29
Pokyn GFŘ X-10
xx xxxxxxx s nízkou xxxxxxxx hodnotou poskytovaným xxxx xxxxxxxxx osobami / sdruženými xxxxxxx
X.x.: 37488/12-3131-13228
X.
Xxxx
Xxxxxxxxx finanční ředitelství (XXX) xxxxxx tento xxxxx, x to x zájmu xxxxxxxxx xxxxxxxxxx uplatňování xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxx spojenými xxxxxxx/xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxx "vnitroskupinové xxxxxx"). Xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx snížit xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx převodních xxx x xxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xx Sdělení Evropské xxxxxx XXX(2011) 16 xx dne 25.1.2011 xxxxxxxxxx "Zprávu JTPF: Xxxxxx k vnitropodnikovým xxxxxxx x nízkou xxxxxxxx xxxxxxxx" (xxxx. "XXXX Xxxxxx: Guidelines xx Low Xxxxx Xxxxxx Xxxxx-Xxxxx Services", xxxx xxx "Zpráva XXXX")1), která xx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx daňové xxxxxx xxx sekcí Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx – xxxxx Xxxxx xxxx – Převodní xxxx, xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx).
Xxxxx xx týká xxxxxx xxxxxxxxxx jak mezi xxxxxx daňovým xxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx podnikem, xxx xxxx dvěma českými xxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx spřízněnými xxxxxxx xx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxx ustanoveními x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x zamezení dvojího xxxxxxx (článek 9 Xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění XXXX) xxxxxx jako xxxxxxxxxxxx xxxxxx č. 586/1992 Sb., x xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (dále xxx "XXX"), zejména §23 odst. 7, x xx x xxxxxxxxxx na xxxxxxx xxxxxxx v xxxxxx č. 280/2009 Sb., daňový řád, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (dále xxx "XX").
Xxxxxx JTPF, xxxxxx xxxx xxxxx xxxxx, xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xx Xxxxxxxx x převodních xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxx Zprávy Xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x rozvoj2) (xxxx jen "Xxxxxxxx"). Xxxxx republika xxxx xxxxxxx stát OECD xxx xxxxxx xxxx xxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx Směrnice (xxx xxx Pokyn D-332 – Xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx mezinárodních xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx podniky – xxxxxxxx ceny (x. j.: 39/86&xxxx;829/2009-393) x Xxxxx GFŘ D-6 (č. x. 32320/11-31) k jednotnému xxxxxxx při xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx ustanovení ZDP, xxxxx xxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx daňové xxxxxx).
Xxxxx X-10, xxxxxx jako Xxxxxx XXXX předpokládá, xx poplatníci xxxxxxx x xxxxx xxxx x nedochází x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx – xxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx – xxxxxxxxx. X reálných x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx daňové správy xxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx jistotu xxx xxxxxxxxxx vnitroskupinových služeb. Xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx základních zásad xxxxxx daní (§5 – §9 XX), xxxxxxx xxxxxxxxxx mezi xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx daně.
II.
Předmět pokynu
Pokyn xxxxxxxx jen ty xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx hodnotu, xxxxx netvoří xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxxxx xxxxxxx funkci a xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx příjem zainteresovaných xxxxxxx. Xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx se xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx 10 % z xxxxxx (xxxxxxx xxxxx a xxxxxx) x xxxxxxx xxxxxx 50 mil Xx x xxxxxxxxxxxxx x 20 % x xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx 50 xxx Xx x xxxxxxxx. X xxxxxxxxx xxxx, které xxxxxxxx, xx pro xxxxxxxxx uvedených xxxxxx xxxxxxx x příslušné xxxxxx xxxxxxxx příjmů x xxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx přidanou xxxxxxxx jsou xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx podniků xxxxxxxxxx xxxxxx správního, technického, xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxx xxxxxxx xxxxxx skupině xxxxxxx pouze x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxxx xx kontrolních xxxxxxxxxx xxx, xxx xxxx xxxxxxxxxxx hlavní xxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx charakteru xx xxxxxx x xxxxxxx x. 1 Xxxxxx XXXX, tento seznam xxxxxxxx xxxxx příklady xxxxxx xxxxxx, xxxx xxxxxxxxxxxxx.
Xxxxxxx okolností x xxxxxx x nízkou xxxxxxxx hodnotou je xxxxxxx přiřazení xxxxxxx xxxxxxxxx x přijatými xxxxxxxxxxxxxxxxx službami. Přestože xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx přiřaditelné zúčastněným xxxxxxx xxxxxxxxx, nemusí xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx uznatelné. Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx nebo nákladových xxxxxx ceny xxxx xxxx xxxxxxx na xxxxxxxxxx xxxxx úrovně xxxx.
Xxxxx se xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx, tzv. xxxxxxxx x xxxxxxxx xx xx xxxxxxxxx (xxx Xxxxxxxx XXXX. Xxxxxxxx).
XXX.
