91
Xxxxxxx x Xxxxxx x. D-288
k xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx uplatňování xxxxxxxxxx §34 xxxx. 4 a 5 xxxxxx č. 586/1992 Xx., x xxxxxx x příjmů, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx
Xxxxxxxx: Xxx. X. Xxxxxxxxxx, xxx.: 257 043 355
Č. j.: XX-11384/2014/15 xx xxx 3.10.2014
Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx sděluje, xx x xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx č. 344/2013 Sb., x xxxxx daňových xxxxxx v souvislosti x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx a x xxxxx xxxxxxxxx zákonů (xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx), byly xxxxxxxxx i změny xxxxxxxxxx §34 a xxxx. xxxxxx č. 586/1992 Sb., xxxxxx x daních x xxxxxx, ve xxxxx xxxxxxxxxx předpisů (xxxx xxx "xxxxx o xxxxxx x xxxxxx"), xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx od xxxxxxx xxxx x xxxxxx xx xxxxxxx výzkumu x xxxxxx. Dotčené xxxxx, x výjimkou xxxxxxx možnosti xxxxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxx xx certifikaci, xxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx č. 458/2011 Sb., x xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx změnách xxxxxxxx x xxxxxxxxxx zákonů, xxxxxxxx xxxxxxxxx Senátu xxxx posunuta xxxxxx xxxxxxxx x 1.1.2015 xx 1.1.2014.
Xxxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx x xx Pokynu č. D-288 k xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx §34 odst. 4 x 5 xxxxxx x. 586/1992 Xx., x daních x xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (Xxxxx č. D-288, MF x. j. 15/96&xxxx;003/2005, xx znění xxxx xxxxxxxxxxx sdělením XX x. x. 15/32 312/2010).
Z xxxxxx změny xxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx, xxxxx xxxx provedena za xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx, xxxx xx 1.1.2014 xxxxxxxx xxx uplatňování xxxxxxx od xxxxxxx xxxx x xxxxxx xx podporu výzkumu x xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx §34 xxxx. 4 x 5 x §34a xx 34e zákona x xxxxxx x xxxxxx.
Xxxxx změny x xxxxxx uplatňování odpočtu xx podporu xxxxxxx x xxxxxx od xxxx 2014 xx xxxxxxxx x příslušnými xxxxxxxxxxxx zákona o daních z příjmů, xx xxxxx xx konce xxxx 2013, xxxx:
1) xxxxxxxxxx přírůstku výdajů xx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx x xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx nebo xxxxxxxx, xx xxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xx výši 110 %,
2) xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx do xxxxxxx x xxxxxx na xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx pořízené xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx, xxxxxxxxx výzkumných xxxxxxxxxx x ostatních xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx splňují xxxxxxxxx znaky x §2 odst. 2 xxxx. x) zákona x. 130/2002 Sb., x xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx,
3) xx odpočtu xx xxxx možné xxxxxxxxx i úplatu x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx movitého xxxxxxx,
4) xxxxxxx, který nelze xxxxxxxx v období, xxx byly vynaloženy xxxxxx xx xxxxxx x xxxxx z xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxx, je xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx, xx xxxxxx xxxxxx; do xxxxx xxxx 2013 xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx v xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxx xxxxxxx xxxxxx xxxx, x
5) xx xxxxxxx xxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx.
Xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xx Xxxxx č. D-288 mění xxxxx:
1) X xxxxxx xxxxx Pokynu č. D-288 xx xx xxxxx xxxx xxxxxxxx věta, xxxxx xxx:
"Xx 1.1.2014, xxx xxxxxx účinnosti xxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx x. 344/2013 Xx., x xxxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx x x xxxxx xxxxxxxxx zákonů (xxxx jen "zákonné xxxxxxxx Senátu"), xx xxxxxx režim pro xxxxxxxxxxx odpočtu xx xxxxxxx xxxx z xxxxxx xx podporu xxxxxxx a xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx §34 xxxx. 4 x 5 a §34a až 34e xxxxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxx 100 % xxxx 110 % xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx.".
2) X bodě 1. xxxx. g) Pokynu x. X-288 xx xxxxx "xxxxxxxxx" nahrazuje xxxxxx "xxxxxxxxx" x xxxxx "xxxxxxxxxx" xxxxxxxxx xxxxxx "xxxxxxxxxx".
3) Z xxxx 3. xxxx. x) Xxxxxx č. X-288 xx xxxxxxxx xxxx "xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxx,".
Xxxxx souvisí xx xxxxxxxx možnosti xxxxxxxxx do xxxxxxx xx základu xxxx x příjmů xxxxxx (xxxxxxx) xx certifikaci xxxxxxxx dosažených prostřednictvím xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx.
4) X bodě 5. xx xxxxxxx x) Xxxxxx x. X-288 nahrazuje xxxxx xxxxxx:
"x) odpisy (xxxx xxxxxx část) xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxxxx xxxxxxx (x xxxxxxxx uvedenou x xxxx 7. xxxxxx xxxxxx), používaného v xxxxx souvislosti x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx §26 xx 32x xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. x) xxxxxx,".
5) X xxxx 5. xx xxxxxxx d) Xxxxxx x. X-288 xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx:
"x) xxxxxx (xxxx xxxx xxxx) x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx movitého xxxxxxx, xxxxx souvisí s xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx,".
6) V xxxx 6. Xxxxxx x. X-288 xx xx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxx "Xx xxxxxxx xxxxxxxxxx v xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx období, za xxxxx xx podává xxxxxx přiznání, jsou xxxxxxxxxx x náklady, xxxxx xxxxxxx prostřednictvím xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx ceny xxxxxxxxxx xxxxxxx."
7) Bod 7. Xxxxxx x. D-288 xxxxxx xxxxxxx se xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx:
"7. Xxxxxxx nelze xxxxxxxx xx xxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx
x) Odpočet xx xxxxxxx daně xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx §34x xxxx. 2 písm. x) xxxxxx x xxxxxxx (xxxxxxxx) xx xxxxxx xxxxxx, xxx ho xxxx xxxxxxxx xx xxxxxx (xxxxxxx) xx xxxxxxxxxxxx xxxxxx vynaložené x xxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx projektu (xxxx. xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx, plyn, xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxx x stočné) x xx xxxxxx x finančního xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx majetku, xxxxx xxxxxxx s xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x vývoje.
Odpočet xxxxx xxxxxxxx na xxxxxx xx xxxxxxxx, xxxxx xxxx uvedené x xxxx 3. xxxxxx xxxxxx, xxxxx poplatník xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx, xxx xxxxxxxx je xx jiné xxxxx xxxx xxxxxx (xxxx. xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx), x xxxxxxxx xxxxx, která xx veřejnou xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx vymezenou x xxxxxx xxxxxxxxxxx podporu xxxxxxx x xxxxxx (xxxxx č. 130/2002 Xx., x xxxxxxx xxxxxxx, experimentálního vývoje x xxxxxxx) xxx xxxxx poskytování podpory.
Odpočet xxxx nelze uplatnit xx prvotní náklady xxxxxxxxxx xx externí xxxxxx, xx. výkony xx jiných xxxxxxxx, xxxxxxx náklady na xxxxxxx, xxxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxx a xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xx konferencích xxxxxx xxxxxxxxx apod. Xxxx nelze xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xx administrativní x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx. činnosti finanční, xxxxxxxxxx, IT, xxxxxxxxxx, xx xxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxxx, ostrahu xxxxxxx, x to xx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx xx xxxxxxx x výdaje vynaložené xxxxxxxxxxx xx xxxxxx x xxxxx, xxxxx xxxxxxxx kritériem xx xxxxxxxxxx ocenitelného xxxxx xxxxxxx.
x) Xxxxxxx nelze xxxxxxxx xxxxx ustanovení §34x xxxx. 2 xxxx. x) xxxxxx xx xxxxxxxx výsledky xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxx, xxxxx xx xxxxxxxx xxxx nehmotný xxxxxxx ve smyslu §32x xxxxxx, s xxxxxxxx nehmotných xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx, xxxxxxxxxx od xxxxxxx xxxxxx školy nebo xxxxxxxx organizace xxxxxxxx x xxxxxx upravujícím xxxxxxx výzkumu x xxxxxx (xxxxx x. 130/2002 Sb., x xxxxxxx xxxxxxx, experimentálního xxxxxx x xxxxxxx) xxx xxxxx poskytování xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx s xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx, který xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx x xxxxxx.".
8) Bod 9. Xxxxxx x. X-288 xxxxxx nadpisu se xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx:
"9. Xxxxxx odčitatelných položek xxx §34 odst. 1 a 4 xxxxxx
X xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx položek xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx. Xxxxx je xx rozhodnutí xxxxxxxxxx, xxx uplatní jako xxxxx xxxxxxx dle §34 xxxx. 1 (xxxxxxx xxxxxx xxxxxx) xxxx xxxxxxx xx xxxxxxx výzkumu x xxxxxx anebo xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx (s respektováním xxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x §34 xxxx. 5 xxxxxx).
9) Xxx 10. Pokynu x. D-288 xxxxxx xxxxxxx se nahrazuje xxxxx xxxxxx:
"10. Období, xx xxxxxx lze xxxxxxx na výzkum x xxxxx xxxxxxxx
Xxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x následujících xxxxx xxxxxxxx (§34 odst. 5 zákona) xx xxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx i xxxxxx, xx xxxxx se xxxxxx xxxxxx přiznání, xxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx (dle §34a xxxx. 3 xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx jak xxxxxxxxx xxxxxx, xxx x xxxxxx, xxxxx sice xxxx obdobím zdaňovacím, xxx xxxxxx se xx xxx xxxxxx xxxxxxxx).
Xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx, xxx vznikl xxxxx xx xxxxxxx, x. x. v xxxxxx, kdy xxxx xxxxxx (xxxxxxx) na xxxxxxxxx projektu xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxx xxxx x xxxxxx (ř. 270 xxxxxxxx xxxxxxxx) xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xx podporu xxxxxxx a vývoje xxxxxxxxx xxxx ho xxxxxxxxx v xxxxxxx xxxxx xxxx, xxxxx xxxxx odpočet nebo xxxx část xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx.
10) Xxx 11. Pokynu x. X-288 xxxxxx xxxxxxx xxx:
"11. Dodatečné xxxxxx přiznání
V případě, xxx poplatník xxxxxxx xxxxxxx x x xxxxxx následně xxxxxxxx xxxxxxxxxxx daňového xxxxxxxx xx nižší daňovou xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx nižší, xx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx převést do xxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxx bezprostředně xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx období, za xxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, ve xxxxxx nárok xx xxxxxxx xxxxxx.".
11) Xx xxx 13. Xxxxxx x. X-288 xx xxxxxxxx bod 14., xxxxx včetně nadpisu xxx:
"14. Xxxx xxxxxxx xx základu daně
Podle xxxxxxxxxx §34a odst. 1 xxxx. x) x x) xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxx 100 % xxxx 110 % xxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxxxxx v xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx x xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxx:
x) 100 % výdajů (xxxxxxx) xxxx poplatník xx xxxxxxx zahrnout x xxxxxxx, kdy celkové xxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxxx xx xxxxxx x xxxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxxx do xxxxxxx, xxxxx poplatník xxxxxxxxx xx xxxxxx x xxxxx x xxxxxxx xxxxxx (v xxxxxxxx době),
b) 110 % xxxxxx (xxxxxxx) xxxx poplatník xx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx výdajů (xxxxxxx) xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx
x xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx xx xxxxxxxxxx odpočet, xx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxxxxx do xxxxxxx xxxxxxxxxxxx v xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx (v xxxxxxxx době).
Příklad:
Poplatník xx xxxxxxxxxx xxxxxx 2013 xxxxxxxxx celkové xxxxxx (xxxxxxx) xx xxxxxxxxx xxxxx projektů xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xx xxxx 1&xxxx;000&xxxx;000 Xx. Xx xxxxxxxxxx xxxxxx 2014 xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) xx xxxxxxxxx všech xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx
x) xx xxxx 800&xxxx;000Xx, xx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx 2014 xx xxxxx xxxxxxxx 800&xxxx;000 Kč (x.x. 100 % xxxxxx xxxxxx (xxxxxxx)),
x) ve xxxx 1&xxxx;200&xxxx;000 Kč, xx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx 2014 xx xxxxx xxxxxxxx 1&xxxx;220&xxxx;000 Kč (x.x. 100 % x 1&xxxx;000&xxxx;000 Xx + 110 % x 200&xxxx;000 Xx).
X důvodu xxxxxxxxxxxxxxx xx nutné xxxxxxxxx stejně xxxxxx xxxxxx. Pokud xx xxxxxxx, za xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx odpočet xx xxxxxxx xxxx x příjmů, xxxxxxxxx xxxxxx v xxxxx 12 xxxxxx (xxxx. xx 1.1.2014 xx 31.12.2014), xxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx 12 xxxxxx (xx 1.1.2013 xx 31.12.2013), x xxxxx bylo xxxxxxxxx xxxxxx předcházející xxxxxxxxx xxxxxx roku 2014 xxxxx xxx 12 xxxxxx (např. od 1.11.2012 xx 31.12.2013) xxxx kratší (xxxx. x souvislosti s xxxxxxxx apod.).
Výše xxxxxxx xxxxx Xxxxxx x. X-288 xx xxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx a období, xx xxxxx xx xxxxxx daňové xxxxxxxx, xxxxxxxx x roce 2014.*
Xxx. Jarmila Xxxxxxx, XXX, x. x.
xxxxxxxxx xxxxxx 15
Změny xxxxxxxxx xxxxx sdělením xxxx xxxxxxxxxxx xx Xxxxxx č. D-288, FZ 10/1/2005