91
Xxxxxxx k Xxxxxx x. X-288
x xxxxxxxxxx xxxxxxx při uplatňování xxxxxxxxxx §34 odst. 4 x 5 xxxxxx x. 586/1992 Xx., x daních x xxxxxx, xx xxxxx pozdějších xxxxxxxx
Xxxxxxxx: Xxx. X. Xxxxxxxxxx, xxx.: 257&xxxx;043&xxxx;355
X. j.: XX-11384/2014/15 ze xxx 3.10.2014
Xxxxxxxxxxxx financí xxxxxxx, xx v xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx Senátu č. 344/2013 Sb., x změně xxxxxxxx xxxxxx x souvislosti x rekodifikací soukromého xxxxx a x xxxxx některých xxxxxx (xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxx Senátu), xxxx xxxxxxxxx x změny xxxxxxxxxx §34 x xxxx. xxxxxx x. 586/1992 Xx., xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx předpisů (xxxx xxx "xxxxx x xxxxxx x xxxxxx"), xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx x příjmů xx podporu xxxxxxx x vývoje. Dotčené xxxxx, x výjimkou xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx i xxxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx č. 458/2011 Sb., x xxxxx xxxxxx související xx zřízením xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x pojistných xxxxxx, xxxxxxxx opatřením Xxxxxx xxxx xxxxxxxx jejich xxxxxxxx x 1.1.2015 xx 1.1.2014.
Xxxxxxx xxxxx xx xxxxx promítnout x xx Xxxxxx č. D-288 k xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx §34 odst. 4 x 5 xxxxxx č. 586/1992 Xx., x daních x xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx předpisů (Xxxxx č. D-288, XX x. x. 15/96&xxxx;003/2005, xx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx XX x. x. 15/32&xxxx;312/2010).
X xxxxxx xxxxx systematiky xxxxxx o xxxxxx x příjmů, xxxxx xxxx provedena za xxxxxx dosažení xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx zákona, xxxx xx 1.1.2014 xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx základu xxxx z xxxxxx xx podporu xxxxxxx x vývoje xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx §34 xxxx. 4 x 5 x §34a xx 34e xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx.
Xxxxx xxxxx v xxxxxx uplatňování odpočtu xx xxxxxxx výzkumu x xxxxxx xx xxxx 2014 xx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx zákona o daních z příjmů, xx xxxxx xx konce xxxx 2013, jsou:
1) xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx vynaložených na xxxxxx a vývoj xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx, xx xxxxx xx xxxxxx daňové xxxxxxxx, xx xxxx 110 %,
2) xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx odpočtu x xxxxxx na xxxxxx a nehmotné xxxxxxxx výzkumu a xxxxxx pořízené od xxxxxxxxx vysokých xxxx, xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x ostatních xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x §2 odst. 2 xxxx. d) xxxxxx x. 130/2002 Sb., x xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx,
3) xx xxxxxxx xx nově xxxxx xxxxxxxxx i úplatu x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx,
4) xxxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxxx v xxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx x xxxxx z xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxx, je možné xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx období xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx, xx xxxxxx xxxxxx; do xxxxx xxxx 2013 xxxx nutné xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, kdy xxx xxxxxxx xxxxxx xxxx, x
5) xx xxxxxxx xxx není xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx.
Xx xxxxxxx xxxx uvedeného xx Xxxxx č. D-288 mění xxxxx:
1) X úvodní xxxxx Xxxxxx č. D-288 xx xx xxxxx xxxx xxxxxxxx věta, xxxxx zní:
"Od 1.1.2014, xxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx Senátu x. 344/2013 Xx., x změně xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx x x xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx (xxxx jen "xxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx"), xx xxxxxx xxxxx pro xxxxxxxxxxx xxxxxxx od xxxxxxx xxxx z xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx a vývoje xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx §34 xxxx. 4 x 5 a §34a xx 34e xxxxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx odpočet xx výši 100 % nebo 110 % xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx.".
2) X bodě 1. xxxx. x) Xxxxxx x. X-288 se xxxxx "oprávněné" xxxxxxxxx xxxxxx "odpovědné" a xxxxx "xxxxxxxxxx" xxxxxxxxx xxxxxx "xxxxxxxxxx".
3) X xxxx 3. xxxx. x) Pokynu č. X-288 xx vypouští xxxx "patentové x xxxxxxxx práce,".
Změna xxxxxxx xx zrušením xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xx základu daně x příjmů výdaje (xxxxxxx) xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx dosažených xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx výzkumu x xxxxxx.
4) V xxxx 5. se xxxxxxx x) Pokynu x. X-288 nahrazuje tímto xxxxxx:
"x) odpisy (xxxx xxxxxx xxxx) xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx (x xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx 7. tohoto xxxxxx), používaného v xxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx §26 xx 32x xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx §24 xxxx. 2 písm. x) zákona,".
5) X xxxx 5. se xxxxxxx d) Xxxxxx x. D-288 nahrazuje xxxxx xxxxxx:
"x) xxxxxx (xxxx xxxx xxxx) x xxxxxxxxxx leasingu xxxxxxxx xxxxxxxx majetku, xxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx,".
6) X xxxx 6. Xxxxxx x. X-288 se xx xxxxxx xxxx xxxxxx věta "Za xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxx zdaňovacím xxxxxx xxxx xxxxxx, xx xxxxx xx podává xxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx při úspěšném xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx ceny vyvíjeného xxxxxxx."
7) Xxx 7. Xxxxxx x. D-288 xxxxxx nadpisu xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx:
"7. Xxxxxxx nelze xxxxxxxx xx služby x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx
x) Xxxxxxx xx základu xxxx xxxxx uplatnit xxxxx xxxxxxxxxx §34x xxxx. 2 xxxx. b) xxxxxx x xxxxxxx (xxxxxxxx) xx služby xxxxxx, lze xx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxx (xxxxxxx) xx xxxxxxxxxxxx nákupy xxxxxxxxxx x přímé souvislosti x xxxxxxx xxxxxxxx (xxxx. xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx, xxxx, xxxxxxxxxxxxxxx poplatky a xxxxx a xxxxxx) x xx úplaty x finančního xxxxxxxx xxxxxxxx movitého xxxxxxx, xxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x vývoje.
Odpočet xxxxx xxxxxxxx xx výdaje xx činnosti, xxxxx xxxx uvedené v xxxx 3. tohoto xxxxxx, pokud poplatník xxxxxxxx sám neprovádí xxx xxxxxxxxx projektu xxxxxxx a vývoje, xxx xxxxxxxx xx xx xxxx xxxxx xxxx službu (např. xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx), x xxxxxxxx xxxxx, která xx xxxxxxxx vysokou xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx vymezenou x xxxxxx xxxxxxxxxxx podporu xxxxxxx a vývoje (xxxxx č. 130/2002 Xx., x podpoře xxxxxxx, xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx x inovací) pro xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.
Xxxxxxx xxxx nelze uplatnit xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx, xx. xxxxxx xx xxxxxx jednotek, xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx, xxxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx, externí xxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx. Xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx výdaje xx xxxxxxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx činnosti, xxxx. xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxxx, XX, manažerské, xx xxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxx, x xx xx xxxxxxxxxx od xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxx vynaložené xxxxxxxxxxx xx xxxxxx x vývoj, jehož xxxxxxxx xxxxxxxxx je xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx.
x) Xxxxxxx nelze xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx §34x xxxx. 2 xxxx. d) xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x vývoje xxxxxxxx xx xxxxxx xxxx, které xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xx smyslu §32x xxxxxx, s xxxxxxxx nehmotných xxxxxxxx xxxxxxx a vývoje, xxxxxxxxxx xx veřejné xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx vymezené x xxxxxx upravujícím xxxxxxx výzkumu a xxxxxx (xxxxx x. 130/2002 Xx., o xxxxxxx xxxxxxx, experimentálního xxxxxx x xxxxxxx) xxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x současně xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx výzkumu x xxxxxx xxxxxxxxxx, který xxxxxxxxx odpočet xx xxxxxxx xxxx x xxxxxx.".
8) Xxx 9. Xxxxxx x. X-288 xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx:
"9. Xxxxxx odčitatelných položek xxx §34 xxxx. 1 x 4 xxxxxx
X xxxxxx není xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx. Xxxxx je xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxx xxxxx odpočet xxx §34 odst. 1 (xxxxxxx daňové ztráty) xxxx xxxxxxx na xxxxxxx výzkumu x xxxxxx anebo xxxxxxx xx xxxxxxx odborného xxxxxxxxxx (x xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx pro xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x §34 xxxx. 5 xxxxxx).
9) Xxx 10. Pokynu x. D-288 xxxxxx xxxxxxx se xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx:
"10. Xxxxxx, xx xxxxxx xxx xxxxxxx na výzkum x vývoj xxxxxxxx
Xxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx třech xxxxxxxx (§34 xxxx. 5 xxxxxx) se xxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxx, xx která xx xxxxxx xxxxxx přiznání, xxx xxxxx nejsou xxxxxxxx xxxxxxxxxxx (dle §34a odst. 3 xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx jak zdaňovací xxxxxx, xxx x xxxxxx, které xxxx xxxx obdobím zdaňovacím, xxx podává xx xx něj xxxxxx xxxxxxxx).
Xxxxx xxxxxxxxx v xxxxxx, kdy xxxxxx xxxxx xx odpočet, x. x. x xxxxxx, xxx byly xxxxxx (xxxxxxx) xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x vývoje xxxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxx daně x příjmů (x. 270 daňového přiznání) xxxxxxxxxx vysoký x xxxxxxx xx podporu xxxxxxx a xxxxxx xxxxxxxxx nebo ho xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxx xxxx, nelze xxxxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx období.
10) Xxx 11. Pokynu x. D-288 včetně xxxxxxx xxx:
"11. Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx
X xxxxxxx, xxx xxxxxxxxx uplatní xxxxxxx a x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx daňového xxxxxxxx xx nižší xxxxxxx xxxxxxxxx je xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx období, pokud xxxxxxxxxx lhůta xxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx, xx xxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxx xx xxxxxxx vznikl.".
11) Xx xxx 13. Xxxxxx x. X-288 xx xxxxxxxx xxx 14., xxxxx xxxxxx nadpisu xxx:
"14. Xxxx xxxxxxx xx základu daně
Podle xxxxxxxxxx §34a xxxx. 1 xxxx. x) x x) xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxx 100 % xxxx 110 % xxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx x xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxx:
x) 100 % výdajů (nákladů) xxxx xxxxxxxxx do xxxxxxx zahrnout x xxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxx (náklady) xxxxxxxxxx xx xxxxxx x xxxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxx, xx které xx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxx výdaje (xxxxxxx) zahrnované xx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xx výzkum x vývoj v xxxxxxx xxxxxx (x xxxxxxxx xxxx),
x) 110 % xxxxxx (nákladů) xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx výdajů (xxxxxxx) xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx
x xxxxxx v xxxxxx, xx xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxxx x xxxxxxxxx výdaji (náklady) xxxxxxxxxxxx xx odpočtu xxxxxxxxxxxx v xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx období (x xxxxxxxx xxxx).
Xxxxxxx:
Xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx 2013 xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) na realizaci xxxxx xxxxxxxx výzkumu x xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xx xxxx 1&xxxx;000&xxxx;000 Kč. Xx zdaňovacím xxxxxx 2014 xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) xx xxxxxxxxx všech xxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx
x) xx výši 800&xxxx;000Xx, xx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx 2014 xx možné xxxxxxxx 800&xxxx;000 Xx (t.j. 100 % xxxxxx xxxxxx (xxxxxxx)),
x) xx xxxx 1 200 000 Xx, xx odpočtu xx xxxxxxxxxx období 2014 xx možné xxxxxxxx 1&xxxx;220&xxxx;000 Xx (x.x. 100 % x 1&xxxx;000&xxxx;000 Kč + 110 % z 200&xxxx;000 Xx).
X xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx je xxxxx xxxxxxxxx stejně xxxxxx xxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxx uplatňuje odpočet xx základu xxxx x xxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxx x délce 12 měsíců (např. xx 1.1.2014 xx 31.12.2014), xxxx xxxxxxxxx xxxxx období 12 xxxxxx (xx 1.1.2013 xx 31.12.2013), x xxxxx bylo xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2014 xxxxx xxx 12 xxxxxx (např. xx 1.11.2012 xx 31.12.2013) xxxx xxxxxx (xxxx. x souvislosti x xxxxxxxx apod.).
Výše xxxxxxx xxxxx Pokynu č. X-288 se poprvé xxxxxxx xxx zdaňovací xxxxxx a xxxxxx, xx xxxxx se xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx v xxxx 2014.*
Xxx. Xxxxxxx Rázková, XXX, x. r.
ředitelka xxxxxx 15
Změny xxxxxxxxx xxxxx sdělením xxxx xxxxxxxxxxx xx Xxxxxx č. D-288, FZ 10/1/2005