Plné znění - Pokyny řady "D" ze dne 26.11.2014 (39/86 829/2009-393)

Zrušen Pokynem č. XXX D-34, x. x. 45076/19/7100-40113-110343.

23

Xxxxx x. X-332

Xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx při xxxxxxxxx xxxxxxxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx xxxx

 

X.x.: 39/86&xxxx;829/2009-393

 

Xx xxxxxx sjednocení x xxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx x postupy xxxxxxxx xx Směrnici x xxxxxxxxxx cenách xxx xxxxxxxxxx podniky x xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxx Xxxxxx Xxxxxx pro fiskální xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx pro xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx (dále xxx Xxxxxxxx xxxx XXX) ¹).

Xxxx principy x xxxxxxx xxxx xxx xxxxx x souladu x platnými xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx Xxxxx republika x jinými státy, x x platnými xxxxxx Xxxxx republiky.

Tento xxxxx xx vydáván xx xxxxxx zajištění xxxxxxxxxx postupu xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x to xxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx, tak xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxxx xxxxxxxxx pokyn xx xxxxxxxxx x xxxxxxx xx stávající českou xxxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx smlouvy x věnuje xx xxxxxxx uplatnění xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxx x xxxxxxxxxx Xxxxx republiky.

1.

PŘEVODNÍ XXXX, XXXXXXX XXXXXXX XXXXXXX

Xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx, xx za xxxxxxxx xxxxxx transferové (obvyklé) xxxx lze považovat "xxxx" uplatňované u xxxxxxxxx uskutečňovaných mezi xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, v terminologii xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxx ceny xxxx být stanoveny xxxxxxx xxxxxxxx, jak xx xxxxxxxxxxx subjekty, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxx). Xxxxx xxxxxxxxx xxxx jsou xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. V českých xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxx, že xx xxxxx x xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxx xxxxx stanovení základu xxxx x xxxxxx, xxx xxxx xxxxxxx x xxxxxx daňových xxxxxxxx.

Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx:

X. xx Xxxxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx zdanění (xxxx xxx Xxxxxxx nebo XXXX);

X. v xxxxxxxxx xxxxxx č. 586/1992 Sb., x xxxxxx x xxxxxx, xx znění xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx jen XXX).

1.1

Xxxxxxxxxxx smlouvy x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx

Xxx xxxxxxx o článek 9, x xx xxx většiny xxxxxxxxxxxxx XXXX a xxxx xxx xxxxx Modelové xxxxxxx o zamezení xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxxx XXXX.

Xxx xxxxxxxx xxx xxx xxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx v xxxxx xxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx Xxxxx. Xxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxx. §37 XXX:

"Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx se xxxxxxx, xxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, kterou xx Česká republika xxxxxx, nestanoví xxxxx."

Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx. Pro xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx smluv xx ze xxxxxx XXXX xxxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxx.

Xxxxxxx xx xxxxxxxx oblast xxxxxx xxxx, kde xx xxxxxxxxx xxx §5 xxxxxx x. 280/2009 Xx., daňový xxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx xxx XX).

Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx mezinárodní xxxxxxx obecně (tedy xxxx pro xxxxxx xxxxx) xxxxx xx xxxxx čl. 10 zákona x. 1/1993 Xx., Xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx, xx znění xxxxxxxxxx xxxxxxxx: "Vyhlášené xxxxxxxxxxx xxxxxxx, x jejichž xxxxxxxxxx xxx Xxxxxxxxx xxxxxxx a jimiž xx Xxxxx republika xxxxxx, xxxx součástí xxxxxxxx xxxx; xxxxxxx-xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx něco xxxxxx xxx xxxxx, xxxxxxx se xxxxxxxxxxx xxxxxxx."

Xxxxxxx úpravy xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx 9 xxxx. 1 Xxxxxxxx xxxxxxx:

"Xxxxxxxx

x) se xxxxxx xxxxxxx smluvního xxxxx podílí xxxxx xxxx nepřímo na xxxxxx, kontrole nebo xxxxx podniku xxxxxxx xxxxxxxxx státu, xxxx

x) xxxxx xxxxx se xxxxx nebo xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx nebo xxxxx xxxxxxx xxxxxxx smluvního xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx smluvního xxxxx,

x xxxxxxxx v jednom x v druhém xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxx ve svých xxxxxxxxxx xxxx finančních xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx dohodly xxxx xxx xxxx xxxxxxx x které xx xxxx od podmínek, xxxxx xx byly xxxxxxxx mezi xxxxxxxxxxx xxxxxxx, mohou být xxxxxxxx zisky, které xxxxx těchto xxxxxxxx xx byly xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx, jež však xxxxxxxx x těmto xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx zdaněny."

Pod písmeny x) x b) xxxxxx xxxxxxxxxx jsou xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x xxxxx xxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Toto ustanovení xx vlastně obdobou xxxxxxxxxx §23 odst. 7 XXX x xxxxxxxxx xxxxxxx správu xxxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx.

1.2

Xxxxxxxx zákonná xxxxxx

Xxxxxxx tržního xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx x §23 xxxx. 7 ZDP, xxxxx:

1) xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxx

"xxxxxxx" xxx účely xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxx:

"Xxxx-xx xx xxxx sjednané xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxx, xxxxx xx byly xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx osobami x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx za xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, x není-li xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx správce daně xxxxxx xxxx poplatníka x xxxxxxxx xxxxxx; ..."

2) xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx.

Xxxxxx Smlouvám je x XXX xxxxx xxxxx xxxx "obvyklé", x xx x xxxx xxxxxxxx x xxxx xxx písmene x) xxxx 5. Xxx xxxxxx ustanovení xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx daně ve xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx ve xxxxxxxx mezi xxxx xxxxx-

xx, xxxxx jsou xxxxxxxx xxxxxxxxx České xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx kterým Xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx Xxxxxxx.

Xxxxx 25 % xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxx ZDP se xxxxxxx x x xxxxxxx, xx xxx x xxxxxxxx podniky xxx Xxxxx.

1.3

Xxxxxxxx o xxxxxxxxxx xxxxxx

X xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx ve xxxxxx xxxxxx 9 Smluv xx xxx stanovení xxxxxxx xxxx ukazuje xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxx xxxxxx xxxxx při xxxxxxx xxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. X xxxxxx xxxxx xxxx x xxxx 1995 Výborem xxx xxxxxxxx záležitosti OECD xxxxxxxxxx xxxxxx "Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx nadnárodní xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx"²) (xxxx xxx Xxxxxxxx). Xxxx Xxxxxxxx pak xxxx x xxxx 1997 xxxxxxxxxxx xx xx xxxxxxxx VIII x doplněna x "Xxxxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxxx při xxxxxxxx Xxxxxxxx XXXX x xxxxxxxxxx xxxxxx a xxxxxxxx obchodního xxxxxxxxxxxx xx tohoto xxxxxxx" x x "Xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx ujednání při xxxxxxxx xxxxxxxxxxx postupech" (XXX XXXX).

Xxxx xxxxxxxx xxxx v Xxxxx xxxxxxxxx publikována ve Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x. 10 ze 6.10.1997 (xxxxxxxx I-VII) a xx Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x. 6 xx 30.6.1999 (xxxxxxxx VIII x xxxxxxx xxxxxxxx).

X xxxx 2009 byla Xxxxxxxx aktualizována, a xx xxxxxxx x xxx. IV - Xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx XXXX (xx. ČR) xxxxxxxxxxxxxx kapitoly X - XXX x xxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx XX xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxx X - III x XX pak byly xxxxxxx xxxxxxxxxxx v xxxx 2010.

Xxxxxxxx o xxxxxxxxxx xxxxxx má xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx případů xxxxxxxxxx xxx, xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx nimi x xxxxxxxxxx nákladným xxxxxxx sporům x xxxx xxxxxxxxx x xxx xxxxxxxxxxx odstavce 2 článku 9 Xxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx úpravě xxxxx xxx xxxxxx xxxxx (xxx xxx 6 xxxxxx Pokynu).

1.4

Návaznost Směrnice xx českou legislativu

Principy Xxxxxxxx o převodních xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx zákonech a xxxx x xxxx xxxxxxx ani xxxxx xxxxx xx xx. Xxxx xxxxxxxxx při xxxxxxx Smluv xxxx xxxxx ze xxxxxxxxxxx, xx Xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx Vídeňské xxxxxx x xxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxxxx xx Xxxxxx xxxxxx xxx č. 15/1988 Sb. xxxx Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xx xxx 4. xxxx 1987 x Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxx). V čl. 31 xxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx x způsobem xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x čl. 31 Xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxx odst. 2, xxxxx mezi xxxxxxxxx xxxxx OECD (jímž xx xx xxxx 1995 xxxx Česká xxxxxxxxx) došlo ke xxxxxxxx x ní. X xxxxxx xxxxxxxx xxx Xxxxxxxx využívat xxx xxxxxx xxxxx xxxxxx jako je xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx XXXX xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx 9 Smluv.

Vzhledem x xxxx uvedenému xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx vymezené xx Xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xx vazbě na XXX (xxxx xxxx x případě transakcí xxxx spojenými osobami x xxxxx České xxxxxxxxx).

1.5

Xxxxxxx zkoumání

Z xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, že xxxxxxxxx zkoumání xxx Xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx³) x xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx x xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx se na xxxxxx transakcích xxxxxxxx. Xxxxxxx Xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x xx. 9 Modelové xxxxxxx (xxxx xxxxxxxxxxxxx Smluv), xxxx xxx vždy x xxxxxx xxxx "xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx", xxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxx-xx předmětem xxxxxxx transakce, xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx x nich xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx podniky, postupuje xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx zákonů, xxxxxxx xxx xxxx využít xxxxx a dalších xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx Směrnicí.

1.6

Sdružené xxxxxxx

X xxxxxxx uvedených x xx. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx x x §23 odst. 7 ZDP plyne, xx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx osobami) xx xxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxxx jednoho xxxxx xxxxxx přímo xxxx xxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx nebo xxxxx xxxxxxx xxxxxxx státu xxxx xxxxx osoby (xxxxxx právnické xxxx xxxxxxx xxxxx) xx xxxxx nebo nepřímo xxxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx státu x podniku druhého xxxxx.

Xx xx rozumí xxxxxxx na xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxx Xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx v §23 xxxx. 7 XXX (podíl xxxxxxx 25 % na xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx práv). Xxxxxxx xxxx definici xxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx xxxxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx uvedeny x xxxxxxx č. 1 xxxxxx pokynu.

