Xxxxxx xxxx:
Xxxxxxxxxx §25 xxxx. 1 písm. x) zákona x. 586/1992 Xx., x xxxxxx x příjmů, xx xxxxx účinném xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2000, vylučovalo xxxxxx úroků z xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxx v případě, xx byla xxxxxxxx xxxxxxx jedna x xxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx účasti xxxx xxxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxx: srov. x. 689/2005 Sb. XXX.
Xxx: Xxxxxxxxxx s xxxxxxx xxxxxxxx X. xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx pro xxxxxx město Prahu x xxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx, x xxxxxxx stížnosti xxxxxxx.
Xxxxxxxx úřad v Xxxxx - Modřanech xxxxx xxx 23.10.2003 xxxxxxxxx platební xxxxx xx xxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2000 ve xxxx 2 125 050 Xx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx rozhodnutí Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxx Prahu dne 27.7.2004 xxxxxxx.
Xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx byly akciovou xxxxxxxxxxx X. xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx poskytnuty půjčky, x xxxxx celkovou xxxx xxxxx ve xxxx 6&xxxx;466&xxxx;905 Kč xxxxxxx uplatnil jako xxxxxxx vynaložené xx xxxxxxxx, xxxxxxxxx a xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2000. Finanční xxxx Xxxxx - Xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx půjček xxxxxxxx; xxxxxxx tak byla xxxxxxxx xxx. Xxxxxxx xxxxxx dne 1.7.1993 x akciová xxxxxxxxxx X. xxx 14.4.1997, xxxxxxx obě xxxxxxxxxxx xxxx x datu xxxxxxxx xxxxxx ve xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx. Xxxxxx XXXx. Xxx S. x Xxx. Xxxxx X. xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx orgánech obou xxxxxxxxxxx (jednatelé, xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxxxxxxx). Xxxxxxx je xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx X.
Xxxxxxx xx xxxxxx proti xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx Xxxxxxx xxxx x Xxxxx xxx 12.4.2006 xxxxxx. X xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx ve xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, pak xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxx danou xxxxxxxxx xxxxxxxxx působily xxx, xx subjekt, xxxxx poskytl xxxx (xxxxxxx xxxxxxxxxx X.) xx xxxxx účastnil xx vedení příjemce xxxxx (xxxxxxx). Xxxx xxxxxx právní xxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxx xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx půjčky xx xxxxxx §25 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx xx třeba chápat xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx (xxxxxxxx) xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx příjemce xxxxxx či xxxxx (xxxxxxxx). Tato xxxxxx xxxxxxx vlivu xxxxxxxx xx chod dlužníka xx jako xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx úroků xxxx daňově xxxxxxxxxxx xxxxxxx x §25 xxxx. 1 xxxx. x) zákona o xxxxxx x xxxxxx xxxxx zjevná x xx zákona předvídatelná x xx přednost xxxx terminologickým xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx vztahů, xxxxx xxxxx při xxxxxx, xxxxxxxx a xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxx xxxxxxxx žalobce. Z xxxxx §25 xxxx. 1 písm. x) xxxxxx x daních x xxxxxx nelze xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, než je xxxxx xxxxxxxx a xxxxxxxx, x x xxxxx xxxxxx se xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx a xxxxxxxxxx xxxxxxxxx osob xxxxxxxxxx xxxxxxxx, tj. xx xxx absorbován jak xxxxxx, xxx xx xxxxx osoba xxxxxx xxxxx nebo xxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxx xxxxx, xxx x xxxxxx, kdy se xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx nebo xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx xxxx jmění obou xxxx. X xxxxxxx §25 odst. 1 xxxx. x) xxxxxx x daních x xxxxxx xxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxx xxx v xxxxx případě nepochybně xxxxxxx. Xxx xxxxxxxxxx, xx xxxxx x xxxxxx §25 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxxx x xxxxxx x příjmů x x xxxxxx §23 xxxx. 7 xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx, xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx §25 xxxx. 1 písm. x) zákona x xxxxxx z příjmů xxxxxxxxxx xxxxxx. Novelizací xxxxxxxxx xxxxxxxxx ustanovení xxxxx xxxxxxxx došlo xxx účely xxxxxx xxxxxxxxxx pouze x xxxxxxxxx xxxxxxxxx vztahu xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxx, xxxx xx xx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx právní xxxxxx.
Xxxxxxx (xxxxxxxxxx) xxxxxx xxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxx soudu x Xxxxx kasační xxxxxxxxx, x níž xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx otázky xxxxxxxxxxx v nesprávném xxxxxxx §25 odst. 1 písm. x) xxxxxx o xxxxxx x příjmů x xxxxx "subjekty, xxxxx xx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxx příjemce úvěru xxxxxx". Xxxx podle xxxxxxxxxxx dochází x xxxxxxxxxx výkladu xxxxx xxxxx v §23 xxxx. 7 x x §25 odst. 1 písm. x) xxxxxx x daních x příjmů, konkrétně xxx pojmu "subjekty, xxxxx xx účastní xxxxx nebo nepřímo xx xxxxxx, kontrole xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx". Xxxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxxxxxx uvedeného xxxxx užil xxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxxx nebo xxxxxxxxxxxx spojení osob, xxxxx xx xxx xxxxxxx xxxxxxxx může xxxxxxxxxx ve třech xxxxxxxxxx. Ekonomicky xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxx:
- xxxxxxx xxxxx blízké,
- osoby x případě, xxx xx jedna xxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx nebo xxxxxxxx xxxxx osoby, xxxx
- xxxxx v xxxxxxx, xx xx shodné xxxxxxxxx xxxx fyzické xxxxx xxxxx nebo xxxxxxx xxxxxxxx na xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxx xxxx.
Xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xx, xx x x §25 xxxx. 1 xxxx. x) zákona x xxxxxx x xxxxxx je xxxxx xxxxx "xxxxxxxx, xxxxx xx účastní přímo xxxx xxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx či xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx". Xxxxxxxxxxx xxxx se xxxxxxx Městského xxxxx x Praze, xx xxxxx xxxxxxxx v §25 odst. 1 xxxx. x) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx x sobě xxxxxxxx xxxxx xxxxxx, xxxxx xx uveden xx bodem 2), xxx x xxxxxx, xxx xxxxxx fyzické xxxxx jsou xx xxxxxx obou xxxxxxxxxxx, xxxx xxxxxx xxx xxxxx 3). Xxxxx xxxxxxxx tak dochází xx smazání xxxxxxx xxxx xxxxxx alternativami. Xxxxxxxxxx xxx xx xx, že xxxxx xxxxxxxx x jednom x xxxxx zákonu, xxxxx x ustanovení xx xxxx xxxxxxxx, xxxxxx xxx odlišný xxxxxx, xxxxx by xx xxxx x xxxxxxx s principem xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x právní xxxxxxx. Xxxxx-xx zákonodárce xxxx xxxxxxxx xxx daňovou xxxxxxxxxxxxx určitých xxxxx x §25 xxxx. 1 písm. w) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxx xxxxx z xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx personálního xxxxxxxxx, jež stojí xxxxx xxxx x §23 xxxx. 7 xxxxxx x daních x xxxxxx, konkrétně xxxxxxxxxxx xxx 3), x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxx 2), xxxxxxxx xxx, aby xx xxxxxxxxx v xxxxxxxxxxx xxx 2) xx xxxxxxxxx xxxxxxxx, xx xxx xxxxxx §25 xxxx. 1 xxxx. x) zákona x xxxxxx z příjmů, xxxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx právního xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx §25 xxxx. 1 xxxx. w) xxxxxx x daních x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x. 438/2003 Xx., xxx xxx xxxxxx "xxxxx xxxx xxxxxxx účast xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx" xxxxxxxx termínem "xxxxxxx xxxxx" xxx, xxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x x xxxxxxxxxxxxx §23 odst. 7, x x xxxx xxxxxxxxx, že xxxxx §25 odst. 1 xxxx. x) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx platné x době, xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxx formulační xxxxxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxx být xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, a xxx nemohou být x jejich xxxx. Xxxxx stěžovatele xxx xxxxxxx novelizace dokládá, xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx v xxxx xxxxxxxx pro xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx formulováno.
Rozhodující xxxxxxxxx xxxxx při xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, xx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx stížností xx hodlá odchýlit xx xxxxxx xxxxx Xxxxxxxxx xxxxxxxx soudem xxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxx se xxxxx x xxxxx 4. xxxxxx xxxxxxxxx x rozsudku xx xxx 14.3.2005, xx. 4 Afs 14/2003-78*), x x xxxxx 1. xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xx xxx 15.12.2005, xx. 1 Xxx 9/2005-74**), xxxxx vycházel x xxxx, že xxx xxxxx §25 xxxx. 1 písm, x) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx, v xxxxxxxxx xxxxx, xxxx xxxxxxxx, xxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx (xxxxxxx) xx xxxxxxxx xx vedení xxxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxxx). Xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx i x xxxxxxx, xxx členové xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx akciové xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx mateřské společnosti x ručením xxxxxxxx x x x xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx (věřitel) xxxxx xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (xxxxxxxx). Xxxxxxxx, xxx xxxxx mezi ovládající x ovládanou xxxxxxxxxxx xxx xxxxx "xxxxxxxxxxx", xx. že ovládající xxxxxxxxxxx xxxx xxx xxxx xxxxxxx xx xxxxxx k xxxxxxxxxx.
Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx senát xxxxxx xxxxxx xxxxx, xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx z xxxxxx xxxxx za xxxxxxx, xxx se xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx půjčky xxxxx xx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx úroky z xxxxx xx půjčky x xxxxxxx, xxx xxxx xxxx podmínky xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx xx xxxxxxxx x xxxxxxxx.
Xxxxxxxx x xxxx, že tříčlenný xxxxx nebyl xxxxxxxx xxx xx od xxxxxxxxxxx xxxxxxxx názoru xxxxxxxx, xxxxxxxxx xxx xxxxx §17 xxxx. 1 x. x. x. xxxxxxxxxxx senátu.
Rozšířený xxxxx Nejvyššího správního xxxxx rozhodl x xxxxxxx stížnosti xxxxx xxx x kasační xxxxxxxx xxxxxx.
X xxxxxxxxxx:
Xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx stěžovatel xxxxxx xxxxxxxxxx §25 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxxx o xxxxxx x příjmů. Xx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx, xx xx xxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxxx x dosažení, xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxx xxxxx xxxxx uznat xxxx "úroky x xxxxx, xxxxxx (...), x xx ve xxxx úroků x xxxxxx, x xxxxxx xxxx úvěrů x xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx účastní xxxxx xxxx xxxxxxx xx vedení, kontrole xx jmění xxxxxxxx xxxxx x xxxxxx, x průběhu xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx (...) xxxxxxxxxxx výše xxxxxxxxx xxxxx (...) xxxxxxxx xxxxx x půjčky. Xx xxxxx x xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxx xxxx, x nichž xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx, x xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx úvěry a xxxxxx. Xxxxxx xx xxxxxxxx či xxxxx xx rozumí xxxxxxxxxxx xxxx xxx 25 % xxxxxx na xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx s xxxxxxxxxx xxxxxx; xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xx zdaňovacím xxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxxx k xxxxxxxxxx xxx xxxxxxx měsíce x xxxxx měsíců xx zdaňovacím období (...)".
Xxxxxx x xxxxxxxx xxxxx úroky x xxxxx xx xxxxxx xx xxxxxx (náklady) xxxxxxxxxx x xxxxxxxx, xxxxxxxxx x udržení xxxxxx pro xxxxxx xxxxx xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx: Xxxx se xxxxxx o xxxxx x úvěrů xx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx (xx. xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx osobami), které xx xxxxxxx
- xx xxxxxx příjemce xxxxx x xxxxxx (xxxxx xxxx nepřímo),
- xx xxxxxxxx xxxxxxxx úvěru x xxxxxx (xxxxx xxxx nepřímo) xxxx
- xx xxxxx xxxxxxxx xxxxx x půjčky (xxxxx nebo nepřímo).
Z xxxxx x vnitřního xxxxxxxxxx §25 xxxx. 1 xxxx. w) xxxxxx x daních x příjmů xx xxxxxx, že xxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxx ovlivňování xxxxxxxx xxxxx a xxxxxx xxxxx poskytovatelem (xxxxx z xxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx či xxxxxxxxx) xxxxxxx xxxx x xxxx, xx-xx xxxx, a xx xxxx podmínkou xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxx řečeno jejich xxxxx xxx zákonem xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx). Xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx ustanovení xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx prostředků, xxx by xxxxx xxxxxxxxx xxxx x xxxxxx, x jednoho x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxx, že xxxxxxx x xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx, x xxxxx xxx xxx xxxxxxx vyplyne xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xx xxxxxxx. Xxxxxxx-xx xx x takovýchto xxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx připuštěný xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxx xx tak xxxx subjektu, xxxxx xx xxx xxxxx xxxxxx, xxxxxxx "vytvářet" xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx povinnost (xxxx. k xxxx, xxxx. x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxxx. Xxxxxx/Xxxx: Daně x xxxxxx x xxxxxxxxxx. 2005. 6. xxx., XXXX, Xxxxxxx 2005, str. 464). Xxxxxxxx-xx xxxx dvěma xxxxxxxx vztah ovlivnění, xxx xxxxxxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xxx, aby xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx postupů, xxxxxx xxxx. xxxxxxxxx xxxxx a xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, což xx x hlediska xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx výnosu xxxxxxxxx.
Xxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxx x xxxxxx, xx §25 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxxx o daních x příjmů, ve xxxxx xxxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxx roku 2000, xxxxxxxxxx uznání xxxxx x xxxxxx xxx stanovený xxxxx x případě, že xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx z forem xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx půjčky.
Z xxxxxxxx uplatněné xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx zejména účast xx xxxxx příjemce xxxxxx, z xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx orgánu x městského xxxxx xxx i účast xx xxxxxx, xxxxx x její xxxxxxx xxxx orgány xxxxxx xxxxxxxxx.
Xxxxxx na jmění xx xxxxxx více xxx 25 xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xx, xxx xxxx xxxxx xxxx xxx "jednosměrná" x xxx xxxxxx, xx xx xxxx xxxxx tehdy, xxxx xxxxxxx xxxxx (v xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxx tedy xxxxxxxxxx xxxxxx) xx xxxxxxxxxxxx xxxxx nebo xxxxxx x "xxxxxxxxxx" xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxx xxxx být "xxxxxxxxxx", xx. xx xxx xxxxxxxx znaků xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx příjemce úvěru xxxxxxx, xxx příjemce xxxxx xx xxxxxx xxx xxxxx poskytovatele. Xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx pohled xx xxxxxxxxx, xx "účastí xx xxxxxxxx xx xxxxx xx rozumí xxxxxxxxxxx více než 25 % podílu xx xxxxxxxxx xxxxx xxxx podílu s xxxxxxxxxx xxxxxx", xx xxxxxx x xxxxxx, xx "xxxxxxxxxxxx" xx xxxxxxxxx a že xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx, neboť xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, kdo xx být vlastník xxxxxx x xxx "xxxxxxxxx", xxxxx nic xxxxxxx xxxx, xxx xxx xxxxxxxxxxxx úvěru xx xxxxxx, tak xxxx xxxxxxxx mohli xxxx xxx role (x xxxxxx xxxxxx xxxxxx obiter xxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx).
Xxxxxxx závěr xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxxxxx první xxxx §25 písm. x) zákona x xxxxxx příjmů v xx xxxx části, x xxx xx xxxxxx x poskytovateli xxxxx či půjček: Xxxx daňově uznatelné xxxxxxx jsou xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx z "xxxxx x půjček xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, které xx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx na xxxxxx, kontrole či xxxxx xxxxxxxx xxxxx x půjčky". X xxx, že xx xxxxxxxx bylo xxx, xxxxxxx-xx xx xxxxx xxxx nepřímo xx xxxxxx, xxxxxxxx nebo xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxx příjemce, xxxxx xxxxxxxx. To xxxxxxx, xx xxxxx vztah xx rozsahu normy x §25 písm. x) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxx a xx x xxxxxx xxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxx (xxxxx) xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx úroků xxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx "xxxxxxxxxxxx" xxxxxx by xxxx x xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx zákonů, xxx byly xxxxxxxxxxx xxxx. x rozsudku Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xx dne 14.7.2005, xx. 2 Xxx 24/2005-44, xxxxxxxxxxxx xxx x. 689/2005 Xx. XXX a na xxx.xxxxxx.xx. X xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx, xx xx základních xxxxxxxx daňového práva (x xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx), které xxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxxx x neprospěch xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx, xx "x xxxxxxx, že xxxxxx xxxxx x xxxxxx xxx xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx nebo xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx rovnocenně xxxxxxxxxxxxx výkladů, je xxxxx xxxxxx xxxxxx x nich, xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (neboť xx věcí xxxxx, xxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxx natolik xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxxx, xxxxxx x úplně, xxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx nejasnosti; x xxxxxxx xxxxxxx xx xx xxxxxxx x nepřípustnou xxxxxxxx xxxxxxxxxxx)". Potud lze xxx stěžovateli v xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxx xxx dalšího xxxxxxxxxxx výkladem xxxxxxxxxx xxxxxx použitelnosti xxxxxx xxxxx, xxxxxxx-xx xx xxxxxxxx pro xxxxxx xxxxxxx. Xx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxx xxxxxx stěžovatele xxxxxxx.
