29
Pokyn XXX D-10
ke xxxxxxx s xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx poskytovaným xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx / sdruženými xxxxxxx
X.x.: 37488/12-3131-13228
X.
Xxxx
Xxxxxxxxx finanční xxxxxxxxxxx (XXX) xxxxxx xxxxx xxxxx, x to x xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx daňových xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx s xxxxxx xxxxxxxx hodnotou xxxxxxxxxxxxx mezi xxxxxxxxx xxxxxxx/xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxx "xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx"). Xxxxxxxx je účelem xxxxxx snížit administrativní xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx x těchto služeb.
Vymezení xxxxxxxxx problematiky xxxxxxx xx Xxxxxxx Evropské xxxxxx XXX(2011) 16 xx xxx 25.1.2011 xxxxxxxxxx "Zprávu XXXX: Xxxxxx k xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx hodnotou" (xxxx. "XXXX Report: Guidelines xx Low Xxxxx Xxxxxx Intra-Group Xxxxxxxx", xxxx xxx "Zpráva XXXX")1), která je xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx daňové xxxxxx xxx sekcí Xxxxxxxxxxx spolupráce – xxxxx Xxxxx xxxx – Xxxxxxxx xxxx, xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx společností).
Pokyn xx týká služeb xxxxxxxxxx xxx xxxx xxxxxx daňovým xxxxxxxxx x xxxx zahraničním xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxx xxxxx českými xxxxxxxxx osobami. Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx služeb účtovaných xxxx spřízněnými xxxxxxx xx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx odstupu x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx (xxxxxx 9 Xxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxx dvojího xxxxxxx XXXX) xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx zákona č. 586/1992 Sb., x daních z xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx předpisů (xxxx xxx "ZDP"), xxxxxxx §23 xxxx. 7, x xx v xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx č. 280/2009 Sb., xxxxxx xxx, xx znění xxxxxxxxxx xxxxxxxx (dále xxx "XX").
Xxxxxx XXXX, xxxxxx xxxx tento xxxxx, xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xx Xxxxxxxx o xxxxxxxxxx xxxxxx pro nadnárodní xxxxxxx a xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxx Xxxxxx Xxxxxx xxx fiskální xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx pro xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx a xxxxxx2) (xxxx xxx "Směrnice"). Xxxxx xxxxxxxxx jako xxxxxxx xxxx OECD xxx xxxxxx daní xxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxxx x xxxxxxxxxx vycházející z xxxxxxxxxx uvedené Směrnice (xxx xxx Xxxxx D-332 – Xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx standardů xxx zdaňování transakcí xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx – xxxxxxxx xxxx (x. x.: 39/86 829/2009-393) x Pokyn GFŘ D-6 (x. j. 32320/11-31) x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx ZDP, xxxxx xxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx daňové xxxxxx).
Xxxxx X-10, stejně jako Xxxxxx XXXX xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxx x nedochází k xxxxxxxxx xxxxxxxxxx – xxx daný xxxx xxxxxxxxxx – xxxxxxxxx. X xxxxxxxx a xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx správy xxxxxx pro xxxxxx xxxxxxxx jistotu při xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx služeb. Xxxxxxxxxxxx xxx aplikaci xxxxxx xx rovněž xxxxxxxx základních zásad xxxxxx xxxx (§5 – §9 XX), xxxxxxx spolupráce xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx a xxxxxxxx daně.
II.
Předmět pokynu
Pokyn xxxxxxxx xxx xx xxxxxxxxxxxxxxx služby xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxx hlavní xxxxxxx xxxxxxxx, představují xxxxxxx xxxxxx a xxxxxxx podstatný xxxxxx xx příjem xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xx xxxxxx xxxxxxxxx podstatný xxxxxx xx výnos se xxxxxx xxxxxxxx ty xxxxxx, jejichž xxxxxxx xxxxxxx xxx všechny xxxxxxxxx xxxxxxxxxx 10 % x obratu (xxxxxxx tržby x xxxxxx) x xxxxxxx xxxxxx 50 xxx Xx x xxxxxxxxxxxxx x 20 % x xxxxxxxxxx nákladů x xxxxxxx xxxxxx 50 mil Kč x xxxxxxxx. X xxxxxxxxx osob, které xxxxxxxx, xx pro xxxxxxxxx xxxxxxxxx limitů xxxxxxx x příslušné xxxxxx evidence xxxxxx x xxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx druhem xxxxxxxxx v rámci xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx charakteru. Xxxx xxxxxxx slouží xxxxxxx xxxxxxx xxxxx k xxxxxxxxx provozních, xxxxxxxx xx kontrolních xxxxxxxxxx xxx, xxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx činnost xxxxxxx. Xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx charakteru je xxxxxx x xxxxxxx x. 1 Xxxxxx XXXX, xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx služeb, není xxxxxxxxxxxxx.
Xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx x nízkou xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx nákladů xxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Přestože xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx subjektům, nemusí xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx. Posouzení xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx však xxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxx úrovně xxxx.
Xxxxx se nevztahuje xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx členy xxxxxxx, xxx. ujednání x xxxxxxxx xx xx xxxxxxxxx (xxx Xxxxxxxx XXXX. Směrnice).
III.
Principy xxxxxxxxxx x vnitroskupinových xxxxxx v Xxxxx xxxxxxxxx
Xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx okolnosti:
1. Xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx – xxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx a způsob xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx.
2. Xxxxxxxxxx xxxxxx a xxxx popis – xxxxxxxxxx (x xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx) xxxxxx xxxx xxx xxx xxxxxxxxxxxx. Základním xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxxxx podniky. Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxx být xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx neuskutečněné. X xxxxxxx s §8 xxxx. 3 DŘ xx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx. Za xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx plnění xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx: xxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxxxxxx se xxxxxxxxxxx druhu xxxxxx, xxxxxxxxx s xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx o systému xxxxxxxxxxx tohoto xxxxx xxxxxx x xxxxx xxxxxxx podniků (xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xx xxxxxxxx xxx.), xxxxxxxx xxxxx užitečné xxxxxxxxx (xxxx aktivit x xxxxx či xxxxxx xxxxxxxx práce xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx). Xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx stálé xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx x Xxxxx republice xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx.
3. Xxxx x xxxxxx poskytnuté služby – zúčastněný xxxxxxx xx xxx xxxxxxx xxxx ozřejmit účel x xxxxxxxx poskytovatele x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx definice ekonomického xxxxxx (xxxxxxxxxxxxx přínosu) x poskytnutí xxxx xxxxxx. U xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxx. xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxx bodu xx zásadní xxx xxxxxxxxx skupinového xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx x stanovení, xxx xxxx služba xxxxxxxxxx x oceněna v xxxxxxx x principem xxxxxxx xxxxxxx.
4. Xxxxxx – s xxxxxxx xx méně xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx odměnu xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx ohodnotit xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx ceny (XXX) xxxx nákladů x přirážky (Xxxx +).
5. Xxxxxxx – xxx účely xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx přirážky xx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx určit strukturu xxxxxxx, xxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx službou, x x xxxxxxx xx xxxx xxxxxxx xxx kalkulaci xxxx x tedy x xxxxxxxx ziskovosti.
6. Xxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx – cena xx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx x nízkou xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx budou vysvětleny xxxx xxxxxxx body. X xxxxxxx xxxxxx XXX musí být xxxxxxxx xxxxxxxxxxx transakce xxxx nezávislými xxxxxxxx. Xxx aplikaci xxxxxx Xxxx+ česká xxxxxx xxxxxx považuje xxxxxxxx x nákladům x xxxxxxx 3–7 % xx xxxxxxxx, xxxxx xx byla xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxx přirážky xx může lišit xxx principu xxxxxxxxx x §23 xxxx. 7 XXX, xxxxxxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxx uspokojivě xxxxxxx. X xxxxxxx se xxxxxx xxxx 7.33 Xxxxxxxx xxxxxx být xxxxxxxx aplikována xxxx, x xx především x xxxxxxx, kdy xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx mezi xxxxxxxxx xxxxxxxx poskytována xxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx transakce.
Není-li x podkladů xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx poskytnutí xxxxxx, xx správce xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx k xxxxxxxxxx transakcím xxxxx xxxxxxxxxxx prokazující xxxxxxxx xxxxxxxx tržního odstupu, xxxx xxxx též xxxxxxxxx, xxxxx xx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, či xxxxxxxxx x způsobu xxxxxxxx o xxxxxxxx xxxx určení zvoleného xxxxxxxxxxxxx klíče, případně xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xxxxx xxx xxxx xx xxxxxx, xxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx x xxxxxxxxx tržního xxxxxxx. Xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx o xxxxxxx x opodstatněnosti xxxxxxxxxx xxxxxx služeb x xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx x rámci nadnárodní xxxxxxx xxxxxxx, xx-xx x xxxxxxx s xxxxxxxx xxxxxxx odstupu.
Pokud xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx x předložené xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx principu dostačující, xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx vnitroskupinových xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx k převodním xxxxx xxxxx xxxxxx D-334 Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx způsobu xxxxxx xxx x xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx) x xxxxxx xxxxxxxxx:
1. Xxxxxxx x riziková xxxxxxx, xx. xxxxxxxxxx analýzy xxxxxxxxxxx jednotlivým xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxx xx vztahu k xxxx xxxxxxxxx.
2. Srovnávací xxxxxxx x xxxxxx Xxxx+, x.x. volba xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx stanovení xxxxxxx xxxxxxx přirážky. Xxx xxxxx metody XXX xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx transakcí xxxxxxxx.
3. Xxxxxxxxxx výše xxxxxxxxx xxxxxxxx u xxxxxx Xxxx+, xx. xxxxxx xxxxxxxxx týkající xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxx by xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx k xxxxxxxx xxxxxxxxxxx subjektem xx xxxxx xxxxxxxxx.
4. Xxxxxxx xxxx, xx. xxxxxxxx tržních podmínek x xxxxx xxxxxxx x xx xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx.
5. Xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx – xxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx služeb, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx sdělení, xxxx xxxxxxxx analyzovat x xxxxxxxxxxx aktivity celé xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx ve xxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx.
XX.
Xxxxx
Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx v oblasti xxxxxxxxxxxxxxxxx služeb s xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxx Xxxxx xxxxxx účinnosti xxxx 1.1.2013.
Ing. Xxx Xxxxxx, x. x.
xxxxxxxxx xxxxxxx
1) Xxxxxxxx pracovní xxxxxxx XX xxx xxxxxx xxxxxxxxx nadnárodních xxxxxxx (XX Xxxxx Xxxxxxxx Pricing Xxxxx – EU JTPF)
2) XXXX – Xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx spolupráci x rozvoj. Směrnice xx dostupná xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx: