Xxxxxx věta:
I. Xxxxx „xxxxxxx" xxxxxxxx x čl. 7 xxxx. 3 Xxxxxxx xxxx xxxxxx Xxxxx republiky x xxxxxx Polské xxxxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxx z xxxxxx x x majetku (č. 31/1994 Sb.) xxxxxxx pouze xxxxx, xx xxxxxxx xx dosažení xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx území Xxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxx x XX. Xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxx podle xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.
XX. Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx historické, xxxxxxxxxxxx x teleologické xxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxxxx Výboru XXXX xxx fiskální xxxxxxxxxxx x Modelové xxxxxxx OECD x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx (xx-xx interpretovaná smlouva xxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx). Vnitrostátní xxxxx xx se xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx, vyžaduje-li souvislost xxxxxxx xxxxxx.
Xxx: Společnost „XXXXX" Xxxxxxxęxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx, Sp. z x. o., proti Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x daň z xxxxxx, o kasační xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.
Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx rozhodl x xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx XXXx. Xxxxx Xxxxxx, xxxxxx xxxxxxxxxx XXXx. Xxxxxx Xxxxxxxx x xxxxxx XXXx. Xxxxx Simky x xxxxxx věci xxxxxxx: „XXXXX“ Xxxxxxxęxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx, Xx. z x. o., se xxxxxx Xxxxxxx 723, 44-335 Xxxxxxęxxx-Xxxxx, Xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxxxxxxx XXXx. Xxx. Xxxxxxxx Lichnovským, xxxxxxxxx, xx xxxxxx Xxxxx 1605/2, Xxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx: Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxx Masarykova 427/31, 602 00 Xxxx, xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x Ostravě xx xxx 26. xxxxxx 2011, x. x. 778/11-1200-800219 x x. x. 779/11-1200-800219, x xxxxxx o xxxxxxx stížnosti xxxxxxxxxx xxxxx rozsudku Xxxxxxxxx xxxxx v Ostravě xx dne 12. xxxxx 2015, x. x. 22 Xx 123/2011-73,
xxxxx:
Xxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx x Xxxxxxx xx xxx 12. xxxxx 2015, x. x. 22 Xx 123/2011-73, xx ruší a xxx xx vrací xxxxxx xxxxx x xxxxxxx řízení.
Odůvodnění:
I. Xxxxxxxx xxxxxxx
[1] Žalobcem xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx stálou xxxxxxxxxxx x České republice. Xxxxxxxx úřad x Xxxxxxx (xxxx jen „xxxxxxxx xxxx“) xxxxxxx x xxxxxxx v xxxx 2010 daňovou xxxxxxxx a xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx daň x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2007 xx xxxx 3&xxxx;548&xxxx;880 Xx x xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2008 xx výši 3&xxxx;024&xxxx;630 Xx. Hlavní xxxxx xxxxxxxx daně xxxxxxxx v xxx, xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx uznatelné xxxxxxx své xxxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx svého xxxxxxxxxxxx xxxxxx, „xxxxąxx“ (s xxxxxxx na evropské xxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx společnosti xxxxxxxxxxxx se xxxxxxxxxxx x ručením xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx). Xxxxxx xxxxxx xxxx podle finančního xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx odměny členů xxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxx právnických xxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx, xxxxxxxxx x udržení xxxxxx xxx xxxxxx xxxxx [srov. §25 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxxx č. 586/1992 Xx., x xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx době].
[2] Xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, neuspěl xxxx. Xxxxxx na xxxxxxx xxxxxx žaloby xx dal xx xxxxxx Xxxxxxx xxxx x Ostravě (xxxx xxx „krajský soud“). Xxx xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxx 16. ledna 2014, č. j. 22 Af 123/2011-51, xxxxxx x závěru, xx xxxxxxxx (obsahově xxxxxxxxx totožná) xxxxxxxx xxxxxxxxxx jsou xxxxxxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxx se xxxxx názoru xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xx zněním xx. 7 odst. 3 Xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění xxxx Xxxxxx xxxxxxxxxx x Xxxxxxx xxxxxxxxxx x. 31/1994 Xx. (xxxx xxx „xxxxx-xxxxxx xxxxxxx“), xxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x XX xxxxxxx náklady xxxxxxx, xxxxxxxxxx xx xxxx sledované xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, x xx xxxxxx xxxxx xxxxxx. Citovaný xxxxxxxx xxxxxxxxx soudu však xxxxxx Xxxxxxxx správní xxxx svým xxxxxxxxx xx xxx 2. xxxxxxxx 2014, x. x. 6 Xxx 39/2014-31, x xx xx xxxxxxx kasační xxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx soud dospěl x xxxxxx, že xxxxxxxx xxxx xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx mezinárodní xxxxxxx x xxxxx xxxxxx xxxxxx vyjevil v xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxx přiměřeně xxxxxxxx xx xx, xxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx jeho xxxxxxxxxx, xxxxx aby případ xxxxxx správnímu xxxxxx x dodatečnému xxxxxxxxxx. Xxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxx žalovaného, že xxxxxxx mohl xx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx na xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x Xxxxx xxxxxxxxx jako xxxxxxx nákladů xxxx xxxxxxxxxx, a to xxxxxx xxxxxxx vedení, xxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxx „xxxxąxx“. Xxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx. 7 xxxxx-xxxxxx xxxxxxx xxxxx. Otázku, xxxxx x uplatněných xxxxx xxxx možno xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx x hlediska xxxxxxxx, již x xxxxx z xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxxxx právo. X jelikož xxxxx xxxxxx xxx [xxxxxxxxx §25 odst. 1 xxxx. x) zákona x xxxxxx x xxxxxx] xxxxxxxxxx xxx xxxxxxx základu xxxx x příjmů xxxxx xxxx xxxxxx „odměny xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx orgánů xxxxxxxxxxx xxxx“, xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xx svého xxxxx xxx účely xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxx odečíst.
[3] Xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxx xxxx xxxxx, a xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx. Xxxx xxx xx pravdu xxxxxxx, a xx xxxxx, že xxxx xxxxxxx xxxxxx názor xxxxxxxxxx označil xx xxxxxxxxx. Svůj xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx: „Xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxx xxxx žalovaný xxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxxxxxxxx právem xx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx. Xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx pravidlo - xxxxx má xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx - x xxxxxx xxx xxxx xxxx podle xxxxxx xxxxx v xxxxxxxxxxxxx případě. Xxxxx ,xxxxxxx‘, xxxxxxx v xx. 7 odst. 3 Smlouvy, podle xxxxxx soudu nemůže xxxxxxxx xxx xxxxxx xxx uznatelnost xxxxxxx (xx. xxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxx x xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxx), stejně xxxx xxxxx xxxxx používá x zákon o xxxx x xxxxxx ... Na rozdíl xx žalovaného xxxx xxxx nepovažuje xx. 7 xxxx. 3 Xxxxxxx za obecný, xxx za xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. S xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx i xx xx xxxxxxxx Xxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx o xxxxxxxx dvojího xxxxxxx (Xxxxxxxx, Xxxxxxxx, Xxxxx), xxxxx xxxxxxxxxxx xxxx x xxxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxxxx podle xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx.“
XX. Xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx x ní
[4] Xxxxxxxx (xxxx též „xxxxxxxxxx“) xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx kasační xxxxxxxx. V xx xxxxxxx, že xxxxxxx xxxx v xxxxxxxxx xxxxx xxxxx rozsudku xxxxxxxx xxxx vyjádření x xxxxxx xxxxxxxxxxx x že v xxxxxxxxxxxx xxxxx odůvodnění xxxxxxxxxx na argumenty xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx. Odůvodnění xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx podle xxxxxxxxxxx nedostatečné. Na xxxxxxx těchto xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx stěžovatel xx xxxxxxx stížnosti xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx xxx pouze xxxxxxxxx podtržením xxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx opatrnosti xxxxx též xxxxxxxxxxx x výkladu xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, ačkoliv xx xx xxxxxxx xxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx.
[5] Xxxxxxx se ke xxxxxxx xxxxxxxxx žalovaného xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxx xxx xxxxxx ve xxxxx doplnit maximálně xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx rozsudku, jímž xx krajský xxxx xxxxxxx (xxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx pouze xxxxx xxxxxxxx výše x xxxx [3] xxxxxx rozsudku), xxx xxxxxxxx xxxxxxx označil xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx v xxxxxx, xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx stanovit xxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx právní režim x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxx vnitrostátní xxxxx. Xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx to, xx xxxxx mají xxxxxxx xxxxxxx x xx právní xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxx xx xxxx ní xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx (xx. 10 Xxxxxx XX). Xxxxxxx xxxx v xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxxxx obsažený x xx. 25 odst. 2 česko-polské xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx to, xxx smluvní xxxx xxxxxxxx se xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx příznivěji xxx xx xxxxxxxx xxxxx smluvní xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx xxxx, xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, x xxxxx xxxx xxxx xxxxxxx např. x důvodu podpory xxxxxxxx. Xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx x xxx, xx xxx xxxxxx xxxxx „xxxxxxx“ xxxxxx xxxxxxxx komentář xx Xxxxxxx xxxxxxx XXXX x zamezení xxxxxxx xxxxxxx, neboť xx. 3 xxxx. 2 xxxxx-xxxxxx xxxxxxx jasně xxxxxx, že xxx xxxxxx ve xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xx xxxx xxxxxxxxx pomůcka xxxxxx xxxxxxx (xxx xxxxx) xxxxxx právo. Xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx komparace xx xxxxxxxxx x zamezení xxxxxxx zdanění České xxxxxxxxx s Xxxxxxxxx, Xxxxxxxxx či Xxxxxx. Xxxxxxx xxx uvedl: „Xxxxxx pak xxxx xxx významu, xx xxxxx polského daňového xxxxx xxxx xxxxxxx xx formě xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx, xx xx Xxxxxx xxxx snažit xx xxxxxxx x xxxxxxxx dvojího zdanění xxxxxxxxx xxxxxxxx odečíst x Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx stálé xxxxxxxxxx. X xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx při xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x Xxxxxx ani xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx x Xxxxx xxxxxxxxx. Došlo xxx x xxxxxxx xxxxxxx zdanění, které xxxx xxx x xxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx. “ Konečně xxxxxxx xx svém xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx na xxxxxxx interpretovat xxxxxxxxxxxxx xxxxxx ustanovení ve xxxxxxxx daňového xxxxxxxx, xx. xx xxxxxx xx xxxxx mitius (xx dubio xxx xxxxxxxxx).
XXX. Posouzení xxxxxxx xxxxxxxxx Xxxxxxxxx správním xxxxxx
[6] Xxxxxxxx správní xxxx xxxxxxx, xx xxxxxxxx řízení xxxx xxxxxxx, x kasační xxxxxxxx vyhodnotil xxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx poté xxxxxxx xxxxxxxx posoudil x xxxxxx k závěru, xx je xxxxxxx.
[7] Xxxxxxxx správní soud xxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx-xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xx pohybuje na xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxx je xxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx rozsudku působí xxxxx xxxxxxxx a xxxxxxxx. Xxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx po xxxxx xxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx x xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxx, xxxxx krajský xxxx xx xxxx krátkém xxxxxxxxxx xxxxxxxx argumenty, xxx xx xxx xxxxxxxx v xxxx xxxx xx klíčové (xxx ne xxxxx xxxxxxxxx proč) x xxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxx stěžovatele obsažené x odvolacích rozhodnutích (xxx se xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxx). Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xx nicméně x xxxxxxx hodnocením xxxxxxxx xxxxxxxx soudem xxxxxx xxxxxxxxx x xxxx xxxxxx za xxxxxx xxxxxxxxxxx.
[8] Ustanovení xx. 7 xxxx. 3 xxxxx-xxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx v xxxx xxxx předmětem xxxxx, xxx xxxxxxxxxx: „Xxx xxxxxxx zisků xxxxx xxxxxxxxxx se xxxxxxxx odečíst náklady xxxxxxx, xxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx provozovnou xxxxxx xxxxx xxxxxx a xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx vynaložených, ať xxxxxxx xx státě, x xxxx xx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxx.“ Xxxxxxxxxx tvrdí, xx xx xxxxx xxx xxxx xxxxxxx xxxxx x účelu a xxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Xxx je xxxxx xxxxxxxxxxx stanovit, kterým xxxxxxx řádem xx xx xxxxxxx určitého xxxxxxxx xxxxx, xxxx. xxxxx xxxxxx a xxxxxx xxx xxxxxxxx xx xxxxxx smluvním xxxxx. Xxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx právních xxxxxx xxxxxxxxx států x xxxxxxx xxxx xxx xxxxxx, xx národní xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx má xxxxxxxx xx xxxxx jiného xxxxxxxxx xxxxx. Xxxxx xxxx, xx x xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx za xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx. Xxxx. xxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx finančního xxxxx xxxxxxxx účel xxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxxx Nejvyšším správním xxxxxx): „Mezinárodní xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx požadovat x xxxxxxx případě xxxxxxx xxxx xx xxxxx fyzické xxxx xxxxxxxxx), xxxxx x xxxxx státě xxxxxxx xxxxxxx podle xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx. Tím xxxxxxxxxxx xxxxxxx mění ustanovení xxxxxxxx xxxxxx, x xxxxx xxxxxx vyžaduje xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx států. Xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx daňové xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx. Xxxxx xxxxx xxxxx právní xxxxx xxxxxxx stanovený xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, a xx x zásadě xxx ku xxxxxxxxx xxxxxxxx subjektů. Xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx vnitrostátních xxxxxxxx xxxxxxxx smluvního státu xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxx smluvní xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxx xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx tento xxxxxx vyhrazuje xx xxxxxxx. ... Xxxxxxxxxxxx xxxxxx předpisy xxxxxx x nadále, xxx xx xxxxxxx xxxxxx xxx, xx xx xxxxxxxxx daně, xx xx xxxxxxxx xxxx, xxxx xx xxxxx xxxx, xxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx atd.“ (Xxxxx, M., Xxxxxxxxx, X., Xxxxx, X., Xxxxxxx, X. x xxx. Finanční právo. 6. xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxx: C. X. Xxxx, 2012, 549 x., str. 282-283). Xxxxx čl. 31 xxxx. 1 Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxxx xxx x. 15/1988 Sb.) xxxxx pro xxxxxx xxxxxxxxxxxxx smluv xxxxxxxxxxx xxxxxxxx: „Smlouva xxxx xxx vykládána x xxxxx xxxx, v xxxxxxx x obvyklým xxxxxxxx, xxxxx je xxxxx výrazům xx xxxxxxx v jejich xxxxxxx xxxxxxxxxxx, x xxxxxx x přihlédnutím x předmětu x xxxxx xxxxxxx.“
[9] Xx xxxxxxxx musí Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x tom, že xxxxx xxxxxxx vyloučit, xx xx xx xxxxxxx strany xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx úpravy xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x x xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx přikročit xx sjednocení svých xxxxxxxx xxxxxxx. Xxx xx samozřejmě tato xxxxxxx úprava dané xxxxxx měla v xxxxxxx x xx. 10 Xxxxxx přednost xxxx xxxxxxxxxxxxx právem. Xxxxxxx xx xx xxxx xxxxxxx o xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx a rozsahu xxxxxx xxxxxx typu xxxxxxx, xxxxxx xx xx tak xxxx xxxxxxxx a bez xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx v xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění xxx x xx xxx xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx strany) zasahují xx xxxxxxxxxxxxxx daňového xxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx. 63 Xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, který xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxx jednotlivé xxxxx (xxxx. Xxxxx, M., Xxxxxxxxx, X., Kotáb, X., Xxxxxxx, X. x kol. Xxxxxxxx xxxxx. 6. xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxx: X. X. Xxxx, 2012, 549 x., str. 283). Xxx xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx do vnitrostátního xxxxxxxx práva - xxxxxxxxx xxxxxx, xxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx - xxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xx za xx, xx x xxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx tomu, xx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx-xxxxxxx smlouvou x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx v xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxx provozovny v xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx.
[10] Je xxxxxxx, xx x xx. 7 xxxx. 3 česko-polské smlouvy xx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx zisku stálé xxxxxxxxxx „xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx provozovnou“, x xx xxx xxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x Xxxxxxxxx (x. 170/1995 Xx.), Xxxxxxxxx (x. 184/1995 Xx.) xx Xxxxxx (230/1995 Xx.), jak upozornil xxxxxxx x bodě 15 své xxxxxx, xxxxxxxxx xxxxx formulaci xxxxx větou: „Xxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx, budou xxxxxxxxx pouze xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx podle xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx státu.“ Xxxxxxx xx xxxx xxxxxx, xx xxxxx-xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx zdanění OECD. Xxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx členění a xxxx xxxxxxxx formulací, xxx xxxx. též xxxxxxxxxx, xxxxx něhož „xxxxxxxxxx nebo stavba xxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx za xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxx-xx déle xxx 12 xxxxxx xxxxxxxx xxxx, kdy xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx“ (srov. xx. 5 xxxx. 3 xxxxx-xxxxxx smlouvy x xx. 5 xxxx. 3 xxxxxxxx xxxxxxx XXXX). Xxx xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx XXXX xx modelové xxxxxxx XXX, xxxxxx xxxxx xxxxxxx jako xxxx, kde xx xxxx xxxxxx časový xxxxxxxxx xxxxxxxx, xx. xxx 6 xxxxxx (xxxx. Xxxxxxxx, X., Xxxxxxxxxxx smlouvy o xxxxxxxx dvojího xxxxxxx, Xxxx x právo x xxxxx 2007/6). Xxxx se xxxxx xxxx xxxxxxxxxx využít xxx výklad xxxxxxxxxx xxxxx-xxxxxx xxxxxxx komentář Xxxxxx XXXX xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx x Xxxxxxxx xxxxxxx XXXX x zamezení xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx. Xxxxx verze xxxxxxx vydání komentáře x xxxxxxxx 2008 xxxxx v xxxxxxxx X. Xxxxxxxx a X. Xxxxxxxxx v xxxx 2009 x xxxxxxxxxxxxxx Wolters Xxxxxx, xxxxxxx xxx výklad xxxxxxxxxxx ustanovení xx xxxxx xxxxx plně xxxxxxxxxx, xxxxx od xxxxxx 1993, kdy xxxx xxxxxxxx česko-polská xxxxxxx, xx xxxxxxxx 2008, xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxx vydání xxxxxxxxx, prošel xxxxxxxxx xx. 7 xxxxxxxx xxxxxxx XXXX xxxxx xxxxxxx významnou xxxxxx. Xxxxx x xx xx xxxxxxx xxxxxx Xxxxxx pro finanční xxxxxxxxxxx „Přičítání xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx“ z xxxxxxxxx 1993 (xxxx. xxx. publikaci, xxx. 114), xxxxxxx xxxx xxxxxx se xxxxxxx xxxxxxxx ani xxxx xxxxxxx xxxxx nedotkla (xxxx. plnou verzi xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx XXXX x xxxx 2010, xxxxxxx X13, xxxxxxxx xxxxxx: xxxx://xxx.xxxxxxx.xxx/Xxxxxxx-Xxxxx-Xxxxxxxxxx/xxxx/xxxxxxxx/xxxxx-xxx-xxxxxxxxxx-xx-xxxxxx-xxx-xx-xxxxxxx-2010_9789264175181-xx#xxxx1). Uvedený komentář xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx Nejvyšší xxxxxxx xxxx xx výkladovou xxxxxxx pro xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx-xxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, a xxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxx strany xxxxxx, xxx xxxx i xxxxxxx xxxxxxxxx. Jak xxxxx x xxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx komentáře x xxxxxxxx xxxxxxx XXXX xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx Xx. Xxxxxxx Xxxx, xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx má vycházet xxxxxxxxx xx smlouvy xxxxxxx, přičemž v xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx (včetně citovaného xxxxxxxxx). X xxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx by se xxxx xxxxxxxxxx teprve xxxxx, xxxxxxxx-xx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (srov. xxx xx. 3 xxxx. 2 xxxxx-xxxxxx xxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xx. 3 xxxx. 2 modelové smlouvy XXXX).
[11] X xxxxx xxxxxxx xxxxx verze xxxxxxxxx k xx. 7 xxxx. 3 xxxxxxxx xxxxxxx OECD (xxxxx xx textově xxxxxxxxx totožný xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx-xxxxxx smlouvy) xxxx xxxx xxxxx (zvýraznění xxxxxxxx Nejvyšším xxxxxxxx xxxxxx): „Xxxxxxxx 3 xxxxx xxxxxxx, jaké xxxxxxx xx xxxx xxx stálé xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx účely xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxx xxxx tyto xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xx xxxx nezabývá xxxxxxx, xxx jsou xxxx xxxxxxx pro účely xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, jelikož xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxx xx řešena xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx v xxxxxx 24, xxxxx xx xxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxxx (zejména xxxxxxxx 3 x 4 tohoto xxxxxx).“ Xxxxx xxxxxx xxxxx „xxxxxxx“ (tedy xx xxxxxx xxxxx xx xxxxx provozovna xxxxxxxx xxx náklady bez xxxxxx xxxx, že xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx) se Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xxxx xxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x - xxxxxxxx x použití xxxxxxxx xxxxxxx XXXX jako xxxxx - xxx x úmysly xxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxxxxx xxxxx x tom, xx xxxxx takovýto význam xx xxx xx. 7 odst. 3 xxxxxxxxx, x xx xxx ohledu xx xxxxxxxxxx, xx xx x xxxxxx závěru xxxx xxxxx dospět x s odkazem xx xxxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xx xxxx xxxx třeba xxx xxxxx výkladu xx. 7 odst. 3 xxxxx-xxxxxx xxxxxxx dovolávat. Xxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxx-xxxxxx smlouvy xxxxxxxxxx, nenašel xxx xxxxx uplatnit xxxxxxxx xx xxxxx xxx xxxxxxxxx, xxx xxxxxxxxx xxxxxxx.
[12] Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx x XX xxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxx x Xxxxxx x x Česku xx xxxxxx daňově xxxxxx, xx dvojí xxxxxxx. X tím Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx-xxxxxx smlouva xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xx náklady xxxxxxxxx xxxxx, co do xxxxx xxxxxxx. To, xx xx zde (x xxxxx zdanění) xxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx právem, xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxx, xxx xx vyplývala x xxxxxx zahraničního xxxxxxxx, xxxx xxx xxx xxxx, jemuž xx snaží xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx. Stálé xxxxxxxxxx žalobce se xxxxxxx téhož xxxxxxxxx, xxxxxx xx xx xx xxxxxxx, kdyby xxxx samostatným podnikem xx sídlem na xxxxx XX, xxx xx zcela xxxxxxx x xxxxxxx výsledek xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx dvojího zdanění.
[13] Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx upravit xxxxx (xxxx), xxx xx xxx či xxxx xxxxxx (xx xxxxxx) xxxx daňově xxxxxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx takového xxxxxxx xxxx zůstávají xxxxxxxxx vnitrostátnímu xxxxx. Xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxx od xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx příjmů xx xxxxxxxx xxxxxxx. Xxx xx ovšem x xxxx dílčí otázce xxxxx xx sjednocení xxxxxx daňových xxxxxxx. Xxxxxxx xx xxxx x smluv o xxxxxxxx xxxxxxx zdanění xxxxxxx, měly by xxx xxxxx učinit xxxxxxxxx x nepochybným xxxxxxxx. Xx se x xxxxx případě xxxxxxx. Česko-polská xxxxxxx xxxx xxxxx termínu „xxxxxxx“, xxxxx x xxxxxx xxxxxxx právu xxxxxxx daňovou uznatelnost xxxxxxx, avšak učinila xxx xxx xxxxx, xx xxxx vzor xxxxxx posloužila smluvním xxxxxxx modelová xxxxxxx XXXX. Ta xxxx xxxxx taktéž používá, xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx komentáři x xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx uvádí, xx xx nemá xxxx na xxxxxxx xxxxxxxxxxx nákladů xxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx. Xx xx tedy předpokládat, xx pokud xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxx reciprocity xxxxxxxxxx - xxx xxxxx stěžovatel - xxx x náklady xx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx orgánu xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxx nejsou xxxxx xxxxxxx daňového xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx pro xxxxxx xxxxxxxxxx umístěné x Xxxxx daňově xxxxxxxxx, x xxxxxxxx xx xxxxx strana v xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx přistoupila, xxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxx jednoznačné xxxxxxxxx. Xxxxxxxx xx xxxx xxxx uvedeno, xx xxxxx odečíst xx xxxxx xxxxxx, xxxx xx xxx článek 7 doplněn x xxxx, xx xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx uznatelnost xxxxxxx tam xxxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxx k xxxx, že nic xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx její xxxx x souladu s xxxxxxxx xxxxxx xxxxx x zamezení dvojího xxxxxxx a x xxxxxxxxxx x modelové xxxxxxx OECD x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxx xx, xx xxxxxxx na xxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx Xxxxx lze xxxx xxxxxxxx x XX, xxxxx xxxxxx xxxxxx uznatelnost xx xxxxxxx podle xxxxxxx xxxxxxxx předpisů.
[14] Z xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx Nejvyšší správní xxxx xxxxxxx stížnost xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx v souladu x ustanovením §110 xxxx. 1 xxxx xxxxx x. ř. x. jako xxxxxxxx. Xxxxxxxx krajského xxxxx xxxxxxx z nesprávného xxxxxxxxx xxxxxx otázky xxxxxxxx xx aplikace xx. 7 xxxx. 3 xxxxx-xxxxxx xxxxxxx xx xxxx případ. Xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx ve xxxx xxxxxxxx z xxxxxxxxx xxxxxxxx názoru xxx Xxxxxxxx xxxxxxx soud x xxx xxxxxxx xx pravdu x xxx, že daňová xxxxxxxxxxx xxx uplatněných xxxxxxx xxxxx xxx x česko-polské xxxxxxx, xxxxxxxxx xx xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx výkladu xxxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx rozsudek xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxx xx xxxx xxxxxx x xxxxxxx řízení. V xxxxx rozhodnutí krajský xxxx xxxxx z xxxxxxxx názoru xxxxxxxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xx xxxxxxxx s xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx.
XX. Náklady xxxxxx
[15] V novém xxxxxxxxxx rozhodne krajský xxxx x o xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x kasační xxxxxxxxx (§110 xxxx. 3 x. ř. s.).
Poučení: Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx prostředky xxxxxxxxx.
X Brně dne 27. xxxxxx 2015
JUDr. Xxxx Xxxxxx
xxxxxxxx xxxxxx