Xxxxx xx xxxxxx nemá x §25 písm. x) xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx xxxxxxxxx legální xxxxxxxx. Xxxxxxxxxx xx xxxx xxx §23 odst. 7 zákona o xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxx xxx zdaňovací xxxxxx xxxx 2000. Xxx xxxxxxx x xxxxx "xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxx", přičemž xxxx xxxxx xxxx své xxxxxxx xxxxxxxx ve xxxxxx xxxxxx, xxxx x xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx. X §23 xxxx. 7 xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx, xx znění xxxxxxxxx xxx věc xxxxxxxxxxx, xxx lze - x potud xx xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxx souhlasit - xxxxxxxx xxx zákonem xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx personálního xxxxxxxxx xxxx:
- xxxxx fyzických xxxx xxxxxxxx (xx xxxxxx §116 x xxxx. xxxxxxxxxx xxxxxxxx),
- xxxxx xxxx x xxxxxxx, xxx xx xxxxx osoba xxxxxx xxxxx nebo nepřímo xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx kapitálu xxxxx xxxxx, nebo
- xxxxx xxxx x xxxxxxx, xx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx (xx. xxxxxx xxxxx jedna či xxxxx x obou xxxxxxxxxxxx xxxx, xxxxxxx xxxxx xx zkoumán, xxx x právnické xxxxx xxxxx) přímo xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx obou xxxxxxxxxxxx osob.
Jak xx x xxxxxxxx části §23 odst. 7 xxxxxx o daních x příjmů patrné, "xxxxxxxx xx xx xxxxxx" v xxx xxxx xxx xxx xxxxxx xxx 2), xxx xxx případ xxx 3) definováno, xxxxxx xx - xxx xxxxxx xxxxxxxxxxx - xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx obecnějšího legálního xxxxx "ekonomického x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx". Xxxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx v §23 xxxx. 7 x §25 odst. 1 xxxx. x) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx, ve xxxxx xxxxxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxx roku 2000, xxxx není xxxxxxxx xxxx - xxx xxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxx "xxxxxxxx se xx vedení", xxxxx x další společně xxxxxxx pojmy (xxxxxxxx xx, xxxx. účast xx xxxxxxxx nebo xxxxx), nutno x xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, nelze-li xxxxxxxxx důvody pro xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx užitého xx xxxx xxxxxxx xxxxxx (x ty zde - xxxxxxx xxxxx xxxxx - Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx nevidí). X tomto xxxxxx xxx jistě souhlasit x tezí stěžovatele, xx racionální zákonodárce xxxx přinejmenším v xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx užitým xx xxxxxx jeho místech xxxxxxx významy.
Samotná xxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxxx x obhajobě xxxx xxxxxxxx xxxxxx nijak xxxxxxxx, neboť jeho xxxxxxxxxxx xxxxxxx §25 xxxx. 1 xxxx. x) x §23 xxxx. 7 xxxxxx x daních x xxxxxx xx zcela xxxxxxxxxx. Xxx xxxxxxxxx, xxx xx na xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx roku 2000 xxxxxxxxxx §25 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxxx o xxxxxx x příjmů xxxxxxxx, totiž xxxxx xxxxxxxxxx, x to xxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx daných tímto xxxxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x §23 xxxx. 7 xxxxxx o xxxxxx z příjmů. Xxxxxxxxxx xxxx §25 xxxx. 1 písm. x) a §23 xxxx. 7 zákona x xxxxxx z xxxxxx xx xxxxx xxxx xxxx.
Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx - xxx xxx shora xxxxxxxx - "xxxxxxxxxxxxx" xxxxxx xxxxx §25 xxxx. 1 písm. x). Xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx subjekt xxxxx xxxxx, xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxx (půjčky), který xx xxxxxx nebo xxxxxxxx účast xx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx; xxxxxxxx xxxx xx vztah xxxxxx, xx. je-li xxxxxxxxxxxx tím, xx xxxxx vedení, xxxxxxxx xxxx jmění má xxxxxx nebo nepřímou xxxxx příjemce. Naopak x §23 xxxx. 7 xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxx "xxxxxxxxxxxxx" nalézt - xxxxx xxx xxxxxxxxx s pojmy "xxxxxxxxxxxxx" x "xxxxxxxx" xxxxxx (xxxxx), xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx nebo xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx osobami, včetně xxxxxx xxxxxxxxx.
Xxx xxx xxxx xxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxx byl v xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx ze xxx 2.5.1997 x xxxxxxx x xxxxxx xx xxx 2.1.1998 xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx M., xxxxx xxxx předseda představenstva xxxxxxx xxxxxxxxxxx M. XXXx. Jan X. x člen jejího xxxxxxxxxxxxxx Ing. Xxxxx X. xxxx x xxxx xxxx současně xxxxxxxxx stěžovatele, tj. xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx X. Xxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxx. xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx X., xxxxxxxxx xxxxx byl xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx X.). Xxxxx xx xx xxxxxxx xxxxxx x xxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxx stěžovatele, xxxxxxxxxx §25 odst. 1 xxxx. w) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx; xxxxxxxxxxxx půjčky (akciová xxxxxxxxxx X.) xxxxx xxxxx xxxxx na xxxxxxxx či xxxxx xxxxxx příjemce, neboť xxxx bylo xxxxx xxxxxx; tuto účast, x to xx xxxxx přímé (xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx podílu xxxxxxxxxxxxx) xxx xxxxxxxx xx vztahu x xxxxxxxxxxxxx.
Xxxxxxxxxx §25 xxxx. 1 písm. x) xxxx na xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx, xx xxxxxxxxxxxx xxxxxx (akciová xxxxxxxxxx X.) měl xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx, x to xx xxxxx xxxxxxx. Xxxxx na xxxxxx xxxx, xxx xxx xxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx x §25 xxxx. 1 xxxx. x), xxx v §23 xxxx. 7 xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx, jakkoli xxxxxx pojmu xxx xxxxxxxxxx užívají. Xxxxxxx xxxx xxx xxxx xxxxx xxxxx výkladem. Xxxxx "vedení" xx x zákoně x xxxxxx z xxxxxx xxxxxx nepochybně x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx zná xxxxxxx xxxxx "obchodního xxxxxx" (viz xxxx. xxxx §81, §97 xxxx. 1, §134, §192 xxxx. 1, xxx xxxxxxxxxxxxxx, které xxxxxx xxxxxxxxxxxx společností xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx). Xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xx. xxxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxx její xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx; xxxxxxxx xxxxxx xxxx ve své xxxxxxxx směřuje xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xx rozdíl xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx. X xxx xx xxxxx ztotožňovat. Xxxxx xx rozhodnutí xxxxxxx x rámci xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx společnosti, x xx xxx, xxx xx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx (xxxx. x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx) nutné právní xxxxxxx vůči xxxxxx xxxxxx (xxx x xxxxxxxxxxxxx xxxx. Štenglová/Plíva/Tomsa x kol.: Obchodní xxxxxxx. Xxxxxxxx 6. xxx., Praha 2001, xxx. 346, xxxxxxxx x §81). Z xxxxxx věci xxxxx, xx xxxxxxxx vedení (xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx "navenek") xxxxx xxxxx xxxxxxxxx pouze xxxxxxx xxxxx.
"Xxxxxxxx xxxxxx" xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxx ztotožňovat x xxxxxx "vedení" xxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxx x xxxxxx x xxxx §25 odst. 1 písm. x) x §23 xxxx. 7, jakkoli xxxx xx xxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxx. Xxx xxxxxx "xxxxxx" xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx všechny xxxxx "xxxxxxxxxx vedení", xxxxx xxxx xxx xxxx budou spadat x xxxxxxx další xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, x xx xxxxxx, xxxxx xxxx podstatný xxxx xx xxxx xxxxxxxxxxx, a xxxx xxxxxxxxxxxxxxx x na xxxx xxxx daňové xxxxxxxxxx z hlediska xxxx x příjmů xxxxxxxxxxx osob. Xxxxxx xx "xxxxxx" proto xxxxx xxxxxxx zejména xxxxx xxxxxx statutárního xxxxxx xx xxxxxxxx x takovém xxxxxx, xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxx orgánu xxxx xxxx. x xxxxxxx xxxx a x xxxxxxxxx xxxxxxxxx i xxxxx funkce xxxxx xxxxxxxxxxx vedení xxxxxxxxxxx, xx-xx takovýto člen xxxxx společenské smlouvy xx stanov xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx předpisu xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx vliv xx hospodaření xxxxxxxxxxx (xx-xx xxxx. oprávněn xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx ni xxxxxx xx xxxxxx řádově xxxxxxxxxxx s jejím xxxxxxxxx xxxxxxxxx).
