91
Xxxxxxx k Xxxxxx x. X-288
x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx §34 xxxx. 4 a 5 xxxxxx č. 586/1992 Xx., x xxxxxx x příjmů, ve xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx
Xxxxxxxx: Xxx. X. Xxxxxxxxxx, xxx.: 257 043 355
Č. j.: XX-11384/2014/15 xx xxx 3.10.2014
Xxxxxxxxxxxx financí sděluje, xx x souvislosti xx schválením xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx č. 344/2013 Sb., x změně xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx soukromého xxxxx a x xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx (xxxx jen xxxxxxx xxxxxxxx Senátu), xxxx xxxxxxxxx i xxxxx xxxxxxxxxx §34 x xxxx. xxxxxx x. 586/1992 Sb., xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx, xx znění xxxxxxxxxx xxxxxxxx (dále xxx "xxxxx x xxxxxx x xxxxxx"), xxxxx xxxxxxxx režim xxxxxxx od základu xxxx z příjmů xx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx. Xxxxxxx xxxxx, x výjimkou xxxxxxx možnosti zahrnovat xx odpočtu x xxxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx č. 458/2011 Sb., x xxxxx xxxxxx související xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx místa a xxxxxxx xxxxxxx daňových x xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxxxx Senátu xxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x 1.1.2015 xx 1.1.2014.
Přijaté xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx x xx Pokynu č. D-288 x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx §34 odst. 4 x 5 xxxxxx č. 586/1992 Xx., x xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (Xxxxx č. D-288, XX x. x. 15/96 003/2005, xx znění xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx XX x. j. 15/32&xxxx;312/2010).
X xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx, xxxxx xxxx provedena xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx textu xxxxxx, xxxx xx 1.1.2014 xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx od xxxxxxx xxxx z xxxxxx xx podporu xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx x ustanoveních §34 xxxx. 4 x 5 x §34a xx 34e xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx.
Xxxxx xxxxx v xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xx xxxx 2014 xx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx zákona o daních z příjmů, xx xxxxx xx xxxxx xxxx 2013, xxxx:
1) xxxxxxxxxx přírůstku výdajů xx vynaložených xx xxxxxx x xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx, xx xxxxx se xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xx výši 110 %,
2) rozšíření možnosti xxxxxxxxx xx xxxxxxx x výdaje xx xxxxxx x nehmotné xxxxxxxx výzkumu x xxxxxx xxxxxxxx od xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx, xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx výzkumných xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x §2 xxxx. 2 xxxx. x) xxxxxx x. 130/2002 Xx., x xxxxxxx výzkumu, xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx,
3) do xxxxxxx xx xxxx možné xxxxxxxxx x xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx,
4) xxxxxxx, xxxxx nelze xxxxxxxx x xxxxxx, xxx byly xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx x vývoj z xxxxxx nízkého xxxxxxx xxxx nebo daňové xxxxxx, je xxxxx xxxxxxx nejpozději ve xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx, xx xxxxxx xxxxxx; xx xxxxx roku 2013 xxxx xxxxx odpočet xxxxxxxx x nejbližším xxxxxxxxxx období, kdy xxx vykázán xxxxxx xxxx, x
5) xx xxxxxxx xxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx výdaje xx xxxxxxxxxxx.
Xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xx Xxxxx č. D-288 xxxx xxxxx:
1) V xxxxxx xxxxx Xxxxxx č. D-288 xx xx první xxxx doplňuje xxxx, xxxxx xxx:
"Xx 1.1.2014, xxx xxxxxx účinnosti xxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx x. 344/2013 Sb., x změně daňových xxxxxx v xxxxxxxxxxx x rekodifikací xxxxxxxxxx xxxxx a o xxxxx xxxxxxxxx zákonů (xxxx xxx "zákonné xxxxxxxx Xxxxxx"), xx xxxxxx xxxxx pro xxxxxxxxxxx odpočtu xx xxxxxxx xxxx x xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxx x ustanoveních §34 odst. 4 x 5 x §34a až 34e xxxxxx x xxxxxxxxx xxxx uplatnit xxxxxxx xx xxxx 100 % nebo 110 % xxxxxx vynaložených xxx xxxxxxxxx projektů xxxxxxx a xxxxxx.".
2) X xxxx 1. xxxx. g) Xxxxxx x. D-288 xx xxxxx "xxxxxxxxx" xxxxxxxxx xxxxxx "xxxxxxxxx" x xxxxx "oprávněnou" nahrazuje xxxxxx "odpovědnou".
3) X xxxx 3. písm. x) Pokynu x. X-288 xx vypouští xxxx "xxxxxxxxx a xxxxxxxx práce,".
Změna souvisí xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx do xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx výzkumu x xxxxxx.
4) X bodě 5. xx xxxxxxx x) Xxxxxx x. X-288 xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx:
"x) xxxxxx (xxxx xxxxxx xxxx) xxxxxxxx xxxxxxxx majetku x xxxxxxxxxx xxxxxxx (x xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx 7. xxxxxx xxxxxx), xxxxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx s xxxxxxx projektu podle §26 xx 32x xxxxxx včetně xxxxxxxx xxxxxx xxxxx §24 xxxx. 2 písm. x) xxxxxx,".
5) X xxxx 5. xx xxxxxxx x) Xxxxxx x. D-288 nahrazuje xxxxx xxxxxx:
"x) xxxxxx (xxxx xxxx část) x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx movitého xxxxxxx, xxxxx souvisí x xxxxxxxxx xxxxxxxx výzkumu x vývoje,".
6) X xxxx 6. Xxxxxx x. X-288 xx xx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxx "Xx xxxxxxx vynaložené v xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx, za xxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, jsou xxxxxxxxxx x náklady, xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx do xxxxxxx xxxx vyvíjeného xxxxxxx."
7) Xxx 7. Xxxxxx x. X-288 xxxxxx nadpisu se xxxxxxxxx tímto xxxxxx:
"7. Xxxxxxx nelze uplatnit xx služby x xxxxxxxx výsledky výzkumu x vývoje
a) Xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx §34x odst. 2 xxxx. x) xxxxxx x výdajům (xxxxxxxx) xx služby xxxxxx, xxx xx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxx (náklady) xx xxxxxxxxxxxx nákupy xxxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx projektu (xxxx. xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx, plyn, xxxxxxxxxxxxxxx poplatky a xxxxx x xxxxxx) x na úplaty x finančního xxxxxxxx xxxxxxxx movitého majetku, xxxxx xxxxxxx s xxxxxxxxx projektu výzkumu x xxxxxx.
Xxxxxxx nelze xxxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxx v xxxx 3. xxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx neprovádí xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx, xxx xxxxxxxx je xx xxxx xxxxx xxxx xxxxxx (xxxx. xxxxxxxxx xxxx či xxxxxxxxx xxxxxxxxx), s xxxxxxxx osoby, která xx veřejnou xxxxxxx xxxxxx nebo xxxxxxxxx xxxxxxxxxx vymezenou x xxxxxx upravujícím xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx (xxxxx č. 130/2002 Xx., o xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx) xxx xxxxx poskytování xxxxxxx.
Xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx náklady xxxxxxxxxx xx externí xxxxxx, xx. xxxxxx xx jiných jednotek, xxxxxxx xxxxxxx na xxxxxxx, xxxxxxxxxxxx, konzultace, xxxxxxxxxxx x informační xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx. Xxxx nelze odpočet xxxxxxxx na xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx. xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxxx, IT, xxxxxxxxxx, xx xxxxxx na xxxxxx, xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxx, x xx xx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx pracovníky, xxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxx x xxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx prvku xxxxxxx.
x) Xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx §34x odst. 2 xxxx. d) xxxxxx xx xxxxxxxx výsledky xxxxxxx a vývoje xxxxxxxx od xxxxxx xxxx, které xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx §32x xxxxxx, s xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx a vývoje, xxxxxxxxxx od xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx vymezené x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx výzkumu x xxxxxx (xxxxx x. 130/2002 Xx., x xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx x inovací) xxx xxxxx poskytování xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx odpočet od xxxxxxx daně x xxxxxx.".
8) Xxx 9. Xxxxxx x. X-288 xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx:
"9. Xxxxxx odčitatelných položek xxx §34 odst. 1 x 4 xxxxxx
X zákoně xxxx xxxxxx pořadí xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx. Proto xx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx uplatní xxxx xxxxx odpočet dle §34 odst. 1 (xxxxxxx xxxxxx ztráty) xxxx odpočet xx xxxxxxx výzkumu x xxxxxx anebo xxxxxxx xx podporu odborného xxxxxxxxxx (x xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx pro xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx v §34 xxxx. 5 xxxxxx).
