91
Sdělení x Xxxxxx x. X-288
x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx uplatňování xxxxxxxxxx §34 odst. 4 x 5 xxxxxx x. 586/1992 Xx., x xxxxxx x příjmů, xx xxxxx pozdějších předpisů
Referent: Xxx. X. Xxxxxxxxxx, xxx.: 257&xxxx;043&xxxx;355
X. x.: XX-11384/2014/15 ze xxx 3.10.2014
Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx sděluje, xx x xxxxxxxxxxx xx schválením xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx č. 344/2013 Sb., x xxxxx xxxxxxxx xxxxxx x souvislosti x xxxxxxxxxxxx soukromého xxxxx x x xxxxx xxxxxxxxx zákonů (xxxx jen xxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx), xxxx xxxxxxxxx i xxxxx xxxxxxxxxx §34 x xxxx. zákona x. 586/1992 Xx., xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx, xx znění xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx xxx "xxxxx x xxxxxx x příjmů"), xxxxx upravují xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx z xxxxxx xx podporu xxxxxxx x xxxxxx. Xxxxxxx xxxxx, x výjimkou xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx odpočtu x xxxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxx přijaty již xxxxxxx č. 458/2011 Sb., x xxxxx xxxxxx související xx zřízením jednoho xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx daňových x xxxxxxxxxx zákonů, xxxxxxxx xxxxxxxxx Xxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x 1.1.2015 xx 1.1.2014.
Xxxxxxx změny xx xxxxx xxxxxxxxxx x do Xxxxxx č. D-288 x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx §34 xxxx. 4 a 5 xxxxxx x. 586/1992 Xx., o xxxxxx x příjmů, ve xxxxx xxxxxxxxxx předpisů (Xxxxx č. D-288, XX x. x. 15/96 003/2005, xx znění xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx XX x. x. 15/32&xxxx;312/2010).
X xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx x daních x xxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx dosažení xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx zákona, xxxx xx 1.1.2014 xxxxxxxx pro xxxxxxxxxxx xxxxxxx od xxxxxxx xxxx z příjmů xx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx x ustanoveních §34 xxxx. 4 a 5 x §34a xx 34e xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx.
Xxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx podporu xxxxxxx x xxxxxx xx xxxx 2014 xx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx zákona o daních z příjmů, ve xxxxx xx xxxxx xxxx 2013, jsou:
1) xxxxxxxxxx přírůstku výdajů xx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx x vývoj xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx nebo xxxxxxxx, xx xxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xx xxxx 110 %,
2) xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxx x nehmotné xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx, xxxxxxxxx výzkumných xxxxxxxxxx x ostatních výzkumných xxxxxxxxxx, které xxxxxxx xxxxxxxxx znaky v §2 odst. 2 xxxx. x) zákona x. 130/2002 Xx., x xxxxxxx výzkumu, xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx,
3) do odpočtu xx xxxx možné xxxxxxxxx x xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx,
4) xxxxxxx, který xxxxx xxxxxxxx x xxxxxx, xxx byly xxxxxxxxxx xxxxxx xx výzkum x vývoj x xxxxxx xxxxxxx základu xxxx xxxx xxxxxx xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx nejpozději ve xxxxxx xxxxxx následujícím xx xxxxxx, ve xxxxxx xxxxxx; xx xxxxx xxxx 2013 xxxx nutné odpočet xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx období, xxx xxx xxxxxxx základ xxxx, a
5) xx xxxxxxx již xxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx.
Xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx se Xxxxx č. D-288 xxxx xxxxx:
1) V xxxxxx xxxxx Pokynu č. D-288 xx za xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxx, xxxxx zní:
"Od 1.1.2014, xxx nabylo účinnosti xxxxxxx xxxxxxxx Senátu x. 344/2013 Xx., x xxxxx xxxxxxxx xxxxxx v xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx a x xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx (xxxx jen "xxxxxxx xxxxxxxx Senátu"), xx xxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx od xxxxxxx daně z xxxxxx na podporu xxxxxxx x vývoje xxxxxxx v xxxxxxxxxxxx §34 xxxx. 4 x 5 x §34a xx 34e xxxxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx odpočet xx výši 100 % xxxx 110 % xxxxxx vynaložených xxx realizaci xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx.".
2) X bodě 1. xxxx. g) Xxxxxx x. D-288 se xxxxx "oprávněné" xxxxxxxxx xxxxxx "odpovědné" x xxxxx "xxxxxxxxxx" xxxxxxxxx xxxxxx "odpovědnou".
3) X xxxx 3. písm. x) Xxxxxx č. X-288 se vypouští xxxx "patentové a xxxxxxxx práce,".
Změna souvisí xx xxxxxxxx možnosti xxxxxxxxx do xxxxxxx xx základu xxxx x xxxxxx výdaje (xxxxxxx) xx certifikaci xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx.
4) X xxxx 5. xx písmeno x) Xxxxxx č. X-288 xxxxxxxxx tímto xxxxxx:
"x) xxxxxx (nebo xxxxxx xxxx) xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx majetku (x xxxxxxxx uvedenou v xxxx 7. xxxxxx xxxxxx), používaného x xxxxx xxxxxxxxxxx s xxxxxxx projektu podle §26 xx 32x xxxxxx včetně xxxxxxxx xxxxxx xxxxx §24 xxxx. 2 písm. x) xxxxxx,".
5) V xxxx 5. se xxxxxxx d) Pokynu x. X-288 xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx:
"x) úplata (xxxx xxxx xxxx) x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxx s xxxxxxxxx xxxxxxxx výzkumu x xxxxxx,".
6) X xxxx 6. Xxxxxx x. X-288 xx xx druhou větu xxxxxx věta "Xx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxx zdaňovacím xxxxxx xxxx xxxxxx, xx xxxxx se xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, jsou xxxxxxxxxx x náklady, xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx při úspěšném xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx."
7) Xxx 7. Xxxxxx č. X-288 xxxxxx nadpisu xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx:
"7. Xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx
x) Xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx §34b xxxx. 2 xxxx. b) xxxxxx x xxxxxxx (xxxxxxxx) xx služby xxxxxx, xxx xx xxxx xxxxxxxx na xxxxxx (náklady) na xxxxxxxxxxxx xxxxxx vynaložené x přímé xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx (xxxx. xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, teplo, plyn, xxxxxxxxxxxxxxx poplatky x xxxxx a xxxxxx) x xx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx majetku, xxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x vývoje.
Odpočet xxxxx xxxxxxxx na xxxxxx xx xxxxxxxx, které xxxx xxxxxxx v xxxx 3. xxxxxx xxxxxx, xxxxx poplatník xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxx realizaci xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx, xxx xxxxxxxx je xx jiné xxxxx xxxx xxxxxx (xxxx. xxxxxxxxx léků xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx), x xxxxxxxx osoby, xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx nebo xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx (xxxxx č. 130/2002 Xx., o xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx) xxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.
Xxxxxxx xxxx nelze uplatnit xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx externí xxxxxx, xx. xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx náklady na xxxxxxx, xxxxxxxxxxxx, konzultace, xxxxxxxxxxx a xxxxxxxxxx xxxxxx, externí xxxxxxxxxx, xxxxx na xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx apod. Xxxx nelze xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxxx a xxxxxxx xxxxxxxx činnosti, xxxx. činnosti finanční, xxxxxxxxxx, XX, manažerské, xx xxxxxx na xxxxxx, xxxxxxxxx, ostrahu xxxxxxx, x xx xx xxxxxxxxxx od xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx pracovníky, xxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxx x xxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx.
x) Xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx §34x xxxx. 2 xxxx. x) xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx od jiných xxxx, xxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xx smyslu §32x zákona, x xxxxxxxx nehmotných xxxxxxxx xxxxxxx x vývoje, xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx vymezené x xxxxxx upravujícím xxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx (zákon x. 130/2002 Sb., x xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx) xxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x realizací xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx daně z xxxxxx.".
8) Xxx 9. Xxxxxx x. X-288 xxxxxx xxxxxxx se xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx:
"9. Xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx §34 xxxx. 1 x 4 xxxxxx
X zákoně není xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx. Xxxxx je xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx uplatní xxxx xxxxx xxxxxxx xxx §34 odst. 1 (xxxxxxx xxxxxx xxxxxx) xxxx xxxxxxx na xxxxxxx výzkumu a xxxxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx odborného xxxxxxxxxx (s xxxxxxxxxxxxx xxxxx stanovené xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx v §34 xxxx. 5 zákona).
9) Xxx 10. Pokynu x. D-288 xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx:
"10. Xxxxxx, xx kterém lze xxxxxxx xx xxxxxx x xxxxx xxxxxxxx
Xxx xxxxx xxxxxxxxxxx odpočtu x xxxxxxxxxxxxx třech xxxxxxxx (§34 xxxx. 5 xxxxxx) xx xxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxx nejsou xxxxxxxx zdaňovacími (xxx §34a odst. 3 xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx jak xxxxxxxxx xxxxxx, xxx x xxxxxx, xxxxx xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xxxxxx xx xx xxx daňové xxxxxxxx).
Xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx, xxx xxxxxx xxxxx xx xxxxxxx, x. j. x xxxxxx, xxx xxxx xxxxxx (xxxxxxx) xx xxxxxxxxx xxxxxxxx výzkumu x vývoje xxxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxx xxxx x xxxxxx (ř. 270 xxxxxxxx přiznání) xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xx podporu xxxxxxx a xxxxxx xxxxxxxxx nebo ho xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxx xxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx období.
10) Xxx 11. Xxxxxx x. D-288 včetně xxxxxxx zní:
"11. Dodatečné xxxxxx přiznání
V xxxxxxx, xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x z xxxxxx xxxxxxxx podaného xxxxxxxxxxx xxxxxxxx přiznání xx nižší xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx do xxxxxxx xxxxxx, pokud xxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx období xxxx období, xx xxxxx xx xxxxxx xxxxxx přiznání, ve xxxxxx nárok xx xxxxxxx vznikl.".
11) Za xxx 13. Xxxxxx x. X-288 xx xxxxxxxx bod 14., xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxx:
"14. Xxxx xxxxxxx xx základu xxxx
Xxxxx xxxxxxxxxx §34a xxxx. 1 xxxx. a) x x) xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx ve xxxx 100 % xxxx 110 % xxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxxxxx v xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx výzkumu a xxxxxx x xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxx:
x) 100 % xxxxxx (xxxxxxx) xxxx poplatník xx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx, kdy xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxxx xx výzkum a xxxxx a zahrnované xx xxxxxxx x xxxxxx, za xxxxx xx uplatňován odpočet, xxxxxxxxx celkové xxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxxx xx xxxxxxx, xxxxx poplatník xxxxxxxxx xx výzkum x xxxxx x xxxxxxx xxxxxx (x xxxxxxxx xxxx),
x) 110 % výdajů (nákladů) xxxx xxxxxxxxx do xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx
x vývoje v xxxxxx, za xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxxx v xxxxxxxxx výdaji (xxxxxxx) xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx období (x xxxxxxxx xxxx).
Xxxxxxx:
Xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx 2013 xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) na xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx zahrnované xx odpočtu xx xxxx 1&xxxx;000&xxxx;000 Xx. Xx xxxxxxxxxx období 2014 xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) na xxxxxxxxx xxxxx projektů xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx do xxxxxxx
x) xx xxxx 800 000Kč, xx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx 2014 xx xxxxx zahrnout 800&xxxx;000 Kč (t.j. 100 % xxxxxx xxxxxx (nákladů)),
b) xx xxxx 1&xxxx;200&xxxx;000 Xx, xx odpočtu xx xxxxxxxxxx xxxxxx 2014 xx xxxxx xxxxxxxx 1&xxxx;220&xxxx;000 Xx (t.j. 100 % x 1&xxxx;000&xxxx;000 Xx + 110 % z 200&xxxx;000 Kč).
Z důvodu xxxxxxxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx. Xxxxx je xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx odpočet xx xxxxxxx xxxx x xxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxx x délce 12 xxxxxx (xxxx. xx 1.1.2014 xx 31.12.2014), xxxx rozhodnou xxxxx xxxxxx 12 xxxxxx (xx 1.1.2013 xx 31.12.2013), x xxxxx bylo zdaňovací xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2014 xxxxx xxx 12 xxxxxx (xxxx. od 1.11.2012 do 31.12.2013) xxxx kratší (např. x xxxxxxxxxxx s xxxxxxxx apod.).
Výše xxxxxxx xxxxx Xxxxxx č. X-288 xx xxxxxx xxxxxxx pro zdaňovací xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx x roce 2014.*
Xxx. Jarmila Rázková, XXX, x. x.
xxxxxxxxx xxxxxx 15
Změny provedené xxxxx xxxxxxxx byly xxxxxxxxxxx xx Xxxxxx č. D-288, XX 10/1/2005