Xxxxx xx xxxxxx xx xxxxxx §25 xxxx. 1 xxxx. w) zákona x daních z xxxxxx může xxx xxxxxx xxxxx xxxxxx, x xx xxxxx, xxxx xxxxxxxxxxxx úvěru (xxxxxx) xx xxx xxxxxx xxxxxxx na xxxxxx příjemce xxxxxx (xx je xxxxxxxxxx xxxxx v xxxxxxx, xx xxxxxxxxxxxxxx je xxxxxxx xxxxx). Další xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx, xxxxx je xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx tak, xx xxxxx, které xx účastní xx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx (xxxxxx), xx-xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx či xxxxxxxxx, tj. xxxxxxx xxxx statutární xxxxxx, xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx xx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx vedení, jsou xxxxxxx účastni xx xxxxxx xxxxxxxx půjčky. Xxxxx na xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xx xxx xxxx xxxxxxxxxxx propojením xxxxxx xxxx právnických osob, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, jež se xx xxxxxx xxxx xxxxxxx, xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxx společností x xx xxxxxxx toho xxxxxxxxxxxxx daňovou povinnost.
Přesně x takový případ xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx na xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxx předseda xxxxxxxxxxxxxx x další xxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxx v xxxxxxxx xxxx (x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx x půjčce) současně xxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxx x xxxxx z xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx §25 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxxx; xxxxxxxx xx xxx x xxxxxx, xx příjemce xxxxx xxx vlastníkem sta xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx, x tedy xxx xxxxx na xxxxxxxx a xxxxx xxxxxxxxxxxxx. Xxxxx řečeno, xxxxx xx xx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx spokojil pouze x vlastněním xxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx, xxxx by xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx představenstva xxxxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxxxx §25 xxxx. 1 xxxx. w) xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx xx xx xxxx ve xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2000 xxxxxxxxxx.
Xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx §25 odst. 1 xxxx. x) xxxxxx x xxxxxx x příjmů, která xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x. 438/2003 Sb., xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxx, novelizačním xxxxx x. 183, a xx x účinností xx 1.1.2004, je xxx o xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx na xxxx xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxx. Lze skutečně xxx xx xx, xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx č. 438/2003 Xx., a xx xxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxx x. 183 x xxxxx xxxxx, xxxxx x x xxxxxxxxxxxx xxxx x. 126, kterým xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx §23 odst. 7 xxxxxx o xxxxxx x příjmů, xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xx xx xxxx xxxxxx xxxxxx. Zákonodárce xxxxxxx č. 438/2003 Xx. zavedl jednotný xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxx pro xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx §25 xxxx. 1 písm. x), tak xxx xxxxxxxx xxxxxxxx podle §23 odst. 7 xxxxxx x xxxxxx x příjmů, x xx xxxxxxxxx jednotného xxxxx "xxxxxxxxx xxxx" xxxxxxx xxxxxxxxxxxx x §23 odst. 7 x xxxxxxxxxxx se xxxxxxxxxxxx x xx §25 odst. 1 xxxx. x) xxxxxx x daních x xxxxxx. Xxxxx pojem xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx v xxxxxxxx xxxxx §23 xxxx. 7 xxxxx xx xxxxxxxx x §25 odst. 1 xxxx. x) x xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx předchozí úpravě xx, že xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx §25 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x "xxxxxxxxxxxx" xxxxxx, xxx xxx tomu xxxxx xxxx pouze x režimu §23 xxxx. 7. Lze xxxx říci, xx xxxxxxxxxx provedená xxxxxxx x. 483/2003 Sb. xxxxxxxx "xxxxxx" x xxxxxx, díky níž xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxxxx úvěru (xxxxxx) xxx xxxxx xx xxxxxx, kontrole xx xxxxx xxxxxxxxxxxxx, a xxxxxxx tam xxxxxx xxxxxxx, xx xxxx xxxxx xxx poskytovatel xx příjemci.
*) Xxxxxxxx na xxx.xxxxxx.xx.
**) Dostupný xx xxx.xxxxxx.xx.