91
Xxxxxxx k Pokynu x. X-288
x jednotnému xxxxxxx při uplatňování xxxxxxxxxx §34 xxxx. 4 a 5 xxxxxx x. 586/1992 Xx., o daních x příjmů, ve xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx
Xxxxxxxx: Xxx. X. Xxxxxxxxxx, xxx.: 257&xxxx;043&xxxx;355
X. x.: XX-11384/2014/15 xx xxx 3.10.2014
Xxxxxxxxxxxx financí xxxxxxx, xx x souvislosti xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx č. 344/2013 Sb., x změně xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx x x xxxxx xxxxxxxxx zákonů (xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx), xxxx xxxxxxxxx i xxxxx xxxxxxxxxx §34 a xxxx. xxxxxx x. 586/1992 Xx., zákona x xxxxxx x xxxxxx, ve znění xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx xxx "zákon x xxxxxx x příjmů"), xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx z xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx x vývoje. Dotčené xxxxx, x výjimkou xxxxxxx možnosti zahrnovat xx odpočtu x xxxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx č. 458/2011 Sb., x xxxxx zákonů xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx jednoho xxxxxxxxx místa x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxxxx Xxxxxx xxxx posunuta xxxxxx xxxxxxxx z 1.1.2015 xx 1.1.2014.
Xxxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx x xx Pokynu č. D-288 x xxxxxxxxxx xxxxxxx při xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx §34 xxxx. 4 x 5 xxxxxx x. 586/1992 Xx., x daních x xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (Xxxxx č. D-288, XX x. j. 15/96 003/2005, xx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx XX x. x. 15/32 312/2010).
Z xxxxxx změny xxxxxxxxxxx xxxxxx o daních x xxxxxx, která xxxx provedena za xxxxxx xxxxxxxx větší xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx, xxxx xx 1.1.2014 xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx x příjmů xx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx x ustanoveních §34 xxxx. 4 x 5 x §34a xx 34e xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx.
Xxxxx změny x xxxxxx uplatňování odpočtu xx xxxxxxx výzkumu x xxxxxx xx xxxx 2014 xx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx zákona o daních z příjmů, ve xxxxx do xxxxx xxxx 2013, xxxx:
1) xxxxxxxxxx xxxxxxxxx výdajů xx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx x xxxxx xxxx následujícími zdaňovacími xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx, xx které xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xx xxxx 110 %,
2) rozšíření xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx, xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx splňují xxxxxxxxx xxxxx x §2 xxxx. 2 xxxx. x) zákona x. 130/2002 Xx., x xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx a xxxxxxx,
3) xx odpočtu xx nově xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx x finančního leasingu xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx,
4) xxxxxxx, který xxxxx xxxxxxxx x xxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx x xxxxx x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx nejpozději ve xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xx období, ve xxxxxx xxxxxx; xx xxxxx roku 2013 xxxx xxxxx odpočet xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx období, xxx xxx xxxxxxx xxxxxx xxxx, x
5) xx xxxxxxx xxx není xxxxx zahrnovat xxxxxx xx certifikaci.
Na xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xx Xxxxx č. D-288 xxxx xxxxx:
1) X úvodní xxxxx Pokynu č. D-288 xx xx xxxxx xxxx xxxxxxxx věta, xxxxx xxx:
"Xx 1.1.2014, xxx nabylo xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx Senátu x. 344/2013 Sb., x změně daňových xxxxxx x souvislosti x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx x o xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx (xxxx jen "zákonné xxxxxxxx Xxxxxx"), xx xxxxxx režim xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx daně z xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx §34 odst. 4 x 5 x §34a xx 34e xxxxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxx 100 % nebo 110 % xxxxxx vynaložených xxx xxxxxxxxx projektů xxxxxxx x xxxxxx.".
2) X bodě 1. xxxx. x) Xxxxxx x. X-288 xx xxxxx "xxxxxxxxx" xxxxxxxxx xxxxxx "odpovědné" a xxxxx "xxxxxxxxxx" xxxxxxxxx xxxxxx "odpovědnou".
3) X xxxx 3. xxxx. x) Xxxxxx x. X-288 se xxxxxxxx xxxx "xxxxxxxxx a xxxxxxxx práce,".
Změna xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx do xxxxxxx xx základu xxxx x příjmů xxxxxx (xxxxxxx) xx certifikaci xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx výzkumu x xxxxxx.
4) X xxxx 5. xx xxxxxxx x) Xxxxxx x. X-288 xxxxxxxxx tímto xxxxxx:
"x) xxxxxx (nebo xxxxxx xxxx) xxxxxxxx xxxxxxxx majetku x xxxxxxxxxx xxxxxxx (s xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx 7. xxxxxx xxxxxx), xxxxxxxxxxx v xxxxx souvislosti x xxxxxxx xxxxxxxx podle §26 až 32x xxxxxx včetně účetních xxxxxx xxxxx §24 xxxx. 2 písm. x) xxxxxx,".
5) X xxxx 5. xx xxxxxxx d) Xxxxxx x. X-288 nahrazuje xxxxx xxxxxx:
"x) úplata (xxxx xxxx xxxx) x finančního leasingu xxxxxxxx xxxxxxxx majetku, xxxxx xxxxxxx s xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x vývoje,".
6) V xxxx 6. Xxxxxx x. D-288 xx xx druhou xxxx xxxxxx věta "Xx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxx zdaňovacím období xxxx xxxxxx, za xxxxx xx xxxxxx xxxxxx přiznání, xxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx do xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx."
7) Bod 7. Xxxxxx č. D-288 xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx tímto xxxxxx:
"7. Xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xx služby a xxxxxxxx xxxxxxxx výzkumu x xxxxxx
x) Xxxxxxx xx základu daně xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx §34b xxxx. 2 písm. b) xxxxxx x xxxxxxx (xxxxxxxx) xx služby xxxxxx, lze xx xxxx xxxxxxxx na xxxxxx (xxxxxxx) xx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx (xxxx. xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx, plyn, xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxx x xxxxxx) x xx xxxxxx x finančního leasingu xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxx s xxxxxxxxx projektu výzkumu x xxxxxx.
Xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxx x xxxx 3. xxxxxx xxxxxx, xxxxx poplatník xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxx realizaci xxxxxxxx xxxxxxx a vývoje, xxx xxxxxxxx xx xx xxxx xxxxx xxxx xxxxxx (xxxx. xxxxxxxxx léků xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx), s xxxxxxxx osoby, xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx nebo xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx v xxxxxx xxxxxxxxxxx podporu xxxxxxx a xxxxxx (xxxxx x. 130/2002 Xx., x xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx) xxx xxxxx xxxxxxxxxxx podpory.
Odpočet xxxx xxxxx uplatnit xx xxxxxxx náklady xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx, tj. xxxxxx xx jiných xxxxxxxx, xxxxxxx náklady xx xxxxxxx, xxxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxx a xxxxxxxxxx xxxxxx, externí xxxxxxxxxx, xxxxx xx konferencích xxxxxx cestového xxxx. Xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx výdaje xx administrativní x xxxxxxx podpůrné xxxxxxxx, xxxx. xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxxx, XX, manažerské, xx xxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxx, a xx xx pořizované xx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx xx nejedná x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx na xxxxxx x vývoj, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx je xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx.
x) Xxxxxxx nelze xxxxxxxx xxxxx ustanovení §34x xxxx. 2 xxxx. d) xxxxxx xx xxxxxxxx výsledky xxxxxxx x vývoje xxxxxxxx xx xxxxxx xxxx, xxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx §32x zákona, s xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx, xxxxxxxxxx od xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx organizace vymezené x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx (xxxxx č. 130/2002 Sb., x xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx a xxxxxxx) xxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx výzkumu x xxxxxx xxxxxxxxxx, který xxxxxxxxx odpočet xx xxxxxxx daně x xxxxxx.".
8) Xxx 9. Xxxxxx x. D-288 xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx tímto zněním:
"9. Xxxxxx xxxxxxxxxxxxx položek xxx §34 xxxx. 1 a 4 xxxxxx
X xxxxxx xxxx xxxxxx pořadí položek xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx. Proto xx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxx xxxxx odpočet xxx §34 xxxx. 1 (xxxxxxx daňové ztráty) xxxx odpočet na xxxxxxx výzkumu x xxxxxx xxxxx xxxxxxx xx podporu xxxxxxxxx xxxxxxxxxx (s xxxxxxxxxxxxx xxxxx stanovené pro xxxxxxx odpočtu xxxxxx xxxxxxx x §34 xxxx. 5 xxxxxx).
9) Xxx 10. Pokynu x. X-288 včetně xxxxxxx xx nahrazuje xxxxx zněním:
"10. Xxxxxx, xx kterém xxx xxxxxxx xx xxxxxx x xxxxx xxxxxxxx
Xxx xxxxx xxxxxxxxxxx odpočtu x xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx (§34 odst. 5 xxxxxx) se xxx xxxxx lhůty xxxxxxxx x xxxxxx, xx která xx xxxxxx xxxxxx přiznání, xxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx zdaňovacími (xxx §34a xxxx. 3 xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxx x xxxxxx, xxxxx xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx podává xx xx xxx xxxxxx xxxxxxxx).
Xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx, xxx vznikl xxxxx xx odpočet, x. x. x xxxxxx, xxx xxxx xxxxxx (xxxxxxx) na xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x vývoje xxxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxx xxxx x xxxxxx (x. 270 xxxxxxxx xxxxxxxx) xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx na xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxx ho xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxx xxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx.
10) Xxx 11. Xxxxxx x. D-288 xxxxxx xxxxxxx xxx:
"11. Xxxxxxxxx xxxxxx přiznání
V případě, xxx xxxxxxxxx uplatní xxxxxxx x z xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx daňového xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx uplatněn xxxxxxx nižší, xx xxxxx neuplatněnou xxxx xxxxxxx převést do xxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx období xxxx období, xx xxxxx se podává xxxxxx přiznání, ve xxxxxx xxxxx xx xxxxxxx vznikl.".
11) Xx xxx 13. Xxxxxx x. X-288 se xxxxxxxx xxx 14., xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxx:
"14. Xxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx
Xxxxx xxxxxxxxxx §34a xxxx. 1 xxxx. a) x x) xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xx výši 100 % xxxx 110 % výdajů (xxxxxxx) xxxxxxxxxxxx x xxxxxx na realizaci xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx x xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxx:
x) 100 % xxxxxx (nákladů) xxxx poplatník xx xxxxxxx zahrnout x xxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxxx xx xxxxxx x xxxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxx, xx které xx uplatňován xxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxxx xx xxxxxxx, xxxxx poplatník xxxxxxxxx xx xxxxxx x xxxxx x xxxxxxx období (v xxxxxxxx době),
b) 110 % výdajů (xxxxxxx) xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx zahrnout x xxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxxxxx na xxxxxxxxx xxxxxxx
x xxxxxx v xxxxxx, xx xxxxx xx uplatňován xxxxxxx, xx xxxxxxxx x xxxxxxxxx výdaji (xxxxxxx) xxxxxxxxxxxx do xxxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx (x xxxxxxxx xxxx).
Xxxxxxx:
Xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx 2013 xxxxxxxxx xxxxxxx výdaje (xxxxxxx) na realizaci xxxxx xxxxxxxx výzkumu x vývoje xxxxxxxxxx xx odpočtu xx xxxx 1 000 000 Kč. Xx xxxxxxxxxx xxxxxx 2014 vynaložil celkové xxxxxx (xxxxxxx) na xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx a vývoje xxxxxxxxxx xx xxxxxxx
x) xx xxxx 800&xxxx;000Xx, xx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx 2014 xx možné zahrnout 800&xxxx;000 Kč (x.x. 100 % těchto xxxxxx (xxxxxxx)),
x) xx xxxx 1&xxxx;200&xxxx;000 Xx, xx odpočtu ve xxxxxxxxxx xxxxxx 2014 xx xxxxx zahrnout 1&xxxx;220&xxxx;000 Xx (x.x. 100 % x 1&xxxx;000&xxxx;000 Kč + 110 % z 200&xxxx;000 Xx).
X xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx stejně dlouhá xxxxxx. Pokud xx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx základu daně x xxxxxx, zdaňovací xxxxxx x xxxxx 12 xxxxxx (např. xx 1.1.2014 xx 31.12.2014), bude xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx 12 xxxxxx (xx 1.1.2013 xx 31.12.2013), i xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx zdaňovací xxxxxx xxxx 2014 xxxxx než 12 xxxxxx (xxxx. xx 1.11.2012 xx 31.12.2013) xxxx xxxxxx (xxxx. x souvislosti x xxxxxxxx apod.).
Výše uvedené xxxxx Xxxxxx č. X-288 xx poprvé xxxxxxx xxx zdaňovací xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx x xxxx 2014.*
Xxx. Xxxxxxx Xxxxxxx, XXX, x. r.
ředitelka xxxxxx 15
Xxxxx provedené xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xx Pokynu č. D-288, XX 10/1/2005