91
Xxxxxxx x Xxxxxx x. X-288
x xxxxxxxxxx xxxxxxx při xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx §34 odst. 4 a 5 xxxxxx x. 586/1992 Xx., x xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx pozdějších xxxxxxxx
Xxxxxxxx: Xxx. D. Martincová, xxx.: 257&xxxx;043&xxxx;355
X. x.: XX-11384/2014/15 ze dne 3.10.2014
Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx sděluje, xx v souvislosti xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx Senátu č. 344/2013 Sb., x xxxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx a x xxxxx některých zákonů (xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx), byly xxxxxxxxx i změny xxxxxxxxxx §34 a xxxx. xxxxxx x. 586/1992 Xx., xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx, ve xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx xxx "xxxxx x xxxxxx x příjmů"), xxxxx upravují režim xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx x xxxxxx xx xxxxxxx výzkumu x xxxxxx. Xxxxxxx xxxxx, x xxxxxxxx xxxxxxx možnosti xxxxxxxxx xx odpočtu x xxxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxx přijaty xxx xxxxxxx č. 458/2011 Sb., x xxxxx xxxxxx související xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx a xxxxxxx změnách xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxxxx Senátu xxxx xxxxxxxx jejich xxxxxxxx z 1.1.2015 xx 1.1.2014.
Xxxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx x do Xxxxxx č. D-288 k jednotnému xxxxxxx xxx uplatňování xxxxxxxxxx §34 odst. 4 a 5 xxxxxx č. 586/1992 Xx., x daních x příjmů, ve xxxxx pozdějších xxxxxxxx (Xxxxx č. D-288, XX x. x. 15/96 003/2005, xx xxxxx změn xxxxxxxxxxx sdělením XX x. j. 15/32 312/2010).
Z xxxxxx xxxxx systematiky xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx, která xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx textu xxxxxx, xxxx xx 1.1.2014 xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx od xxxxxxx xxxx z xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx x ustanoveních §34 xxxx. 4 a 5 a §34a xx 34e xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx.
Xxxxx xxxxx v xxxxxx uplatňování odpočtu xx xxxxxxx xxxxxxx x vývoje od xxxx 2014 xx xxxxxxxx s příslušnými xxxxxxxxxxxx zákona o daních z příjmů, xx xxxxx xx xxxxx xxxx 2013, jsou:
1) xxxxxxxxxx xxxxxxxxx výdajů xx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx a xxxxx xxxx následujícími xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx obdobími, xx které se xxxxxx daňové xxxxxxxx, xx xxxx 110 %,
2) xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx odpočtu x xxxxxx xx xxxxxx a nehmotné xxxxxxxx výzkumu a xxxxxx pořízené xx xxxxxxxxx xxxxxxxx škol, xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x ostatních xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx znaky v §2 xxxx. 2 xxxx. d) zákona x. 130/2002 Xx., x xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx,
3) do xxxxxxx xx xxxx xxxxx xxxxxxxxx x úplatu x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx movitého xxxxxxx,
4) xxxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxx, xxx byly xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx x xxxxx x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxx, je xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx, ve xxxxxx xxxxxx; xx xxxxx xxxx 2013 xxxx xxxxx odpočet xxxxxxxx x nejbližším xxxxxxxxxx období, xxx xxx xxxxxxx xxxxxx xxxx, x
5) xx xxxxxxx xxx není xxxxx zahrnovat výdaje xx xxxxxxxxxxx.
Xx xxxxxxx xxxx uvedeného xx Xxxxx č. D-288 xxxx xxxxx:
1) X xxxxxx xxxxx Xxxxxx č. D-288 xx xx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxx, xxxxx xxx:
"Xx 1.1.2014, xxx xxxxxx účinnosti xxxxxxx opatření Senátu x. 344/2013 Xx., x změně daňových xxxxxx v xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx x x xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx (xxxx xxx "xxxxxxx xxxxxxxx Senátu"), xx xxxxxx režim xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx x xxxxxx xx podporu xxxxxxx a vývoje xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx §34 xxxx. 4 x 5 x §34a xx 34e xxxxxx a poplatník xxxx xxxxxxxx odpočet xx xxxx 100 % nebo 110 % xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxx realizaci xxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx.".
2) X bodě 1. xxxx. x) Xxxxxx x. D-288 se xxxxx "xxxxxxxxx" nahrazuje xxxxxx "xxxxxxxxx" x xxxxx "xxxxxxxxxx" xxxxxxxxx xxxxxx "odpovědnou".
3) X xxxx 3. xxxx. x) Xxxxxx x. X-288 xx xxxxxxxx xxxx "xxxxxxxxx x xxxxxxxx práce,".
Změna souvisí xx zrušením xxxxxxxx xxxxxxxxx do xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) na xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx prostřednictvím xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx.
4) X xxxx 5. xx písmeno x) Xxxxxx x. X-288 nahrazuje xxxxx xxxxxx:
"x) xxxxxx (xxxx xxxxxx xxxx) hmotného xxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxxxx xxxxxxx (x xxxxxxxx uvedenou x xxxx 7. xxxxxx xxxxxx), používaného x xxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx §26 xx 32x xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. x) zákona,".
5) X xxxx 5. xx xxxxxxx x) Xxxxxx x. X-288 xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx:
"x) úplata (xxxx její xxxx) x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx movitého majetku, xxxxx souvisí x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x vývoje,".
6) V xxxx 6. Xxxxxx x. X-288 xx xx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxx "Za xxxxxxx xxxxxxxxxx v xxxxx zdaňovacím období xxxx xxxxxx, za xxxxx xx podává xxxxxx přiznání, xxxx xxxxxxxxxx i xxxxxxx, xxxxx vstoupí xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx při xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx."
7) Xxx 7. Xxxxxx č. X-288 xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx tímto xxxxxx:
"7. Xxxxxxx xxxxx uplatnit xx xxxxxx a xxxxxxxx výsledky xxxxxxx x xxxxxx
x) Xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx podle xxxxxxxxxx §34b xxxx. 2 xxxx. x) xxxxxx x xxxxxxx (xxxxxxxx) xx xxxxxx xxxxxx, xxx ho xxxx xxxxxxxx na xxxxxx (xxxxxxx) na xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx (xxxx. xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx, xxxx, xxxxxxxxxxxxxxx poplatky x xxxxx a xxxxxx) x xx xxxxxx x finančního leasingu xxxxxxxx movitého xxxxxxx, xxxxx souvisí x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx.
Xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx na xxxxxx xx xxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxx x xxxx 3. xxxxxx xxxxxx, xxxxx poplatník xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx, xxx xxxxxxxx xx xx xxxx osoby xxxx xxxxxx (xxxx. xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx), s xxxxxxxx osoby, xxxxx xx xxxxxxxx vysokou xxxxxx nebo xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx upravujícím podporu xxxxxxx x vývoje (xxxxx x. 130/2002 Xx., o xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx) xxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.
Xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx náklady xxxxxxxxxx za externí xxxxxx, xx. xxxxxx xx xxxxxx jednotek, xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx, reprezentaci, xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxx cestového xxxx. Xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx na výdaje xx xxxxxxxxxxxxxxx a xxxxxxx podpůrné xxxxxxxx, xxxx. činnosti finanční, xxxxxxxxxx, IT, xxxxxxxxxx, xx xxxxxx xx xxxxxx, přepravné, xxxxxxx xxxxxxx, a xx xx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxx nebo xxxxxxxxx xxxxxxxxx pracovníky, xxxxxxx se nejedná x výdaje vynaložené xxxxxxxxxxx xx xxxxxx x xxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx.
x) Xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx podle xxxxxxxxxx §34x odst. 2 xxxx. d) xxxxxx xx nehmotné xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx od xxxxxx xxxx, které se xxxxxxxx xxxx nehmotný xxxxxxx xx xxxxxx §32x xxxxxx, x xxxxxxxx nehmotných xxxxxxxx xxxxxxx x vývoje, xxxxxxxxxx xx veřejné xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx upravujícím xxxxxxx výzkumu a xxxxxx (zákon č. 130/2002 Xx., x xxxxxxx xxxxxxx, experimentálního xxxxxx a xxxxxxx) xxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx výzkumu a xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx odpočet xx xxxxxxx daně x xxxxxx.".
8) Xxx 9. Xxxxxx x. X-288 xxxxxx xxxxxxx se xxxxxxxxx tímto xxxxxx:
"9. Xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx §34 xxxx. 1 a 4 xxxxxx
X zákoně není xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx. Xxxxx xx xx rozhodnutí poplatníka, xxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxx §34 xxxx. 1 (xxxxxxx xxxxxx xxxxxx) xxxx odpočet xx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx anebo odpočet xx xxxxxxx odborného xxxxxxxxxx (x xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x §34 xxxx. 5 xxxxxx).
9) Xxx 10. Pokynu x. D-288 xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx:
"10. Xxxxxx, xx kterém xxx xxxxxxx xx výzkum x vývoj xxxxxxxx
Xxx xxxxx xxxxxxxxxxx odpočtu x následujících xxxxx xxxxxxxx (§34 xxxx. 5 zákona) se xxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx i xxxxxx, xx xxxxx se xxxxxx daňové xxxxxxxx, xxx která xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx (xxx §34a odst. 3 xxxxxx xx obdobím xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxx x xxxxxx, které xxxx xxxx xxxxxxx zdaňovacím, xxx podává xx xx xxx xxxxxx xxxxxxxx).
Xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx, xxx xxxxxx xxxxx xx xxxxxxx, x. j. x xxxxxx, kdy xxxx xxxxxx (náklady) xx xxxxxxxxx projektu xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxx xxxx x příjmů (x. 270 xxxxxxxx přiznání) xxxxxxxxxx xxxxxx a xxxxxxx na xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxx ho xxxxxxxxx v celkové xxxxx xxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxx xxxxxxxx xx dalších xxxxxx.
10) Xxx 11. Pokynu x. X-288 včetně xxxxxxx zní:
"11. Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx
X xxxxxxx, xxx poplatník uplatní xxxxxxx a z xxxxxx následně podaného xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx nižší xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xx xxxxx neuplatněnou xxxx xxxxxxx převést xx xxxxxxx xxxxxx, pokud xxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxx bezprostředně xxxxxxxxxxxxx xx zdaňovacím xxxxxx xxxx xxxxxx, xx xxxxx xx xxxxxx xxxxxx přiznání, xx xxxxxx nárok na xxxxxxx vznikl.".
11) Za xxx 13. Pokynu x. D-288 se xxxxxxxx bod 14., xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxx:
"14. Výše odpočtu xx xxxxxxx daně
Podle xxxxxxxxxx §34a xxxx. 1 písm. a) x b) zákona xxxx poplatník xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxx 100 % xxxx 110 % výdajů (xxxxxxx) xxxxxxxxxxxx x xxxxxx xx realizaci xxxxxxxx výzkumu x xxxxxx x xxxxxxxxxxxx xx odpočtu:
a) 100 % xxxxxx (nákladů) xxxx xxxxxxxxx do xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) vynaložené xx xxxxxx x xxxxx x zahrnované xx odpočtu v xxxxxx, xx xxxxx xx uplatňován xxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) zahrnované do xxxxxxx, které xxxxxxxxx xxxxxxxxx xx výzkum x xxxxx v xxxxxxx xxxxxx (v xxxxxxxx xxxx),
x) 110 % výdajů (xxxxxxx) xxxx xxxxxxxxx do xxxxxxx zahrnout k xxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx
x vývoje v xxxxxx, xx xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxxx v xxxxxxxxx výdaji (xxxxxxx) xxxxxxxxxxxx do xxxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx (x xxxxxxxx době).
Příklad:
Poplatník ve xxxxxxxxxx období 2013 xxxxxxxxx celkové xxxxxx (xxxxxxx) xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xx odpočtu ve xxxx 1&xxxx;000&xxxx;000 Xx. Xx xxxxxxxxxx xxxxxx 2014 xxxxxxxxx celkové xxxxxx (xxxxxxx) xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx xxxxxxxxxx do odpočtu
a) xx xxxx 800&xxxx;000Xx, xx odpočtu xx xxxxxxxxxx xxxxxx 2014 xx xxxxx xxxxxxxx 800&xxxx;000 Xx (t.j. 100 % xxxxxx xxxxxx (xxxxxxx)),
x) ve xxxx 1&xxxx;200&xxxx;000 Xx, xx odpočtu xx xxxxxxxxxx xxxxxx 2014 xx xxxxx xxxxxxxx 1&xxxx;220&xxxx;000 Kč (x.x. 100 % x 1&xxxx;000&xxxx;000 Kč + 110 % x 200&xxxx;000 Kč).
Z důvodu xxxxxxxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx. Pokud xx xxxxxxx, xx které xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx základu xxxx x xxxxxx, zdaňovací xxxxxx x xxxxx 12 měsíců (xxxx. xx 1.1.2014 xx 31.12.2014), xxxx xxxxxxxxx xxxxx období 12 xxxxxx (xx 1.1.2013 xx 31.12.2013), x xxxxx bylo xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx roku 2014 xxxxx xxx 12 xxxxxx (např. od 1.11.2012 do 31.12.2013) xxxx xxxxxx (xxxx. x souvislosti x xxxxxxxx xxxx.).
Xxxx uvedené xxxxx Pokynu x. X-288 xx xxxxxx xxxxxxx xxx zdaňovací xxxxxx a xxxxxx, xx xxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx x roce 2014.*
Xxx. Jarmila Rázková, XXX, x. r.
ředitelka xxxxxx 15
Xxxxx provedené xxxxx xxxxxxxx byly xxxxxxxxxxx xx Xxxxxx č. D-288, FZ 10/1/2005