91
Xxxxxxx k Xxxxxx x. X-288
x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx uplatňování xxxxxxxxxx §34 xxxx. 4 a 5 xxxxxx x. 586/1992 Xx., x daních x příjmů, ve xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx
Xxxxxxxx: Xxx. D. Xxxxxxxxxx, xxx.: 257&xxxx;043&xxxx;355
X. x.: XX-11384/2014/15 ze xxx 3.10.2014
Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx sděluje, xx x xxxxxxxxxxx xx schválením zákonného xxxxxxxx Xxxxxx č. 344/2013 Sb., x xxxxx xxxxxxxx xxxxxx v xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx x x xxxxx některých xxxxxx (xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx), xxxx xxxxxxxxx i změny xxxxxxxxxx §34 a xxxx. xxxxxx x. 586/1992 Xx., xxxxxx x daních x xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx předpisů (xxxx xxx "xxxxx x xxxxxx z příjmů"), xxxxx upravují xxxxx xxxxxxx xx základu xxxx x xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx. Dotčené xxxxx, x xxxxxxxx xxxxxxx možnosti xxxxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxx přijaty xxx xxxxxxx č. 458/2011 Sb., x xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx místa a xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx zákonů, xxxxxxxx opatřením Xxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x 1.1.2015 xx 1.1.2014.
Xxxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx x xx Xxxxxx č. D-288 x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx uplatňování xxxxxxxxxx §34 xxxx. 4 x 5 xxxxxx x. 586/1992 Xx., o daních x příjmů, xx xxxxx xxxxxxxxxx předpisů (Xxxxx č. D-288, XX x. x. 15/96 003/2005, xx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx XX x. x. 15/32 312/2010).
Z xxxxxx změny xxxxxxxxxxx xxxxxx x daních x xxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx větší xxxxxxxxxxxx xxxxx zákona, xxxx xx 1.1.2014 xxxxxxxx xxx uplatňování xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx x příjmů xx xxxxxxx výzkumu x xxxxxx xxxxxxxx x ustanoveních §34 xxxx. 4 x 5 x §34a xx 34e zákona x daních x xxxxxx.
Xxxxx změny v xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx podporu xxxxxxx x xxxxxx xx xxxx 2014 xx xxxxxxxx x příslušnými xxxxxxxxxxxx zákona o daních z příjmů, ve xxxxx do xxxxx xxxx 2013, xxxx:
1) xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx a xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx, xx xxxxx xx xxxxxx daňové xxxxxxxx, xx výši 110 %,
2) xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxx na xxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxx výzkumu a xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx vysokých xxxx, xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx výzkumných xxxxxxxxxx, které splňují xxxxxxxxx xxxxx x §2 odst. 2 xxxx. x) xxxxxx x. 130/2002 Xx., x xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx,
3) xx xxxxxxx xx xxxx možné xxxxxxxxx x xxxxxx x finančního xxxxxxxx xxxxxxxx movitého xxxxxxx,
4) xxxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxx, xxx xxxx vynaloženy xxxxxx xx xxxxxx x xxxxx x xxxxxx nízkého základu xxxx xxxx xxxxxx xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx období xxxxxxxxxxxx xx období, ve xxxxxx vznikl; do xxxxx roku 2013 xxxx nutné xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxx xxxxxxx xxxxxx xxxx, a
5) xx xxxxxxx xxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx.
Xx xxxxxxx xxxx uvedeného se Xxxxx č. D-288 mění xxxxx:
1) X xxxxxx xxxxx Xxxxxx č. D-288 xx za xxxxx xxxx xxxxxxxx věta, xxxxx xxx:
"Xx 1.1.2014, xxx nabylo účinnosti xxxxxxx opatření Xxxxxx x. 344/2013 Sb., x xxxxx daňových xxxxxx x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx soukromého xxxxx x x xxxxx xxxxxxxxx zákonů (xxxx xxx "xxxxxxx xxxxxxxx Senátu"), xx xxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx z xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx x vývoje xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx §34 xxxx. 4 x 5 a §34a až 34e xxxxxx a xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxx 100 % nebo 110 % xxxxxx vynaložených xxx realizaci projektů xxxxxxx x xxxxxx.".
2) X bodě 1. xxxx. x) Xxxxxx x. X-288 xx xxxxx "xxxxxxxxx" nahrazuje xxxxxx "xxxxxxxxx" a xxxxx "oprávněnou" xxxxxxxxx xxxxxx "xxxxxxxxxx".
3) X xxxx 3. xxxx. x) Xxxxxx x. X-288 xx xxxxxxxx xxxx "patentové x xxxxxxxx xxxxx,".
Xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) na certifikaci xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx výzkumu a xxxxxx.
4) X xxxx 5. xx písmeno x) Xxxxxx x. X-288 xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx:
"x) odpisy (nebo xxxxxx část) xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx (x xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx 7. xxxxxx xxxxxx), xxxxxxxxxxx v xxxxx souvislosti x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx §26 xx 32x xxxxxx včetně účetních xxxxxx podle §24 xxxx. 2 xxxx. x) zákona,".
5) X xxxx 5. xx xxxxxxx d) Xxxxxx x. X-288 nahrazuje xxxxx xxxxxx:
"x) xxxxxx (xxxx xxxx xxxx) x finančního xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx výzkumu x vývoje,".
6) V xxxx 6. Xxxxxx x. D-288 xx xx xxxxxx xxxx xxxxxx věta "Xx xxxxxxx vynaložené x xxxxx zdaňovacím xxxxxx xxxx xxxxxx, za xxxxx se xxxxxx xxxxxx přiznání, xxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx, xxxxx vstoupí xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx projektu xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx."
7) Xxx 7. Xxxxxx x. X-288 xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx tímto xxxxxx:
"7. Xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xx služby x xxxxxxxx výsledky xxxxxxx x xxxxxx
x) Xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx §34x xxxx. 2 xxxx. x) xxxxxx k výdajům (xxxxxxxx) xx služby xxxxxx, lze xx xxxx uplatnit na xxxxxx (xxxxxxx) xx xxxxxxxxxxxx xxxxxx vynaložené x xxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx (xxxx. xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx, plyn, xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx a xxxxx x xxxxxx) x xx xxxxxx x xxxxxxxxxx leasingu xxxxxxxx xxxxxxxx majetku, xxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x vývoje.
Odpočet nelze xxxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxxxxx, které xxxx uvedené x xxxx 3. xxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx, xxx xxxxxxxx je xx jiné xxxxx xxxx službu (např. xxxxxxxxx léků xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx), x xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xx xxxxxxxx vysokou xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx v xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x vývoje (xxxxx č. 130/2002 Xx., x xxxxxxx xxxxxxx, experimentálního xxxxxx x xxxxxxx) pro xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.
Xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx náklady xxxxxxxxxx xx externí xxxxxx, tj. xxxxxx xx xxxxxx jednotek, xxxxxxx náklady na xxxxxxx, xxxxxxxxxxxx, konzultace, xxxxxxxxxxx a xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx apod. Xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx výdaje xx xxxxxxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx. xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxxx, XX, manažerské, xx xxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxx, x xx xx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxx nebo xxxxxxxxx vlastními xxxxxxxxxx, xxxxxxx xx nejedná x xxxxxx vynaložené xxxxxxxxxxx xx xxxxxx x vývoj, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx prvku xxxxxxx.
x) Xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx podle ustanovení §34x xxxx. 2 xxxx. x) zákona xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxx, které xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx ve smyslu §32x zákona, x xxxxxxxx nehmotných xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx, xxxxxxxxxx od xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx organizace xxxxxxxx x zákoně xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx (xxxxx x. 130/2002 Xx., x xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx) xxx xxxxx poskytování xxxxxxx x současně xxxxxxxxxxxxx s xxxxxxxxx xxxxxxxx výzkumu x xxxxxx xxxxxxxxxx, který xxxxxxxxx odpočet xx xxxxxxx xxxx x xxxxxx.".
8) Bod 9. Xxxxxx x. D-288 xxxxxx nadpisu xx xxxxxxxxx tímto xxxxxx:
"9. Xxxxxx xxxxxxxxxxxxx položek xxx §34 xxxx. 1 x 4 xxxxxx
X zákoně xxxx xxxxxx pořadí xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx. Proto xx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxx xxxxx odpočet xxx §34 xxxx. 1 (xxxxxxx xxxxxx xxxxxx) xxxx odpočet xx xxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx anebo odpočet xx xxxxxxx odborného xxxxxxxxxx (x xxxxxxxxxxxxx xxxxx stanovené xxx xxxxxxx xxxxxxx těchto xxxxxxx v §34 xxxx. 5 xxxxxx).
9) Xxx 10. Pokynu x. D-288 xxxxxx xxxxxxx se nahrazuje xxxxx zněním:
"10. Xxxxxx, xx xxxxxx lze xxxxxxx xx xxxxxx x vývoj uplatnit
Pro xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx třech xxxxxxxx (§34 odst. 5 zákona) xx xxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx i období, xx xxxxx se xxxxxx daňové xxxxxxxx, xxx která xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx (xxx §34a odst. 3 xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx, tak x xxxxxx, xxxxx xxxx xxxx obdobím xxxxxxxxxx, xxx xxxxxx xx xx něj xxxxxx xxxxxxxx).
Xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx, xxx vznikl xxxxx xx xxxxxxx, x. x. v xxxxxx, kdy xxxx xxxxxx (xxxxxxx) xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxx xxxx x příjmů (x. 270 xxxxxxxx přiznání) xxxxxxxxxx vysoký x xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx v xxxxxxx xxxxx xxxx, nelze xxxxx xxxxxxx xxxx xxxx část xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx.
10) Xxx 11. Pokynu x. X-288 xxxxxx xxxxxxx zní:
"11. Dodatečné xxxxxx přiznání
V xxxxxxx, xxx poplatník xxxxxxx xxxxxxx x z xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx nižší, je xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx do xxxxxxx období, pokud xxxxxxxxxx xxxxx tří xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xx zdaňovacím xxxxxx xxxx období, xx xxxxx se podává xxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxx na xxxxxxx vznikl.".
11) Xx xxx 13. Xxxxxx x. X-288 xx xxxxxxxx bod 14., xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxx:
"14. Xxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx
Xxxxx xxxxxxxxxx §34a odst. 1 xxxx. x) x b) xxxxxx xxxx poplatník xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxx 100 % xxxx 110 % xxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxxxxx v xxxxxx na xxxxxxxxx xxxxxxxx výzkumu a xxxxxx x zahrnovaných xx xxxxxxx:
x) 100 % xxxxxx (nákladů) xxxx poplatník do xxxxxxx xxxxxxxx v xxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxxx xx xxxxxx x xxxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxx výdaje (xxxxxxx) zahrnované xx xxxxxxx, xxxxx poplatník xxxxxxxxx xx výzkum x xxxxx x xxxxxxx xxxxxx (x xxxxxxxx xxxx),
x) 110 % xxxxxx (xxxxxxx) xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx k xxxxxxxxx xxxxxx (nákladů) xxxxxxxxxxxx xx realizaci xxxxxxx
x xxxxxx x xxxxxx, xx které xx xxxxxxxxxx odpočet, xx xxxxxxxx x xxxxxxxxx výdaji (xxxxxxx) xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx (x xxxxxxxx xxxx).
Xxxxxxx:
Xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx 2013 xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) xx realizaci xxxxx projektů xxxxxxx x xxxxxx zahrnované xx odpočtu ve xxxx 1&xxxx;000&xxxx;000 Xx. Xx xxxxxxxxxx období 2014 vynaložil celkové xxxxxx (xxxxxxx) xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx do odpočtu
a) xx výši 800&xxxx;000Xx, xx odpočtu xx xxxxxxxxxx xxxxxx 2014 xx možné xxxxxxxx 800&xxxx;000 Xx (x.x. 100 % xxxxxx xxxxxx (nákladů)),
b) xx xxxx 1&xxxx;200&xxxx;000 Kč, xx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx 2014 xx možné zahrnout 1&xxxx;220&xxxx;000 Kč (t.j. 100 % x 1&xxxx;000&xxxx;000 Kč + 110 % z 200&xxxx;000 Xx).
X xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx. Pokud je xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxx uplatňuje odpočet xx xxxxxxx daně x xxxxxx, zdaňovací xxxxxx x xxxxx 12 xxxxxx (xxxx. xx 1.1.2014 do 31.12.2014), xxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx 12 xxxxxx (xx 1.1.2013 xx 31.12.2013), x xxxxx bylo zdaňovací xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2014 xxxxx než 12 xxxxxx (např. od 1.11.2012 do 31.12.2013) xxxx xxxxxx (xxxx. x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx.).
Xxxx xxxxxxx xxxxx Xxxxxx x. X-288 se xxxxxx xxxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxx a xxxxxx, xx které xx xxxxxx xxxxxx přiznání, xxxxxxxx v roce 2014.*
Xxx. Xxxxxxx Xxxxxxx, XXX, v. x.
xxxxxxxxx xxxxxx 15
Změny provedené xxxxx sdělením xxxx xxxxxxxxxxx xx Xxxxxx č. D-288, XX 10/1/2005