxxxx xxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxx xxx 26.3.2013 x skončila xxxx 25.3.2016.
Xxxxxxxx xx xx xxxxxxxxx ke kasační xxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx krajského xxxxx, xx x xxxxxxxxx xxxxxx xx smyslu §44 xxxxxx x XXX xx xxxxxxxxx xxxx podání xxxxxxxx xxxxxxxx. Podle §44 xxxx. 1 písm. x) xx ostatně xxxxxxxxx provedení xxxxxx xx, xx „věřitel xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx §46 xxxx. 1“. Vystavení xxxxxxxxx daňového xxxxxxx x xxxx doručení xxxxxxxxxx xx faktickým xxxxxx, xxxxx daňový xxxxxxx xxxx xxxxxx, xxx mu xxxxxxx xxxxxxxxx provést xxxxxx xxxx xxxx, a xxxxx xxx xxxxx xxxx předcházet xxxxxxxxx xxxxxxxxx opravy. Vystavení xxxxxxxx dokladu x xxxxxxxx tohoto dokladu xxxxxxxxxx xxxx ještě xxxx xxxxxxxxxx opravy xx smyslu §44 xxxxxx x DPH. Xxxxxxxxx opravy xxxxxxx xx x xxxxxxxx, xxx daňový subjekt xxxx správci daně xxxxxxx xxx xxxxx xxx §44 xxxxxx x DPH podáním xxxxxxxx přiznání, xx xxxxxx provedení opravy xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, který xx xxxxxxx xxxxxxx xxx aplikaci xxxxxx xx xxxxx xxxxxx. X xxxxxxxx čj. 10 Xxx 157/2016-84 xxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxx minulého xxxx u slov „xxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx“ xx vztahovalo xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxxxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx s xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xx dubio mitius, x xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx a x xxxxxxxx principy xxxxxx x XXX.
Xxxxxx senát xxx předběžném xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxx xx. 10 Afs 157/2016-84, xxxx při xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx krajský xxxx, xx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx k xxxxxx xxxxxx řešené xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x x xxxxxxxx xx xxx 23.5.2019, xx. 5 Afs 182/2018-37, x. 3900/2019 Xx. XXX.
Xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx, xx xxx xxxxxxx rozsudky Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu se xxxxxxxx výkladem §42 xxxx. 5, a xxxxxx §44 odst. 3 xxxx xxxxx xxxxxx o XXX. Xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx, x sice xx, xxxxx lze xxxxxx účinně xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx, xx x xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxx xxx s xxxxxxx xx odlišné xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx rozsudky Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, že podle §44 xxxx. 3 xxxx xxxxx xxxxxx x XXX xx xxxxx xxxxxxx xx 31.3.2019 xxx xxxxxx xxxxxxxx xx lhůtě 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx se xxxxxxxxxxx xxxxxxx zdanitelné xxxxxx, xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxx, xxx je xxxxx rozumět vystavení xxxxxxxxxxx xxxx daňového xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx předepsané xxxxxxxxxxx (§46 xxxx. 1 xxxxx zákona), jeho xxxxxxxx xxxxxxxx (tj. xxxxxxx xxx xx xxxx xxxxx) x xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx x této xxxxx xxxx podat xxxxxx přiznání.
Z XXXXXXXXXX:
XX. 1. Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx
[1] Xxxxx §17 xxxx. 1 xxxx xxxxx x. x. x., „[d]ospěl-li xxxxx Xxxxxxxxxx správního soudu xxx svém xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx odlišný xx xxxxxxxx názoru xxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxx xxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx“.
XX. 1. 1. Xxxxxx xxxxxx opravy xxxx xx xxxxxxx xxxxx §44 xxxxxx x DPH
[16] Není xxxxx, xx xxxxxxxxxxxx x xxxxx 2016 xxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx u pohledávek xx dlužníkem v xxxxxxxxxxxx xxxxxx, neboť xx majetek xxxxxx xxxxxxxx xxx dne 17.2.2016 xxxxxxxxx konkurz. Xx prohlášení xxxxxxxx xxxx splňovala xxxxxxxx xxxxxxxx x §44 xxxx. 1 zákona x XXX:
„(1) Xxxxxx, xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx vůči xxxxxx xxxxxx vznikla xxxxxxxxx přiznat xxx x jehož xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx nejpozději 6 xxxxxx před xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxx (xxxx xxx „xxxxxxx“), xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx daně xx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx, že
a) xxxxxx, vůči xxxxxxx xx xxxxxxx tuto xxxxxxxxxx (dále jen „xxxxxxx“), xx xxxxxxx x insolvenčním xxxxxx x insolvenční soud xxxxxxx o prohlášení xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx ,
x) xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx svoji xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx stanovené xxxxxxxxxxx xxxxx o xxxxxx, xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx x v xxxxxxxxxxxx řízení se x ní xxxxxxxx,
x) xxxxxxx a dlužník xxxxxx x xxx x xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx nebyli xxxxxxx, xxxxx jsou:
1. xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx §5x odst. 3 x xxx, že xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx 25 % xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx 25 % xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx,
2. xxxxxxx xxxxxxxx, xxxx
3. xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, xxxx-xx xxxxxx,
x) xxxxxxx xxxxxxx dlužníkovi xxxxxx xxxxxx podle §46 xxxx. 1.“
[17] V §46 xxxx. 1 xxxxxx x XXX xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxx: „Xxxxxx xxxxxx xxx provedení xxxxxx xxxx daně xxxxx §44 odst. 1 xxxxxxxx x) xxxxxxxx xxxxxxxx, b) xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx věřitele, x) označení xxxxxxxx, x) xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, x) xxxxxxxx xxxxxx insolvenčního xxxxxx, f) evidenční xxxxx xxxxxxxx dokladu, x) xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x) xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx dokladu, x) den xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, j) xxxxxxxx dlužnou xxxxxx, x) xxxx opravené xxxx, l) xxxxx xx příslušné xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, podle xxxxxxx xx oprava xxxx xxxx xxxxxxxxx.“
[18] X xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx, xxx splnila xxxxxxxx lhůtu xxxxxxxx x §44 xxxx. 3 xxxxx xxxxxx: „Xxxxxx výše xxxx xx výstupu xx xxxxxxx xxxxxxxx provést xxxxxxxx ve zdaňovacím xxxxxx, x xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx 1. Xxxxxx xxxxx provést xx uplynutí 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx období, ve xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx zdanitelné xxxxxx, x x případě, xx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx.“
XX. 1. 2. Právní xxxxxx xxxxxx xxxxxxx daně x xxxxxx výše xxxx xxxxx §42 xxxxxx x DPH
[19] Xxxxx §42 xxxx. 1 zákona x XXX „[x]xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx x xxxx xxxx x) xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx celého xxxx xxxxx zdanitelného xxxxxx, x) při xxxxxxx, xxxxxxxxx při xxxxxxx xxxxxxx daně xxxxx §36 x 36x, xx kterému xxxxx xx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, c) xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx §40 xxxx. 2, x) xxxxx xxxxxxx k xxxxxxx vlastnického práva xx zboží xx xxxx xxxxxxxxx podle §13 xxxx. 3 xxxx. x), x) xxx xxxxxxx úplaty, xx xxxxx xxxxxxx xxxxxx ke dni xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx daň x xxxxxxxx xx zdanitelné xxxxxx xxxxxxxxxxxxx, nebo x) xxxxx xxxx xxxxxx, ze xxxxx xxxxxxx xxxxxx xx xxx xxxxxx přijetí xxxxxxxxx xxxxxxx xxx, xxxxxxx xx úhradu xxxxxx xxxxxx.“
[20] Xxxxx §42 xxxx. 2 xxxxxx x DPH „[x] xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx xxxxxx xx 15 xxx xxx dne xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx takové opravy xxxxxxx xxxxxxx daňový xxxxxx, pokud xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx daňový xxxxxx. Pokud xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xx stejné xxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxx xxxxx xxxx x přidané xxxxxxx.“
[21] Xxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, je xxxxxxxxxxxx x §45 xxxx. 1 xxxxxx x XXX: „Xxxxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx xxxx a xxxx daně nebo x opravě xxxx xxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x) xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxxxxxxx plnění, b) xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx, xxxxx uskutečňuje xxxxxx, x) xxxxxxxx xxxxx, xxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxx, x) xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx, pro xxxxxx se plnění xxxxxxxxxxx, e) xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x) evidenční xxxxx xxxxxxxxx daňového xxxxxxx, x) xxxxx xxxxxx, h) rozdíl xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx, x) xxxxxx xxxx xxxxxxxxx x původní xxxx, x) rozdíl xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx, kterou xxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, získala nebo xx xxxxxx za xxxxxxxxxxxxx plnění xxxxxx.“
[22] Xxxxx xxx provedení xxxxxx xxxxxxx §42 xxxx. 5 xxxxxx x XXX: „Opravu xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xx uplynutí 3 xxx od xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx kterém xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxx, xxxxx se xxxxxxxxxx plnění xxxxx xxxxxxxxxxxxx.“
XX. 1. 3. Xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx
[23] V xxxxxxxx xx xxx 7.12.2016, xx. 10 Xxx 157/2016-84 xx xxxx xxxxxxx výkladem §42 xxxx. 8 xxxxxx x XXX xx xxxxx účinném xx 31.12.2008, xxxxx podobně xxxx xxxxxx úprava xxxxxxxx x nyní xxxxxxxxxxxx věci xxxxxxxxxx, xxx xx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx projev xxxx xxxx xxxxxxx xxxx, anebo již xxxxxxxxx oprava provedená x účetnictví xxxxxxxx xxxxxxxx. X xxxx 24 se přiklonil x xxxxx x xxxxxx xxxxxxxx: „Podle §42 odst. 8 xxxxxx x xxxx x xxxxxxx hodnoty xxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxx xxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx 3 xxx od xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx se xxxxxxxxxxx xxxxxxx zdanitelné xxxxxx. Xxxxxx-xx daňový xxxxxxx, xx daň xxxxxxxx x xxxxxxxxx (xxxxx) výši, xx xxxxxxxx xxxxx dodatečné xxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx přiznání xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx najevo, xx xxxxxxx xxxxxx x xxxx poslední xxxxx daně. Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx) xxxx xxxxx osvědčuje, xx xxxxxx x xxxx xxxx xxxx xxxxxxxx x účetnictví xxxxxxxx subjektu. Xxxxxxx xxxxxxx x xxxx xxxx x §42 xxxx. 8 xxxxxx x dani x xxxxxxx hodnoty je xxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx x účetnictví xxxxxxxx subjektu, ale xxxx xxxx deklaraci xx vztahu ke xxxxxxx xxxx. X xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxx, xxxxxxx-xx xx, xx ve xxxxx podle §42 xxxx. 8 xxxxxx x xxxx z xxxxxxx xxxxxxx postačovalo xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx x provést xxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xx závěrem xxxxxxxxx xxxxx, podle kterého xx xxxxx xxxxx §42 odst. 8 xxxxxx x xxxx x přidané hodnoty ‚xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxx daně xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx‘.“
[24] Opačný xxxxxx názor byl xxxxxxxx x xxxxxxxx xx xxx 23.5.2019, xx. 5 Xxx 182/2018-37, č. 3900/2019 Xx. XXX. V xxx xxx xx xxxxxxx provedení xxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx v xxxxxxxx xxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxx protistraně, xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxx x daňovém xxxxxxxx:
„[18] Sporné xxxxxxxxxx xxxxxx (xx xxxxx xx 31.3.2019) xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx provedení xxxxxx základu x xxxx xxxx (xxxxxxxxx xxxxxxxx dobropisu); tuto xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx pro podání xxxxxxxx přiznání. Vystavení xxxxxxx xx pouze xxxxxxxxx xxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxx uvést x xxxxxxx xxxxxxxx; xxxxx xx základě podaného xxxxxxxx xxxxxxxx poté xxxxxxx xxxxxxx (xxxxxx) xxx.
[19] Xxxxxxx je xxxxxxx interní xxxxxxxxxx x xxxxxxxx plátce (x xxxxxxxx dokladu xxxxxxxxxxx), xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx, kterým xx bylo xxxxx xxxxxx k xxxxxx, xx xxxxxxx xx xxxxxx současně i xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxx xxxxxxxx a xxxxxxx xxxxxxx xxxx, Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxxxxxxxx. Nelze přisvědčit xxxxxxxxxx, že z xxxxx xxxxxx plyne, xx tato xxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxxxxx x xxxx, že xxxxx xxxxxx xxxx x xxxx daně xxxx xxxxxx souvztažnost x právu xxxxxxxx, xxxxxx xx-xx xxxxx x zásahům xx xxxxxxx daně x xxxxxxx do xxxx xxxx, xxxxxx xxx xxxx xxxxxx vyjádřeny xxxxxxxx v xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxxx správci xxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx, xxx dalšího xxxxxxxxx, xx xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx jeho xxxxxx na xxxxx xxxxxxx daně x xxxx daně. Xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxx xxx §42 xxxx. 5 zákona x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx daňové xxxxxxxx, x xxxx xx xxxxxx uplatněna, xxxx dle xxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx dovodit xxx xxxxxxx gramatickým xxxxxxxx, xxx tvrdí žalovaný, xxxxx taková xxxx xxx xxxxxxxxx (do 31.3.2019) chybí, xxx xxxxx k této xxxxxxxxxx xxxxxx ani xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx, x xxxxx se xxxxxxxx pokouší. Xxxxx xx především xxxxxxxxxx x tom, xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx x výše xxxx x xxxxxxx přiznání x xxxxxxx lhůtě xxxx x xxxxxx x xxxx x xxxxxxx hodnoty xxxxx xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx praxe, xxx xxxxx k xxxxxxxxx opravy xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx přiznání xxxx xxxxx x tříleté xxxxx xxx §42 xxxx. 5 xxxxxx x dani x xxxxxxx hodnoty. Xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx praxe, xx xxxxxxxxx xxxxx uvést, xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx x jednoznačnou xxxxx x xxxxxx x xxxxx na xx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx, xx xx xxx xxxxx xxxxxxxxxxx a jiný xxxxxx xx mohl xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx únikům. Xx xxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxx, aby xxxxxx xxxxxxxx neumožňoval.
[20] […] X daném xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx pouze tříletou xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx lhůtě tuto xxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx by xx xxxxx xxxxx stanovená xxxxxxxx pro všechny xxxxxxx xxxx tříletá xxxxxx x závislosti xx xxx, zda xx xxxxx x xxxxxx x xxxxxxxx xxxx se xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. X xxxxxx se xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx obdobím xx xxxx xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx opravy x rozporu xx xxxx výslovným vymezením xxxxxxxx xxxxxxxx vždy, xxxx povinnost xxxxxxx xxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx plnění xxxxxxx xxxxx než x xxxxxxxxx měsíci xxxxxxxxx. K xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx §42 xxxxxx x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx.
[21] Xxxxx nad xxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx, xx x xxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx opravný xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx v xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxx x xxxx znění §42 xxxx. 6 xxxxxx x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx (xx 1.4.2019), které xxx: ‚Xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx se xxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx za xxxxxxxxx xxxxxx, xx kterém xx tato oprava xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx. Xxxxx je xxxxxxxx xxxxxx xxxx x xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx, oprava xxxxxxx xxxx xxxx samostatné xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx, ve kterém xxxxxx xxxxxxxxx úsilí, xxxxx po něm xxx xxxxxxx xxxxxxxxx, x xxxx, aby xx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx do xxxxxxxxx příjemce xxxxxx; xx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx zdanitelné plnění xxxxxxxxxxx podle xxxxxxxx 3 xxxx. b) xx d).‘ Xxxxx xxxxx x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx období xxxx: ‚opravu xxxxxxx xxxx x výše xxxx nelze provést xx xxxxxxxx 3 xxx od xxxxx xxxxxxxxxxx období,‘ xxxxx xxxxxx, že xxxxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxx právní normy. Xxx z xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx xx xxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx dopadající x xxxxxxxxx období xx stěžovatele x xxxxxxxxxx xx xx xxxxxxxxxxxxx xxx stanovila xxxxx xxxxx, v xxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx opravu xxxxxxx, současné xxxxx xxx výslovně xxxxxxx, xx tuto opravu xxxx xxxxxxxx x xxxxxxx přiznání.“
[25] Xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx nevztahují x xxxx aplikovanému §44 xxxx. 3 zákona x XXX, xxxxx x xxxx §42 xxxx. 8 (ve xxxxx účinném xx 31.12.2008), xxxxxxxxxx odst. 5 (xx xxxxx xxxxxxx xx 31.3.2019), xxx souhlasit s xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xx, xxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxx.
[26] Xxxxxxx xxx xxxxx xxxxx je xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xx výstupu xxxxx §44 zákona x XXX x xxxxxx xxxxxxx daně x xxxx xxxx xxxxx §42 xxxxx xxxxxx.
[27] V první xxxx se shoduje xxxxx x xxxx xxxx uvedených xxxxxxxxx, x sice xxxxxxx xx splnění xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx povinnosti xxxxxx x xxxxxxx, xxx xxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx (xxxxx xxxxxxxxxx, xx xx opravy xxxxx §42 x §44 xxxxxx x XXX xxxxxxx xxxx xx xxxxxx xxxxx xxxx §43, jejímž účelem xx x xxxxxxxx xxxxxxx nápravu xxxxxxxx xxxxxxxxx učiněného xxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxxx osobou; xxxxx pro uplatnění xx xxxx x x §43 xxxx. 4 konstruována velmi xxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxx). Xxxxxxx x xxxxxx xxxxx xx xxxx x xxxxxxxxx podle §42 x §44 xxxxxx x DPH umožnit xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, x xxxx xxxxx x určité době xxxx, xx xxxxxxx xxxxxxx daňová povinnost. Xxx instituty xxxxxxxx xxxxxxxx zdanění x xxxxxxxxx, xxx se xxxxxxxxx xxxxxxxxxx účel xxxxxxxxx, x xxxxx xxxxxx xxxxxx, xxx xx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxxx xx, xx x nenaplnění xxxxx x xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx XXX xx xxxxxx a xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx ekonomické zátěže xxxxxx. Na xxxx xxxxxx je xxxx XXX postavena.
[28] Xxxxxx xxxxxxx je xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx institutů x procedury, x xxxxx xxxxxx xx xxxxx na xxxxxx xxxx xx xxxxxx xxxxxxx daně x xxxx xxxx xxxxxxxxxx. Xxxx xx tak xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx náležitosti. X xxxx xxx xxxxxxx, xxxx byla xxxxxxx x jaká xx xxx nová xxxx xxxxxx povinnosti x xxxx je xxxxx xxxxx. Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxx x xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, ve xxxxxx x xxxxx xx xxxxxx xxxxxxx (xxxxxxx v xxxxxxx xxxxx §44 xxxxxx x XXX xx xxxxx, xxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx plnění xxxxxxxxxxx, podle §42 xxxxx xxxxxx), a xxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxx uplatňuje.
[29] Xxxxxxx – x xx xx nejdůležitější xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x kontextu xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx – xx prakticky shodují xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx obou xxxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx xxxxx §42 xxxx. 5 x §44 xxxx. 3 xxxxxx x DPH jsou x hledisek xxxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx obdobné. Xxx xxxxxxxxx x xxxxx „xxxxxx“ (xxxx xx výstupu xx xxxxxxx xxxx x xxxx). Xxx xxxxx, xx xxx lze „xxxxxx“ xxxxxxx, xxxxxxxx x obou xxxxxxxxx xx xxxxx zdaňovacího xxxxxx, x xxxx xx uskutečnilo rozhodné xxxxxxxxxx xxxxxx xx x němž xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx x xxxxxxxxx uskutečněného xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx k xxxxxxx xxxxxx, pokud xx xxxxxxxxxx plnění xxxxx xxxxxxxxxxxxx. X obou xxxxxxxxx xx xxx xxxxx xxxxxxx.
[30] Z xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx, xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx pravidla týkající xx lhůt xxxxx §44 xxxx. 3 x §42 xxxx. 5 xxxxxx x XXX xxxxxxx. Nejvyšší xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xx xxxxxx řád má xxxxxxx xx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx. Xxxxx xx xxxx xxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx neslučitelným xxxxxxxx ohledně xxxxxxx xxxxx xxxxx §42 xxxx. 5 xxxxxx x XXX, „xxxxxx“ xxxx xxxxxxx x xx xxxxxx xxxxx xxxxx §44 xxxx. 3 xxxxx xxxxxx, xxxxx xx jí x xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx. Z tohoto xxxxxx xx tedy xxxx x pravomoc xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxx x ohledem xx §17 odst. 1 xxxx xxxxx s. x. x. xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxx volbou xxxxxxx x xxxx již xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxxx xx pouze xxxxxxxxx xxxxx.
XX. 2. Xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx
[31] Xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx otázky xx xxxxx x xxxxx xxxx určit, xxxxx povahu má xxxxxxxx xxxxxx xxxxx §42 a §44 xxxxxx o XXX. Xxxxxxx xxx xx xxxx – xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx – především §42 xxxx. 3 x §44 xxxx. 9 xxxxxx xxxxxx.
[32] Xxxxx §42 xxxx. 3 zákona o XXX „[x]xxxxx základu xxxx x výše xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx považuje xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx posledním xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xxxxxx x) xxxxxxx xxxxxxx xxxx x výše xxxx xxxxxxx xxx xx xxxxxxx, x) xxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx daně xxxxxxx daň na xxxxxxx a xxxxx xxxxxxx x xxxx, xxxxxxxxx osoba xxxxxxxxx x xxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx, xxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxx poskytla úplatu, x níž vznikla xxxxxxxxx xxxxxxx daň, xxxxxxxx opravný xxxxxx xxxxxx, xxxx c) xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx v evidenci xxx xxxxx xxxx x xxxxxxx hodnoty, xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx doklad xxxxx xxxxxxxx 2.“
[33] Xxxxxxx xxxxx §44 xxxx. 9 xxxxxx x XXX „[x]xxxxx xxxx xxxx xxxxx odstavců 1, 6, 7 xxxx 8 se xxxxxxxx za xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx k xxxxxxxxxx xxx zdaňovacího xxxxxx, xx kterém xxxx xxxxxxx xxxxxx doklad xxxxx §46 xxxx xxxxxxx oznámení xxxxxxxx xxxxxxxxxx. X xxxxxx xxxx daně xx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xx dni xxxxxxxxxxx původního xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxx xxxxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxx xxxx xx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx.“
[34] Z xxxx xxxxxxxxx citací xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x XXX xx patrné, xx xxxxxx jsou xxx považovány xx xxxxxxxx typ samostatného xxxxxxxxxxxx plnění, x xxxxx xx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx jeho uskutečnění (xxxxx xxxx je x xxxxxx xxxxx §43 xxxxxx o XXX, xxxxx se xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx; xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx §42 x §43 xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx nejnověji xxxxxxxx XXX ze dne 3.2.2021, xx. 10 Xxx 136/2019-42). Xxxxxxx xxxxxx xxxxx §42 xxxxxx o DPH xx povinností xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxx xxxxx §44 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx xxx xxxxxx, xx xxxx povinností (xxx xxxxxxx „provede“ x §42 odst. 1 xxxxxx x XXX x xxxxxx němu xxxxxxxxx „xx xxxxxxxx xxxxxxx“ v §44 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx). X xxxxxxxx xx xxxxx x xxxxxx xxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx, xxx xxxxxxx za splnění xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx.
[35] X xxxx plyne klíčový xxxxx závěr – xxxxxx-xx pravidla o xxxxxxx v §42 xxxx. 5 a §44 odst. 3 xxxxxx o XXX x „xxxxxxxx“ a x xxx, kdy xx xxx „xxxxxxx“, xxxxxx stanoví xxxxxx xxxxx xxxx, kdy xxxx být xxxxxxxx xxxxxxx zákonem xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxx-xx x xxxxxxx xxxxx, xxxxxxx plátci, x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx fikce xxxxxx xxxxxx, povinnost (a xx xxx x xxxxxxx opravy xxxxx §42, xxx v xxxxxxx xxxxxx xxxxx §44 zákona x XXX, neboť byla-li xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, x xxxx xxxxxx xxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx povinností xxx xxxxxx, který xxxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxx, xxxxx xx opravované xxxxxxx xxxxxxxxxx plnění xxxxxx), xxx xxxxx xxxxxxxx typ xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxx ve xxx xxxxxxxx xxx xxxxx XXX (§100 xxxxxx o XXX). Xxxxx xxxx. 1 xxxxxx xxxxxxxxx „[x]xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxx osoba xxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxx xxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxx veškeré xxxxx xxxxxxxxxx xx x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, a xx x členění xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx kontrolního xxxxxxx.“ Xxxxx odst. 2 xxx „[x]xxxxx je xxxxxxx xxxx v xxxxxxxx xxx xxxxx xxxx z xxxxxxx xxxxxxx u xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxx pro xxxxxxxxxxxxx xxxxxx s xxxxxxx xx xxxxxxx daně, xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx osoby, která xxxxxxxxxxx xxxxxx, x xxxxxxxx xxxxxx, x xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx.“
[36] Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxx „xxxxxxxx“ xx xxxxxx §44 xxxx. 1 xxxxxx x DPH x „xxxxxxx“ ve xxxxxx xxxx. a) xxxxx odstavce. X §44 xxxx. 3 xxxx xxxxx xxxxxx x DPH se xxxxx xxxxxxx, xx „[x]xxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxx xx xxxxxxx oprávněn provést xxxxxxxx xx zdaňovacím xxxxxx, x xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx 1.“ Xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx x §44 xxxx. 4 xxxxxx xxxxxxxx podobně: „Xxxxx xxxxxxx xxxxxxx opravu xxxx daně podle xxxxxxxx 1, xx xxxxxxx povinen xxxxxx xxxxx daň xx xxxxxx x přijatého xxxxxxxxxxxx plnění x xxxxxx daně xxxxxxxxx xxxxxxxxx, a to xx xxxx, x xxxx xxxxxxxx odpočet xxxx z přijatého xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxx xxxxxx xxxx daně xx xxxxxx u xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx povinen xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx, x xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx odstavce 1.“
[37] Xx xxxx xxxxxx, xx xxx „věřitel“, xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx x případě, xx „xxxxxxx“ využil xxxxx oprávnění provést xxxxxx podle §44 xxxxxx o XXX, xxxx opravu promítnout xx xxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxx XXX. Xxxx xxxxxxxx xxx xxxx podkladem pro xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx daňového xxxxxxxx (§99, příp. §99x xxxxxx x XXX xx xxxxxxx x §136 xxxx. 4 xxxxxxxx řádu). Jelikož x „xxxxxxxx“ se xxxxxxx x xxxxxxx xxxx na xxxxxx, xxxxx x opravu xxxx xx výstupu (xxxxxxx čistě xxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxx xxxxxx x „xxxxxxxx“ xxxxxx, xxxx xx xxxxxxx xxxx xx xxxxxx – xxxx snížení celkové xxxxxx xxxxxxxxxx), je xxxxxxxxxxxx v xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx o xxxxxxx pro uplatnění xxxxxx na xxxxxxx XXX (§73 xxxx. 3 xxxxxx x XXX). Slovo „nejdříve“ x §44 xxxx. 3 větě xxxxx xxxxxx x DPH, xxxxxxxx xx „xxxxxxxx“, xxx nelze xxxxxx xxxx zmocnění „xxxxxxxx“, xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx své xxxxxxxx xxx účely XXX x následně x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx poté, co xxxx xxxxxx xxxxxxxxx (xx smyslu její xxxxxxxxx xxxxxxxx), xxxxx xxxx xxxxxxxx, xx xxxxxx nejprve xxxx xxx xxxxxxxxx, aby xxxxx xxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx x xxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx. Provedení opravy xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx poté, xx xxx xxxxxx xxxxxx xxxxx §46 odst. 1 xxxxxx x XXX xxxxxxxxxx doručen xx smyslu §44 xxxx. 1 písm. x) téhož zákona (xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxx x xxxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxxxxxx). Xxxxxx xxx xx xxx xxxxxxxxxx v evidenci x xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx.
[38] S xxxxx xxxxxxx xxx xxxx xxxxxxxxx x xxx, xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx do 31.3.2019 stanovila xxxxx xx, xx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx §42 xxxx. 5 x §44 xxxx. 3 xxxxxx x XXX xxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxx xx x této xxxxx musely xxx xxxxxxxx xxxxxxx úkony, xxxxx byl x xxxx plátce povinen xxxxxx – xxxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx předepsané xxxxxxxxxxx (xxx již xxxxxxx §45 xxxx. 1 x §46 xxxx. 1 xxxxxx x XXX), xxxxxxx jej xxxxxxxxxxx plátci (tj. xxxxxx xx xxxx xxxxx), xx xxxxxx x xxxxx se xxxxxx xxxxxxx (dlužníku x případě podle §44 zákona o XXX či xxxxx, xxx xxxxxx se xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx §42 xxxxx xxxxxx), a vše xxxxxx xx svých xxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, jak xxxx xxxxx xxxxxxx, x xxxxxxx xxxxx „xxxxxxxxx“. „Xxxxxxx-xx“, mohla xxx xxxxxxxx ve xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx.
[39] X xxx, xx xxxxx tříletou xxxxx xxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxx zmíněných xxxxx, xxxxxx x xxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx či podpůrného xxxxxxxxxx. Xxxxx §44 xxxx. 4 zákona x DPH „[x]xxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx 1, je xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx k daňovému xxxxxxxx kopie xxxxx xxxxxxxxxxx daňových dokladů, x kterých xxxxxxx xxxxxx výše daně x xxxxx daňovém xxxxxxxx.“ Xxxxx „xxxxxxx“ xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x minulém xxxx x xx xx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxx užité xxxxx „je povinen“ (xxxxxxxxx xxxxx). I xx xxxxxxxxx, xx xxxxx x XXX xxxxxxxx xxx relativně xxxxxxxxxx xxxxxxxxx – xxxxxx xxxx xx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxx a xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx přiznání, xx něhož bude xxxx oprava xxxxxxxx, x to x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, na xxxxxx xxxxx.
[40] Xxxxxx xxxxxx lze xxxxxxxxxx x x xxx, xx xxxxx x xxxxxxxxxx ustanovení zákona x DPH xx xxxxxx zákona dostatečně xxxxx neplynulo, že xxxxxxx xxxxx xxxxx §42 odst. 5 (x §44 xxxx. 3) xxxxxx o XXX se xxxxxxxx x xx xxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx (na xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx), xxx xx na xxx xxxxxxxxxxxx. „Xxxxxxxxx“ si xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx opravy xxxxxxx daně a xxxx daně xx xxxx na xxxxxxx xxxxx x argumentem, xx xx xx xxx xxxx vhodnější, xxxx xxxxx. Zásada xxxxxxxxxx ukládání xxxxxxxx xxxxxxxxxx (jejím projevem xx i stanovení xxxxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxx relevantního chování xxxxxx) xx xxx xxxx fakticky xxxxxxxxxxx.
[41] X xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx zaujatého xxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx §42 xxxxxx x XXX provedená xxxxxxx x. 80/2019 Xx. (xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx §44 xxxxxx x XXX x xxxxxxxx nahrazen xxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx §46) xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx dřívějšího xxxxx xxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxx mezi oběma xxxxxxx, včetně xxxxxxx xxxxxxxxxx se xxxxxxxxx xxxxxxxxxx strukturálních prvků xxxxx, xxxx xxxxxxx x nesvědčí x xxxxxxx „xxxxxxxxxxxx“ xxxxxxx, xxx by xxxxxxxxxx xxx tak jednoznačné xxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx xxxxx xxxx, xx xxx, co zákon x DPH xx xxxxx xxxxxx x. 80/2019 Xx. xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxxxx také x jeho xxxxxxxx xxxxx. Proto xx x daném případě xxxxx xxxxxxxxx xx x závěru, xx xxxxx rozhodných ustanovení xxxxxx o XXX xx xxxxx do 31.3.2019 xxxxx xxx, xxx xx textově xxxxxxxxxx od xxxxx xxxxxxxxxx, s xxx xxxxxxxx totožný x xxxxx xxx bez xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx toto xxxxxxxx xxxxx.
XX. 3. Xxxxxxx
[42] X xxxx uvedených xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxx:
[43] Xxxxx §44 odst. 3 věty xxxxx xxxxxx x XXX xxx xxxxxx oprávněn xx xxxxx 3 xxx xx konce xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx se xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx opravu výše xxxx na výstupu, xxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx speciálního xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx zákonem xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (§46 xxxx. 1 téhož xxxxxx), jeho doručení xxxxxxxx (tj. dostání xxx do xxxx xxxxx) x xxxxxxxx xxxxx xx povinných xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx x této xxxxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx.
XX. 4. Xxxxx xxxxxxxxxxx
[44] Jak xxxx xxxx vyloženo, xxxxx x DPH xxxxxxxxx xxxxxx podle xxxxx §42 odst. 1 x §44 odst. 1 jako fikci xxxxxx xxxxx druhu – ve xxxxxxxxxxx xx xxxx xxxxx xxxx xxxxx xxx xxxxx nová xxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx x xxxx, xx xx xxxxxxx xxxxx x xxxx xxxxxxxxx (§42 xxxx. 1 xxxxxx x DPH) xx xxxxxxxxxxx (§44 xxxx. 1 zákona x XXX) xxxxxx xxxx dochází ke xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx poskytnutého xxxxxx a x xxxxxxx xxxxxxxxx x xxx xxxxxxxx xxx xxx strany právního xxxxxx, xx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx. Xxxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxx xxxxx vnímat xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx specifických situacích.
[45] Xxxxxxxxx i xxxxxx xxxxx xxxxxx názory xxxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxx xx xxx 5.8.2016, čj. 4 Xxx 91/2016-38, č. 3457/2016 Xx. XXX, xxxxxxxxxxx xx rozsudek xxxxx soudu ze xxx 11.4.2013, čj. 9 Afs 69/2012-47, x. 2856/2013 Xx. XXX, x odpovídajícím xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx vyslovenému xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxx xx xxx 15.10.2020, xx. 9 Xxx 4/2018-65, č. 4119/2021 Xx. XXX (xxx xxx zejm. xxxx xxxx X. 3.). Xxx xxxxx posouzení, xxx pohledávka za xxxxxxxxx, x xxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx statusu x ní spojeného xxxxxxxxxxxx plnění xxxxx §42 xxxx. 1 xx §44 xxxx. 1 xxxxxx o XXX, „xxxxxxx“ xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx č. 182/2006 Xx., o xxxxxx x xxxxxxxxx jeho xxxxxx (xxxxxxxxxxx zákon) [xxxxxxx xxxx §168 xxxx. 2 xxxx. x) xx §170 xxxx. x) ], xx xxxx třeba xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx se x xxxx uskutečnění xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx (xxx x xxxx bod 22 xxxxxxxx XXX xx. 4 Xxx 91/2016-38), x xxxxxx x toho, xxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx.