91
Sdělení k Xxxxxx x. D-288
k xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx uplatňování xxxxxxxxxx §34 odst. 4 x 5 xxxxxx x. 586/1992 Xx., x daních x xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx předpisů
Referent: Xxx. D. Xxxxxxxxxx, xxx.: 257 043 355
Č. x.: XX-11384/2014/15 xx xxx 3.10.2014
Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xx x xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx zákonného xxxxxxxx Xxxxxx č. 344/2013 Sb., x xxxxx daňových xxxxxx x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx x x xxxxx některých xxxxxx (xxxx xxx zákonné xxxxxxxx Senátu), byly xxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx §34 x xxxx. xxxxxx č. 586/1992 Sb., xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx, xx znění xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx xxx "zákon x xxxxxx x xxxxxx"), xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xx základu xxxx x příjmů xx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx. Dotčené xxxxx, x výjimkou xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxx na xxxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxx již xxxxxxx č. 458/2011 Sb., o xxxxx zákonů xxxxxxxxxxx xx zřízením xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx a xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x pojistných zákonů, xxxxxxxx opatřením Xxxxxx xxxx posunuta jejich xxxxxxxx x 1.1.2015 xx 1.1.2014.
Xxxxxxx xxxxx xx xxxxx promítnout x do Pokynu č. D-288 k jednotnému xxxxxxx při xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx §34 xxxx. 4 a 5 xxxxxx č. 586/1992 Xx., x xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (Xxxxx č. D-288, XX x. x. 15/96&xxxx;003/2005, xx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx MF x. j. 15/32 312/2010).
Z xxxxxx xxxxx systematiky xxxxxx x xxxxxx x příjmů, která xxxx xxxxxxxxx za xxxxxx dosažení xxxxx xxxxxxxxxxxx textu xxxxxx, xxxx xx 1.1.2014 xxxxxxxx xxx uplatňování xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx x xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx §34 xxxx. 4 x 5 x §34a xx 34e xxxxxx x daních x xxxxxx.
Xxxxx změny x xxxxxx xxxxxxxxxxx odpočtu xx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xx xxxx 2014 ve xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx zákona o daních z příjmů, ve xxxxx xx xxxxx xxxx 2013, xxxx:
1) xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx vynaložených na xxxxxx x xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx, xx které se xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xx xxxx 110 %,
2) rozšíření možnosti xxxxxxxxx xx odpočtu x xxxxxx na xxxxxx x nehmotné xxxxxxxx výzkumu x xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx, xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, které xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x §2 xxxx. 2 xxxx. d) xxxxxx x. 130/2002 Sb., x podpoře výzkumu, xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx a xxxxxxx,
3) do xxxxxxx xx nově xxxxx xxxxxxxxx i úplatu x finančního leasingu xxxxxxxx xxxxxxxx majetku,
4) xxxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxx, xxx xxxx vynaloženy xxxxxx xx výzkum x xxxxx x xxxxxx xxxxxxx základu xxxx nebo xxxxxx xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx, ve xxxxxx vznikl; xx xxxxx xxxx 2013 xxxx xxxxx odpočet xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, kdy xxx xxxxxxx základ xxxx, x
5) do xxxxxxx xxx xxxx xxxxx zahrnovat xxxxxx xx xxxxxxxxxxx.
Xx xxxxxxx xxxx uvedeného se Xxxxx č. D-288 xxxx xxxxx:
1) V xxxxxx xxxxx Pokynu č. D-288 xx xx xxxxx xxxx xxxxxxxx věta, xxxxx xxx:
"Xx 1.1.2014, xxx nabylo xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx x. 344/2013 Xx., x změně daňových xxxxxx v souvislosti x rekodifikací soukromého xxxxx x x xxxxx xxxxxxxxx zákonů (xxxx xxx "xxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx"), xx xxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx od xxxxxxx xxxx x xxxxxx xx podporu xxxxxxx x vývoje xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx §34 xxxx. 4 x 5 x §34a xx 34e xxxxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx odpočet xx xxxx 100 % nebo 110 % xxxxxx vynaložených xxx realizaci xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx.".
2) X xxxx 1. xxxx. g) Xxxxxx x. X-288 se xxxxx "xxxxxxxxx" xxxxxxxxx xxxxxx "xxxxxxxxx" x xxxxx "xxxxxxxxxx" xxxxxxxxx xxxxxx "odpovědnou".
3) X xxxx 3. písm. x) Xxxxxx x. X-288 xx vypouští xxxx "patentové x xxxxxxxx xxxxx,".
Xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx možnosti xxxxxxxxx xx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx x xxxxxx výdaje (xxxxxxx) na certifikaci xxxxxxxx dosažených xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx.
4) X bodě 5. se písmeno x) Xxxxxx x. X-288 xxxxxxxxx tímto xxxxxx:
"x) xxxxxx (xxxx xxxxxx xxxx) hmotného xxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxxxx xxxxxxx (s xxxxxxxx uvedenou x xxxx 7. tohoto xxxxxx), xxxxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx §26 xx 32x xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. x) zákona,".
5) X xxxx 5. xx xxxxxxx x) Xxxxxx x. X-288 nahrazuje xxxxx zněním:
"d) úplata (xxxx xxxx xxxx) x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx movitého majetku, xxxxx souvisí x xxxxxxxxx projektu xxxxxxx x xxxxxx,".
6) X xxxx 6. Pokynu x. X-288 xx xx xxxxxx xxxx xxxxxx věta "Xx xxxxxxx vynaložené x xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx období, xx xxxxx se podává xxxxxx xxxxxxxx, jsou xxxxxxxxxx x xxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxx úspěšném xxxxxxxx projektu xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx."
7) Xxx 7. Xxxxxx x. X-288 xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx zněním:
"7. Xxxxxxx nelze xxxxxxxx xx xxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx
x) Xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx §34b odst. 2 písm. x) xxxxxx k xxxxxxx (xxxxxxxx) xx služby xxxxxx, xxx ho xxxx xxxxxxxx xx xxxxxx (xxxxxxx) xx xxxxxxxxxxxx xxxxxx vynaložené x xxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx projektu (xxxx. xx elektrickou xxxxxxx, teplo, xxxx, xxxxxxxxxxxxxxx poplatky x xxxxx a xxxxxx) x na úplaty x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx majetku, xxxxx souvisí x xxxxxxxxx projektu výzkumu x xxxxxx.
Xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xx činnosti, xxxxx xxxx xxxxxxx v xxxx 3. tohoto xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx neprovádí xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx, xxx xxxxxxxx xx xx xxxx xxxxx xxxx xxxxxx (např. xxxxxxxxx léků či xxxxxxxxx xxxxxxxxx), x xxxxxxxx osoby, xxxxx xx veřejnou xxxxxxx xxxxxx xxxx výzkumnou xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx upravujícím xxxxxxx xxxxxxx x vývoje (xxxxx č. 130/2002 Xx., x xxxxxxx xxxxxxx, experimentálního xxxxxx x xxxxxxx) pro xxxxx xxxxxxxxxxx podpory.
Odpočet xxxx xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx externí xxxxxx, xx. xxxxxx xx xxxxxx jednotek, xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx, reprezentaci, konzultace, xxxxxxxxxxx a xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx apod. Xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx výdaje xx administrativní x xxxxxxx xxxxxxxx činnosti, xxxx. xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxxx, XX, xxxxxxxxxx, xx xxxxxx xx xxxxxx, přepravné, ostrahu xxxxxxx, x xx xx pořizované xx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx vlastními pracovníky, xxxxxxx se xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx na xxxxxx x xxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx prvku xxxxxxx.
x) Xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx §34x xxxx. 2 xxxx. x) xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx od xxxxxx xxxx, které xx xxxxxxxx xxxx nehmotný xxxxxxx ve smyslu §32x xxxxxx, x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx, xxxxxxxxxx od xxxxxxx xxxxxx školy xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx vymezené x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx (xxxxx x. 130/2002 Xx., x xxxxxxx xxxxxxx, experimentálního xxxxxx x xxxxxxx) xxx xxxxx poskytování xxxxxxx a současně xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx x xxxxxx.".
8) Xxx 9. Xxxxxx x. D-288 xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx:
"9. Xxxxxx xxxxxxxxxxxxx položek xxx §34 xxxx. 1 a 4 xxxxxx
X xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx položek xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx. Proto je xx xxxxxxxxxx poplatníka, xxx uplatní xxxx xxxxx xxxxxxx dle §34 odst. 1 (xxxxxxx xxxxxx xxxxxx) xxxx odpočet na xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx anebo odpočet xx xxxxxxx odborného xxxxxxxxxx (s respektováním xxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxx odpočtu xxxxxx xxxxxxx x §34 xxxx. 5 zákona).
9) Xxx 10. Pokynu x. D-288 xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx:
"10. Období, xx xxxxxx xxx xxxxxxx xx xxxxxx x vývoj xxxxxxxx
Xxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x následujících xxxxx xxxxxxxx (§34 xxxx. 5 zákona) xx xxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx xx xxxxxx xxxxxx přiznání, xxx xxxxx nejsou xxxxxxxx xxxxxxxxxxx (xxx §34a xxxx. 3 xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxx zdaňovací xxxxxx, xxx x xxxxxx, xxxxx xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx podává se xx xxx xxxxxx xxxxxxxx).
Xxxxx poplatník x xxxxxx, xxx vznikl xxxxx xx xxxxxxx, x. x. v xxxxxx, kdy xxxx xxxxxx (xxxxxxx) xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxx xxxx x příjmů (x. 270 xxxxxxxx xxxxxxxx) xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx x vývoje xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxx xxxx, xxxxx xxxxx odpočet xxxx xxxx část xxxxxxxx xx dalších xxxxxx.
10) Xxx 11. Xxxxxx x. X-288 včetně xxxxxxx zní:
"11. Dodatečné xxxxxx xxxxxxxx
X xxxxxxx, xxx poplatník uplatní xxxxxxx x x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx daňového xxxxxxxx xx xxxxx daňovou xxxxxxxxx xx uplatněn xxxxxxx xxxxx, je xxxxx neuplatněnou část xxxxxxx převést do xxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx lhůta xxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx následujících xx zdaňovacím xxxxxx xxxx xxxxxx, xx xxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxxx nárok xx xxxxxxx vznikl.".
11) Xx xxx 13. Xxxxxx x. X-288 xx xxxxxxxx xxx 14., xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxx:
"14. Xxxx xxxxxxx xx základu xxxx
Xxxxx xxxxxxxxxx §34a odst. 1 xxxx. x) x x) xxxxxx xxxx poplatník xxxxxxxx xxxxxxx xx výši 100 % xxxx 110 % xxxxxx (xxxxxxx) vynaložených x xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx x zahrnovaných xx xxxxxxx:
x) 100 % xxxxxx (xxxxxxx) xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx, kdy celkové xxxxxx (xxxxxxx) vynaložené xx výzkum x xxxxx a zahrnované xx odpočtu x xxxxxx, za xxxxx xx uplatňován odpočet, xxxxxxxxx celkové xxxxxx (xxxxxxx) zahrnované xx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx x xxxxx x xxxxxxx xxxxxx (x xxxxxxxx době),
b) 110 % xxxxxx (nákladů) xxxx xxxxxxxxx do xxxxxxx zahrnout x xxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxxxxx na xxxxxxxxx xxxxxxx
x vývoje v xxxxxx, za xxxxx xx uplatňován xxxxxxx, xx srovnání x xxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx v xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx období (x xxxxxxxx době).
Příklad:
Poplatník xx xxxxxxxxxx xxxxxx 2013 xxxxxxxxx celkové xxxxxx (xxxxxxx) xx realizaci xxxxx xxxxxxxx výzkumu x xxxxxx zahrnované xx odpočtu ve xxxx 1 000 000 Xx. Xx zdaňovacím xxxxxx 2014 vynaložil xxxxxxx xxxxxx (náklady) na xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xx odpočtu
a) xx xxxx 800 000Kč, xx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx 2014 xx xxxxx zahrnout 800&xxxx;000 Xx (t.j. 100 % xxxxxx xxxxxx (xxxxxxx)),
x) xx xxxx 1&xxxx;200&xxxx;000 Xx, xx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx 2014 xx možné zahrnout 1&xxxx;220&xxxx;000 Xx (x.x. 100 % x 1&xxxx;000&xxxx;000 Kč + 110 % x 200&xxxx;000 Xx).
X xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxx, za xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx x příjmů, xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxx 12 měsíců (např. xx 1.1.2014 xx 31.12.2014), xxxx rozhodnou xxxxx xxxxxx 12 xxxxxx (od 1.1.2013 xx 31.12.2013), x xxxxx xxxx zdaňovací xxxxxx předcházející xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2014 xxxxx než 12 xxxxxx (xxxx. od 1.11.2012 xx 31.12.2013) xxxx xxxxxx (např. x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx apod.).
Výše xxxxxxx xxxxx Pokynu x. X-288 xx xxxxxx xxxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx x xxxx 2014.*
Xxx. Xxxxxxx Xxxxxxx, XXX, v. r.
ředitelka xxxxxx 15
Xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xx Xxxxxx č. D-288, XX 10/1/2005