Xxxxxx xxxx:
Xxxxxx xx xxxxxx poradce xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx subjektu x daňovém xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (§2 odst. 5 xxxxxx XXX x. 337/1992 Xx., x správě daní x poplatků, §6 xxxx. 1 x 8 xxxxxx XXX x. 523/1992 Xx., x xxxxxxx xxxxxxxxxxx x Komoře daňových xxxxxxx České republiky), xxxxx xxx považovat xx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx na xxxxxx xx smyslu §7 xxxx. 2 xxxxxx XXX x. 337/1992 Xx., o správě xxxx a xxxxxxxx. Xxxxxxxx správce daně xxxxxx pokutu za xxxxxxxx této povinnosti (§25 odst. 1 xxxxx zákona) xx xxxxxxxx jen na xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x na třetí xxxxx zúčastněné na xxxxxxx řízení; daňový xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx subjektu xxxxxx xxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxx: xxxx. x. 1261/2007 Sb. XXX.
Xxx: Xxx. Radek X. xxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x uložení xxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxxxx žalovaného.
Rozhodnutím xx xxx 7.8.2003 uložilo Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx v Xxxx xxxxxxx pokutu xx xxxx 10&xxxx;000 Xx xx porušení xxxxxxxxxx zachovávat xxxxxxxxxxx xxxxx §25 xxxx. 1 x. x. Xxxxxx se xxxxxxx xxxxxxxx xxx, xx xxxx xxxxxxxx v xxxxxxx řízení sdělil xxxxxxxxxxx, které xx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx tykajícím xx xxxxxxxx xxxxxxxx společnosti X., v odvolacím xxxxxx xxxxxxx x xxxxx daňovým xxxxxxxxx, xxxxxx příslušným Xxxxxxxxx xxxxxx x Xxxxx.
Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx zamítl xxxxxxxx xxx 8.12.2004.
Žalobce napadl xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx; Xxxxxxx soud x Xxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xx xxx 10.11.2005 xxxxxx xxxxxxxxxx žalovaného x xxxxxxxxxx xxxxxx x X. stupni. Při xxxxxxx §25 xxxx. 1 d. x., xxxxx nějž lze xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx "xxxxxxxxxxxx xxxxxxx daně, xxxxxxxxx xxxxx xxxxx, která xxxx xxxxxxxx účastna xx xxxxxxx řízení", xxxxxx x závěru, xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxx zúčastněnou xx xxxxxxx xxxxxx (§7 odst. 2 x. ř.). Xxxxxxxxxxxxxxx §6 xxxx. 1 xxxxxx x. 523/1992 Xx. xx x xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx §2 odst. 5 d. ř., xxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx osoby, x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x daňovém xxxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx byly xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx řízení, xxxxxxx xxxxxxxxxx mlčenlivost xxxxx, xx xx x xxxxxx xxxx v xxxxxxxxxxx x ním xxxxxxxxx. Současně xxx §6 odst. 8 xxxxxx x. 523/1992 Xx. ukládá xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx o xxxxx xxxxxxxxxxxxx, x xxxxx xx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx x výkonem xxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx §25 xxxx. 1 x. x. xxxxxx xx porušení xxxxxxxxxxxx xx xx xxxxxx xxxxxxx nevztahuje: xxxxxx-xx xxxxxx poradce xxxxxxxxxxx, poruší tím xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx (xxxxxxxxxxx §2 xxxx. 5 d. x.), tedy xxxxxxxxx, xxxxxx xx vázán xxxxx §6 zákona x. 523/1992 Xx. Xxxxxx xx porušení xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx Komory xxxxxxxx xxxxxxx, xx. xxxxxxxxxxxxx xxxxxx Xxxxxx.
Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx Městského soudu x Xxxxx xxxxx xxxxxxxx (xxxxxxxxxx) xxxxxxx xxxxxxxx, ve xxxxx xxxxxxx vyjádřil nesouhlas x xxx, xx Xxxxxxxx ředitelství x Xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx pokutu xx xxxxxxxx mlčenlivosti. Xxxxxxxxxx, xx x §25 x. x. není xxxx xxxxxxx, jimž xxx xxxxxx xxxxxx, uveden xxxx xxxxxx xxxxxxx, xxxx xxxxxxxx. Xxxxx xx byl závěr xxxxx správný, vedlo xx to k xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx jednání. Xxxxxxxx k xxxx, xx xxxxxxx xxxx xx povinen xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxx, xx xx xxxxxxxx xxx xxxxxxx řízení xxxx v souvislosti x xxx, xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx Xxxxxx x xxx, xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx tykající xx xxxxxxxx subjektu xxxxxx daňovému xxxxxxxx, xxxx by jej xxxxxx xxxxxxx xxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx. Zproštění xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx daně xxx xxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx xx xxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx subjektu, xxxxx xxxxxxxxx daňovému xxxxxxx. Xxxxxxxxxx zdůraznil - x odkazem xx xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx ve xxxx 1 Xxx 86/2004**) - že xxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxx (xxxx xxxxxxx jazykového xxxxxxx), xxx xxxxxxxxx podle xxxxxx smyslu. Při xxxxxxx xxxxxx teleologického x systematického výkladu §25 x. x. xx xxx xxxxx xxxxxx k xxxxxxx, xx xxxxxxxx ředitelství xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx porušení xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx (xxxxxxxxx) daňového subjektu.
Nejvyšší xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx.
X xxxxxxxxxx:
Xxxxxxx xxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx §25 xxxx. 1 x. x.; ten xxxxxxx, xx xxxxxx lze xxxxxx "xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx, xxxxxxxxx třetí xxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx na xxxxxxx řízení". Xxxxxxxx xxxxxxx osob xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx pak xxxxxxxx §7 xxxx. 2, přičemž x xxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx zahrnut. I Xxxxxxx sond x Xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx mlčenlivosti obecně xxxxxxxxxx x §2 xxxx. 5 x. x., xxxxx xx xxxxxxxx i xx xxxxxxxx daňového subjektu; xxxxxxx však xxxxxxx, xx nesplnění xxxx xxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx podle §25 xxxx. 1, xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx v §2 xxxx. 5 x xxxxxxxx obsaženého v §25 xxxx. 1 (xx xxxxxxx s §7 odst. 2 x s §24 xxxx. 1) xx xxxxxxx.
X §2 xxxx. 5 xx hovoří xxxxxx o "třetích xxxxxxx", xxx xx xxxxx definovaný x §7 xxxx. 2, xxxxx x "jakýchkoliv xxxxxxx, xxxxx byly xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx", x x xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx vyjímají xxx samotné xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx daňové xxxxxx xxxx. Xxxx ustanovení xxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx xx xxx xxxxxxx: xx xxxxx, x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx se xxxxx, a veškeré xxxxx ostatní. Xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx ve xxxxxx §2 xxxx. 5 xxx spadají xxxxx "xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx řízení" xxxxx výčtu xxxxxxxxxx §7 xxxx. 2, xxx x xxxxxxxx xxxxx xxxxx, které x řízení xxxxxxxxx, xxx nesplňují charakteristiku xxxxx §7 xxxx. 2 - xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Naproti tornu xxxxx zástupce xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx do xxxxx "xxxxx osoba xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx", xxx xxx xxxxxxxx §7 xxxx. 2 x x xxxxx se xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx (§24 xxxx. 1) x xxxxxx za její xxxxxxxx (§25 xxxx. 1). Xxxxx xxxxxxxx x §7 xxxx. 2 xx jednak xxxxxxxxx, xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx společné xxxxx, které x xxxxxxxx daňového subjektu xxxxxx xxxxxxxx. Svědci, xxxxxx, xxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx. xxxxxxxxxx xx xxxxxx x své xxxx, xxxxx xxxxx, xx xxx - a xxxxx xxxx - xxxx xxxxxxx tak xxxxxx na základě xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx, xx už je x xxxx předurčuje xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxx xxxxxx profesní xxxxxxxxx. X xxxxxxxx xxxxxxx (xxxx. xxxxxxxx), xxxxx xxxxxxxxx klienta x xxxxxxx řízení, xx však xxxxxxx xxxx. Xxxxx xxxx xxxxxxxx - xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx xxxxxx na xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx x x xxxxxxx xxxxxx xxxx xx xxxxxxx xxxxxx či xxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx (při xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxxx k xxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx, xxxxxx k xxxxxx xxxxxxxxx); zástupce xx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx x spolupracovat se xxxxxxxx daně xxx xx xxxxxxxx, xx xxxx jeho dobrovolná xxxxxxxxxx xx zastupovaným xxxxxxx xxxxxxxxx. (Xxxxxxx-xx xxxx §7 xxxx. 1, xx daňového xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx "xxxxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxxx", přičemž x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx okruh xxxxxxx xxxx, xxx nejsou xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxx xxxxxxx, xx pojem "xxxxxx xxxxxxxx" je xxx xxxxx x xxxx v něm xxxxxxxx xxxxx daňové xxxxxxxx samotné, xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xx xx xxxxxx, xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxx, xxxxx v xxxxxxx řízení xxxxxxx xxxxxx xxxxxx.)
Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx "xxxxx xxxxx (xxxxxxx) zúčastněná xx xxxxxx" xxx na xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx zcela xxxxxxx xx postavení všech xxxx xxxxxxxxxxx x §7 odst. 2 xxxx. g) tohoto xxxxxxxxxx, které xx xxxxxxxxxxx nejobecněji, sice xxxxxxxx xxxxxxxxx "xxxxxxx xxxx", které "xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx řízení v xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx zákonem", xxxxx i xxx xx mají xx xxxxx osoby, xxxxx xxxx v řízení xxxxxxxxxxxxxx, xxxxx xxx xxx mají k xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxx xx xxxxx x xxxxxxx řízení xxxxxxxx (xxxx. §34 x. x.). Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx je xxxxxxx xxxx "zastupitelný" v xxx xxxxxx, že xx x xxxx xxxx xx xxx, xxx xx vůbec xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx řízení, x xxxx i v xxxxxxx daňového řízení xxxx být daňový xxxxxxx xxxxxxxxxx postupně xxxxxxxx zástupci x xxxxxxxxxx xxxxx xxxx, xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx s xxxxxxxx xxxxx xxxx.
Xxxxxxxxxx tvrdí, xx Xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx se x xxxxxxxx mlčenlivosti xx xxxxxx daňového xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, a xxxxxxx xxxxxxx daňového xxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx; tato xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx k xxxxxxx xxxxxxxxxxxx výkladu §24 xxxx. 2, xxxx xxxxxxxxxx prosazuje. Xx xxxxx xxx xxxxx, xx správce xxxx xx xxxxxxx možnost xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx (§23 xxxx. 2 d. x.), xxxxx dospěje k xxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxxxxx x poměrech xxxxxx subjektu, které xx třeba zachovat x tajnosti. Xxxxxxxx xxxxxxx nic xxxxxxx xxxxxxx xx situace, xxx listinami xxxx xxx podpořen xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxx má xxx xxxxxxxxxxxxx xxx xx, xx xxxxxxx xxxxxxx daně umožňují xxxxxxx xxxxxxxxx či xxxxxx zástupcům xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx zpráv xxxxxxxxxxxxx x odvolání xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xx, že xxx výkladu xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx daňového xxxxxxx, x x xxxxxxx xx zákonem xxx budou xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxx xxx může xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxx xxxx x xxxxx ohledu xxxxxxx xxxxxxxxxx v xxx, xx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx vyřešeno, xxx xx listiny xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx daně (tedy xxx xx předal xxxxx xxxxxx xxxxxxx, xxx je tomuto xxxxxxxx subjektu xxxxxx xxxxxxx); xxxxxxxx xxxx xxxxxx je xxxx xxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx žalovaného xxxxxxxxxx.
Xxxxxxx se xxxxxxxxxx xxxx, xxxxx se x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, x xxxx Nejvyšší xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x výklad xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx. Xx xxxx 1 Xxx 86/2004 xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx ve xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx daně xxxxxx xxxxx, xxxxx xxxx xxxxx využívat xxxxxx xxxxxxx. Xxx xxx xxxx o xxxxxx xxxxxxxx adresátu xxxxxx xxxxx, xxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx. X xxxxxxxxxxxx věci xx však xxxxxxx xxxx: xxxxxxxxxx, který xx xxxxxxxx xxxxxxx, xx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx x jednoznačnému xxxxx "xxxxxxx xxxx" xxxxxx rozšiřujícího xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx xxxxxx xx nepřípustný, xxxxxxx x xxxxxxx správního xxxxxxxx.
*) Nyní též xx xxxxx zákona x. 70/2006 Xx.
**) Xxxxxxxxxxx pod č. 792/2006 Sb. XXX.