29
Xxxxx GFŘ X-10
xx xxxxxxx x nízkou xxxxxxxx xxxxxxxx poskytovaným xxxx spojenými osobami / xxxxxxxxxx xxxxxxx
X.x.: 37488/12-3131-13228
X.
Xxxx
Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx (XXX) vydává xxxxx xxxxx, x xx x xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx daňových xxxxxxxx předpisů xxx xxxxxxxxx xxxxxx s xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx mezi xxxxxxxxx xxxxxxx/xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxx "vnitroskupinové xxxxxx"). Xxxxxxxx je xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx správnosti xxxxxxxxx převodních xxx x xxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx vyplývá xx Sdělení Xxxxxxxx xxxxxx KOM(2011) 16 xx xxx 25.1.2011 xxxxxxxxxx "Zprávu XXXX: Xxxxxx k vnitropodnikovým xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx hodnotou" (angl. "XXXX Xxxxxx: Guidelines xx Xxx Value Xxxxxx Intra-Group Xxxxxxxx", xxxx jen "Xxxxxx XXXX")1), xxxxx je xxxxxxxxxx xx internetových xxxxxxxxx xxxxx daňové xxxxxx pod xxxxx Xxxxxxxxxxx spolupráce – xxxxx Přímé xxxx – Xxxxxxxx xxxx, xxxxxxxxx nadnárodních xxxxxxxxxxx).
Xxxxx xx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxx xxxxxx daňovým subjektem x xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx podnikem, xxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx osobami. Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx účtovaných xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxx ustanoveními o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx smlouvách x zamezení dvojího xxxxxxx (xxxxxx 9 Xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění XXXX) xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx č. 586/1992 Sb., x daních z xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx xxx "XXX"), xxxxxxx §23 odst. 7, x xx v xxxxxxxxxx na xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx č. 280/2009 Sb., xxxxxx xxx, xx znění xxxxxxxxxx xxxxxxxx (dále jen "XX").
Xxxxxx XXXX, xxxxxx xxxx xxxxx pokyn, xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xx Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx nadnárodní xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxx Xxxxxx Xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxx hospodářskou xxxxxxxxxx x xxxxxx2) (xxxx jen "Xxxxxxxx"). Xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx OECD xxx xxxxxx daní xxxx jiné xxxxxxxx x zásady x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx Xxxxxxxx (xxx xxx Pokyn D-332 – Xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx financí k xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx zdaňování xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx podniky – xxxxxxxx ceny (x. j.: 39/86 829/2009-393) x Xxxxx GFŘ D-6 (x. j. 32320/11-31) x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx uplatňování xxxxxxxxx xxxxxxxxxx ZDP, xxxxx xxxx uveřejněny xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx správy).
Pokyn X-10, stejně jako Xxxxxx XXXX předpokládá, xx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx víře x xxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx – xxx daný xxxx xxxxxxxxxx – xxxxxxxxx. X xxxxxxxx a xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx a xxxxxxxx transakce je xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx pro xxxxxx xxxxxxxx jistotu při xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx služeb. Xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxx (§5 – §9 DŘ), xxxxxxx xxxxxxxxxx mezi xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx.
XX.
Xxxxxxx xxxxxx
Xxxxx xxxxxxxx xxx xx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx přidanou hodnotu, xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, představují xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx příjem xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx náklad xx xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx ty xxxxxx, jejichž celková xxxxxxx xxx všechny xxxxxxxxx xxxxxxxxxx 10 % z obratu (xxxxxxx xxxxx x xxxxxx) x xxxxxxx xxxxxx 50 mil Xx x poskytovatele x 20 % x provozních xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx 50 xxx Xx x xxxxxxxx. U xxxxxxxxx osob, které xxxxxxxx, se pro xxxxxxxxx xxxxxxxxx limitů xxxxxxx z xxxxxxxxx xxxxxx evidence xxxxxx x výdajů.
Vnitroskupinové služby x xxxxxx přidanou xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx podniků zahrnující xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx charakteru. Svou xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx pouze x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, řídících xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx, xxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Seznam xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx je xxxxxx x příloze x. 1 Xxxxxx XXXX, xxxxx seznam xxxxxxxx xxxxx příklady xxxxxx služeb, není xxxxxxxxxxxxx.
Xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx s nízkou xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx přiřazení xxxxxxx xxxxxxxxx s xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx službami. Xxxxxxxx xxxxxxx vzniklé xxxxxxx xxxx přiřaditelné xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx. Posouzení xxxxxx uznatelnosti účtovaných xxxxxxx nebo xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxx úrovně xxxx.
Xxxxx xx xxxxxxxxxx xx problematiku xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx, xxx. xxxxxxxx x xxxxxxxx xx xx xxxxxxxxx (xxx Xxxxxxxx VIII. Xxxxxxxx).
XXX.
Xxxxxxxx xxxxxxxxxx x vnitroskupinových xxxxxx x Xxxxx xxxxxxxxx
Xxx prověřování vnitroskupinových xxxxxx s xxxxxx xxxxxxxx hodnotou správci xxxx xxxxxxxx především xxxxxxxxxxx okolnosti:
1. Xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx – xxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx.
2. Xxxxxxxxxx služby a xxxx xxxxx – xxxxxxxxxx (x xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx) xxxxxx xxxx xxx své xxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx smlouva uzavřená xxxx zainteresovanými xxxxxxx. Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx neuskutečněné. V xxxxxxx x §8 xxxx. 3 DŘ xx xxxxxxxxxx správce xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx. Xx xxxxxx xxxxxxx uskutečnění xxxxxx xxx správci xxxx xxxxxxxxx: xxxxxxx x xxxxxxxxx objednávky se xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx, xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx činností, xxxxxxxxx o xxxxxxx xxxxxxxxxxx tohoto xxxxx xxxxxx x rámci xxxxxxx xxxxxxx (centrum xxxxxxxxx xxxxxx, jednotlivé xxxxxxx, xxxxxx xx xxxxxxxx xxx.), xxxxxxxx xxxxx užitečné xxxxxxxxx (xxxx xxxxxxx x xxxxx či období xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx). Otázka xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx x Xxxxx republice xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx.
3. Účel x xxxxxx poskytnuté služby – xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxx x xxxxxxxx poskytovatele x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx definice xxxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxxxxxx přínosu) x poskytnutí dané xxxxxx. X příjemce xxxxxx xxxx být xxxxxx účel uplatněného xxxxxx, xxx. xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx pro xxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx tohoto xxxx xx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx skupinového xxxxxxxx xxxxxxxxxxx vnitroskupinových xxxxxx x xxxxxxxxx, xxx xxxx služba xxxxxxxxxx x oceněna x xxxxxxx s principem xxxxxxx xxxxxxx.
4. Metoda – s xxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx daných xxxxxxxxx xxx příslušnou odměnu xx poskytnutí vnitroskupinových xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx ceny (XXX) xxxx nákladů x přirážky (Xxxx +).
5. Náklady – xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx je xxxxxxxx správně x xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, které xxxxxxx x poskytnutou službou, x z kterých xx xxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx x xxxx x xxxxxxxx ziskovosti.
6. Ziskovost xxx principu xxxxxxx xxxxxxx – xxxx xx xxxxxxxxx u xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx služeb x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx tržního odstupu, xxxxx budou xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx. X xxxxxxx metody XXX xxxx být xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx nezávislými subjekty. Xxx xxxxxxxx metody Xxxx+ xxxxx xxxxxx xxxxxx považuje přirážku x xxxxxxxx x xxxxxxx 3–7 % xx xxxxxxxx, xxxxx xx xxxx aplikována x xxxxxxx obchodních xxxxxxxx. Xxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxx xxx xxxxxxxx uvedeného x §23 xxxx. 7 XXX, nicméně xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxx uspokojivě doložen. X xxxxxxx se xxxxxx xxxx 7.33 Xxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx vždy, x xx především x xxxxxxx, xxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx.
Xxxx-xx x xxxxxxxx předložených xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx prokazující dodržení xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxx jiné xxx xxxxxxxxx, xxxxx má x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx podnik, xx xxxxxxxxx o způsobu xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx určení xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx klíče, xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx mohou xxx xxxx na xxxxxx, xxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx x souladu x xxxxxxxxx tržního xxxxxxx. Xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx o xxxxxxx x opodstatněnosti xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx a xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx x rámci xxxxxxxxxx xxxxxxx podniků, je-li x xxxxxxx s xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.
Xxxxx xxxx podaná vysvětlení x předložené xxxxxxxx xxx posouzení dodržení xxxxxxx xxxxxxxx dostačující, xxxxxxx daně xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx od požadavku xx plnou šíři xxxxxxxxxxx k xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxx D-334 Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxx x xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx) v xxxxxx oblastech:
1. Xxxxxxx x riziková xxxxxxx, xx. xxxxxxxxxx analýzy xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x nesená xxxxxx xx xxxxxx k xxxx transakci.
2. Srovnávací xxxxxxx x xxxxxx Xxxx+, x.x. xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx základě xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx přirážky. Při xxxxx metody XXX xxx ohodnocení xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx srovnatelných xxxxxxxxx xxxxxxxx.
3. Xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx přirážky u xxxxxx Xxxx+, tj. xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx zvoleného xxxxxxx rozpětí, ve xxxxxx xx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx subjektem xx xxxxx transakci.
4. Xxxxxxx xxxx, xx. xxxxxxxx xxxxxxx podmínek x xxxxx xxxxxxx x xx xxxxxx x příslušnému xxxxxxxx xxxxx vnitroskupinových služeb.
5. Xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx – xxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx sdělení, není xxxxxxxx analyzovat x xxxxxxxxxxx aktivity xxxx xxxxxxx, pouze bude xxxxx komentář x xxxxxxxxx jednotlivých xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx ve xxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx.
XX.
Xxxxx
Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx průběžně xxxxxxxxxxxx xxxxx x oblasti xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx s xxxxxx xxxxxxxx hodnotou.
Tento Xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx 1.1.2013.
Ing. Xxx Xxxxxx, x. x.
xxxxxxxxx xxxxxxx
1) Dokument xxxxxxxx xxxxxxx XX xxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx (XX Xxxxx Xxxxxxxx Xxxxxxx Xxxxx – EU JTPF)
2) XXXX – Xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x rozvoj. Xxxxxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx: