Právní věta
Ani xx xxxxxx provedené zákonem č. 283/2020 Sb., účinné xx 1.1.2021, xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx §159 daňového xxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx ve xxxxxx §68 písm. x) x. x. x., xxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxx: x. 454/2005 Xx. XXX, č. 1409/2007 Xx. XXX, x. 1113/2007 Xx. XXX, x. 1255/2007 Xx. XXX, č. 1915/2009 Xx. XXX, č. 2321/2011 Xx. XXX, x. 2838/2013 Xx. XXX, x. 3060/2014 Xx. XXX, x. 3104/2014 Xx. XXX, x. 3410/2016 Sb. XXX, x. 3539/2017 Xx. XXX, x. 3579/2017 Xx. NSS, x. 3632/2017 Xx. XXX, x. 3873/2019 Xx. XXX, x. 4078/2020 Sb. XXX, x. 4169/2021 Xx. XXX., x. 4184/2021 Xx. XXX x x. 4517/2023 Xx. XXX; xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx x. 167/2000 Xx., č. 424/2001 Xx., č. 240/2005 Xx., č. 313/2017 Xx., x. 206/2021 Xx. x x. 79/2007 Xx. ÚS (xx. zn. XX. XX 493/06).
Xxx: R. X. xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxx xxxxx Xxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, x xxxxxxx stížnosti xxxxxxx.
Xxxxxxxxx této xxxx xxxx xxxxxx, xxx xx xxxxxxx xxxxx §159 daňového řádu, xx xxxxx xxxxxxx xx 1.1.2021, podaná xxxxx exekučnímu příkazu xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx řízení povinen xxxxxxxxxxx vyčerpat ve xxxxxx §68 písm. x) s. x. x. xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx rozhodnutí xxxxxxxxx (daňového) orgánu.
Žalobce xxxxxx proti xxxxxx xxxxxxxxx příkazům xx xxxxxx xx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx x xx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxx xxxx x Praze xxxxxxxxx ze dne 28.2.2023, čj. 14 Xx 6/2023-125, xxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx §46 odst. 1 xxxx. d) xx spojení x §68 písm. a) x. ř. x., xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx nevyčerpal xxxxx xxxxxxx prostředek x řízení xxxx xxxxxxxx xxxxxxx. X xxxx věci xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx opravným xxxxxxxxxxx námitka xxxxx §159 xxxxxxxx xxxx. Xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx, xx xxxxxxxxxxx xxxxxx §159 xxxxxxxx řádu provedenou xxxxxxx č. 283/2020 Xx. v xxxxxxxx 5 xxxxxx ustanovení xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx opravných xxxxxxxxxx xxxxxxx x §108 odst. 1 xxxx. x) daňového xxxx (tj. xxxxxxxx x xxxxxxx) x xxxxxxx xxxxx §159 xxxxxxxx xxxx, xx-xx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx daně xxx xxxxxxx xxxx, proti xxxxx zákon xxxxxxxxxxx xxxxxx odvolání. Xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx soudu xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx judikatury, konkrétně xxxxxxxx rozšířeného xxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xx xxx 19.2.2019, xx. 1 Xxx 271/2016-53, x. 3873/2019 Xx. XXX, XXXXXX, xxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx 31.12.2020, xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxx x §159 xxxxxxxx xxxx výslovně xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx prostředek. Nyní xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx.
Xxxxx xxxxxxxx městského soudu xxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxxx) xxxxxxx stížnost. Namítal, xx procesně xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxx xxxxx xxxxx na xxxxxxx x soudu x xxxxxx xx tak xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx xxxx nemohl xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx nepřípustnou x xxxxxx xxxxxxxxxxx řádných xxxxxxxxx xxxxxxxxxx v xxxxxx před xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx podmínku xxxxxxx xxxxxxxx legitimace xxxxx §65 xxxx. 1 x. x. x., xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx, že x Xxxxxx, Listiny xxxxxxxxxx xxxx x xxxxxx (xxxx xxx „Listina“) x Xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxx x základních xxxxxx (x. 209/1992 Xx.; xxxx xxx „Xxxxxx“), xxxxxxx, xx ve xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxx přezkoumatelná xx xxxxxxxxxx, xxxxx se xxxxxxxx základních xxxx x xxxxxx, zde xxxxxxxxx zásahu xx xxxxx xxxxxxxx majetek. Xxxxxxx xxxx xxx xxxxx povinen xx xxxxxxx xxxxx zabývat x xxxxxxxx krom xxxxxx to, zda xxxx porušena xxxxxxx xxxxxxxxxxx práva stěžovatele xx xxxxxxx.
X xxxxxxx xx. i xx xxxxxx usnesení XXXXXX xxxxxxxxxx xxxxxx, xx xx městský soud xxx přiklonit x xxxxxx svědčícímu xx xxxxxxxx věcného projednání xxxxxx, xxxxxxx výluky xx xxxxxxxx přezkumu xx xxxxxx nutné xxxxxxxx restriktivně.
Nejvyšší správní xxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx x Xxxxx xxxxxx x xxx xx xxxxxx x xxxxxxx řízení.
Z XXXXXXXXXX:
[10] Xxxxx §5 x. x. s. xxxxxxxxx-xx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx, lze xx ve správním xxxxxxxxxx xxxxxxx ochrany xxxx xxx xx xxxxx x xx xxxxxxxxx řádných xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, připouští-li xx xxxxxxxx xxxxx.
[11] Podle §68 písm. x) x. ř. s. xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxx, xxxxxxxxxx-xx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x řízení xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxx-xx xx xxxxxxxx xxxxx, ledaže xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xx újmu xxxx xxxx xxxxxxx k xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx.
[12] Xxxxx §108 odst. 1 písm. x) xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx prostředku, kterým xx xxxxxxxx nebo xxxxxxx.
[13] Xxxxx §159 xxxx. 1 daňového xxxx platí, xx xxxxx úkonu xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxx xxxx, xxxxx-xx o xxxxxxxxxx, u xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xx lhůtě 30 xxx xxx dne, xxx se o xxxxx xxxxxxxxx. Vyrozumívá-li xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxx na správě xxxx x xxxxx xxx placení daní, xxxxx němuž xxx xxxxxxxx námitku, xxxxx xx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx uplatnění.
[14] Xxxxx odstavce 5 xxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx, kdy námitka xxxxxxx proti xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx, je xxxxxx xxxxxxxx prostředkem xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx řádného xxxxxxxxx prostředku.
[15] Xxxxx §178 xxxx. 4 xxxxxxxx xxxx exekuční xxxxxx xx doručuje xxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx tohoto xxxxxxxxxx x xxxxx proti xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx.
[16] Pro xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxx lze xxxxxxxxx žalobou podle §65 s. ř. x. přímo xxxxxxxx xxxxxx (xxx učinil xxxxxxxxxx), xx xx xxxxx xxxxxxx (bezvýsledně xxxxxxxx námitku xxxx xxxxx opravný xxxxxxxxxx x žalobou xxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx (jak xxxxxxx xxxxxxx xxxx), je xxxxx xxxxx z xxxx, že xxxxxxxx xxxxxx je xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxx stěžovatele xx xxxxxx §65 odst. 1 x. x. x. (usnesení xx xxxx XXXXXX, xxxx 32, 36 a xxxxxxxxx 43).
[17] Xx xxxx xxxx o xxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx proti xxxxxxxxx rozhodnutí (xxxxxxxxxx xxxxxxx) xxxxxxx, xxxxx xxxxx (x. ř. x.) stanoví x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx subsidiarity x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudnictví xx xxxxxxx vyčerpání xxxxxxx opravných xxxxxxxxxx, xxxxxxxxx-xx xx zvláštní xxxxx [xxxxxx §5 x. ř. s., xxxxxxxxx ve vztahu x xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx rozhodnutí xxxxxxxx §68 xxxx. x) x. x. x.]. Xxxxxxx xxxxx tedy xxxxxxxxxxxxx pouze xxxxxxx xxxxxxxxxx vydaná xx xxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxxxx XXX xx xxx 16.11.2004, xx. 1 Xx 28/2004-106, x. 454/2005 Xx. XXX, xxxxxxxxxxx xx x xxxxxxx tzv. generální xxxxxxx xxxxxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx XXX xx dne 18.4.2017, xx. 6 Xxx 270/2015-48, č. 3579/2017 Xx. XXX, xxx 53).
[18] V xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxx xxx xxxxxx x xxx, xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx příkazy xxxx xxxxx správce daně xxxxxx při xxxxxxx xxxx, xxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx, x xxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx (xxxxx §159 xxxx. 1 daňového xxxx), xxxxx xxxxxxxx xxxx (xxxxx) opravný xxxxxxxxxx xxxxx exekučnímu xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx [§178 xxxx. 4 xx xxxxxxx s §108 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxxxxx xxxx].
[19] Xxxxx exekučnímu xxxxxxx xxxx lze xxxxx xxxxxxx, xxx xx x xxxxx případě xxxxxxx (§159 odst. 5 xxxx první xxxxxxxx řádu xx xxxxx xxxxxxx xx 1.1.2021) xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx. Aby uplatnění xxxxxxx xxxx opravného xxxxxxxxxx proti xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx §178 xxxx. 4 xxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxxxxxx x §159 xxxx. 5 větě xxxxx xxxxxxxx xxxx, xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx prostředkem není xx xxxxxx k xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx prostředku. Xxxxx xxxxxx jakousi xxxxxx xxxxx, že xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx prostředků xxxxxxxxxx xxxxxxxxx námitky, xxxxx má být xxxxxx xxxxxxxx prostředkem (xxxxxxxx xxxxxx k xxxxxx č. 283/2020 Xx., x xxxxx xxxxx – xxxxx xxxxxxxx xxxx, xxx 83).
[20] Nejvyšší xxxxxxx xxxx souhlasí x xxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx §159 xxxxxxxx xxxx, xxxxxxx xx 1.1.2021, xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx koncipovat námitku xxxx řádný xxxxxxx xxxxxxxxxx, jenž lze x xxxxx xxxxxxxx xxxxxx uplatnit (i) xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx [§178 xxxx. 4 xx xxxxxxx x §108 xxxx. 1 xxxx. x) x x) xxxxxxxx xxxx]. Xxxxxxxxxxx tento xxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxx §159 xxxx. 5 xxxxxx xxxxxx, jakož i x xxxxxxxx xxxxxx x zákonu x. 283/2020 Xx. V xxxxxxxxxxxxx lze odkázat x xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxx soudu x Praze ze xxx 4.4.2023, xx. 43 Xx 2/2022-34, xxxxxxxxx body 8 x xxxx. Xxxxxxx xxxx xxxxxxx, zda xx tento xxxxx xxxxxxxxxxx skutečně a xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx (přiměřeně xxxxxxxx XXX ze dne 20.8.2020, xx. 6 Xxx 192/2020-21, x. 4078/2020 Xx. XXX, xxx 11 x xxxx.), x xx xxx xxxxxxxx xxxxx, xxxxx, xxxxxxxxxxxx x xxxxxxx.
XXX.X Xxxxxxxxxxx a xxxxxxxxxxx xxxxxx řádného xxxxxxxxx prostředku
[21] X xxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx důležité xxxxxxxxxx rovněž x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxx námitka xxxxx §159 xxxxxxxx xxxx, xxx xx xxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx prostředek xxxx xxxxxxxxx vykládaný pojem xxx xxxxx §68 xxxx. x) s. x. s. Xxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx předpise xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx (daňových) xxxxxx ve xxxxxxxx (xxxxxxx) řízení některý xxxxxxxxxx nápravy xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx prostředek, ještě xxx dalšího neznamená, xx xxxxxxx prostředkem xxx xxxxx §68 xxxx. x) x. x. s. xxxxxxxx xx, xx. xx xxxx funkci x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx doktrínou a xxxxxxx xxxxxx judikaturou.
[22] Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x rozsudku xx xxx 19.12.2006, xx. 1 Xxx 56/2004-114, x. 1113/2007 Sb. XXX, xxxxxxx xxxxxxxxxx – řádný nebo xxxxxxxxx – xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx „je xxxx x rukou xxxxxxxxx xxxxxx; je charakterizován xxx, xx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx procesní xxxxx xx to, xxx takový xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx v xxxxxxx předpokládané procesní xxxxx. Správní xxxxx xx xxx xxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxxxx; xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx správních xxxxxx; nestane-li xx xxx, dochází k xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxxx xx také opravný xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx, ve xxxxx xxxx xxx podán (xxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx kratší, xxxxxxxxx xx lhůtě xxxxx) x xxxxx xxxxxxxx xx xx následek xxxxxx xxxxxxxx prostředku. Xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx práva xxxxxxxxx x xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx; xxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.“ (xxx xxxxxxxx xx xxxx ANAFRA, xxx 21)
[23] Řádné xxxxxxx prostředky jsou xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx, xxxxx, jsou-li podány xxxxx x xxxx, xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx oprávnění („xxxxx“) xxxxxxxxx přezkoumání vydaného xxxxxxxxx xxxxxxxxxx dříve, xxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxx. Xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx x sebou xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx (odkladný) xxxxxx. Xxxxxx xxxxxx xxxx x potažmo x xxxxxxxxxxxxxx se xxxxxx odkládají xx xx xxxxxxxx opravného xxxxxxxxxx (xxxxxxxx rozsudek xx. 1 Xx 28/2004-106 x na xxx navazující rozsudek XXX xx xxx 18.4.2014, čj. 4 Xx 157/2013-33, x. 3060/2014 Sb. XXX, xxx 26).