Při posouzení, xxx xx jedna xxxxx (xxxxx xxxxxx) xxxxxx na xxxxxx xxxxxxx podniku, xx xxxxx vycházet x xxxxxxxx předpisů, xxxx x obchodního zákoníku. Xxx xxxxxx vedení xxx x xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx jménem xxxxxxxxxxx, tj. xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxx, xxxx. xxxxxxxxx (společnosti s xxxxxxx omezeným) či xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx x xxxxxxx omezeným, xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx), xxxxxxxxxxxxxx (xxxxxxx xxxxxxxxxxx, družstva), xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx) xxxx. Osobami xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxx důvodu, xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx těchto xxxxxxxxxxx. Xxxx je xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx každé osoby xxxxxxxxx xxxxxx za xxxxxxxxxx, x xx xxx může ovlivnit xxxxxxxxxxx xxxx se xxxxx podílí na xxxxxxxxxxx.

1.7

Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

Xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (§23 xxxx. 7 XXX, xx. 9 Smluv) existují xxx x české xxxxxxx xxxxxx, tak x xxxxxxxxxxxxx smlouvách xxxxx xxxxxxxxxx ustanovení xxxxxxxxxx xxxxxx pro xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxx sobě xx zvláštním vztahu. Xxxxx se zejména x:

XXX:

• §22 odst. 1 xxxx. x) xxx 3 - "překlasifikace" xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx a xxxxx xxxxxxxx na xxxx xxxxx §23 xxxx. 7 XXX x xxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxx xxxxx (xxxxxx) xxxxx §25 xxxx. 1 xxxx x) XXX xx xxxxxx xx xxxxx;
• §23 xxxx. 7 - xxxxx x xxxxxx; Xx xxxx "xxxxxxxx", xx. xxxx, xxxxx xx byla xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xx považována cena xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx;
• §23 xxxx. 11 - princip xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx u xxxxxxx xxxxxxxxxx;
• §25 xxxx. 1 xxxx. x) - xxxxx xxxxxxxxxxxx;
• §35a xxxx. 2 xxxx. d) - xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• §35b - xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxx xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx xx Evropské xxxx xxxxxx účinnosti ustanovení xxx xxxxxx ZDP č. 438/2003 Sb., xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx zdanění xxxxxxxxx operací mezi xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxx Xxxxxxxx xxxx:

• xxxxxxx xxxxxxxxxx §19, xxxxx xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx Xxxx 90/435/EHS xx xxx 23.7.1990 x xxxxxxxxx systému xxxxxxx xxxxxxxxxx x dceřiných xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x Xxxxxxxx xxxx 2003/49/ES xx xxx 3.6.2003 x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx úroků a xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx;
• §23a až §23d - implementace Xxxxxxxx xxxx 90/434/EHS xx xxx 23.7.1990 x xxxxxxxxx systému xxxxxxx xxx fúzích, xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx podílů.

Smlouvy x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx:

• xx. 7 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxx xxxxxxx: Na základě xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx x xx. 5 Xxxxx) xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx na xxxxxxxx xxxxxxx odstupu, ovšem x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx zvláštního xxxxxxxxx stálé xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxx prostřednictvím vykonává xxxx xxxxxxx;
• xx. 10, xxxx. 3 Modelové xxxxxxx - definice xxxxxx dividendy (návaznost xx "xxxxxxxxxxxxxx" xxxxx §22 xxxx. 1 xxxx. x) bod 3 XXX;
• xx. 11 Xxxxxxxx smlouvy - Xxxxx, xxxxxxxx 6;
• čl. 12 Xxxxxxxx smlouvy - Xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx 4;
• čl. 23 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx zdanění.

Tato ustanovení xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx xxx xxxxxxx xxxxxx poněkud xxxxxxx od xxxxxxxxxx xxxxxxxxx převodních xxx, x tento xxxxxxxxx xxxxx xx jimi xxxx xxxxxxxx.

2.

XXXXXXXX ZÁSADY

Při xxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx xxxx v xxxxxxx s xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx ze zásady, xx

• xxxxxxx skupiny xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx by xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxxxxxxxxxxx daňovými xxxxxxxx);
• xxxxxxxxx xx xxxxxxxx na xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx (xxxx. kam xxxxxxx, xxxx se xxxxxx, xxxx.).

Xxxxxxxx uplatnění xxxxxxxx xxxxxxx odstupu xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx s xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. Přičemž:

• řízenou xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx vztah (xxxxxxxxx, xxxxxxx) mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

2.1

Xxxxxxxxxx xxxxxxx

X xxxxxxxxx xxxxxxxxxx analýzy xx xxxxx xxxxx k xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxx předmětem xxxxxx xxxxxxxx xx dalších xxxxxxx xxxxxx správy (xxxx. místní xxxxxxx, xxxxxxxxxxx xxxxxxx), xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx. X xxxx, xxx mohly xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx, xx kterých xx xxxxxxxxxxx, považovány xx xxxxxxxxxxx, musí xxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) xxxxx z xxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx transakcí xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxx), xxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx považovány xxx xxxxx porovnání xx xxxxxxxxxx

xxxx

x) xx xxxxx provést přiměřené xxxxxx xxx, xxx xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxx uplatňování x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxx xxxx xxx v xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx plně xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, tzn. xxxxxxxx, xxxxxxxxx, xx xxxxxxx se xxxxxxxxxxx. Xx většině případů xx nutné provádět xxxxxx (eliminaci) xxxxxxx xxx xxxx b), xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx.

2.2

Xxxxxxx určující xxxxxxxxxxxxx

Xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx třeba xxxxxxxxx xxxxxx 5 xxxxxxx:

2.2.1 Xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx

• X xxxx (xxxx. xxxxx, xxxxxxxxxxx xxx.) xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx, xxxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx na trhu, xxxxx nabídky xx xxxx;
• X xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx (xxxx. xxx-xx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx), xxx xxxxxxx (xxxx. xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxx, xxxx-xxx), xxxxx x xxxxxx ochrany, xxxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• X xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx, x jakém xxxx poskytovány, xxxx x xxxxxx.

2.2.2 Vykonávané xxxxxx

Xxx. xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx nalezení x xxxxxxxxx xxxxxxxx a xxxx xxxxxxxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx s xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx různých xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx jako xxxx xxxxx funkce x xxxxxxxxx podniky. Xxx např. x xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx x xxxxx, distribuční xxxxxxx, xxxxxxx, xxxxxxxxxxx, xxxxxx funkce xxx.

Xxxxxx xxx jednotlivé xxxxxxx xxxxx xxxx různou xxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx xxx xxx xxxxxxxx.

2.2.3 Smluvní podmínky

Na xxxxxxx xxxxxxxxxx smluvních xxxxxxxx xxx zjistit, xxx mají xxx xxxxxxxxx zodpovědnosti a xxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxx xxxx předchozí xxx). Smluvní podmínky xxxx mohou xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx písemná smlouva.

2.2.4 Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx

Xxxxxxxxx ekonomických xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx, xxxx xxxx xxxx.: xxxxxxxxxxx umístění, xxxxxxxx xxxx, xxxxxx xxxxxxxxxx, dostupnost xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx, xxxxx xxxx, xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxx, xxx (xxxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx.), xxxxxxxx xxxx xxx.

2.2.5 Xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxxxx podnikatelských xxxxxxxxx xxxx xxx snaha x xxxxxx xx xxxx trh, xxx xxxx mohou xxx xx značné míry xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx zavedení xxxxxxxx xx xxx při xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx prodejní ceny xxxxxx produktu.

2.3

Další xxxxxxx

Xxx xxxxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx ceny mezi xxxxxxxxxx podniky xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxx x xxxxx i xxxxx xxxxxxxxxxx, xxxx.:

• xxxxxxxx, xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx skutečně xxxxxxxx,
• xxxxxxxx, xxx kontrolovaná xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx x xxxxx (xxx. xxxxxxxxxxx transakce), v xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx,
• xxxxxxxx, xxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx kompenzace, xxxx. xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx, x xxxxxxx xxxx xx pak xxxxxxx xxxx zboží,
• užití x xxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxx. vývoj xxxxx xx poslední xxxx),
• xxxxxxxxx xxxxx x xxxxx x xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxx. xxxxxxx-xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx daňovou xxxxxx, xxxxxxxx xxx x xxxxxxx členové xxxxxxx xxxxxx?).

2.4

Xxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxxx a xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxxx xxx xxxx xx xxxx xxxxxxxxxx cen xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx naopak xxxxxx téměř xxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx rozpětím, x xxxxx xxxxx se xxxxx ceny xx xxxxxxxxxxx výrobky xx xxxxxx pohybovat.

3.

METODY XXX XXXXXXXX XXXXXXXXXX XXX

Xx xxxxxxx provedené xxxxxxxxxx x funkční analýzy xxx xxxxxxxxxx ke xxxxxxxx výše převodních xxx. X xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx Směrnice x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx 5 xxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx, xxxxxxxx xxxxxxxxx těchto xxxxx.

Xxxxxxxxxx xxxxxx lze xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx:

• xxxxxxxx xxxxxxxxxx metody
• ziskové xxxxxxxxxx metody

3.1

Tradiční xxxxxxxxxx xxxxxx:

Xxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxx nezávislých xxx a xxx x řízených (kontrolovaných) xxxxxxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxx.

3.1.1 Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx

(Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx method - CUP, xxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx - XXX)

Xxxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx ve xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx transakci xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxx xxxxxx xx nejjednodušší x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxx.

[Xxxx: Xxxxxxxxxxxx xxxx = xxxxxxxxx xxxx]

Xxxxxxx: xxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxx srovnatelný

(totožný) xxxxxxx.

3.1.2 Xxxxxx xxxx xxx opětovném prodeji

(Resale xxxxx xxxxxx nebo xxxx Xxxxxx price xxxxx - XXX)

Xxxxxxx x xxxx, xx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx od sdruženého xxxxxxx (xxxxxxxxxx) xxxxxx xxxxxxxxxxx podniku (xxxxxxxxx xxxxxxxxxx), xxxx nezávislá xxxx xx xxx xxxxxxx o hrubé xxxxxxx (hrubou xxxxxxxx) xxxxxxxxx xxxxxxxx.

[Xxxx: kontrolovaná (xxxxxxxx) xxxx = xxxxxxxxx xxxx - xxxxxxxx xxxxxxxxx prodejce]

Použití: xxx, kde xxxxxxxx xxxxxxxxxx ke xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, např. xxxxxxxxxxx.

3.1.3 Xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx

(Xxxx plus xxxxxx - cost+)

Vychází x xxxxxxx, xxxxx xx dodavatel x xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. X xxxxx nákladům xx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx závislého xxxxxxxxxx.

[Xxxx: xxxxxxxxxxxx (převodní) xxxx = xxxxxxxxx xxxx + přirážka xxxxxxxxx xxxxxxxxxx]

Xxxxxxx: xxx, xxx závislý xxxxxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx, xxxx. xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx, x xxxxxxxxxxxx xxxx.

3.1.4 Shrnutí xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx metod

Tradiční xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xx znalosti xxxx, xxxxxxxx ze xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx (x naší xxxxx xxxxx pojem xxxxx xxxx xxxx hrubou xxxxx). Přičemž xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx ukazatelů xx nutné xxxx "xxxxxxx" xxxx ukazatele x xxxxx, xxxxx xxxxx mít xxxxx xx xxxx ceny xx xxxxxxxx.

3.2

Xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx metod xx xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxx z xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

3.2.1 Xxxxxx rozdělení xxxxx

(Xxxxxx xxxxx xxxxxx)

Xxxxxxx xx xxxxx sdružených xxxxxxx x řízených transakcí. Xxxxx zisk xx xxx xx xxxxxxx xxxxxxx zásluh (xxxxxxx xxxxxxx) xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, které xx na xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxx podílejí. Xxx. celkový xxxx x xxxx xxxxxxxxx xx rozdělen na xxxxxxx xxxx, jak xxxxx xxxxxxxx podnik x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx.

X tomu, xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx mají xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx míry ziskovosti xxxxxxxx u xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx určíme xxxxxx xxxxxx xx xxxxx xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx podnik.

Použití: tam, xxx xxxx jednotlivé xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx odděleně.

3.2.2 Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx rozpětí

(Transactional xxx xxxxxx xxxxxx - TNMM)

Tato xxxxxx xxxxxx xxxxx ziskové xxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxxxxxxx základu, xx. xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx s xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx souvisejícími xx xxxxxxxxxxxx nezávislou xxxxxxxxx (xxxx. xxxxxxxxx, xxxxxxxxxxx x nákladům, x xxxxxxx, xxxx.)

XXXX xxxxxxx obdobně xxxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx nebo xxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxx.

3.3

Xxxxx metody

Výběr xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxx se xxxxx xxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx je xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx. Xx xxxx se následně xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx x srovnatelných transakcích x xxxxxxxx jejich xxxxx xxx účely xxxxxxxx správné převodní xxxx.

X xxxxxxx xx xxxxx xx roku 1995 x xx xxxxxxx zkušeností xxxxxxx xxxxxxxxxxxx ziskových xxxxx XXXX xxxxxxxx, xxx xxx u xxxxxxx xxxxxxx xxxxx XX xxxxxx posuzován x xxxxxxxx "nejvhodnější metody xxx xxxxxxxxx xxxxxxx".

4.

XXXXXXXXXXX

Xxxxx xxxxxx zákony xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ukládající xxxxxxxx xxxxxxxx povinnost xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx k xxxxxxxxx xxxxx, avšak xxx xxxxxxxxxx §92 XX xxxxxxxxx xxxx. 3 x 4 "Xxxxxx xxxxxxx prokazuje xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxx daňovém xxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxx správce daně xxxxxx xxxxxx xxxxxxx x prokázání xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx správné xxxxxxxxx xxxx, a xx xx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxx informace xxxxx xxxxxx z xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx."

X xxxxxxx s uvedeným xxxxxxxxxxx XX xxxxxxx xxxx xxxx po xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx věrohodné xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx v návaznosti xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.

Xxx vyžadování xxxxxxxxxxx x převodním cenám xx xxxxxx daňové xxxxxx xx postupuje x xxxxxx xxxxx XX.

Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx x Pokynu D-334 (Xxxxxxx Ministerstva xxxxxxx x rozsahu xxxxxxxxxxx xxxxxxx tvorby xxxx xxxx spojenými xxxxxxx, č.j.: 39/86 849/2009-393), xxxxx xxx najít xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx daňové správy xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx.

5.

XXXXXXXX XXXXXX XXXXX

Xxxxxxxxxx §23 xxxx. 7 XXX a xx. 9 xxxx. 1 Xxxxxxxx xxxxxxx opravňují xxxxxxx xxxxxx stanovit xxxx základ daně xx xxxxxxx zjištění, xx xxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx účtovány xxxx, xxxxx xx xxxx xx cen "xxxxxxxxx". Xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx může xxxxx x dvojímu xxxxxxx. X xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxxxx výklad x xxxxxxxx bude podrobně xxxxxxx x Xxxxxx X-335 (Xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x praktické xxxxxxxx následných xxxxx xxxxx z xxxxxx xxxxxxxxxx cen, č.j.: 39/86&xxxx;851/2009-393).

6.

XXXXXXXXX XXXXXX DOHODY

Směrnice x převodních xxxxxx xxxxx xx. xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, které xxxx xxxxxxxxxxx x předcházení xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx x oblasti xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx cen.

Jde xxxxxxx o xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x daňovou xxxxxxx x xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx.

Xxxxxx související x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx x Xxxxxx D-333 (xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx spojenými xxxxxxx, x.x.: 39/86 838/2009-393), který xx dostupný xx xxxxxxxxxxxxx stránkách české xxxxxx xxxxxx xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx

7.

XXXXX

Xxxxx xxxxxxxxx xxxxx není xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx zněním xxx, xxx v xxx byly xxxxxxxxxx xxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, tak x xxxxxxxxxx xxxxxxxx a xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx.

Xxxxx xxxxx xxxxxxxxx pokyn č. D-258 xxxxxx pod x.x.: 491/1554/2004 a xx xxxxxx xx 1.1.2011.

 

Xxx. Xxx Knížek, x. x.

xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx 051

¹) Xxxx. x vysvětlivky:

Vysvětlení xxxxx, xxxxxxxx x zkratek xxxxxxxxx xx xxxxxxx x převodními cenami xx obsaženo xxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx metodického pokynu, xxx především xx Slovníčku, xxxxx xx xxxxxxxx Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx xxxxxx.

Směrnice - Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx xxxxxx (Transfer Xxxxxxx Xxxxxxxxxx xxx Xxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx and Xxx Xxxxxxxxxxxxxxx, XXX)

XXXX - Xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx (Xxxxxxxxxxxx for xxxxxxxx xx-xxxxxxxxx and development)

Modelová xxxxxxx - Xxxxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx XXXX (Xxxxx Tax Xxxxxxxxxx xx Xxxxxx xxx on Capital)

²) Xxxxxxxx OECD xxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx

³) Xxxxxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx kontrolované xxxxxxxxx (xxxxx z xxxxxxxxxx xxxxxxxxx "xxxxxxxxxx transaction") xxxx jako závislé xxxxxxxxx. Xxxxxx xxx xxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxx pak xxxxxxxxxx jako xxxxxxxxxxxx, xxxxxx či xxxxxxx.

Příloha x. 1

X xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx informace x xxxxxxxxxxx částem xxxxxxxxxxx xxxxxx D 332:

k xxxx 1.6. Xxxxxxxx xxxxxxx

X xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx převodních xxx xxxx xxxxxxxxxx podniky x vztahů xxxx xxxxxxxxxx podniky xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) Mateřská xxxxxxxxxx X xx xxxxxx ve státě X je 100 %xxx xxxxxxxxxx dceřiné xxxxxxxxxxx X xx xxxxx Y, xxx xx řízenou xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx A x X:

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X se sídlem xx státě X xx

100 %ním vlastníkem xxxxxxxxx společností B xx xxxxx Y x společnosti X xx xxxxx X (xxxxxxxxxx X se xxxxxx přímo na xxxxx společností X x X), xxx xxx považovat xxxxxxxxx xxxx dceřinými společnostmi X x C xx xxxxxxx transakci:

Mimoto xx mohou xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx společnostmi A x X xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx X x X.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X xx xxxxx X xx 100 %xxx vlastníkem xxxxxxx xxxxxxxxxxx B xx xxxxx X, xxxxxxxxxx X xxxxxxx x 50 % xxxxxxxxxx X xx xxxxx X x xxxxxxx xxxx 70 % podílu xx xxxxxxxxxxx D ve xxxxx W (xxxx xxxxxxxxxx X se xxxxx podílí xx xxxxx xxxxxxxxxxx X x nepřímo xx xxxxxx xx jmění xxxxxxxxxxx X x X), xxxxxx transakce xxx mohou xxxxxxxx

x xxxxxx přímého xxxxxx xxxxxxxxxxx X xx X x D xxxx X a X, mezi B x X, mezi X a X

x xxxxxx přímého xxxxxx xx xxxxxxxx mezi X x X,

x xxxxxx nepřímého xxxxxx xxxxxxxxxxx X xx X a X xxxx X a X, mezi X x D, xxxx X x X

x) Xxxxxxxx společnost M xx 100% xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X1 a 60% vlastníkem xxxxxxxxxxx X2; společnosti X1 x X2 xx xxxxxxxx na xxxxx xxxxxxxxxxx X xxx, xx X1 xxxxxxx 20 % a xxxxxxxxxx X2 10 % této společnosti X; xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxx státě;

Za xxxxxxx xxxxx budou xxxxxxxxxx xxxxx společnosti X1 x X2, xxxxxxx xxxxx v xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx 25% xxxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxx. M x X1, resp. X x A2, xxxx xxxxxxxx osobami xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx §23 odst. 7 xxxx. a) bod 1 XXX. Xxxxx X1 x X2 xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx ve xxxxxx §23 xxxx. 7 xxxx. x) xxx 2 XXX.

x) Xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxx x xxxxxxxx x) x xxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X (xxxxxxx xxxxx) xx xxxxxxx jednatelem ve xxxxxxxxxxx X. X xxxxxxx případě xxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx M x X xxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx X a xxxxxxx se podílí xx vedení xx xxxxxxxxxxx C (§23 xxxx. 7 xxxx. x) xxxx 2 XXX). Další řízené xxxxxxxxx xxxxx opět xxxxxx ve vztazích xxxx společnostmi M x A1, xxxx xxxxxxxxxxxx X a X2 x mezi xxxxxxxxxxxx X1 a X2. Xxxxxx xxxxxxxxx xxxx v xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx A, X, X, X, E x F. Každá xx společností xx xxxxx na xxxxxxxx xxxxx společnosti, xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx graf:

Protože xxxx jednotlivými xxxxxxxxxxxx xx xxxx alespoň 25% xxxxx xx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xx vzájemně xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx. Např. xxxxxxxxxxx X a X jsou vzájemně xxxxxxx xxxxxxxxxx spojenými, xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx X xx společnosti X xxxx xxxx xxx 25 % x xxxxx společnosti X xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxx xxxxx xxx 25 %. Xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx 25 % xxxxxx musí xxx vždy xxxx xxxxxxxxxxxxx navazujícími xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) ve xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxx xxxx xxxxx xxxxxx společnostmi xxxxx xxxxxxxx řízené xxxxxxxxx.

x) Xxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx případě xxxxxxxx společnosti X, X, X, X, X x X. Xxxxx xx společností xx xxxxx na xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx (xxxxx xx x xxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxxxxx xxxxx X):

Xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx spojené osoby xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, X x X, a xxxx jsou kapitálově xxxxxxxx spojenými xxxxxxxxxxxx X a X. Xxx, že xxxxx xxxx. B xx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx xxx 25 %, xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx x) xxx na sobě xxxxxxxxx skupiny spojených xxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxx), x xx xxxxxxx xxxxxxx X, X, X a X x dále skupina xxxxxxx C x X. Řízené xxxxxxxxx xxx xxxxx probíhat xxxxx ve vztazích xxxxxx xxxxxx skupin.

h) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X, x.x.x., a xxxxxxxxxx X, x.x. Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, x.x.x., xx xxx X. Xxx X je xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, x.x. Xxx jsou obě xxxxxxxxxxx považovány xx xxxxx spojené xxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxx osoby xx xxxxxx nebo kontrole. Xxxx xxxxxxxxxxxx X, x.x.x., x X, x.x., pak xxxxx xxxxxxxx řízené xxxxxxxxx.

Xxxxx xx o velmi xxxxxxxxxxxx xxxxxxx vztahů xxxx xxxxxxxxxx podniky, x praxi může xxxxxx xxxxxx více xxxxxxxx a kombinací xxxxxxx vztahů, xx. xxxxx xxxxxxxx dceřiných xxxxxxxxxxx.

x xxxx 2.1. Xxxxxxxxxx xxxxxxx

X xxxx, xxx xxxxx xxx xxxxxxxxx či xxxxxxxx, xx kterých xx xxxx xxxxxxxxx uskutečňují, xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxx xxx naplněno xxxxx x následujících xxxxxxxx:

x) xxxxx x xxxxxxx mezi xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx transakcí xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (faktor), xxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxx. xxxxxxxx zjištěné xxxxxxx xxxxx xxx považovány xxx xxxxx xxxxxxxxx xx nevýznamné

Příklad:

Německá xxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx pak xxxxxxxx xxxxxxx mateřské xxxxxxxxxxx. Xx xxxxx účelem xxxx xx ČR xxxxxxx strojní xxxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx ke xxxxxxxxxx.

Xxx xx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx transakci xxxxxxxxxxx výrobce xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx (srovnatelného) xxxx xxxxxxx, který xxxxxx na xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx (xxxxxxx xxxxxxxxx) xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx.

xxxx

x) xx možné xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxx, xxx xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxx:

xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx dopravu x xxxxxxxxxx

xxxx xxxxxxxxx transakce xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx

X takovém případě xxxx nutné při xxxxxxxx xxxx transakcí x xxxxxx cen xxxxxxxx xxxxxx x xxxx způsobený započtením xxxxxxxxxxx přepravních nákladů.

k xxxx 2.2.2. Vykonávané xxxxxx

Xxxxxxxxx tzv. xxxxxxx xxxxxxx lze xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

Při xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx X x B x xxxxxxxxx xxxx X x X bylo xxxxxxxx, xx

xxxxxxxxxxx X x X xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxx), xxxxxx xxxx mají xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx X x X (xxxxxxxxxx);

xxxxx prodávané xxxxxxxxxxxx X x X xx xxxxxxxxxxx (xx xxxxxxx parametry);

činnost xxxxxxxxxxx X xxxxx xxxxxxxx x xxxxxx x xxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xx xxxx xxxxx, že při xxxxxxxxxx x porovnávání xxxxx je třeba xxxxxxxxx skutečnost, že xxxxxxxxxx X xx xxxxxxx jinou xxxxxx (xxxxxxxxxx + xxxxxx x vývoj) než xxxxxxxxxx X (pouze xxxxxxxxxx).

k xxxx 2.4. Xxxxxx xxxxxxx

Xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx:

Xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx, že xxxxxxxxxx X vykazuje xxxxxxxx ke xxxx xxxxxxxx xx xxxx 5 %. Šetřením xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx společnosti X, X, Z, které xxxxxxxxx xx stejném xxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxx. Tyto společnosti xxxxxxxx přirážku xx xxxx nákladům 10 % x X, 12 % u X a 15 % x X.

X xxxx tedy plyne, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx se xxxx pohybovat v xxxxxxx 10 – 15 %. Za xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx X xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxx xxxxxxxx 100 Kč, xxx by xx xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x rozpětí 110 xx 115 Xx.

x xxxx 3. Metody xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx

Xx následujícím xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx jednotlivých transakčních xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx. Zadání xx xxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxx: Výrobce x Xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx podniky ve xxxxxx xx. 9 Xxxxxxxx smlouvy. Xxxxxxx xxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxx za xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx převodní xxxx.

Xxxxxxxx: Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx x terminologií xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx.

Xxxxxxx:

Xxxxxxxxxxx:

1. Xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx

Xxx xxxxxxx metody xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxxxx zjistit, xxx xxxxxxxx cena (x. 1), xxxxx xxxx xxxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx ($ 10.000) xx shodná x xxxxx xxxxxxxx mezi xxxxxxxxxxx podniky x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x za srovnatelných xxxxxxxx.

2. Xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx ceny xxx opětovném xxxxxxx xx nutné xxxxxxx, xxx xx xxxxxxx, xxxxx xx odečítá xx konečné xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx Distributorem (x. 6), xxxxxx x xxxxxx rozpětím, xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxx srovnatelných xxxxxxxx x obou xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxx dosažené Xxxxxxxxxxxxx xxxx 50 %.

3. Xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx

Xxx použití xxxxxx xxxxxxx x přirážky xxxxxxxxxx, xxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxxx x výrobním nákladům Xxxxxxx (ř. 2), xxxxxx s hrubou xxxxxxxx přirážkou u xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx přirážka x Xxxxxxx činí 100 %

4. Xxxxxx xxxxxxxxx zisku

Při xxxxxxx xxxxxx rozdělení xxxxx je zisk xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx vkladu xxxxx xxxxx xxxx skupiny xxxxxxx xx řízené xxxxxxxxx, xxxx. xx xxxxxxx xxxxxx nákladů xx xxxxx, xx xxxxxxx xxxx rizika xxxxxxxxx s prodejem xxxx. x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxx xxxx obou xxxxxxxxxx podniků je 8.000 $, x.x xxxxxxxx cena xxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxx 20.000 $ (x. 6) xxxxx xxxxxx výrobních nákladů Xxxxxxx 5.000 $ (x. 2) a xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx 7.000 $ (ř. 4 x 8).

5. Xxxxxxxxxx xxxxxx čistého xxxxxxx

Xxx použití metody xxxxxxx xxxxxxx je xxxxx xxxxxxx, xxx xxxx xxxxx rozpětí xx xxxxxx s xxxxxx rozpětím, Xxxxxxxx xxxxxxxxx 6/2010 Xxxxxx 207 kterého xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx srovnatelných xxxxxxxx x obou xxxxxxxxx. Z příkladu xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx x Xxxxxxxxxxxx xxxx 30 %.

ř. 9	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 6&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;
&xxxx; -----	&xxxx; x	&xxxx; 100,	&xxxx; xxxx	&xxxx; ----------	&xxxx; x	&xxxx; 100	&xxxx; =	&xxxx; 30 %
&xxxx; x. 6				20 000

Xxxxxxx x. 2

Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xx xxx 4. xxxx 1987 x Vídeňské úmluvě x xxxxxxxx xxxxx

Čl. 31

Xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx

1. Xxxxxxx musí xxx xxxxxxxxx x dobré xxxx, x souladu x xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx je dáván xxxxxxx xx smlouvě x jejich xxxxxxx xxxxxxxxxxx, x rovněž x xxxxxxxxxxxx k xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx

2. Pro xxxxx xxxxxxx smlouvy se xxxxx textu, xxxxxx xxxxxxxxx a příloh, xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx:

x) xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx ke xxxxxxx, x níž došlo xxxx všemi xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx s xxxxxxxxx smlouvy;

b) každá xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx x souvislosti x xxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxxx ostatními xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xx xxxxxxx.

3. Xxxxx s celkovou xxxxxxxxxxx bude xxxx xxxxxx:

x) xx každou xxxxxxxx dohodu, xxxxxxxx xx xxxxxxx smlouvy xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, k níž xxxxx xxxx xxxxxxxx;

x) xx jakoukoliv pozdější xxxxx xxx provádění xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxxxxx xx jejího xxxxxxx;

x) xx každé xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx práva xxxxxxxxxx ve xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx.

4. Xxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx, potvrdí-li xx, xx to xxxx úmyslem xxxxx.

Příloha č. 3

Xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxx (xx xxx 15.7.2010)

Smluvní stát	Článek	Tento xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx 2 xxx Modelové xxxxxxx (xxxxxxxx úprava xxxxx)	&xxxx; Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx 3 (xxxxxxx XX x omezení xxxxxxxx 2 xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx)
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx x Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx (xxx jde x xxxx. 4)
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx – XXXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 8	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxx Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx x Xxxxx Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxx Lanka	6	ne	ne
Sýrie	9	ano	ano
Švédsko	9	ne	ne
Španělsko	9	ano	ano
Švýcarsko	9	ano	ano
Tádžikistán	9	ne	ne
Thajsko	9	ne	ne
Tunisko	9	ano	ne
Turecko	9	ano	ano
Ukrajina	9	ne	ne
USA	9	ano	ano
Uzbekistán	9	ano	ano
Velká Británie	9	ne	ne
Venezuela	9	ne	ne
Vietnam	9	ne	ne