Xxxxxx xxxx
Xxxxxxxxxx §148 xxxx. 6 xxxxxx x. 280/2009 Xx., xxxxxxxx řádu, xxxxx xxxxxxxx výjimečné pravidlo xxxxxxxxxx v xxxxxxx, xxx xxxxx k xxxxxx pravomocného xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx, xxxxxxxx xxx i xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx prekluzivní xxxxx, se xxxxxxx xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx vzniklé xx 1.1.2011. Xxxxxxxxx ustanovení §264 xxxx. 4 xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxx situaci xxxxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxx: x. 2676/2012 Sb. XXX, x. 3677/2018 Xx. XXX; xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx x. 111/1996 Sb. XX (xx. xx. XXX. XX 283/96) a x. 299/2015 Sb.Věc: X. X. xxxxx Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx x vyměření daně, x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.
Xxxxx úřad xxx Xxxxxxx xxxx (dále xxx „xxxxxxx xxxx“) xxxxx xxx 6.3.2018 xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxx x xxxx xx zdaňovací xxxxxx leden xx xxxxxxxx 2008 a xxxxx 2009. Xxxxxxx xxxxxxxx byla xxxxxxxxxx, xx xxxxxxx xxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx plátcem xxxxxxxxx xxxx x xxxx xxxxx §4 odst. 1 xxxx. x) xxxxxx x. 353/2003 Xx., o spotřebních xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx a uváděl xx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx (líh) x současně xxxxxxxxxx, xx se xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxx daně. Xxxxxxx xxx xxxxx §9 xxxx. 3 xxxx. x) zákona x xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx přiznat x xxxxxxxx daň x xxxx, xxx neučinil. Xxxxxxx byl x xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx x Xxxx ze xxx 8.1.2016, čj. 68 X 9/2015-2751, xxxxx xxxxxx xx spáchání xxxxxxx xxxxxxxx xxxx, xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx platby podle §240 xxxx. 1 x 3 xxxxxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxx 2.10.2018 xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx všechny xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx.
Xxxxxxx xxxx x Brně x xxxxxx xxxxxx žalobcem xxxxxxx rozhodnutí xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxx 3.12.2020, xx. 62 Xx 107/2018-308, zrušil x xxx mu xxxxxx k dalšímu xxxxxx. Xxxxxx k xxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxx §148 xxxx. 6 daňového řádu xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx retroaktivity xxxxxxxx norem x xxxxxxxx stanovil xxxxxxx xxx x xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx 2008 xx xxxxx 2009 po xxxxxxxx zákonné xxxxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx období xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxx stanovení daně, xxxxx začala xxxxx xxx §47 odst. 1 xxx zrušeného xxxxxx č. 337/1992 Xx., x správě xxxx x xxxxxxxx, xx za xxxxxxxxx xxxxxxxx řádu, xxxxx xx xxx aplikovat §148 odst. 6 xxxxxxxx xxxx, xxxxx xxxx ustanovení xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx §264 xxxx. 4 daňového xxxx. Xxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxx §148 xxxx. 6 na xxxxxxx, která xxxxxxx xxxx účinností daňového xxxx, xxxxx xx xxxxxx xxxxx během xxxx xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxx. Xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx. Xx xxxxxxxxxxx, že xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx daně x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx uplynula xx xx účinnosti xxxxxxxx xxxx, xxxxxxxxx, xx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x důsledku jednání, x xxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx daňového xxxx. Xxxxxx xxx xxxx xxxxxxxx nestanoví, xx by §148 xxxx. 6 xxxx xxx xxxxxxxxx x xx vztahy vzniklé xxxx xxxxxxxxx daňového xxxx, a xxxxx xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx x (xxxxxxxx) xxxxxxxx, x xxxx xxxxx x xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx, xx. od 1.1.2011.
Xxxxxxxx (xxxxxxxxxx) napadl xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx stížností, ve xxxxx xxxxxx, xx xxxxxxx xxxx nesprávně xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx §148 xxxx. 6 xxxxxxxx řádu xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx ustanovení §264 xxxx. 4 xxxxxxxx xxxx na xxxxxxxxxxxx případ.
Posouzení rozhodné xxxxxx otázky xx xxxxxx xxxxxxxxx soudu xxxx xxx stěžovatele x xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx názorem xxxxxxxx v nálezu Xxxxxxxxx xxxxx xx xxx 15.9.2015, xx. xx. Xx. XX 18/14. Xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xx celý §148 xxxxxxxx xxxx, xx. xxxxxx xxxx odst. 6. Xxxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxx xxxxxxx, xxx xx x xxx v xxxxxx rozporu. Xxxxx xx měl Ústavní xxxx pochyby o xxx, x jakém xxxxxxx xxxxxxxxx ustanovení xx §148 xxxxxx, xxxxx xx xx xxx x uvedeném xxxxxx zabýval. Xxxxxxx xxx neučinil, bylo xxxxxxxxxxx, xx xx xxxxxxx soud xx xxxxxx závazného xxxxxxxx xxxxxx snažil xxxxxxxx xxx, xx na xxxxx odstavec §148 xxxxxxxx xxxx xx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx.
Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx §264 xxxx. 4 daňového xxxx xxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx daňového xxxx, xxxxx xxxxxxxx lhůtu xxx stanovení daně, xxxx něž patří x xxxx §148 xxxx. 6. Xxx xx xxxxx x xxxxxx úpravu xxxxxxxxxxx xxxxxxx x ostatních xxxxxxxx týkajících xx xxxxxxxxx xxxx, xxx xxxxx o xxxxxxxx xxxxx pro xxxxxxxxx xxxx. Xx xxx x xxxxx xxxxxxxxx xx vztahu x xxxxxxxx xxxxxxxxx §148, xxxx xxxx je xxxxxx, xx. xxxxxxxxx xxxx. Tento závěr xxxxx x xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xx. xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx do xxxxxxx paragrafu.
Dle xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx upravil xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx řádu xx lhůty xxx xxxxxxxxx xxxx, xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx na xxxxxxxxxxx nepravé retroaktivity, x xx x xx vztahu k xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx §148 xxxx. 6 daňového xxxx. Xxxxx nemohlo xxxxx k xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx očekávání x xxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxxx skutečností xxxx, xx lhůta xxx xxxxxxxx, xxxxx započala xxxxx xxxxxxxxxxx právních xxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx xxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx. X xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx, xx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx daně (xxxxx xxxxxx x správě xxxx x xxxxxxxx) xxxx xxxxxxx xx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx.
Xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx x ke xxxxxxxxxxxx smyslu a xxxxx §148 xxxx. 6 daňového xxxx, xxxx zásadním xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx pro xxxxxxxxx xxxx, xxxxx xxx x odpověď xx xxxxxxx porušení xxxxx ze xxxxxx xxxxxxxx subjektů. Pokud xxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xx bude xx xxxxx trestný xxx xxxxxxxx, xxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx, xx xx bude za xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxx. Xx-xx současně xxxxxxx xxxxxx nejpřísnějším xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx xxxx, a xxxxxx xxxx umožněno xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx v xxxxx xxxxxxx škody x xxxxxxxx řízení, xxxx xx být xxxx x xxxxxxxx xxxxxxx horizontu možnost xx xxxxxxxxx xxxx.
Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu nešlo xxxxxxxxxx ani z xxxx xxxxxx, xx xxx nebyla xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxx xx základě xxxxxx xxxx daňové xxxxxxxxxx, xx. xxxxxxxxxx daň xxxxxxx x xxxxxxxx. Xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx žalobce xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx, xxxx xxxxxx xxxxxxxxx plynoucí x tohoto jednání xxxxxx x xx xxxxxx účinnosti xxxxxxxx xxxx. Xxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxxx jeho xxxxxxxxx xxxxxxx. Xx xxxxxxx xxxx trvající xxxxxx xxxxxxxxxx mohla xxx žalobci xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx i xx nabytí xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx (jak xxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxx), a xx x na xxxxxxx xxxxxxxxxx §148 xxxx. 6 daňového xxxx. Xxxxxxx soud xxx nepřípustně zaměnil xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx trestních xxxxxxxx. Xxxxx xxxxxxx xxxxxx povinnost, xxxx x xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, ve xxxxxxx xxxx xxxxx xxxx xxx přiznat, xxxxxxxx vyměřit, a xx x z xxxx úřední. Xxxxx xxxx jen x xxxxxxxxx xxxxxx, ve xxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx trvá po xxxxx xxxx xxxxx xxx stanovení daně. Xxxxxx xxxxx xxxxx xxxxx x xxxxxx, xx §148 xxxx. 6 xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxx pouze xx trestná xxxxxxx, x nimž došlo xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx. Xxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx x xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx, xx xxxxx x aplikace ustanovení §148 xxxx. 6 xxxxxxxx xxxx.
Xxxxxxxx správní xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx.
X XXXXXXXXXX:
[13] Xxxxx §148 xxxx. 6 xxxxxxxx xxxx „[v] xxxxxxxx jednání, které xxxx předmětem xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx daňového xxxxxxxxx xxxx, lze daň xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxx následujícího xx roce, x xxxx xxxxxx rozhodnutí xxxxx právní moci, xxx ohledu xx xx, xxx xxx xxxxxxxx xxxxx pro xxxxxxxxx xxxx“.
[14] Xxxxx §264 odst. 4 xxxxxxxx xxxx „[x]xx x délka lhůty xxx vyměření, která xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xx dne xxxxxx xxxxxxxxx tohoto xxxxxx, se xxx xxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx ustanovení xxxxxx xxxxxx, která upravují xxxxx pro xxxxxxxxx xxxx; xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxx xxxxxx podle xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx. Účinky právních xxxxxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxx xx xxx xxxx xxxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx nabytí xxxxxxxxx xxxxxx zákona, xx xxxxxxxx podle xxxxxxxxxxx xxxxxxxx předpisů. Xxxxxx xxxxxxxxxxx nově xxxxxxxxxxx xxxxxxx běhu xxxxx xxx xxxxxxxxx daně xxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx zákona, staví xxx lhůty xx xxx xxx xxxxxx xxxxxxxxx tohoto xxxxxx.“
[15] Xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx xx xxxx xxxxxxxx zdaňovacím xxxxxxx (xxxxx xx xxxxxxxx 2008 a xxxxx 2009), xxx xxxxxx xxxxx za xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx úpravy (§47 xxxx. 1 xxxxxx o xxxxxx xxxx a poplatků), xxxxxxxx (xxxxxxxx) xx xx účinnosti xxxxxxxx xxxx, tj. xx 1.1.2011, xxxx x xxxxx xxxxxxx došlo x xxxxxxxxx, xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx podle xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx (srov. xxx 22 xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx).
[16] Xxxxxxxxx xxxxx xx otázka xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx §264 xxxx. 4 x §148 odst. 6 xxxxxxxx xxxx a xxxxxx xxxxxxxxxx užití xx nyní xxxxxxxxxxxxx xxx. Xxxxx xxxxxxxxxxx xx §264 xxxx. 4 x xx xxxx xxxxxxx xxx x §148 odst. 6 aplikuje. Xxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx naopak nikoli.
[17] Xxxxxxxxxx předně xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxx Ústavního xxxxx xx xxx 15.9.2015, xx. xx. Xx. XX 18/14, x. 299/2015 Xx., jež xxx xxxx názoru xxxx dopadají x xx xxxx projednávanou xxx. Xxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxx xxxx dospěl x xxxxxx nejen x xxxxxxxxxx přechodného xxxxxxxxxx §264 xxxx. 4 daňového xxxx, xxx xx jeho xxxxxxx x x xxxxxxxx celého §148 xxxxxxxx xxxx, xxxx xx. xxxx xxxx. 6. Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx 17 xxxxxxxxx nálezu, x xxxx xx xxxxxxxx xxxxxx x nyní xxxxxxxxxx §148 xxxx. 6 daňového xxxx. X xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxx, xx Xxxxxxx xxxx xx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx zabýval xxxxx xxxxx účinným xxxxxx §148 xxxxxxxx xxxx, nikoli xxxxx xxxx xxxxx, xxxxx xxxx xxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx.
[18] Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, xx xx Xxxxxxx xxxx v xxxxx nálezu xxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxxxx xxxxxx přechodného ustanovení §264 xxxx. 4 xxxxxxxx řádu x xx §148 odst. 6 xxxxx zákona. Xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxx zmínkou x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx. Ústavní xxxx se xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx ustanovení §264 xxxx. 4 daňového xxxx, xxx mu xx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx §148 xxxx. 2 xxxx. x) xxxxx zákona (xxxxxxxxxxx lhůty xxx xxxxxxxxx xxxx x xxxxx rok x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx daně; xxxx. XXX) xxxxx xx. 95 xxxx. 2 Xxxxxx předložil Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx (xxxxxxxxx body 43 xx 45 xxxxxx). Xxxx xxxx pravda, xx xx zabýval xxxxx §148 daňového xxxx, resp. xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx §264 odst. 4 xxxxx zákona. Xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x aplikaci xxxxxx xxxxx xxxxx dovozovat xxx xx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx. 6 x xxxxx §148 xxxxxxxx xxxx.
[19] Xxxxx, Xxxxxxx soud §148 xxxx. 6 xxxxxxxx xxxx xxxxxxx v xxxxxxxx XX., v xxx pouze obecně xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx a kontext xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. X xxxxxx xxxxxxx se xxxx xxxxxxx x nosnou xxxx (xxxxx decidendi) xxxxxx, x xxx xx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx ustanovení §264 xxxx. 4 xxxxxxxx xxxx i xx §148 odst. 6 téhož xxxxxx.
[20] Xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx stěžovatelem zastávaný xxxxxx názor Xxxxxxx xxxx nevyslovil, ostatně xx xxx xxxxxx xxxxxxxxx řízení o xxxxxxxxxxx návrhu, x xxxxx xxx z xxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx (xxxx xxxxx). X xxxx sporné xxxxxx Xxxxxxx xxxx xxxx, xxxx. x xxxxxxxxx pasáží xxxxxx xx xxxxxx xxxx xxxxx xxxxx dovozovat, xx závěry Ústavního xxxxx xxxxxxxx §148 xxxx. 6 x xxxxxxxxxx, xxxx xxxx x nyní projednávané xxxx, xxxxxxxxxxx či xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx na xxxxxxxxxx xxxx xxxx 44 xxxxxx, xxx Xxxxxxx xxxx xxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx ustanovení (xx. xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx právní xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx) xxxxx o xxxxxxx omezení xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxx stanovení xxxx xxxxxxxxx xxxxx 10 xxx xx jejího xxxxxxx xxxxx §47 xxxx. 2 xxxxxxxxxxx xxxxxx x správě xxxx x poplatků, xxxx. §148 xxxx. 1 x 5 xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxxxx §148 odst. 6 xxxx xxxx xxxxxxxxx, x xxx xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx (xxx xxxxxxxx XXX xx xxx 31.5.2012, xx. 9 Afs 72/2011-218, x. 2676/2012 Xx. XXX), xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx prolamuje x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx, xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx totožný xxxxxxxx, xxxx xxx změně xxxxxx úpravy odpovídá „xxxxxxxxx“ prekluzivní xxxxx, xxx představuje xxxxxx x xxxx zásadně xxxxxxxxxxxx retroaktivitu (xxxx. xxxx 32 a 40 xxxxxx). Xxxxxx xxxxxx xx však x xxxxxxx x xxxxxxxxxx Xxxxxxxxx soudu, xx užití xxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx daňových xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xx jejich xxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xx zachována právě xxxxx maximální desetiletou xxxxxxxxxx prekluzívní xxxxx (x xxxx xxx xxx 19 in xxxx napadeného xxxxxxxx).
[21] Xxxxxxxx xxxxxxx soud xx tomto xxxxx xxxxxxx, xx x xxxxxx Ústavního xxxxx xx. xx. Xx. XX 18/14 neplyne xxxxx x aplikovatelnosti §264 xxxx. 4 x §148 odst. 6 xxxxxxxx xxxx xx xxxx projednávanou xxx. Xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx otázky xx xxxxxx krajského xxxxx xx x rozporu xx závazným xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx v xxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxx nedůvodná.
[22] Xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx xx xxxxxxxxxxx, xx možnost xxxxxx §148 xxxx. 6 xxxxxxxx xxxx xx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxx xxxxx xxx xx xxxxxxxxx xxxxx §264 xxxx. 4 téhož xxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx totiž dopadá xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx řádu, xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx. Ustanovením xxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx je xxx stěžovatele xxxxxxxxxx xxxxx x §148 xxxx. 6, x xx xxx jen xxxxx, že je xxxxxxxx xxxxxxxxxx, jež xxxxxxxx xxxxx pro xxxxxxxxx xxxx.
[23] Předmětem xxxxxxxx xxxxxxx však xxxx xxxx §264 xxxx. 4, xxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxx x xxxxx xxxx xxxxxxxxxx: „Běh x xxxxx lhůty xxx xxxxxxxx, která xxxxxxxx podle xxxxxxxxxxx xxxxxxxx předpisů x xxxxxxxxxx do xxx xxxxxx xxxxxxxxx tohoto xxxxxx, xx xxx xxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx zákona xxxxxxxx xxxxx ustanovení xxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx; okamžik xxxxxxx xxxx xxxx xxxxx xxxxxx podle xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx.“
[24] Není xxxxxxx, xx xxxxxxx znění xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx §148 xxxx. 6 xxxxxxxx xxxx. Xxxx xxxxx §264 xxxx. 4 daňového řádu xxxxx xxxxxx výhradně x běhu x xxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxx, xxxx xxxxx xxxxxxxx dle §47 xxxx. 1 xxxxxx x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx, xxx neskončila xxxx xxxxxxxxx daňového xxxx, xxxxx xx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx ustanovení tohoto xxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx.
[25] Xxxxxxxx správní xxxx xx xxxxxxxxx xx xxxxxxx krajského xxxxx, xx přechodné xxxxxxxxxx §264 xxxx. 4 xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx (xxxxxxxx xx) xxxxxxx xxxxxxxxx x §148 xxxx. 6 xxxxx xxxxxx. Xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx neupravuje xxx x xxxxx té xxxxxxxxx lhůty xxx xxxxxxxx xxxx, jež xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xx předchozí xxxxxx xxxxxx, nýbrž xxxxx xxxxx, xxxxxxxxx x xxxxx xxxxx xx xxxxxxx lhůtě pro xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xx do xxxx xxx x xxxx xxxxx. Xxxxxxxx, jíž xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx správci xxxx, xxxx xxxxx navázána xx běh x xxxxx lhůt pro xxxxxxxxx xxxx x xxxxxxx řádu, x xxx méně xx xxx a délku xxxxx pro xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx v xxxxxx x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx. Xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxx x xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx x §148 xxxx. 1 xx 5 xxxxxxxx xxxx pro xxx účely, nýbrž xxxxx xxxx xxxxxx xx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx. xxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx §148, xxxxx xx-xx xxxx xxxx. 6 xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxx ustanovení (xxxxxxxxxxx výjimku z xxxxxxxx pravidla), xx xxxxxxx v neprospěch xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxx „xxxxxxxxx xx xxx xxxx xxx definitivně xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxx rozpočtem x xxxxxxx subjektem“ (xxx 17 nálezu xx. xx. Pl. XX 18/14), nelze xxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx x je xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx. Xx xxxxxxxx xxx xxxxxx, xx x xxxxxxxxx slova xxxxxx xx jejich xxxx xxxxxx, xx. xxxxxxxxx daně. Xxxxx xxxx má totiž x povahy xxxx xxxxxxx ustanovení xxxxxxxx xxxx xxxx obecného xxxxxxxxxx předpisu x xxxxxxx xxxx.
[26] Jinými xxxxx, stěžovatel xxxx xxxx mít xxxxxx xxxxxx x xxx, xx §148 xxxx. 6 xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx „xxxxxxx“ xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx. Xxxxxxx §264 xxxx. 4 věta xxxxx xxxxxxxx řádu na xxxx xxxxxxxxxxxxx věc xxxxxxxx z toho xxxxxx, xx §148 xxxx. 6 xxxxxxxxxx xxx x xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx, jež xxxxxxxx za předchozí xxxxxx xxxxxx a xxxxxxxxxx xx xxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx. Právě x xxx se liší xx §148 xxxx. 2, 3 x 4 xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxx té xxxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx) xxxxx pro xxxxxxxx xxxx, jež xxxxxxxx xxxxxxx běžet xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxxx xxx xxxxx xxx (xxxxxxxxxxx) xxxxx, xxx xxxxx xxxx. Xxxxxxxxxx §148 xxxx. 6 xx xxx xxxxxxx mimo xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx §264 xxxx. 4 xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx slovy „xxx a xxxxx xxxxx pro vyměření, xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx právních xxxxxxxx x xxxxxxxxxx do xxx nabytí účinnosti xxxxxx xxxxxx“. Xxxxx xx takovou xxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx ustanovení: „xx xxx xxx nabytí xxxxxxxxx tohoto zákona xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx daně“.
[27] Xxxxx xxxxxx xxxxxxx plyne x z xxxxx xxxx xx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxx „xxxxxxx xxxxxxx xxxx této xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx“. Nemůže xx xxxx jednat x xxxxx jinou xxx tu, x xxx byl xxxxxxx xxxxxx počátku určen xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxx) xxxxx xxx §148 odst. 6 xxxxxxxx řádu (xxxxxx právní xxxx xxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx) xxxx x xxxxxxxx xxxx nemohl xxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx předpisů, jež xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxxxx se xxxxx xxxx, xxxxx-xx, xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx §148 xxxx. 6 xxxxxxxx xxxx xx nyní xxxxxxxxxxxx xxxxxx je xx, že xxxxx xxx xxxxxxxx, která xxxxxxxx podle dosavadních xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx xxx nabytí xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx.
[28] Xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxx xxxx xxxxxx, xx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx výslovně xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx §148 xxxx. 6 xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxx má xxxx xxxxxxxxxx hmotněprávní xxxxxx (viz xxx 21 xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx a xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, či xxxxxxx rozsudek XXX xx xxx 9.11.2017, xx. 10 Afs 206/2017-39, x. 3677/2018 Xx. XXX), x xxxx souhlasí i xxxxxxxxxx, je nutné, xxx možnost xxxx xxxxxxxx na xxxxxx xxxxxx (zde vztah xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx subjektem a xxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxx) vzniklé xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx úpravy, xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx (xxxx. xxxx 36, 38 x 41 xxxxxx sp. zn. Xx. ÚS 18/14), xxx xx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx včleněnými xx nové xxxxxx xxxxxx. Xxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx zákonodárce xxxx možné xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx zpětně xxxxxxxxx xx xxx xxxxxxxxxx xxxxxx vztahy, xxxxx xx xx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx (xxx 29 xxxxxxxxxx xxxxxx). Xxxxxxx daně xxxxx x případě xxxxxxx xxxxxx aplikovat §148 xxxx. 6 xxxxxxxx řádu xx xxxxxx xxxxx, vyjádřený x časového xxxxxxxx xxxxxxxxxxx lhůtou, vzniklý xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx. Xxx, xx xxx učinil, xxx xxxxxxxxx i xxxxxxxxxx, xxxxx x porušení xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx x neprospěch xxxxxxx.
[29] Důvodná xxxxx xxxxxx xxx xxx xxxxxxx stěžovatele, xx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xx bude xx xxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxx, xxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx, xx xx xxxx xx tuto činnost xxxxxxxxx daň. Xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx x. 140/1961 Xx., xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx, xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x návaznosti xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxxx §148 xxxx. 6 xxxxxxxx xxxx, x xxxx páchání xxxxxxx xxxxxxxx (xxxxx xx prosinec 2008 x xxxxx 2009) xxxxxx.
[30] Xxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxx daně xxxx xxx xxxx dodatečná xxxxxxx xx stanovení xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx, xxxxx xxxxxxx xxxx není xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx v rámci xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxx xxxx zákonodárce xxxxxxxxxx xxxxxxx daň xxxxxxxx xxx, xxxxx výhradně xx vztahu x (xxxxxxxx) xxxxxxxx, x xxxx xxxxx xx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx. Jinými xxxxx, xxxxx xxxxxxx lze xxxxxx xx xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx 1.1.2011. Nemožností xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx x xxxxx náhrady xxxxx x trestním xxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, totiž x xxxxxx případě xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxxx xxxx zákonodárce. Xxxxxx xxxxxx §148 xxxx. 6 daňového řádu xxxxxxx zastává x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx (Xxxxxxxx, X. Daňový řád: Xxxxxxxxx xxxxxxxx. [Xxxxxx XXXX]. Xxxxx : Xxxxxxx Kluwer [xxx. 2021-06-07]).
[31] Vzhledem x xxxx, že x xxxxxxxxxx na výše xxxxxxx §264 xxxx. 4 xxxxxxxx xxxx xx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x xxxxx xxx xxxxxxxxx xxx §148 odst. 6 xxxxx zákona, xx xxxxx nedůvodná x xxxxxxx, xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx daňové xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx předpisů.
[32] Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx §264 odst. 4 x §148 xxxx. 6 xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx výklad předestřený xxxxxxxxxxxx. X kdyby xxxx byl, x xxxxxx xxxxxxxxxxx, výklad xxxxxx obsahu k xxxx dotčených xxxxxxxx xxxxxxxx jedním x xxxxxxx, Nejvyšší xxxxxxx xxxx by měl xxxxxxx povinnost xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxx, xxx xxxxx x oprávněné xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx x chrání [xxxx. xxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xx xxx 29.10.1996, xx. zn. III. XX 283/96, č. 111/1996 Sb. XX]. X to tím xxxxx, že xx x nyní xxxxxxxxxxxx xxxx, na xxxxxx xx případu xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxx „xxxxx“ x procesní, ale xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx.
[33] Nad xxxxx předchozích xxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx, xx xx xxxx projednávanou xxx xxxx xxxxxxx věta xxxxx §264 odst. 4 xxxxxxxx xxxx, xxxxx xxx „xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, které xxxx vliv xx xxx xxxx lhůty x xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xx posuzují xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx“. Xx takovou xxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx jednání (xxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx XXX xx. 9 Xxx 72/2011-218), xxxxx xxxx xx xxxxxx §148 xxxx. 6 daňového xxxx „xxxxxxxxx pravomocného xxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx činu, x jehož xxxxxxx xx, xx xxx xxx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx roku xxxxxxxxxxxxx po xxxx, x xxxx nabylo xxxxxxxxxx soudu xxxxxx xxxx, xxx xxxxxx xx xx, zda xxx uplynula lhůta xxx xxxxxxxxx daně“. X takovém xxxxxxx xx však takové xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx právní úpravy, xxx tedy xxxxx xxxxxx o xxxxxx xxxx x poplatků, xxx ustanovení xxxxxxx §148 xxxx. 6 xxxxxxxx xxxx xxxxxx. Xxx xxx závěrem xxx doplnit, že xxxx třetí §264 xxxx. 4 na xxxxx xxx nedopadá, xxxxx xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxx xxxxx, xxx xxxx xxxx případ §148 xxxx. 6 daňového xxxx.