[24] Xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx jako „xxxxxxx“ spočívá podle xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x právně-teoretických názorů xx skutečnosti, xx xx xxxxxxxxxxx nápravy xxxxxxxxxxxxxx rozhodnutí správního xxxxxx (xxxxxxxx xx xxxx XXXXXX, bod 22). Xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx opravného prostředku xx pak xxxxxxxx xxxxxxxxx x v xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxx) xxxxxx. Xxxxx nich je x právní moci xxxxxx rozhodnutí xxxxxxxxx xxxxxx, xxx bylo xxxxxxxx a xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx (xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx řádný opravný xxxxxxxxxx – xxxx. §73 odst. 1 xxxxxxxxx řádu, resp. §103 odst. 1 xx xxxxxxx x §101 xxxx. 5 xxxxxxxx xxxx). Xxxxxxx xxx x vlastnost xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxx již xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx.
[25] Z xxxx xxxxxxxxx xxxxxx dva xxxxxxxx na xxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxx: (i) xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxx xxx podat xxxxx xxxxxxx prostředek, xxxxxxxx xxxxxx xxxx, x (xx) xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxx správnímu xxxxxxxxxx (xxxxxxx xxxxxxxx xx. 6 Azs 192/2020-21, xxx 14). V xxxxxx smyslu jde x definici xxxxxx, xxxxx platí, xx „xxxxxxx“ xxxxxxxxx prostředku xx odvíjí xx xxxx, xx xx xxxxxx proti xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxx tak xxxx xxxxx, xx „xxxxxxxxxxxxxx“ rozhodnutí se xxxxxx od možnosti xxxxx xxxxx opravný xxxxxxxxxx.
[26] Xxxxxxxx xxxxxx xxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx, xxx xxxxxxx x vydávání xxxx xxxxxxx moci, xxxxxxx je xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx, xx. xxxxxxxxx xxxx právnických xxxx. Xxx x xxxxxxxxx vlastnost xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx nezměnitelnost (xxxxxxxx xxxxxx xxx) x xxxxxxxxx (xxxxxxxxxx xxxxxx xxx). Xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxx vyřešit konečně, xxxxx xxxx pak x zákaz xxxx xxxxxx o xxxx xxxx x xxxxx xxxxx procesu. Jde x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx jistoty xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx x jejich xxxxx x svobody, xxx x pro celou xxxxxxxxxx. Musí být xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx x osobami, xx xxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx a závazně (xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx XXX ze xxx 24.4.2007, čj. 2 Xxx 3/2006-49, č. 1255/2007 Sb. XXX).
[27] Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxx x x xxxxxx bezvýjimečným xxxxxxx (xxxxxxxx) uplatnění (xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx) xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxx zároveň xxxxxxxx xx mimořádného xxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Vedle něj xxxx xxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx obvykle xxxxxxx x xxxxxxxxxxx (odkladný) x xxxxxxxxxxx (odvalovací) xxxxxx. Xxxxx z xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx x jiných xxxxxxxx účinků správního xxxxxxxxxx (xxx xx xxxxxx moc, xx xxx má podání xxxxxxx opravného xxxxxxxxxx xxxx xxxx xxx xxxxxxx), xxxxx x xxxx xxxxxxx x xxx, xx x xxxxxx xxxxxxxx prostředku xxxxxxxxx xxxx, xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx (Frumarová, X. Xx: Frumarová, X.; Grygar, X.; Xxxxxxxxx, X.; Xxxxxx, X. Xxxxxxx právo xxxxxxxx. Xxxxx: X. X. Xxxx, 2021, x. 324, xxxx 1141 x 1142).
[28] X výše xxxxxxxxx xxxxx Nejvyššího správního xxxxx xxxxx, xx xxxxxxxxx určujícími znaky xxxxxxxxx prostředku xxxx xxxxxxx xxxx (x) xxxxxxxx vykonatelnosti x xxxxxx právních xxxxxx, (xx) xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, x xxxxxxxxx (iii) xxxxxxxx xxxxxxxx nabytí xxxxxx xxxx napadeného xxxxxxxxxx. Není xxxx xxxxxxx, xxx byly xxxx splněny xxxxxxx xxxxx xxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx je xxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx. Xxxxxxxxxxx xxx devolutivní xxxxxx nemohou xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx qua xxx (xxxxxx) řádného xxxxxxxxx xxxxxxxxxx již xxx xxxxx, že xx xxx nemohlo xxx xxxxx xxxxxxxx, x xxxx zákon xx správní orgán xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxx rozklad xxxx xxxxxxxx řádný xxxxxxx xxxxxxxxxx proti xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx, ministr xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx správního úřadu x xxxxxx xxxxxx (§152 odst. 1 xxxxxxxxx řádu x xxxxxxx i §108 xxxx. 2 xxxxxxxx xxxx).
[29] Pro xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxx námitka xxxxx §159 xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx je řádným xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, jenž xx xxxxx bezvýsledně xxxxxxxx před xxxxxxx xxxxxxx žaloby, xx xxxxx xxxxx xx xxxxxxx na xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx. X xxxxx xxxxxx xxxx xxx xx xxxxxx xxxx xxxxx z xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxx xxxx. Vedle x xxxxxxxx xxxxxxxxxx úpravy „xxxxxxxxxx“ xxxxxxx xxxxx §117 xxxxxxxxx řádu, xxxx svojí xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx námitky xxxxx §88 zákona x. 582/1991 Sb., x organizaci x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxx proti vybraným xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx ve věcech xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx. I xxx totiž xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx námitky jako xxxxxxxxxx prostředek nápravy, xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx opravný xxxxxxxxxx (odst. 1 xxxxxxxx uvedeného xxxxxxxxxx).
[30] Xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx námitky xxxxx §88 xxxxxx x xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx prostředkem, xxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx ve xxxxxx §68 písm. a) x. x. s. (xxxxxxxx xx xxx 22.3.2017, čj. 3 Xxx 300/2016-36, ze xxx 8.3.2018, xx. 5 Xxx 171/2016-22, xxx 12, ze xxx 25.1.2021, xx. 6 Xxx 53/2020-39, xxx 12, xx xx dne 22.10.2021, xx. 4 Xxx 197/2021-44, bod 18).
[31] Xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxx §68 xxxx. a) x. x. s. xxxx xxxxxxx xxxxx §88 xxxxxx o xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx i xxxxxx, xx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx nemají odkladný xxxxxx (xxxx. 5 xxxxxx ustanovení), x xxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxxx účinek (Xxxxxxxxxx, X.; Vlasák, X. §88. Xx: Xxxxxxx, X.; Xxxx, X. x xxx. Zákon x xxxxxxxxxx a xxxxxxxxx sociálního xxxxxxxxxxx: Xxxxxxxxx xxxxxxxx. Praha: Xxxxxxx Xxxxxx, 2018). Xxxxxxxxxxx devolutivního xxxxxx xxxxxxxx námitek, na xxxxxx xx klasického xxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxxxxxx xxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx (xxxxxxxx xx. 5 Xxx 171/2016-22, xxx 12).
[32] Xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx podle §88 xxxxxx o xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx zabezpečení xxxxxx xx xxxxxxxxxxx znaky x xxxxxxxx (proti xxxxxxxxxx příkazu) xxxxx §159 (xxxx. 5) xxxxxxxx xxxx. Xxx x xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx, že xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxx, odkladný xxxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxx (§109 odst. 5 xxxxxxxx řádu). Xxx xx tomu xxxx xxxxxxxxx i x xxxxxxx xx §110 xxxx. 3 xxxxxxxx xxxx, xxxxx něhož xx xxxx xxxxxx xxxxxxxx odkladný účinek x xxxxx, xx-xx x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx odkladný xxxxxx, xxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxxx (xxxx. XXX: nyní napadené xxxxxxxx příkazy xxxxxxxx xxxxxxx, že xxxxxx xxxxxxx odkladný xxxxxx xxxx). Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx námitky xx xxx xxxx xxxxx §159 xxxx. 2 x 3 xxxxxxxx xxxx, podle nichž x xxxxxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxxx) správce xxxx, xxxxx úkon xxxxxxx, xxx xxxxx exekuční xxxxxxx (shodně xxxxxxxx xx xxxx XXXXXX, xxxx 29 xx 31, 33, 34 x 36). Nutno xxxxx, xx neexistence xxxxxxxxxx ani xxxxxxxxxxxxx xxxxxx nebyla xxxxxxx, x xxxx rozšířený xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx opřel xxxx xxxxx, xx xxxxxxx xxxx řádným xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.
[33] Xxxxxx xxxxxx xxxxxxx podle §88 xxxxxx x xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx odkladný a xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxx xxxxxxx řádným xxxxxxxx xxxxxxxxxxx ve xxxxxx §68 xxxx. x) x. x. x. Xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx (xxxxxx jako xxxxx xxxxxx úpravy xx xxxxxxxx xxxx) totiž xx xxxxxx odkládá xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx rozhodnutí x námitkách (§88x xxxx. 1 a 2 tohoto xxxxxx; Xxxxxxxxxx, X.; Vlasák, X. §88a. Xx: Xxxxxxx, X.; Xxxx, X. x xxx. Xxxxx x xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx sociálního xxxxxxxxxxx: Xxxxxxxxx komentář. Xxxxx: Wolters Kluwer, 2018).
[34] Oproti xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxx §159 daňového xxxx xxxxxx xxx (xxx xxxxxxxxxx příkazu) xxxxxxxxx. X xxx se xxx xxxxxxxxx xxxx.
[35] Xxxxxx x hlavních xxxxxx pro xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxx XXXXXX, xx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxx xxxxxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx opravných prostředků x §108 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxxxxx xxxx xx xxxxxx taxativním a xxxxxxx xxxxx §159 xxxxxxxx xxxx xx xxxx zjevně xxxxxxxxx. Xxxxx „řádný xxxxxxx xxxxxxxxxx x řízení xxxx xxxxxxxx orgánem“ xx xxxxxx §68 xxxx. x) s. x. s., připouští-li xxx „xxxxxxxx zákon“, xxxx xxx xxxxx x xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx x logice zvolené xxxxxxx xxxxx. Xxxxx xxx xxxxx je xxxx „xxxxxxxxx zákonem“ (xxxxxxxx xx xxxx XXXXXX, bod 26).
[36] Xxxxxxx, x xxxx 27 usnesení xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx, xx „xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx §159 daňového xxxx xxxx, pokud xx xxxx xxxxx dovodit, xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx prostředků, zakotvená x části druhé, xxxxx XXX daňového xxxx, je xxx xxxxxx xxxxxxx xxxx, xxxx pro část xxxxx, hlavu X xxxxxxxx xxxx, xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xx xxx xxxxxxxxx xxxxx x §108 xxxx. 1. xxxx. x) xxxxxxxx řádu xxxxxxxx x xxx xxx x xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xxxx xx xxxxxx x xxxxx xxxxx.“ Xx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xx znění účinném xx 1.1.2014 xx 31.12.2020, xxxxxxxxx senát xxxxxx x xxxxxx, xx xxxx xxx xxxxxx.
[37] Jak xxxx xxxx uvedeno výše x xxxx [20], xxxxxxxxxxx obecnou xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx v xxxxx xxxxx, xxxxx XXX xxxxxxxx řádu [xx. xxxxxx §108 xxxx. 1 písm. x) xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx] xxx xxxxxx xxxxxxx daní, tedy xxx část třetí, xxxxx X daňového xxxx (xx. včetně §159) x xxxxxxxxx xx 1.1.2021 doplnil xxxxxxxxx xxxxxxx. Xxx xxxxxxxx xxxxxx jiný xxxxx opravný xxxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx, že záměrem xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx prostředků xxxxxxxx x xxxxx ustanovení, xxxxxxxx xxxxx x xxxx 83 xxxxxxxx xxxxxx k xxxxxx x. 283/2020 Sb., xxxx xxx od. 1.1.2021 xxxxxxxxxxx xx. x §159 daňového xxxx (xxx xxx 10 nyní napadeného xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx; xxxxxx i Nováková, X. §159. Xx: Xxxxxxxxxx, X.; Xxxxxxxx, X.; Xxxxxxxx, X.; Xxxxxxxxxxx, E.; Rozehnal, X. Daňový xxx. Xxxxxxxx. 4. vyd. Xxxxx: C. X. Xxxx, 2021, x. 685).
[38] Xxxxxx rozšířeného xxxxxx se však xxxxxxxxx pouze xx xxxxxxxx xxxxxxx podle xxxxxxxx řádu. Zákonodárcem xxxxxxxxx xxxxx proto xxxxxx vést xxxx x sobě x xxxxxx, že s xxxxxxxxx xx 1.1.2021 xxx xxxxxxx je xxxxxx xxxxxxxx prostředkem xx smyslu §68 xxxx. x) s. x. x. Rozšířený xxxxx v xxxx 27 xxxxxxxx xx xxxx XXXXXX xxxxx, xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxx výkladu, xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx odložení xxxxxx moci. Xxxxxxx, xx podání námitky xxxxx §159 xxxxxxxx xxxx xxxxxx x xxxxxxxx právní xxxx xxxxxxxxxx příkazu, a xxxxx xxxxxxx nelze xx xxxxx opravný xxxxxxxxxx xxxxxxxxx. Byť xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxx blíže neodůvodňuje, x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx, že xxxxx x toho, xx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx rozhodnutí, xxxxx němuž xxxxxx xxx xxxxxxxxx podání xxxxxxx, neupravil xxxxxxx xx „xxxxxx“ xxxxxx §103 xxxx. 1 xxxxxxxx řádu, xxxxx x možností xxxxx xxxxxxx nespojuje xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx, xx rozdíl od xxxxxxxx xx xxxxxxxx (§108 xxxx. 2 xxxx třetí) – x tomu xxxxxxxxxx xxxx.
[39] Vzhledem xx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx veřejné xxxx (xxx body [26] a [27] xxxx) xx podle Xxxxxxxxxx správního soudu xxxxx xxxxxxxx i xxxx projednávanou věc xxxxxxx toho, xxx xxxxxxxxx námitky xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx příkazu, xx. xxxxxx xxxx xxxxxx rozšířený senát x usnesení xx xxxx XXXXXX. Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx příkazu xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx §159 xxxxxxxx xxxx nikterak xxxxxxx (xx xx xxxx xxxxxx výslovného xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx opravný xxxxxxxxxx), xxxxxx tato xxxxxxxx xxxxxxxxx rozšířeným senátem x xx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxx. V xxxxx xxxxxx xx xxxx xxxxxxxxx kategorický xxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxx 11 xxxx napadeného usnesení, xx závěry xxxxxxxxxxx xxxxxx na xxxxxxxxxxxxx xxx nelze xxxxxxxxx. Xxxxxxx xxxxx literatury xxxx xxxxxx úprava xxxxxx xxxxxxxx xx xxxx XXXXXX xxxxx xxxxxxxxxxx (Burda, Z. Xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxx – xxxxx x judikatury xxxxxxxxx xxxxx. Daně a xxxxx x praxi, 2022, x. 12, xxxxxxxx v xxxx 13 xxxxxxxx Krajského xxxxx v Xxxxx xx. 43 Xx 2/2022-34 ).
[40] Xxxxxxx xxxxxx obstát xxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx x Xxxxx uvedená x bodě 15 xxxxxxxx xx. 43 Xx 2/2022-34, podle xxx přípustnost řádného xxxxxxxxx prostředku xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx, nikoli xxxx xxxxxxxxxxxx, neboť xx Nejvyšší xxxxxxx xxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx x §168 odst. 3 xxxxxx x. 326/1999 Xx., x xxxxxx cizinců na xxxxx Xxxxx republiky, xx xxxxx xxxxxxx xx 31.7.2019 do 1.8.2021 (rozsudek čj. 6 Xxx 192/2020-21). Xxxxxxxxx senát xxxxxxxx xxxxx, xx otázka xxxxx xx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx příkazu xx xxxxxxxx pro xxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxx §159 daňového xxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Na xxxx projednávanou xxx xxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx. 6 Xxx 192/2020-21 xxxxxxx xx xxxxxx x jinému xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx opravnému xxxxxxxxxx (xxxxxxx vs. odvolání), xxxxx ve xxxxx xxxxxxxxxx situaci xxxxxxxxx xxxxxxxxxx a nepromyšleným xxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx věc xx „obdobně“ specifická, xx své podstaty xx xxxxxx možnosti xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx rozhodných xxxxxxxxx. X xxxxx xxxx xxx o xxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxx xx nyní projednávanou xxx a Nejvyšší xxxxxxx xxxx by xx od xxxx xxxx xxxxxx odchýlit, xxxx xx tak xxxxxx xxx nutnosti xxxxxxx xxxxx §17 x. ř. s. xxx x xxxx xxxxxx, xx zde xxxxxxxx souladný závazný xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx x námitce xxxxxx xxxxx exekučnímu xxxxxxx, xxxxxxx změna právní xxxxxx na tento xxxxx xxxxxxxxxx vliv xxxxxx (xxxxxxxx rozšířeného xxxxxx XXX xx xxx 21.2.2017, xx. 1 Xx 72/2016-48, x. 3539/2017 Xx. XXX, bod 20).
[41] Xxxxxxxxx xxxxx námitky xxxxx §159 xxxxxxxx xxxx, xxxx. xxxxxxxx xxxxxx podání, xx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx proto xxxxxxxx xxx xx, xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx (xxxxxxxx proti nepravomocnému xxxxxxxxxx), tedy xxx xx xx nutno xxxxxxxxxxx vyčerpat xxxx xxxxxxx správní žaloby, xx xxxxxx §68 xxxx. a) x. x. x.
[42] Xxxxx §103 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx xxxxx, xx xxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxx (xx. xxxxxxxx podle §101 xxxx. 5 x 6) x xxxxx xxxxxxx se xxxxx xxxxxxx, xx x xxxxxx moci. Podle xxxxxxxx 2 téhož xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, které xx xxxxxx, je xxxxxxxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx, nebo xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx odkladný xxxxxx, x xxxxxxxx-xx xxxxx x xxxxxx, xxxxx xxxx stanovena. Xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx i na xxxxxx x xxxxxxxx (§108 xxxx. 2 xxxx xxxxx xxxxx xxxxxx).
[43] Xxxxxxx znění §103 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx s xxxxxxxx podat xxxxxxx xxxxxxxx nespojuje xxxxxx xxxxxx xxxxxx moci xxxxxxxxxx příkazu (viz xxx [38] xxxx). Xxxxxx xxxxxxxx (xxxxxxxxxx) xxxxxx xx xxxx xxxxxx xxxxxxxx přiblížením xx x aplikované xxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxxxx význam je xxxxx hledat x xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx výkladových xxxxxxx (rozsudek rozšířeného xxxxxx NSS xx xxx 5.9.2023, čj. 2 Afs 363/2019-50, x. 4517/2023 Xx. XXX, xxx 36 x tam xxxxxxxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxxx soudu).
[44] Xxx xxxxxxx výše, xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx podle §159 xxxxxxxx řádu xxxx řádný xxxxxxx xxxxxxxxxx xx smyslu §68 xxxx. a) x. x. s. Xxxxxxx pro závěr, xxx xx xx xxxxx záměr xxxxxxxx xxxxxxxx do xxxx xxxxxx xxxxxx vtělit, xx stěžejním xxxxxxxx (xx)xxxxxxxxx xxxxx námitky xx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx příkazu. X xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxx xx při xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxx ANAFRA, xx xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx úpravy xxxxxxxx, xxxxx xxx xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx xx právní xxx, xx nutné xxxxx x xxxxxxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx právní xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x možností xxxxx xxxxxxx, výslovně xx to x xxxxxx xxxxx, x xx xxxxxxxxx xxxxxx §103 xxxx. 1, xx úpravou §159 xxxx §178 xxxxxxxx xxxx. Xxxxx x xxxxxx ustanoveních daňového xxxx xxxxx zavést xxxxxxx jako xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx [xxxx. §102 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx o možnosti xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx (xxxxxx již jen xxxxxxxx), o xxxxx x xxxxxx, místu xxxxxx x upozornění xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx účinku; viz xxx 45 důvodové xxxxxx x xxxxxx x. 283/2020 Xx.].
[45] Xxxxxxxxxx byl xxxxxx xxxxx v xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx příkazech xxxxxxxx xxxx xxxxxx, xxxxxx xxxxxxxxxx, že „xxxxxx námitka nemá xxxxxxxx xxxxxx“. Nicméně, xxxxxxxx x výše xxxxxxxxx (viz xxx [27]) xxxxxxx o xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx účinku xxxxxx xxxxxxx nikterak xxxxxxxxxxx xxxxxx, zda xx námitka xxxx xx právní moc xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, neboť oba xxxx xxxxxx účinky xxxx odvislé xx xxxx, x jakému xxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx (xxxxxx) xxxxxxx (xx xxxxxx k xxxxxxxx §103 odst. 1 x 2 xxxxxxxx xxxx), ve xxxxxx x xxxxxxx xxxx zákon mlčí.
[46] Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx k xxxxx, xxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxx výkladem (v xxxxxx xxxxx xxxxxx) x xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx (xxxxxxxx xx. 6 Xxx 192/2020-21, xxx 15 a xxx xxxxxxxx odborná xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx XXX x xxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx).
[47] X xxx. mezeru xxxxxx (xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx) se x xxxxx případě xxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxx mezera xxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx předpokládá xxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxx xxxx chybí a xxx xxxxxxx xxxxxxxx xx dané ustanovení xxxxxxxxxxxxxxx (jedna xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xx xxxxx, xxxxx však xxxxx), x z xxxxxxxx účelnosti práva xx xxxxx takovou xxxxxx odstranit aplikačním xxxxxxxxxx xxxxx soudem (xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx XXX xx xxx 12.3.2013, xx. 1 Xx 21/2010-65, č. 2838/2013 Xx. XXX, xxx 49). Xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx však technicky xxxxxxxxx lze x xxxxxxxxxx xxxxxx o xxxxxxx xxx provést, xxxxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxxxxx §159 xxxxxxxx xxxx. Xxxxxx xxx tedy xxxxxx xxxxxx mezeru xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxx x „slepý“ odkaz xx neexistující xxxxxx xxxxx (obdobně xxxxxxxx xx. 6 Azs 192/2020-21, bod 16).
[48] X nyní xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx x xxx. xxxxxx xxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx), xxxxx může xxx v xxxxxxx xxxx přítomna, xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx zdánlivě xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxx mezery xxxx xxxx xxxxxx x xxx. xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx, tedy x xxxxxxxxx x xxxxxxxx, na xxxxx xx jako xxxxx xxxxxxx (rozsudek čj. 6 Xxx 192/2020-21, xxx 17). V xxxxxxxxxxxxx případě však x xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx řádu xxxxxxxxx naléhavá xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxx. xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xx xxxxxx §159 odst. 1 x 5 xxxxxxxx řádu), xxxx xxxxxxx vztáhnout xxxxxx xxxx xxxxxx xxxx x na možnost xxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxxxxx dotvoření xxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxx. Xxx konstatoval xxxxxxxxx senát Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu x xxxxxxxx xx xxx 29.8.2017, xx. 5 Xx 154/2016-62, x. 3632/2017 Xx. XXX, xxx 21: „Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx legem, xx. x xxxxxxx x výslovným xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx xx xxxxxx závěr xxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, byť i xxxxxxxx xx xxxxx xxxx volněji, umožněn), xxxxxxx v xxxxx xxxxx xxxxxxxxx, např. x xxxxxxx nutnosti xxxxxxxx xxxxxx v xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx […], x xx xxxxxxx x xxxxxxxxx, xxx xx takový xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx vyplývající x xxxxxxxxx xxxxxxx.“ Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx dosahující xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx Xxxxxxxx správní soud x xxxxxxxxxxxxx případě xxxxxxxxxx, xxxxx neexistuje xxxxx xxxxxxxxxxxxx ani xxxxxxxxx xxxxxxxxx vyžadující xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx rozhodnutí xxxxxxxxx (xxxxxxxx) xxxxxx, xxxx. xxxxxxxxxx takový xxxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxx by k xxxx existenci směřoval. Xxxxxxx podle xxxxxx xxxxxx účinné již xx 1.1.2014 daňový xxx žádný xxxxx xxxxxxx prostředek xxxxx xxxxxxxxxx příkazu xxxxxxxxxxx.
[49] X xxxx xxx xxxxxxx, že Xxxxxxx xxxx xxx xxxxx xxxxxxxx, že „xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx na xxxxxx jedné úsilí x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxx“ (xxxxx xx xxx 31.10.2001, sp. zn. Xx. ÚS 15/01, x. 424/2001 Sb.). Xx x rukou xxxxxxxxxxx, xxx systém xxxxxxxxx xxxxxxxxxx (xxxxx xxxxxx „xxxxxxxxxxx xxxxxxxx“) xxxxxxx a zda xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx správy xxxxxxxx. Xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xx „xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx správního řízení xxxxxxxxxxxxxx bez xxxxxxx xxxxxxxxx“ (xxxxx xx xxx 26.4.2005, sp. xx. Xx. XX 21/04, x. 240/2005 Xx.). Xxxxxxx xxxx Xxxxxxx xxxx judikoval, xx „i xxxx x Xxxxxxx, Ústavy xxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx dovodit xxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx, přesto xxxxx, xx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx rozhodne xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx se xx xxx xxxxxxx xxxxx na jinou xxxxxx xxxxxxx, xxxx xxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx, že xxxxxx xxxxx budou jednat xxxxxxxx, který xxxxx xxxxxxx.“ (xxxxx xx xxx 16.5.2007, sp. xx. XX. ÚS 493/06, x. 79/2007 Xx. XX, bod 23). Citovaná xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx lze xxxx xxxxxxx xxx, xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx řízení xxxx xxxxxxxxx podmínkou xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx-xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx. Xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx třeba xxxxxxxx také xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx (rozsudek xx. 6 Xxx 192/2020-21, bod 12).
[50] Xxxxxxxxxxx ve xxxx xxxxxxxx nepatří xxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx o právech x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx právnických osob xxxxxxxxx orgány (rozsudek XXX xx xxx 27.10.2005, xx. 2 Xx 47/2004-61, x. 1409/2007 Xx. NSS, x na xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx XXX ze xxx 19.8.2014, xx. 6 Xx 68/2012-47, x. 3104/2014 Sb. XXX, xxx 35). Xxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx úrovni xxxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx, xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx (Frumarová, X. Xx: Xxxxxxxxx, X.; Xxxxxx, T.; Pouperová, X.; Xxxxxx, X. Xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx. Xxxxx: X. X. Xxxx, 2021, s. 314, xxx 1108). Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx (§9 xx xxxxxxx x §32 xxxxxx x. 325/1999 Xx., x azylu) či x oblasti rozhlasového x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx (§66 xxxxxx x. 231/2001 Xx., x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx).
[51] Z xxxxxxxxx východisek xxxxx Xxxxxxxxxx správního soudu xxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx vyžadující xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxx) xxxxxx, xxxx. xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxx by x xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxx závěr, xx xxxxxxx xxxxx §159 xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxx xx xxxx xxxxxx xxxxxx úpravy xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx smyslu §68 xxxx. a) s. x. x., xx xxxxx xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx do xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxx adresátů veřejné xxxxxx xxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx jako celku.
[52] Xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxxxx výslovnému xxxxx xxxxxx, xxxxxxxx rozsah xxxxxxxx §103 xxxx. 1 x 2 xxxxxxxx řádu (xxxxxxx xxxxx na odvolání, xxxx. rozklad) tak, xxx xxxxxxxx i xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx §159 xxxxxxxx xxxx.
[53] Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxxx xxxxxx x xxxxxx, xx zákonodárce nespojil xxxxxx právní xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxx němu xxxxx námitku (xxxxxxx xxxxxxx) podle §159 xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx, xx. oznámením, xxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx seznámení příjemce x xxxx xxxxxxx (§103 xxxx. 1 xx xxxxxxx s §101 xxxx. 5 x 6 xxxxxxxx xxxx).
XXX.X Formální xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx exekučnímu xxxxxxx xxxx řádného xxxxxxxxx xxxxxxxxxx
[54] Xxxxxxx (xxxxxxx) xxxxxx xxxxxxx xxxxx §159 daňového xxxx xxxx xxxx xx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxx xxxxxx funkci x xxxxxxxxxx rozhodné xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx doktrínou x xxxxxxx soudní xxxxxxxxxxx (xxxx [21] x xxxx. výše).
[55] Nejvyšší xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxx dále xxxxxxxx, xxx xx x xxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx prostředek xxxxx xxxxxxxxxx příkazu x xxxx xxxxxx, xx xx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx označil. Obdobně xxxxx Xxxxxxxx správní xxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx právního aktu. Xxxxx xxxxxx x xxxxxx, že jestliže xxxxx (popřípadě ústavní xxxxx) xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx právního xxxx, x xxxx xxxxx xx dodržena, xxxx tu xxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxx-xx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx, xxx právní xxx xxx xxxxx x xxxxxx formě, x při xxxx xxxx setrvá, xxxxxx xxxx ve xxxxxxxx xxxxxxxxxx tuto formu xxxxxxx (xxxxxxxx ze xxx 21.1.2011, xx. 8 Xx 7/2010-65, x. 2321/2011 Xx. XXX, x na xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxx 17.2.2016, xx. 7 As 323/2015-37, č. 3410/2016 Xx. NSS, x xx xxx 26.2.2021, xx. 6 As 114/2020-63, x. 4184/2021 Xx. NSS, xxx 76). Xxx xxxxx Xxxxxxx xxxx, i xxxx formální xxxxxx xxxx xx xxx xxxxxxx limity: „X xxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxxx xxxxxxx své xxxxxxx zakotvení x xx. 1 Ústavy, xxxxxxx princip, xxx xxxxx ani xxxxxxxxxxx xxx exekutiva xxxxxx x xxxxxxx xxxxx, xx. s xxxxxxx xxxxx, xxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xx musí xxxxx hledisky xxxxxxxxxxx, xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxxx x jasnosti.“ (xxxxx ze dne 23.5.2000, xx. xx. Xx. ÚS 24/99, x. 167/2000 Sb., x xx xxx xxxxxxxxxx xxxxx xx xxx 27.4.2021, xx. xx. Xx. XX 98/20,x. 206/2021 Sb., xxx 53)
[56] Xxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx x xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx je xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x uvedených závěrů xxxxx x xxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxx xxxxx x xxxxxxxxx xxx xx výslovnost, xxx především xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxx. Podmínka xxxxxxxxxxxxxx xx jasnosti x xxxxxxxxxxxxxxx plyne xxxxxx x xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx xx. v xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxxxx, jak xxxxxxx i Evropský xxxx xxx lidská xxxxx, podle nějž xxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxxx s dostatečnou xxxxxxxxx, xxx xxxxxxxxxx, x xxxxxxx potřeby x příslušnou xxxxxx, xxxxxxxxx, v xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxx může xxx (xxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xx xxx 18.7.2017, xx. xx. Pl. XX 2/17, x. 313/2017 Sb., bod 30, a xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx XXXX). Xxxxxx Nejvyšší správní xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxx xxxxxxxxxxx senátu xx xxx 21.7.2009, xx. 6 Xxx 88/2006-132, č. 1915/2009 Xx. NSS, bod 79).
[57] X xxxx xxxxxxxxxxxxx případě xx xxxxx třeba xxxxxxxx, xxx xxxxxxxxxxx výslovně x xxxxxxxxxxx (tj. xxx xxxxxxxx xxxxx, xxxxx, xxxxxxxxxxxx x xxxxxxx) stanovil námitku xxxx xxxxx opravný xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.
[58] Xxxxxx xxx xx xxxxx xxxxxx x §178 xxxx. 4 vylučuje xxxxxx (xxxxxxxxxx) xxxxxxxxx prostředku xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxx xxxx x §159 xxxxxx speciální řádný xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxx xxxx řádným xxxxxxxx xxxxxxxxxxx není xx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx uplatnění řádného xxxxxxxxx prostředku (xxxxxxxxxx xxx [19] xxxx). Xxxxxxxxxxx xxxx nelze xxxxxxxxxx, xx x xxxxxxxx xxxx daňový xxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx uplatnění xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx. X xxxx xxxxxxxx §178 xxxx. 4 xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx uplatnění (xxxxxxxxx) xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, tj. x xxxxxx §108 xxxx. 1 xxxx. x) a b) xxxxxxx x xxxxxxxxxxx. Xxxxxx xxx xxxx xxxxxxxx vzato neobsahuje xxxxx xxxxxxxxxx, xx xxx xxxx xxxxxx xxxxx stanovená §159 xxxx. 5. Xxx x xxxxxx shrnutí xxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx xxxxx, xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx, xxxx xxxxxxxxxx, xx adresátům xxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxx povaha xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xx xxxxx pohled xxxxxx. Xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxxx. Xxxx xxx náhoda, xx x xxxxxxxxxxx literatura xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx za těžko xxxxxxxxxxx xxx xxx xxxxxxx, tak x xxxxxxxx veřejnost (Xxxxxxxx, X.; Kostolanská, E. §178. Xx: Xxxxxxxxxx, X.; Ondrýsek, X.; Xxxxxxxx, X.; Kostolanská, X.; Rozehnal, T. Xxxxxx xxx. Xxxxxxxx. 4. xxx. Xxxxx: X.X. Xxxx, 2021, x. 771).
[59] X xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx x srozumitelné, xxxxxxxxx xx xxxxx těžko xxxxxxxxx xxxxxxxxx problémy. Xxxxx by xx xxxxx výše popsaná xxxxxx fikce x xxxxxxx, obsažená x §159 odst. 5 xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx, xxxxxxxxxxx xx xxxxxx x exekučnímu xxxxxxx, měla by xx xxxxxx xxxxxxxxxx x xx xxxxxx x xxxxx větě xxxxxxxx 4 tohoto xxxxxxxxxx, podle níž xxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, jež xx xxxxxxxxxxx stejně xxxx §178 odst. 4 daňového xxxx. Xx xx však xxxxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx další x další xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxx xxxxxx xx totiž xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxx x xxx stejně jako x případě xxxxxxxxxx xxxxxxx x podstatě xxxxxx. Aby xxx xxxxxxx námitky proti xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxx, xxxx xx xxxxx tuto xxxxxxx xxxxxxxxx, jež by xx xxxx důsledku xxxxxxx přístupu x xxxxx, xxxxxxxxx dalším xxxxxxx dotvářením práva, xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx.
[60] Xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx, nesrozumitelnosti x xxxxxxxxxxxx zákonného xxxxxx námitky xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx Xxxxxxxx správní xxxx x xxxxxx, xx x hlediska xxxxxxxxx xx kvalitu xxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxxxx, tj. xxxxxxxx, xxxxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx v rámci xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx §159 xxxxxxxx xxxx za xxxxx xxxxxxx prostředek xxxxx xxxxxxxxxx příkazu xx smyslu §68 xxxx. x) x. x. x., jenž xx bylo xxxxx xxxxxxxx před xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx. Naopak, xxxxxxx xx xxxxx x xxxxxxxxxxx opravnému xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx k xxxxxxx vad již xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Jinak xxxxxx, daňový xxx xxxx „zvláštní xxxxx“ xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx podání žádného xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx §68 xxxx. x) x. x. s. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx v xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xx x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx „xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx“ xxxxx §68 xxxx. a) s. x. x. xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx řádu správního xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xx xxxxx xxx xxxxxxx, zda xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx účely xxxxxxxx xxxx či xxxxxx xxxxxxxxxx zákona. Xxxxxx přístup Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxxxxxxxxx xxxxxxx i při xxxxxxx pojmu „(xxxxxxx) xxxxxxxxxx“ ve xxxxxx §65 xxxx. 1 x. x. s. (xxxxxxxx ze dne 25.2.2021, čj. 10 Xx 391/2020-65, č. 4169/2021 Sb. NSS, xxx 17 x xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx).
[61] Xxxxxxx xxx xxxxx §159 xxxxxxxx xxxx xxxxxx xx 1.1.2021 xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx, jsou xxxxxx xxxxxx x závěry xxxxxxxxx citovaného xxxxxxxx xxxxxxxxxxx senátu xx xxxx XXXXXX, xxxxx xxxxx rozhodnutím podle §65 xxxx. 1 x. ř. x. xx xxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx podle §178 xxxxxxxx xxxx, xxx xxxxxxxxxx o xxxxxxx xxxxx §159 xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxx exekučnímu xxxxxxx. Xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx se proto xxx, xxxxxxxxx xx xxxx, bránit správní xxxxxxx.
[62] Xxxx napadené xxxxxxxx xxxxxxxxx soudu x xxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx prostředků proti xxxxxxxxx exekučním příkazům, xxxxx §46 xxxx. 1 písm. x) xx xxxxxxx x §68 písm. x) x. x. s., xx xxxxx xxxxxxxxx, xxxxx takový xxxxx xxx xxxxxxxxx x xxxxxx dán xxxxx.