29
Pokyn XXX D-10
ke xxxxxxx s xxxxxx xxxxxxxx hodnotou poskytovaným xxxx spojenými xxxxxxx / xxxxxxxxxx xxxxxxx
X.x.: 37488/12-3131-13228
X.
Xxxx
Xxxxxxxxx xxxxxxxx ředitelství (XXX) vydává xxxxx xxxxx, a xx x zájmu zajištění xxxxxxxxxx uplatňování xxxxxxxx xxxxxxxx předpisů při xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx mezi xxxxxxxxx xxxxxxx/xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxx "xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx"). Xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx subjektům xxx xxxxxxxxxxx správnosti xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx x těchto služeb.
Vymezení xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx vyplývá xx Sdělení Evropské xxxxxx KOM(2011) 16 xx xxx 25.1.2011 xxxxxxxxxx "Xxxxxx XXXX: Xxxxxx x vnitropodnikovým xxxxxxx s xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx" (angl. "XXXX Report: Xxxxxxxxxx xx Low Xxxxx Xxxxxx Xxxxx-Xxxxx Xxxxxxxx", xxxx xxx "Xxxxxx XXXX")1), xxxxx xx xxxxxxxxxx xx internetových xxxxxxxxx xxxxx daňové xxxxxx pod xxxxx Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx – xxxxx Xxxxx xxxx – Převodní xxxx, xxxxxxxxx nadnárodních xxxxxxxxxxx).
Xxxxx xx xxxx služeb xxxxxxxxxx jak xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx podnikem, tak xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx. Posuzování xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx podniky xx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxx ustanoveními o xxxxxxxx xxxxxxx odstupu x jednotlivých xxxxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx (xxxxxx 9 Xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx XXXX) xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx zákona č. 586/1992 Sb., x xxxxxx x xxxxxx, xx znění xxxxxxxxxx xxxxxxxx (dále xxx "XXX"), zejména §23 odst. 7, x xx v xxxxxxxxxx na xxxxxxx xxxxxxx v zákoně č. 280/2009 Sb., xxxxxx xxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (dále jen "XX").
Xxxxxx XXXX, xxxxxx xxxx xxxxx pokyn, xxxxxxxxxxxx vychází xx Xxxxxxxx x převodních xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx ve xxxxx Xxxxxx Xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx2) (xxxx jen "Xxxxxxxx"). Xxxxx xxxxxxxxx jako xxxxxxx xxxx XXXX xxx xxxxxx xxxx xxxx xxxx xxxxxxxx x zásady a xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx Xxxxxxxx (xxx též Xxxxx D-332 – Xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx – xxxxxxxx ceny (x. x.: 39/86 829/2009-393) x Xxxxx XXX D-6 (x. x. 32320/11-31) k xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx uplatňování xxxxxxxxx xxxxxxxxxx XXX, xxxxx xxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx stránkách xxxxx daňové správy).
Pokyn X-10, xxxxxx xxxx Xxxxxx XXXX xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxxxxx x dobré xxxx x nedochází x xxxxxxxxx jakýchkoli – xxx xxxx účel xxxxxxxxxx – xxxxxxxxx. X xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx je xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx pro daňové xxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxx je rovněž xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx daní (§5 – §9 XX), xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx daně.
II.
Předmět xxxxxx
Xxxxx xxxxxxxx jen xx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx mající xxxxxx přidanou xxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx subjektů, představují xxxxxxx funkci x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx zainteresovaných xxxxxxx. Xx služby xxxxxxxxx xxxxxxxxx náklad xx xxxxx xx xxxxxx považují ty xxxxxx, jejichž celková xxxxxxx xxx všechny xxxxxxxxx xxxxxxxxxx 10 % x obratu (xxxxxxx tržby x xxxxxx) x zároveň xxxxxx 50 xxx Xx x poskytovatele x 20 % x xxxxxxxxxx xxxxxxx x zároveň částku 50 xxx Xx x příjemce. X xxxxxxxxx xxxx, které xxxxxxxx, se xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx limitů xxxxxxx x příslušné xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx x nízkou xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx druhem xxxxxxxxx v xxxxx xxxxxxx xxxxxxx zahrnující xxxxxx xxxxxxxxx, technického, xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxx xxxxxxx xxxxxx skupině xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx, xxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx charakteru xx xxxxxx x xxxxxxx x. 1 Zprávy XXXX, tento xxxxxx xxxxxxxx pouze příklady xxxxxx služeb, xxxx xxxxxxxxxxxxx.
Xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx x nízkou xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx přiřazení xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx přiřaditelné xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxx xxx xxxxxxxxx jako xxxxxx uznatelné. Xxxxxxxxx xxxxxx uznatelnosti účtovaných xxxxxxx xxxx nákladových xxxxxx ceny však xxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxx úrovně xxxx.
Xxxxx xx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx, xxx. xxxxxxxx x xxxxxxxx xx xx nákladech (xxx Xxxxxxxx XXXX. Xxxxxxxx).
XXX.
Xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx x Xxxxx xxxxxxxxx
Xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx x nízkou xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx:
1. Xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx – xxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx zainteresovaných xxxxxxxx.
2. Xxxxxxxxxx služby a xxxx xxxxx – xxxxxxxxxx (a xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx) xxxxxx xxxx mít xxx xxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx smlouva xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxx nebyla uzavřena, xxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxx služby xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx. V xxxxxxx s §8 xxxx. 3 DŘ xx povinností správce xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx. Xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxx správci xxxx xxxxxxxxx: xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx, xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx o systému xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxx (centrum xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxx, služby xx xxxxxxxx atp.), xxxxxxxx xxxxx užitečné xxxxxxxxx (xxxx xxxxxxx x xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx poskytovatele xxxxxx xx jeho xxxxxxxxxxx pracovníků). Xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx stálé xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx x Xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx.
3. Účel x xxxxxx poskytnuté služby – xxxxxxxxxx subjekt xx xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx definice ekonomického xxxxxx (xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx) x xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx. X xxxxxxxx xxxxxx musí xxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxx. xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxx podnikatelskou xxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxx bodu xx zásadní pro xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx vnitroskupinových xxxxxx x xxxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx x oceněna x xxxxxxx s principem xxxxxxx xxxxxxx.
4. Xxxxxx – x xxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx odměnu xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx nezávislé xxxx (XXX) xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx (Cost +).
5. Xxxxxxx – xxx xxxxx stanovení xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx souvisí x xxxxxxxxxxx xxxxxxx, x x kterých xx xxxx xxxxxxx xxx kalkulaci ceny x xxxx i xxxxxxxx xxxxxxxxxx.
6. Xxxxxxxxx xxx principu xxxxxxx xxxxxxx – xxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx x nízkou xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx odpovídat xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx budou vysvětleny xxxx xxxxxxx body. X případě xxxxxx XXX xxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx transakce xxxx xxxxxxxxxxx subjekty. Xxx aplikaci xxxxxx Xxxx+ xxxxx daňová xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x nákladům x xxxxxxx 3–7 % xx xxxxxxxx, xxxxx xx xxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxx xxxxxxxx xx může lišit xxx xxxxxxxx uvedeného x §23 xxxx. 7 ZDP, xxxxxxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx doložen. X souladu se xxxxxx xxxx 7.33 Xxxxxxxx xxxxxx být xxxxxxxx aplikována xxxx, x xx xxxxxxxxx x xxxxxxx, xxx xx rutinní xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx dotčenými xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx hlavní, xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx.
Xxxx-xx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx zřejmý xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx požadovat x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx prokazující dodržení xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxx xxxx též xxxxxxxxx, které xx x xxxxxxxxx zahraniční xxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxxxxx o způsobu xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx určení xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xxxxx xxx xxxx xx xxxxxx, xxx xxxxxx byly xxxxxxxxxx x souladu x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Správce xxxx xxxxxxxx subjektu umožní xxxxxx výkladu x xxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx služeb x xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx a xxxxxx xxxxxxxxxxx služeb x xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xx-xx x xxxxxxx x xxxxxxxx tržního odstupu.
Pokud xxxx podaná vysvětlení x xxxxxxxxxx podklady xxx posouzení xxxxxxxx xxxxxxx principu xxxxxxxxxxx, xxxxxxx xxxx při xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx od xxxxxxxxx xx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxx D-334 Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx způsobu xxxxxx xxx x xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx) x xxxxxx xxxxxxxxx:
1. Funkční x xxxxxxxx analýza, xx. xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x nesená xxxxxx xx vztahu x xxxx xxxxxxxxx.
2. Xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx Xxxx+, x.x. volba xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx základě xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx klíče xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx. Při xxxxx xxxxxx CUP xxx ohodnocení xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx transakcí xxxxxxxx.
3. Xxxxxxxxxx výše xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx Xxxx+, xx. xxxxxx komentáře týkající xx xxxxxxxxxx zvoleného xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxx xx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx subjektem xx xxxxx xxxxxxxxx.
4. Xxxxxxx trhu, xx. xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx x xx vztahu x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx služeb.
5. Xxxxxxx informace x xxxxxxx – xxx xxxxxx vnitroskupinových xxxxxx, xxxxx xxxx předmětem xxxxxx xxxxxxx, xxxx xxxxxxxx analyzovat v xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxx komentář k xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx ve vazbě xx xxxxxxxxxxx vnitroskupinové xxxxxx.
XX.
Xxxxx
Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx vyhodnocovat xxxxx v xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx přidanou hodnotou.
Tento Xxxxx nabývá xxxxxxxxx xxxx 1.1.2013.
Ing. Jan Xxxxxx, x. x.
xxxxxxxxx xxxxxxx
1) Xxxxxxxx pracovní xxxxxxx XX xxx xxxxxx xxxxxxxxx nadnárodních xxxxxxx (EU Xxxxx Xxxxxxxx Xxxxxxx Forum – EU XXXX)
2) XXXX – Xxxxxxxxxx xxx hospodářskou spolupráci x xxxxxx. Směrnice xx xxxxxxxx na xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx: