Xxxxxx xxxx:
X. Xxxxx „xxxxxxx" xxxxxxxx v čl. 7 odst. 3 Xxxxxxx xxxx xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx a xxxxxx Xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx x xxxxx xxxx x xxxxxx x x xxxxxxx (č. 31/1994 Sb.) xxxxxxx pouze xxxxx, že xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxx xxxxx polské xxxxxxxxxx xx xxxxx České xxxxxxxxx xxx xxxxxxxx x ČR. Jejich xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx právních předpisů.
II. Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění xx vycházet především xx xxxxxxx samotné, xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx je třeba xxxxxxxxx historické, xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxxxx Xxxxxx XXXX pro fiskální xxxxxxxxxxx x Modelové xxxxxxx OECD x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx xxxxxx a majetku (xx-xx xxxxxxxxxxxxxx smlouva xxxxxxxx podle xxxx xxxxxxxx smlouvy). Xxxxxxxxxxxx xxxxx by xx xxxx xxx výklad xxxxxxx použít teprve xxxxx, xxxxxxxx-xx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx.
Xxx: Xxxxxxxxxx „XXXXX" Xxxxxxxęxxxxxxxx Budownictwa Xxxxxxxxxx, Xx. z x. o., xxxxx Xxxxxxxxxx finančnímu xxxxxxxxxxx x xxx x xxxxxx, o kasační xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.
Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx rozhodl x xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx JUDr. Xxxxx Xxxxxx, soudce xxxxxxxxxx XXXx. Xxxxxx Langáška x soudce XXXx. Xxxxx Xxxxx x xxxxxx věci žalobce: „XXXXX“ Przedsiębiorstwo Xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx, Sp. z x. x., xx xxxxxx Opolska 723, 44-335 Xxxxxxęxxx-Xxxxx, Xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxxxxxxx XXXx. Xxx. Xxxxxxxx Lichnovským, xxxxxxxxx, se sídlem Xxxxx 1605/2, Prostějov, xxxxx xxxxxxxxxx: Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxx Xxxxxxxxxx 427/31, 602 00 Brno, xxxxxxxx xx žaloby xxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x Xxxxxxx xx xxx 26. xxxxxx 2011, č. x. 778/11-1200-800219 x x. j. 779/11-1200-800219, x xxxxxx o xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx v Ostravě xx xxx 12. xxxxx 2015, x. x. 22 Af 123/2011-73,
xxxxx:
Xxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx x Xxxxxxx ze xxx 12. února 2015, x. x. 22 Xx 123/2011-73, xx xxxx x xxx se xxxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxxx řízení.
Odůvodnění:
I. Vymezení xxxxxxx
[1] Žalobcem xx xxxxxx právnická xxxxx xx stálou provozovnou x Xxxxx republice. Xxxxxxxx úřad x Xxxxxxx (dále xxx „xxxxxxxx xxxx“) provedl x xxxxxxx x xxxx 2010 xxxxxxx xxxxxxxx a xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx žalobci daň x příjmů právnických xxxx xx zdaňovací xxxxxx xxxx 2007 xx výši 3 548 880 Xx a za xxxxxxxxx období xxxx 2008 xx výši 3&xxxx;024&xxxx;630 Kč. Hlavní xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx x xxx, xx xxxxxxx započítával xxxx daňově xxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx svého xxxxxxxxxxxx xxxxxx, „xxxxąxx“ (x xxxxxxx na xxxxxxxx xxxxxxxxxxx právo xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx x ručením xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx právních xxxxxxxx). Xxxxxx postup xxxx podle xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx úpravě, která xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx orgánů x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xx výdaje xxxxxxxxxx x dosažení, xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxx xxxxx [srov. §25 xxxx. 1 xxxx. x) zákona x. 586/1992 Xx., o xxxxxx x xxxxxx, xx znění xxxxxxx x xxxxxxxx xxxx].
[2] Xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xx žalobce bránil xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xxxx. Xxxxxx na xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxx xx xxxxxx Xxxxxxx soud x Xxxxxxx (xxxx xxx „xxxxxxx soud“). Xxx ve xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxx 16. xxxxx 2014, č. j. 22 Xx 123/2011-51, xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxxxxx (xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx) odvolací xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxx orgán xx xxxxx názoru xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xx zněním xx. 7 xxxx. 3 Xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění mezi Xxxxxx republikou a Xxxxxxx xxxxxxxxxx x. 31/1994 Sb. (xxxx xxx „xxxxx-xxxxxx xxxxxxx“), xxx umožňuje xxx xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x XX xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxx na xxxx sledované touto xxxxxx xxxxxxxxxxx, a xx xxxxxx xxxxx xxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xxxx xxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx rozsudkem xx dne 2. xxxxxxxx 2014, x. x. 6 Xxx 39/2014-31, x xx xx základě xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx soud dospěl x xxxxxx, xx xxxxxxxx svůj xxxxx xx xxxxxx vzájemného xxxxxx mezinárodní xxxxxxx x xxxxx xxxxxx xxxxxx vyjevil v xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xx, xxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx jeho xxxxxxxxxx, xxxxx xxx xxxxxx xxxxxx správnímu orgánu x dodatečnému xxxxxxxxxx. Xxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx x odvolacího xxxxxxxxxx jasně vyplývá xxxxx žalovaného, xx xxxxxxx mohl xx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx veškeré výlohy xxxxxxxxxx xx jeho xxxxxxxxxx xxxxxxxxx v Xxxxx republice xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx, a xx xxxxxx nákladů xxxxxx, xxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxx „xxxxąxx“. Xxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxxx předmět xxxxxxxx xx. 7 xxxxx-xxxxxx xxxxxxx končí. Otázku, xxxxx z xxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx, již x xxxxx x xxxx xxxxxxxxx zemí xxxx xxxx xxxxxxxxxxxx právo. X xxxxxxx český xxxxxx řád [xxxxxxxxx §25 odst. 1 xxxx. x) xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx] xxxxxxxxxx při xxxxxxx základu daně x příjmů xxxxx xxxx náklad „xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx x dalších orgánů xxxxxxxxxxx xxxx“, nemůže xx česká xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxx xxx účely stanovení xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxxxx.
[3] Xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxx xxxx znovu, x xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx x návětí. Xxxx xxx xx pravdu xxxxxxx, x xx xxxxx, že xxxx xxxxxxx xxxxxx názor xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx. Svůj závěr xxxxxxxxx xxxxxxxxxx: „Krajský xxxx nevymezuje xxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxxxxxxxx právem se xxxx určitý aspekt xxxxx. Xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx stanovit xxxxxxxxx pravidlo - xxxxx má xxx xxxxxxxx xxxx použitím xxxxxxxxxxxxxx xxxxx - x xxxxxx xxx xxxx xxxx podle xxxxxx xxxxx v xxxxxxxxxxxxx případě. Xxxxx ,xxxxxxx‘, použitý x xx. 7 xxxx. 3 Xxxxxxx, xxxxx xxxxxx soudu xxxxxx xxxxxxxx nic xxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx (xx. xxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx ze xxxxxx daňového xxxxxxxx, xxx x xxxxxxxxx xx strany xxxxxxx xxxx), xxxxxx jako xxxxx výraz xxxxxxx x xxxxx x xxxx x příjmů ... Xx xxxxxx xx žalovaného tedy xxxx nepovažuje xx. 7 xxxx. 3 Xxxxxxx za xxxxxx, xxx za xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. S žalobcem xxx xxxxxxxxx x xx do xxxxxxxx Xxxxxxx s xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx (Xxxxxxxx, Estonsko, Xxxxx), xxxxx jednoznačně míří x xxxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx.“
XX. Xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx x ní
[4] Xxxxxxxx (xxxx xxx „xxxxxxxxxx“) xxxxx xxxxx rozsudku xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx. X xx xxxxxxx, že xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx jeho vyjádření x xxxxxx xxxxxxxxxxx x xx v xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx x odvolacích xxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx rozsudku xxxxxxxxxx xxxxxxx stížností xx tudíž xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx. Xx xxxxxxx xxxxxx svých xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx odůvodnění xxxxxxxxxx odvolacích xxxxxxxxxx, xxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxxxx z xxxxxx procesní xxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xx xx krajský xxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx.
[5] Xxxxxxx se xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx. Učinil xxx xxxxxx ve xxxxx doplnit xxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxxxx rozsudku, xxxx xx krajský soud xxxxxxx (xxxx odůvodnění xxxxx prakticky pouze xxxxx xxxxxxxx výše x bodě [3] xxxxxx rozsudku), xxx xxxxxxxx samotný xxxxxxx xxxxxxxxx xx přezkoumatelný x dostatečně odůvodněný. Xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx stěžovatelem x xxxxxx, že xxxxxxxxxxx xxxxxxx nemůže xxxxxxxx xxx xxxxxx zisky xxxxxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx než xxxxxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx xx, xx státy mají xxxxxxx xxxxxxx x xx právní xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx může xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxx xx xxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx (xx. 10 Ústavy ČR). Xxxxxxx také x xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxxxx obsažený x xx. 25 xxxx. 2 xxxxx-xxxxxx smlouvy xxxxxxxx pouze xx, xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx se xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx se xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx opak, xxxx xxxxxxxxxxx zacházení xx zahraničními subjekty, x xxxxx xxxx xxxx xxxxxxx xxxx. x důvodu podpory xxxxxxxx. Xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx x tím, xx xxx výklad xxxxx „xxxxxxx“ použil xxxxxxxx xxxxxxxx xx Xxxxxxx xxxxxxx OECD x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx, xxxxx xx. 3 xxxx. 2 xxxxx-xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx, xx pro xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx výrazů xx xx xxxx xxxxxxxxx pomůcka xxxxxx xxxxxxx (zde xxxxx) xxxxxx xxxxx. Xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx České xxxxxxxxx s Xxxxxxxxx, Xxxxxxxxx či Litvou. Xxxxxxx též uvedl: „Xxxxxx xxx není xxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx jsou xxxxxxx xx xxxxx výloh xxxxxx xxxxxx uznatelné, xxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx, že xx Xxxxxx bude snažit xx smlouvě x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx možnosti xxxxxxx x Xxxxx republice xxxxxx xxxxxx týkající xx xxxxx xxxxxxxxxx. X xxxxx případě xxxxxx žalobci xxxxxxxx xx xxxxxxxxx náklady xxxxxxx xxx zdanění xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x Polsku ani xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx v Xxxxx republice. Xxxxx xxx k xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx již z xxxxxx svého xxxxx xxxxxxx o zamezení xxxxxxx zdanění xxxxxxxx. “ Xxxxxxx žalobce xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx nejednoznačná xxxxxx xxxxxxxxxx ve xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xx. xx xxxxxx xx xxxxx xxxxxx (xx dubio pro xxxxxxxxx).
XXX. Posouzení kasační xxxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx
[6] Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx shledal, že xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx, a xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx posoudil x xxxxxx x xxxxxx, xx je xxxxxxx.
[7] Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx-xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění x xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxx xx xxxx x právní argumentaci xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx působí xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx. Přesto Nejvyšší xxxxxxx soud xx xxxxx úvaze xxxxxxx, xx rozsudek xxxxxxxxx xxxxx je x xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxx xx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx vyzdvihl xxxxxxxxx, xxx xx xxx xxxxxxxx x xxxx xxxx xx xxxxxxx (xxx xx zcela xxxxxxxxx xxxx) a xxxxxxx xxx zavrhl xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx obsažené x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx (xxx xx nevěnoval xxxxxxxx xxxxxxx z xxxx). Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx se nicméně x xxxxxxx hodnocením xxxxxxxx xxxxxxxx soudem xxxxxx ztotožnit x xxxx naopak xx xxxxxx stěžovateli.
[8] Ustanovení xx. 7 xxxx. 3 česko-polské xxxxxxx, xxxxx xx v xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxx xxxxxxxxxx: „Xxx výpočtu xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx se xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, vynaložené xx xxxx sledované xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx správních xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx, xx xxxxxxx xx xxxxx, x němž xx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxx.“ Xxxxxxxxxx tvrdí, xx xx xxxxx xxx xxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxx x xxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Xxx je podle xxxxxxxxxxx stanovit, kterým xxxxxxx xxxxx xx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxxx. xxxxx xxxxxx x xxxxxx xxx uplatnit xx xxxxxx smluvním xxxxx. Cílem xxxxxx xxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxx xxx xxxxxx, xx národní xxxxxx xxxxxx daní xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx má uplatnit xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx. Xxxxx xxxx, xx x xxxxx xxxxxxx dává xxxxxxxxxxx za xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx. Xxxx. xxxxx z renomovaných xxxxxxx finančního xxxxx xxxxxxxx účel xxxxx x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx následovně (xxxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx): „Mezinárodní xxxxxxx x zamezení dvojího xxxxxxx omezuje xxxxx xxxxxxxxx státu požadovat x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx), která x xxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx předpisů tohoto xxxxx. Xxx mezinárodní xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx zákonů, x xxxxx obecně xxxxxxxx xxxxxxxxx podle ústavněprávních xxxxxxxx smluvních xxxxx. Xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx daňové xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxx xxxxxxxxxxx xxxx právo xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx. Xxxxx pouze xxxxx xxxxxx režim xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, x xx x zásadě xxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Jestliže xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, nemůže xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxx xxxx mu xxxxxxxxxxx smlouva xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx. ... Xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx určují x nadále, xxx xx xxxxxxx xxxxxx xxx, xx xx xxxxxxxxx xxxx, co xx xxxxxxxx daně, xxxx xx xxxxx xxxx, xxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx atd.“ (Xxxxx, X., Xxxxxxxxx, X., Kotáb, X., Xxxxxxx, X. x xxx. Xxxxxxxx xxxxx. 6. upravené xxxxxx. Xxxxx: X. X. Xxxx, 2012, 549 x., xxx. 282-283). Xxxxx xx. 31 xxxx. 1 Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxx (vyhlášena xxx x. 15/1988 Xx.) xxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx smluv xxxxxxxxxxx xxxxxxxx: „Xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx v xxxxx xxxx, x xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx je xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx v xxxxxx xxxxxxx souvislosti, a xxxxxx s xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx a xxxxx xxxxxxx.“
[9] Xx xxxxxxxx xxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxx, že xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xx by xx xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx smluv x zamezení xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x x určité xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx přikročit xx sjednocení xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Xxx xx samozřejmě xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxx v xxxxxxx x čl. 10 Xxxxxx přednost xxxx vnitrostátním xxxxxx. Xxxxxxx xx se xxxx jednalo x xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxxx xx xx xxx xxxx xxxxxxxx a bez xxxxxxxxxxx pochybností. Nejvyšší xxxxxxx xxxx v xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxxx o xxxxxxxx dvojího xxxxxxx xxx i xx xxx xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx) xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, proto xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx. 63 Ústavy xxxxxxxxxxxx republiky, který xxxx tímto xxxxxx xxxxxxx xxxxx nebo xxxx xxxxxxxxxx xxxxx (xxxx. Bakeš, M., Xxxxxxxxx, M., Xxxxx, X., Xxxxxxx, X. x kol. Xxxxxxxx xxxxx. 6. xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxx: X. X. Beck, 2012, 549 s., str. 283). Xxx xxxxx xx jakýkoliv hlubší xxxxx xx vnitrostátního xxxxxxxx xxxxx - xxxxxxxxx xxxxxx, jaký x xxxxx případě xxxxxxxxxx xxxxxxx - xxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xx za xx, že x xxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxx, xx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx harmonizovat xxxxx-xxxxxxx smlouvou x xxxxxxxx dvojího zdanění xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx v xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx nákladů xxxxxxxxxxxx pro účely xxxxx xxxxxxxxxx v xxxxxx či xxxxxx xxxxxxxx xxxxx.
[10] Je xxxxxxx, že v xx. 7 odst. 3 xxxxx-xxxxxx xxxxxxx xx povoluje při xxxxxxxxx zisku stálé xxxxxxxxxx „xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx“, x xx bez dalšího, xxxxxxx obdobné xxxxxxx x Xxxxxxxxx (x. 170/1995 Sb.), Xxxxxxxxx (x. 184/1995 Xx.) xx Litvou (230/1995 Xx.), xxx xxxxxxxxx xxxxxxx v xxxx 15 xxx xxxxxx, xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx: „Náklady, xxxxx xxxxxx smluvní xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx xxxxx náklady xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx tohoto xxxxx.“ Xxxxxxx je xxxx xxxxxx, xx xxxxx-xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění OECD. Xxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxx xxxxxxxx formulací, xxx xxxx. xxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxx „xxxxxxxxxx nebo xxxxxx xxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx projekt se xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxx-xx déle xxx 12 xxxxxx xxxxxxxx dnem, xxx xxxx skutečně zahájena xxxxx“ (srov. xx. 5 odst. 3 xxxxx-xxxxxx xxxxxxx a xx. 5 xxxx. 3 xxxxxxxx xxxxxxx XXXX). Xxx xx xxxx xxxxxxxx smlouva XXXX xx xxxxxxxx xxxxxxx OSN, taktéž xxxxx xxxxxxx jako xxxx, xxx xx xxxx tentýž xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, xx. xxx 6 měsíců (xxxx. Xxxxxxxx, X., Xxxxxxxxxxx smlouvy x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění, Xxxx x xxxxx x praxi 2007/6). Xxxx xx proto xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxx výklad ustanovení xxxxx-xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx OECD pro xxxxxxxx xxxxxxxxxxx x Xxxxxxxx xxxxxxx OECD x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx příjmů x xxxxxxx. Česká xxxxx xxxxxxx xxxxxx komentáře x xxxxxxxx 2008 xxxxx v překladu X. Xxxxxxxx x X. Xxxxxxxxx v xxxx 2009 x xxxxxxxxxxxxxx Xxxxxxx Xxxxxx, xxxxxxx pro xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxx plně xxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxx 1993, kdy xxxx xxxxxxxx česko-polská xxxxxxx, do xxxxxxxx 2008, xxx bylo xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxx předmětný xx. 7 modelové xxxxxxx OECD xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxx x xx xx xxxxxxx xxxxxx Xxxxxx xxx finanční xxxxxxxxxxx „Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx“ x xxxxxxxxx 1993 (xxxx. xxx. xxxxxxxxx, str. 114), přičemž xxxx xxxxxx xx třetího xxxxxxxx xxx xxxx xxxxxxx nijak nedotkla (xxxx. xxxxx xxxxx xxxxxxxxx x modelové xxxxxxx XXXX z xxxx 2010, xxxxxxx X13, xxxxxxxx xxxxxx: xxxx://xxx.xxxxxxx.xxx/Xxxxxxx-Xxxxx-Xxxxxxxxxx/xxxx/xxxxxxxx/xxxxx-xxx-xxxxxxxxxx-xx-xxxxxx-xxx-xx-xxxxxxx-2010_9789264175181-xx#xxxx1). Uvedený xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx Nejvyšší xxxxxxx xxxx xx výkladovou xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx-xxxxxx smlouvy, xxxxx xxx ustanovení xxxx totožná, x xxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxx strany chtěly, xxx xxxx x xxxxxxx vykládána. Jak xxxxx x xxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx vydání xxxxxxxxx x modelové smlouvě XXXX xxxxxxxx univerzitní xxxxxxxx Xx. Michael Xxxx, interpretace xxxxxxx x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxx ze smlouvy xxxxxxx, xxxxxxx x xxxxxxxx smlouvy xx xxxxx zhodnotit xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxxx a xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx (včetně citovaného xxxxxxxxx). K vnitrostátnímu xxxxx xxxx výkladové xxxxxxx xx xx xxxx přistoupit xxxxxx xxxxx, xxxxxxxx-xx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (srov. xxx čl. 3 xxxx. 2 xxxxx-xxxxxx xxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xx. 3 odst. 2 modelové xxxxxxx XXXX).
[11] V daném xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxx x čl. 7 xxxx. 3 xxxxxxxx xxxxxxx XXXX (xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx číslovaným xxxxxxxxxxx xxxxx-xxxxxx xxxxxxx) mimo xxxx xxxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxxx Nejvyšším xxxxxxxx xxxxxx): „Odstavec 3 xxxxx xxxxxxx, jaké xxxxxxx xx xxxx xxx stálé xxxxxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxx xxxx tyto xxxxxxx jednou přičteny, xxxxx xxxxxxxx xx xxxx nezabývá xxxxxxx, xxx jsou tyto xxxxxxx pro xxxxx xxxxxxxxx zdanitelných příjmů xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx podmínky xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx otázkou, xxxxx xx řešena xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxx 24, xxxxx xx xxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxxx (xxxxxxx xxxxxxxx 3 x 4 xxxxxx xxxxxx).“ Xxxxx význam slova „xxxxxxx“ (tedy xx xxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx bez xxxxxx xxxx, že xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx) se Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx jeví xxx zcela souladný x xxxxxxxx cílem xxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxx dvojího xxxxxxx x - xxxxxxxx x použití modelové xxxxxxx XXXX jako xxxxx - xxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx. Nepochybuje xxxxx x xxx, xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xx xxx xx. 7 xxxx. 3 xxxxxxxxx, x to xxx ohledu na xxxxxxxxxx, že by x tomuto xxxxxx xxxx možno dospět x x xxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx právo, xxxxx xx xxxx xxxx třeba xxx xxxxx výkladu čl. 7 xxxx. 3 xxxxx-xxxxxx xxxxxxx dovolávat. Xxxxxxx Xxxxxxxx správní xxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxx-xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx ani xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx pro xxxxxxxxx, jak xxxxxxxxx xxxxxxx.
[12] Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xx xxxx stálá xxxxxxxxxx x XX xxxxxxx xxx xxxxxxx uplatnit x Xxxxxx a x Česku xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx, xx dvojí xxxxxxx. X tím Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx-xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx princip, xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx do xxxxx zdanění. Xx, xx xx xxx (x místě xxxxxxx) xxxxxx xxxxx i xxxxxxxxxxx nákladů xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx právem, xxxxxxxxx xxx zahraniční xxxxx žádnou xxxx, xxx xx vyplývala x xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx ten xxx xxxx, xxxxx xx xxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx předejít. Stálé xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx, xxxxxx by se xx dostalo, xxxxx xxxx samostatným xxxxxxxx xx xxxxxx na xxxxx XX, xxx xx zcela xxxxxxx x xxxxxxx výsledek xxxxxxxx smlouvy x xxxxxxxx dvojího zdanění.
[13] Xxxxxxxx správní xxxx xxxxxxx, xx obvyklým xxxxxx smluv zamezení xxxxxxx zdanění je xxxxx xxxxxxx místo (xxxx), xxx xx xxx xx onen xxxxxx (xx xxxxxx) xxxx xxxxxx uplatňovat. Xxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx zůstávají xxxxxxxxx vnitrostátnímu právu. Xxxxxxx strany xx xxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx modelu xxxxxxxx x xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx příjmů xx xxxxxxxx xxxxxxx. Tím xx ovšem x xxxx xxxxx xxxxxx xxxxx ke sjednocení xxxxxx daňových xxxxxxx. Xxxxxxx to není x smluv o xxxxxxxx dvojího xxxxxxx xxxxxxx, měly xx xxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x nepochybným xxxxxxxx. Xx se x xxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Xxxxx-xxxxxx smlouva xxxx xxxxx termínu „xxxxxxx“, který x xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx daňovou xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx učinila xxx xxx xxxxx, xx xxxx xxxx xxxxxx posloužila xxxxxxxx xxxxxxx modelová xxxxxxx XXXX. Ta daný xxxxx taktéž používá, xxxxxxx x obecně xxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxx modelové xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxx, xx xx xxxx xxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxx práva. Dá xx xxxx xxxxxxxxxxxx, xx pokud xx xxxxxxxx polská xxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx - jak xxxxx xxxxxxxxxx - xxx x náklady xx odměnu členů xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, jež xxxxxx xxxxx českého xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx v Xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, x jestliže by xxxxx xxxxxx v xxxxx xxxxxxx polských xxxxxxxx xx takovéto xxxxxxxxxx polských xxxxxxxx xxxxxx českým xxxxxxxxxxx, xxx by xxxxxxx xxxxxxxxx našel ve xxxxxxx xxxxxxxxxxx vyjádření. Xxxxxxxx xx xxxx xxxx uvedeno, xx xxxxx odečíst má xxxxx xxxxxx, xxxx xx byl článek 7 doplněn o xxxx, že smluvní xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxx k xxxx, že nic xxxxxxxx smlouva xxxxxxxxxx, xxxx se racionální xxxxxxxx xxxx text x souladu x xxxxxxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx a x xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx XXXX x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxx xx, xx xxxxxxx na xxxxxxxx zisků xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx Xxxxx xxx xxxx xxxxxxxx x XX, xxxxx jejich xxxxxx uznatelnost xx xxxxxxx podle českých xxxxxxxx xxxxxxxx.
[14] X xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxx správní xxxx xxxxxxx stížnost xxxxx rozsudku xxxxxxxxx xxxxx v xxxxxxx x xxxxxxxxxxx §110 xxxx. 1 xxxx xxxxx x. ř. x. jako důvodnou. Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx otázky xxxxxxxx se xxxxxxxx xx. 7 odst. 3 xxxxx-xxxxxx smlouvy xx xxxx xxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx ve xxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxx xxxxxxx xx xxxxxx x xxx, že xxxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx plyne xxx x xxxxx-xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxx xx xxxx xxxxxx xxxxxxxx českých xxxxxxxx předpisů x xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx výkladu xxxxxxxxx xxxxxxxxx. Nejvyšší xxxxxxx xxxx proto xxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xxxxxx x věc mu xxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxx. X xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx z xxxxxxxx názoru xxxxxxxxxxxxxx x tomto xxxxxxxx xxxxxxxx x následně xx xxxxxxxx s xxxxxxxxx xxxxxxxxx směřujícími x aplikaci xxxxxxx xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx.
XX. Náklady xxxxxx
[15] V novém xxxxxxxxxx rozhodne xxxxxxx xxxx x x xxxxxxx xxxxxxx řízení x kasační xxxxxxxxx (§110 xxxx. 3 x. x. s.).
Poučení: Xxxxx tomuto rozsudku xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx.
X Xxxx xxx 27. xxxxxx 2015
XXXx. Xxxx Xxxxxx
xxxxxxxx senátu