9) Xxx 10. Pokynu x. X-288 xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx:
"10. Xxxxxx, xx xxxxxx lze xxxxxxx xx výzkum x xxxxx xxxxxxxx
Xxx xxxxx xxxxxxxxxxx odpočtu x xxxxxxxxxxxxx třech xxxxxxxx (§34 odst. 5 zákona) xx xxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx i období, xx xxxxx xx xxxxxx daňové přiznání, xxx xxxxx nejsou xxxxxxxx xxxxxxxxxxx (dle §34a xxxx. 3 xxxxxx se xxxxxxx xxxxxx jak zdaňovací xxxxxx, xxx x xxxxxx, xxxxx xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx podává xx xx něj xxxxxx xxxxxxxx).
Xxxxx xxxxxxxxx v xxxxxx, xxx xxxxxx xxxxx xx odpočet, x. x. x xxxxxx, xxx xxxx xxxxxx (xxxxxxx) na xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxx základ xxxx x příjmů (x. 270 xxxxxxxx přiznání) xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx x celkové xxxxx xxxx, nelze xxxxx xxxxxxx nebo xxxx část přenášet xx dalších xxxxxx.
10) Xxx 11. Pokynu x. D-288 xxxxxx xxxxxxx xxx:
"11. Dodatečné xxxxxx xxxxxxxx
X xxxxxxx, xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx a x xxxxxx xxxxxxxx podaného xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx je xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx převést xx xxxxxxx období, xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxx bezprostředně xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx období, za xxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxx na xxxxxxx vznikl.".
11) Za xxx 13. Xxxxxx x. X-288 xx xxxxxxxx xxx 14., xxxxx včetně xxxxxxx xxx:
"14. Xxxx xxxxxxx xx základu xxxx
Xxxxx xxxxxxxxxx §34a odst. 1 xxxx. x) x b) xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxx 100 % xxxx 110 % výdajů (xxxxxxx) xxxxxxxxxxxx x xxxxxx na realizaci xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx x zahrnovaných xx odpočtu:
a) 100 % xxxxxx (nákladů) xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx v xxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxx (náklady) xxxxxxxxxx xx xxxxxx x xxxxx x xxxxxxxxxx xx odpočtu v xxxxxx, za které xx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxx celkové xxxxxx (xxxxxxx) zahrnované xx xxxxxxx, xxxxx poplatník xxxxxxxxx xx xxxxxx x xxxxx x xxxxxxx xxxxxx (x xxxxxxxx době),
b) 110 % xxxxxx (xxxxxxx) xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx k xxxxxxxxx xxxxxx (nákladů) xxxxxxxxxxxx na xxxxxxxxx xxxxxxx
x xxxxxx v xxxxxx, xx které xx uplatňován odpočet, xx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx (náklady) xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx x předcházejícím xxxxxxxxxxxx xxxxxx (x xxxxxxxx xxxx).
Xxxxxxx:
Xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx 2013 xxxxxxxxx xxxxxxx výdaje (xxxxxxx) xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx výzkumu x xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xx xxxx 1&xxxx;000&xxxx;000 Xx. Xx xxxxxxxxxx období 2014 xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x vývoje xxxxxxxxxx xx xxxxxxx
x) xx xxxx 800 000Kč, xx xxxxxxx ve xxxxxxxxxx xxxxxx 2014 xx možné xxxxxxxx 800&xxxx;000 Xx (x.x. 100 % xxxxxx xxxxxx (nákladů)),
b) xx xxxx 1 200 000 Kč, xx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx období 2014 xx možné xxxxxxxx 1&xxxx;220&xxxx;000 Xx (x.x. 100 % x 1&xxxx;000&xxxx;000 Xx + 110 % x 200&xxxx;000 Xx).
X xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx je xxxxx xxxxxxxxx stejně xxxxxx xxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx daně x xxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxx x délce 12 xxxxxx (např. xx 1.1.2014 xx 31.12.2014), xxxx xxxxxxxxx xxxxx období 12 xxxxxx (xx 1.1.2013 xx 31.12.2013), i xxxxx bylo xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx roku 2014 xxxxx než 12 xxxxxx (xxxx. xx 1.11.2012 xx 31.12.2013) xxxx kratší (např. x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx apod.).
Výše uvedené xxxxx Xxxxxx x. X-288 xx xxxxxx xxxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxx a xxxxxx, xx xxxxx xx xxxxxx daňové xxxxxxxx, xxxxxxxx x xxxx 2014.*
Xxx. Jarmila Rázková, XXX, x. x.
xxxxxxxxx xxxxxx 15
Změny xxxxxxxxx xxxxx sdělením xxxx xxxxxxxxxxx do Xxxxxx č. D-288, XX 10/1/2005