Xxxxxxxx xxxxxxxxxx u xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx v Xxxxx xxxxxxxxx
Xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx hodnotou správci xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx:
1. Xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx – xxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx a xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx.
2. Xxxxxxxxxx xxxxxx a xxxx popis – xxxxxxxxxx (x xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx) xxxxxx xxxx mít xxx xxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx zainteresovanými xxxxxxx. Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxx xxx automaticky xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx neuskutečněné. X xxxxxxx x §8 xxxx. 3 XX xx xxxxxxxxxx správce xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx. Xx účelem xxxxxxx uskutečnění xxxxxx xxx xxxxxxx daně xxxxxxxxx: xxxxxxx x xxxxxxxxx objednávky xx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx, xxxxxxxxx x uvedením xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxx, služby na xxxxxxxx xxx.), xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx informace (xxxx aktivit x xxxxx či xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx či xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx). Xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx x Xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx.
3. Účel x xxxxxx poskytnuté služby – zúčastněný subjekt xx xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx účel x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx definice ekonomického xxxxxx (xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx) x xxxxxxxxxx dané xxxxxx. X xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxx účel xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxx. jaký xxxxxxxx očekával pro xxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxx xxxx xx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx skupinového xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx služeb x stanovení, xxx xxxx xxxxxx poskytnuta x xxxxxxx v xxxxxxx s xxxxxxxxx xxxxxxx odstupu.
4. Metoda – x xxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx daných xxxxxxxxx xxx příslušnou xxxxxx xx poskytnutí xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx (XXX) xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx (Xxxx +).
5. Náklady – xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx správně x xxxxxx určit xxxxxxxxx xxxxxxx, které souvisí x xxxxxxxxxxx xxxxxxx, x x xxxxxxx xx tedy vychází xxx xxxxxxxxx xxxx x xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx.
6. Ziskovost xxx principu xxxxxxx xxxxxxx – xxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx vnitroskupinových xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx. X xxxxxxx xxxxxx XXX xxxx být xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx nezávislými subjekty. Xxx xxxxxxxx xxxxxx Xxxx+ xxxxx daňová xxxxxx považuje xxxxxxxx x xxxxxxxx x xxxxxxx 3–7 % xx xxxxxxxx, která xx xxxx aplikována x běžných xxxxxxxxxx xxxxxxxx. Výše xxxxxxxx xx xxxx lišit xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x §23 odst. 7 ZDP, xxxxxxx xxxxxx xxxx být xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. X xxxxxxx xx xxxxxx bodu 7.33 Xxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx aplikována xxxx, x xx xxxxxxxxx x xxxxxxx, kdy xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx dotčenými xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx.
Xxxx-xx x podkladů xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxx xxxx xxx xxxxxxxxx, xxxxx xx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx podnik, xx xxxxxxxxx o xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxx zvoleného xxxxxxxxxxxxx xxxxx, případně xxxx neuvedené skutečnosti, xxxxx xxxxx xxx xxxx na určení, xxx xxxxxx byly xxxxxxxxxx x souladu x principem xxxxxxx xxxxxxx. Správce xxxx xxxxxxxx subjektu xxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx a xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx daných služeb x xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx řízení x xxxxxx poskytování xxxxxx x xxxxx nadnárodní xxxxxxx xxxxxxx, xx-xx x xxxxxxx x xxxxxxxx tržního xxxxxxx.
Xxxxx xxxx podaná xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxx D-334 Ministerstva xxxxxxx (xxxxxxx x rozsahu xxxxxxxxxxx xxxxxxx tvorby xxx v xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx) x xxxxxx xxxxxxxxx:
1. Xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx, xx. xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx jednotlivým xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx funkce x xxxxxx rizika xx vztahu x xxxx xxxxxxxxx.
2. Srovnávací xxxxxxx x xxxxxx Xxxx+, t.j. xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx za xxxxxx stanovení xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx. Při xxxxx metody XXX xxx xxxxxxxxxx vnitroskupinové xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx.
3. Xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx u xxxxxx Xxxx+, tj. xxxxxx komentáře xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx zvoleného xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxx xx xx xxxxxxxxxx ziskovost x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx.
4. Xxxxxxx xxxx, tj. xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx x ve xxxxxx x příslušnému xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx služeb.
5. Xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx – xxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx jsou xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx aktivity xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx k xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx.
XX.
Xxxxx
Xxxxxxxxx xxxxxxxx ředitelství xxxx průběžně vyhodnocovat xxxxx v xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx s xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxx Xxxxx nabývá xxxxxxxxx xxxx 1.1.2013.
Xxx. Jan Xxxxxx, x. x.
xxxxxxxxx xxxxxxx
1) Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx EU xxx xxxxxx zdaňování xxxxxxxxxxxx xxxxxxx (XX Joint Xxxxxxxx Xxxxxxx Forum – XX JTPF)
2) XXXX – Xxxxxxxxxx xxx hospodářskou spolupráci x rozvoj. Xxxxxxxx xx dostupná na xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx: