Xxxxxx xxxx:
Xxxxxxxxxx §25 xxxx. 1 xxxx. x) zákona č. 586/1992 Xx., x xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx xxx zdaňovací xxxxxx xxxx 2000, xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxx nad xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx, xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx z xxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx mezi xxxxxxxxxxxxxx x příjemcem xxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxx: xxxx. č. 689/2005 Xx. NSS.
Věc: Xxxxxxxxxx s ručením xxxxxxxx M. proti Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxx město Xxxxx x xxx z xxxxxx právnických xxxx, x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx.
Xxxxxxxx xxxx v Xxxxx - Xxxxxxxxx xxxxx dne 23.10.2003 xxxxxxxxx platební xxxxx xx daň z xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2000 xx xxxx 2 125 050 Xx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx rozhodnutí Finanční xxxxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxx Xxxxx xxx 27.7.2004 xxxxxxx.
Xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx byly xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X. xxxx xxxxxxxxx na xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx půjčky, x nichž celkovou xxxx úroků xx xxxx 6&xxxx;466&xxxx;905 Xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx, xxxxxxxxx x xxxxxxx příjmů xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2000. Xxxxxxxx xxxx Xxxxx - Xxxxxxx xxx žalovaný xxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx půjček neuznali; xxxxxxx xxx xxxx xxxxxxxx daň. Xxxxxxx xxxxxx xxx 1.7.1993 x akciová xxxxxxxxxx X. xxx 14.4.1997, xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxx x xxxx xxxxxxxx xxxxxx xx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx. Xxxxxx XXXx. Xxx X. x Xxx. Josef X. xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx orgánech xxxx xxxxxxxxxxx (jednatelé, xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx, xxxx představenstva). Xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx X.
Xxxxxxx xx xxxxxx proti rozhodnutí xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx Xxxxxxx xxxx x Xxxxx xxx 12.4.2006 zamítl. X xxxxxxxxxx xxxxx rozhodnutí xxxxx, že xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxx fyzické osoby xxxx xx vedení xxxx xxxxxxxxxxx, pak xx xxxxxx těchto xxxxxxxxxxx s xxxxxxx xx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx, xx subjekt, xxxxx poskytl úvěr (xxxxxxx společnost X.) xx xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx (xxxxxxx). Xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxx xxxxx xx vedení xxxxxxxx xxxxx nebo půjčky xx xxxxxx §25 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxxx o xxxxxx x příjmů xx xxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx (věřitele) xxxxxxxxxx xxxxxxxx politiku xxxxxxxx xxxxxx xx úvěru (xxxxxxxx). Xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xx xxxx dlužníka xx xxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx úroků xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x §25 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxxx x xxxxxx z příjmů xxxxx xxxxxx x xx xxxxxx předvídatelná x xx přednost xxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxx při xxxxxx, xxxxxxxx a xxxxx xxxx společností xxxxxx x xxxxx xxxxxxxx žalobce. Z xxxxx §25 odst. 1 xxxx. x) xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx nelze xxxxxxx rozlišení xxxxxx xxxxxx, xxx xx xxxxx věřitele x xxxxxxxx, x v xxxxx vztahu xx xxxxx odvíjet xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx namítaných xxxxxxxx, xx. xx xxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxx, kdy xx xxxxx osoba xxxxxx xxxxx nebo xxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx jmění druhé xxxxx, tak x xxxxxx, xxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxx nepřímo xxxxxxxx navedení, kontrole xxxx xxxxx obou xxxx. V xxxxxxx §25 odst. 1 xxxx. w) zákona x xxxxxx z xxxxxx xxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxx xxxxxxxx půjčky x xxx xxx x xxxxx případě xxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxx xxxxxxxxxx, xx došlo x xxxxxx §25 odst. 1 xxxx. x) xxxxxx x xxxxxx x příjmů x x xxxxxx §23 xxxx. 7 zákona x xxxxxx x xxxxxx, xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx §25 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx zákonného xxxxxxxxxx xxxxx skutečně došlo xxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxx, xxxx xx xx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx právní xxxxxx.
Xxxxxxx (xxxxxxxxxx) brojil proti xxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx x Xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, v xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx otázky xxxxxxxxxxx x nesprávném xxxxxxx §25 xxxx. 1 písm. x) xxxxxx x xxxxxx x příjmů x xxxxx "subjekty, které xx účastní xxxxx xxxx nepřímo na xxxxxx, kontrole xx xxxxx xxxxxxxx úvěru xxxxxx". Xxxx podle xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx x §23 xxxx. 7 x x §25 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxxx o daních x příjmů, xxxxxxxxx xxx xxxxx "subjekty, xxxxx se účastní xxxxx xxxx nepřímo xx xxxxxx, xxxxxxxx xx jmění xxxxxx xxxxxxxx". Xxxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxxx nebo xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx, xxxxx xx xxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx ve třech xxxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx osobami xxx jsou:
- xxxxxxx xxxxx blízké,
- osoby x xxxxxxx, kdy xx xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx nebo xxxxxxx na xxxxxx, xxxxxxxx xxxx kapitálu xxxxx xxxxx, xxxx
- xxxxx x xxxxxxx, xx xx shodné xxxxxxxxx xxxx fyzické xxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx, kontrole xxxx xxxxx xxxx xxxx.
Xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xx, xx x x §25 xxxx. 1 xxxx. w) xxxxxx x daních x xxxxxx xx užito xxxxx "subjektů, které xx účastní xxxxx xxxx nepřímo xx xxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxx příjemce xxxxx xxxx xxxxxx". Xxxxxxxxxxx dále se xxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx x Xxxxx, xx xxxxx xxxxxxxx v §25 odst. 1 xxxx. w) zákona x xxxxxx z xxxxxx v sobě xxxxxxxx xxxxx případ, xxxxx xx xxxxxx xx bodem 2), xxx i xxxxxx, xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, xxxx případ xxx xxxxx 3). Tímto xxxxxxxx xxx xxxxxxx xx xxxxxxx rozdílů xxxx těmito xxxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx měl za xx, xx xxxxx xxxxxxxx x jednom x témže xxxxxx, xxxxx x xxxxxxxxxx xx sobě xxxxxxxx, xxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxx, neboť xx xx bylo x xxxxxxx x principem xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx regulace x xxxxxx xxxxxxx. Xxxxx-xx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx x §25 xxxx. 1 písm. x) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxx xxxxx x alternativ xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxx xxxxx xxxxx sebe v §23 xxxx. 7 xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx 3), x xxxxxx alternativu xxx 2), xxxxxxxx xxx, xxx xx xxxxxxxxx v alternativě xxx 2) xx xxxxxxxxx xxxxxxxx, na xxx xxxxxx §25 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx, xxxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx na xxxxxxx svého právního xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx §25 xxxx. 1 písm. w) xxxxxx o xxxxxx x příjmů xxxxxxxx xxxxxxx x. 438/2003 Xx., jíž xxx xxxxxx "xxxxx nebo xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx dlužníka" xxxxxxxx xxxxxxxx "xxxxxxx xxxxx" xxx, jak xx tento xxxxxx xxxxxxxxx x x xxxxxxxxxxxxx §23 xxxx. 7, x z xxxx xxxxxxxxx, xx xxxxx §25 odst. 1 xxxx. x) xxxxxx x daních x xxxxxx xxxxxx x xxxx, xxx xxxxxxxxxx uzavřel xxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxx formulační xxxxxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, x xxx xxxxxxx xxx x jejich xxxx. Xxxxx xxxxxxxxxxx již xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx x xxxx xxxxxxxx xxx stěžovatele xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx.
Xxxxxxxxxxx tříčlenný xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx zjistil, xx x rozhodné otázce xxxxxxxx kasační xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xx názoru xxxxx Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx. Konkrétně xx xxxxx x xxxxx 4. senátu vyslovený x xxxxxxxx xx xxx 14.3.2005, čj. 4 Xxx 14/2003-78*), x x xxxxx 1. xxxxxx vyslovený x rozsudku ze xxx 15.12.2005, xx. 1 Xxx 9/2005-74**), xxxxx vycházel x xxxx, xx xxx xxxxx §25 xxxx. 1 xxxx, x) xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx, x xxxxxxxxx znění, xxxx xxxxxxxx, aby xxxx xxxxx xxxxxxxxxx společnost (xxxxxxx) se xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx (dlužník). Xxxxxxxx xxxxxx ustanovení xxxx xxxxxxxx x v xxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx dceřiné akciové xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx x x x xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx společnost (xxxxxxx) xxxxx xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (xxxxxxxx). Xxxxxxxx, xxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxx x ovládanou xxxxxxxxxxx xxx pouze "jednosměrný", xx. xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxx xxxx xxxxxxx xx xxxxxx x dlužníkovi.
Rozhodující xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx, že xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxx xx xxxxxxx, xxx xx xxxxxxx xxxx poskytující xxxxxxx xxxxx xx xxxxxx, kontrole xx xxxxx příjemce xxxxx xxxx xxxxxx xxxxx xx nemohou xxx xxxxxxxxx úroky x xxxxx xx půjčky x xxxxxxx, xxx xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx xx xxxxxxxx x xxxxxxxx.
Xxxxxxxx k xxxx, xx tříčlenný xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxx xx od xxxxxxxxxxx xxxxxxxx názoru xxxxxxxx, xxxxxxxxx věc xxxxx §17 xxxx. 1 s. x. x. xxxxxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxxxx xxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx rozhodl x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxx x kasační xxxxxxxx xxxxxx.
X xxxxxxxxxx:
Xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx ustanovení §25 xxxx. 1 písm. x) xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx. Xx x xxxxxxxx xxxx stanovilo, xx xx výdaje (náklady) xxxxxxxxxx x dosažení, xxxxxxxxx x udržení xxxxxx xxx xxxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxx "xxxxx x xxxxx, xxxxxx (...), x xx xx xxxx xxxxx z xxxxxx, o xxxxxx xxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxxx subjekty, xxxxx xx xxxxxxx xxxxx nebo nepřímo xx xxxxxx, xxxxxxxx xx jmění xxxxxxxx xxxxx x xxxxxx, x průběhu xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx (...) xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx (...) xxxxxxxx xxxxx a půjčky. Xx úvěrů x xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxx xxxx, x nichž xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx, a xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx a xxxxxx. Xxxxxx na xxxxxxxx xx jmění xx rozumí vlastnictví xxxx xxx 25 % xxxxxx na xxxxxxxxx xxxxx nebo xxxxxx s xxxxxxxxxx xxxxxx; podíl na xxxxxxxxx jmění xxxx xxxxx s xxxxxxxxxx xxxxxx xx zdaňovacím xxxxxx se xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxxx k poslednímu xxx xxxxxxx měsíce x počtu xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx (...)".
Xxxxxx z možnosti xxxxx úroky z xxxxx xx půjček xx xxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxxx x dosažení, xxxxxxxxx a xxxxxxx xxxxxx xxx daňové xxxxx xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx za následujících xxxxxxxx: Xxxx se xxxxxx x xxxxx x xxxxx xx xxxxxx poskytnutých subjekty (xx. xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx), které xx xxxxxxx
- xx xxxxxx xxxxxxxx úvěru x xxxxxx (přímo xxxx nepřímo),
- xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxx (xxxxx xxxx xxxxxxx) xxxx
- xx xxxxx xxxxxxxx xxxxx a xxxxxx (xxxxx nebo nepřímo).
Z xxxxx x vnitřního xxxxxxxxxx §25 xxxx. 1 xxxx. w) xxxxxx x daních x příjmů xx xxxxxx, xx kterákoli x takto xxxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx úvěru x xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxx (xxxxx x nich xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx přímého xx xxxxxxxxx) xxxxxxx xxxx x sobě, xx-xx xxxx, x xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x vyloučení daňové xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxx xxxxxx jejich xxxxx nad xxxxxxx xxxxxxxxx maximální limit). Xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx je xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx by jinak xxxxxxxxx xxxx x xxxxxx, x xxxxxxx x ovlivňovaných xxxxxxxx xx xxxxx subjekt xxx, xx xxxxxxx x xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx vysoký xxxxxxx xxxxx, x xxxxx pro něj xxxxxxx vyplyne povinnost xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx částky xx xxxxxxx. Xxxxxxx-xx xx u takovýchto xxxxx xxx určitý xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxx se xxx xxxx subjektu, xxxxx xx xxx xxxxx xxxxxx, xxxxxxx "vytvářet" xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx (xxxx. x xxxx, xxxx. x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx úniku, xxxx. Xxxxxx/Xxxx: Xxxx x xxxxxx x xxxxxxxxxx. 2005. 6. xxx., XXXX, Olomouc 2005, xxx. 464). Xxxxxxxx-xx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx, xxx předpokládat, xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxx xxxx xxxx xxxxxxxxx tak, aby xx nejvíc xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx povinnost xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxx. úrokových xxxxx x charakteru xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, což xx z hlediska xxxxxxxxxxxx daňového xxxxxx xxxxxxxxx.
Xxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxx x xxxxxx, xx §25 xxxx. 1 písm. w) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx účinném pro xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2000, xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx x půjček xxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx, že xxxx naplněna alespoň xxxxx x forem xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx mezi xxxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx.
X xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx je třeba xxxxxxxx xxxxxxx účast xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx, x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx x městského xxxxx xxx i účast xx xxxxxx, neboť x její danosti xxxx orgány xxxxxx xxxxxxxxx.
Xxxxxx xx jmění xx xxxxxx xxxx xxx 25 xxxxxx xx základním jmění x otázkou xx, xxx tato účast xxxx xxx "jednosměrná" x tom xxxxxx, xx je xxxx xxxxx xxxxx, když xxxxxxx jmění (x xxxxxxx posledně xxxxxxxxxxx xxxx xxxxx tedy xxxxxxxxxx xxxxxx) je xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx x "xxxxxxxxxx" xxxxxx příjemce, xxxxx xxx xxxx xxx "xxxxxxxxxx", xx. xx xxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx podstaty xxxxxx xxxxx xxxxxxxx úvěru xxxxxxx, aby xxxxxxxx xxxxx xx půjčky xxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx pohled xx xxxxxxxxx, že "xxxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxx se xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxx 25 % podílu xx základním jmění xxxx podílu s xxxxxxxxxx xxxxxx", xx xxxxxx x xxxxxx, xx "obousměrnost" xx xxxxxxxxx x xx xxxxx zákona xx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxx xx být xxxxxxxx xxxxxx x xxx "xxxxxxxxx", takže nic xxxxxxx xxxx, xxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx mohli xxxx xxx role (x xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx).
Xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx s ohledem xx xxxxxxxxxx xxxxx xxxx §25 xxxx. x) xxxxxx x xxxxxx příjmů x xx xxxx části, x xxx xx xxxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxx xx půjček: Xxxx daňově xxxxxxxxx xxxxxxx jsou xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx x "xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxxx subjekty, které xx xxxxxxx přímo xxxx xxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxx příjemce xxxxx x xxxxxx". O xxx, xx xx xxxxxxxx bylo xxx, xxxxxxx-xx xx přímo xxxx nepřímo xx xxxxxx, xxxxxxxx nebo xxxxx poskytovatele úvěru xxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx. Xx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxx xx xxxxxxx normy x §25 xxxx. x) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxx zahrnut x xx x xxxxxx xxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx (xxxxx) xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx "xxxxxxxxxxxx" vztahu by xxxx x xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx daňových xxxxxx, xxx xxxx formulovány xxxx. x xxxxxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx xx xxx 14.7.2005, xx. 2 Xxx 24/2005-44, xxxxxxxxxxxx pod x. 689/2005 Xx. XXX a na xxx.xxxxxx.xx. X uvedeném xxxxxxxx soud xxxxx, xx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx daňového xxxxx (x veřejného xxxxx xxxxxx), které jsou x xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxxx v neprospěch xxxxxxxx subjektu a xxxxxx, xx "x xxxxxxx, že xxxxxx xxxxx z xxxxxx xxx xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxxxxxxxx xx nepřesnosti xxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx rovnocenně xxxxxxxxxxxxx výkladů, xx xxxxx použít takový x xxxx, který xx vůči daňovému xxxxxxxx xxxxxxxx (neboť xx věcí xxxxx, xxx formuloval své xxxxxx xxxxxx natolik xxxxxxxxxxx, srozumitelně, xxxxxx x xxxxx, aby xxxxxxxxxxxxx výkladové xxxxxxxxxx; x xxxxxxx xxxxxxx xx xx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx)". Xxxxx xxx xxx stěžovateli x xxxxxxx ohledu xx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx použitelnosti právní xxxxx, xxxxxxx-xx xx xxxxxxxx xxx daňový xxxxxxx. Xx výsledku xx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.
Xxxxx xx xxxxxx xxxx x §25 xxxx. x) xxxxxx x xxxxxx x příjmů xxxxxxxxx xxxxxxx definici. Xxxxxxxxxx ji xxxx xxx §23 odst. 7 zákona x xxxxxx z příjmů, xx znění xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx období xxxx 2000. Xxx xxxxxxx s xxxxx "xxxxxxxxxx xxxx personálně xxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxx", přičemž tyto xxxxx xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx čtvrté, páté x xxxxx uvedeného xxxxxxxxxx. V §23 xxxx. 7 xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxx xxx xxx xxxxxxxxxxx, xxx xxx - x potud xx xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx - xxxxxxxx tři xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx personálního xxxxxxxxx xxxx:
- xxxxx fyzických xxxx xxxxxxxx (xx xxxxxx §116 a xxxx. xxxxxxxxxx xxxxxxxx),
- xxxxx xxxx v xxxxxxx, xxx xx xxxxx xxxxx podílí xxxxx xxxx nepřímo xx xxxxxx, kontrole xxxx xxxxxxxx druhé xxxxx, xxxx
- xxxxx xxxx x xxxxxxx, xx xx xxxxxx xxxxxxxxx nebo fyzické xxxxx (xx. nikoli xxxxx xxxxx xx xxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx, jejichž xxxxx je xxxxxxx, xxx x xxxxxxxxx xxxxx xxxxx) přímo xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx.
Xxx xx x xxxxxxxx části §23 xxxx. 7 xxxxxx x xxxxxx x příjmů xxxxxx, "xxxxxxxx xx na xxxxxx" x xxx xxxx xxx pro xxxxxx xxx 2), xxx xxx xxxxxx xxx 3) xxxxxxxxxx, xxxxxx je - xxx bližší xxxxxxxxxxx - definičním xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx "xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx". Xxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x §23 xxxx. 7 x §25 xxxx. 1 xxxx. x) zákona x daních x xxxxxx, ve xxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2000, xxxx xxxx nikterak xxxx - xxx xxxxx souhlasit, xx xxxxx "xxxxxxxx xx xx vedení", xxxxx x další xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx (xxxxxxxx xx, xxxx. xxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxx), xxxxx v xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx-xx xxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxx xxxxxxx zákona (x xx xxx - xxxxxxx prima xxxxx - Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxxxxx). X xxxxx xxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx x tezí xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.
Xxxxxxx xxxx xxxx však xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx jeho xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx §25 xxxx. 1 xxxx. x) x §23 xxxx. 7 xxxxxx x daních x xxxxxx je zcela xxxxxxxxxx. Xxx posouzení, xxx xx xx xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx roku 2000 xxxxxxxxxx §25 xxxx. 1 písm. x) xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx xxxxxxxx, totiž nutno xxxxxxxxxx, x to xxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx daných tímto xxxxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxx argumentovat xxxxxxxxx x §23 xxxx. 7 zákona o xxxxxx x xxxxxx. Xxxxxxxxxx mezi §25 xxxx. 1 xxxx. x) x §23 xxxx. 7 zákona x daních z xxxxxx xx totiž xxxx xxxx.
Xxxxxxxxx odlišností xx - xxx xxx shora xxxxxxxx - "xxxxxxxxxxxxx" vztahu xxxxx §25 odst. 1 písm. x). Xxxx xxxxxxxxxx dopadá xx daňový xxxxxxx xxxxx tehdy, jestliže xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx poskytovatele xxxxx (půjčky), který xx přímou nebo xxxxxxxx xxxxx na xxxxxxxxxx xxxxxx, kontrole xxxx xxxxx; xxxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxx, xx. xx-xx xxxxxxxxxxxx tím, na xxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx xx xxxxxx nebo xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx. Naopak x §23 xxxx. 7 zákona x xxxxxx x xxxxxx xxxxx "xxxxxxxxxxxxx" xxxxxx - xxxxx zde xxxxxxxxx s xxxxx "xxxxxxxxxxxxx" a "příjemce" xxxxxx (xxxxx), nýbrž xxxxxxxxx hovoří o xxxxxxxxxx xxxxxxxx mezi xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx.
Xxx xxx xxxx xxxx uvedeno, xxxxxxxxxx byl x xxxxxx uzavírání xxxxxx x xxxxxx ze xxx 2.5.1997 x xxxxxxx x xxxxxx xx xxx 2.1.1998 xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx M., kromě xxxx předseda xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx společnosti X. XXXx. Xxx X. x xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx Xxx. Xxxxx X. byli x xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, tj. xxxxxxxxxxx s xxxxxxx xxxxxxxx X. Xxx xxxxxxx xxxxx jednající xx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx orgány, resp. xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx M., xxxxxxxxx xxxxx byl xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx s xxxxxxx xxxxxxxx X.). Xxxxx by xx xxxxxxx toliko o xxxxx xx kontrole xx xxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx §25 odst. 1 xxxx. w) xxxxxx o xxxxxx x příjmů xx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx; xxxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx xxxxxxxxxx X.) xxxxx xxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx příjemce, xxxxx xxxx bylo právě xxxxxx; xxxx účast, x xx ve xxxxx xxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx obchodního xxxxxx xxxxxxxxxxxxx) xxx xxxxxxxx xx vztahu x xxxxxxxxxxxxx.
Xxxxxxxxxx §25 xxxx. 1 písm. w) xxxx xx stěžovatele xxxxxx xxxxx, xx xxxxxxxxxxxx xxxxxx (akciová xxxxxxxxxx M.) xxx xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx, a to xx xxxxx xxxxxxx. Xxxxx xx vedení xxxx, jak již xxxxxxx, xxxxxxx definována xxx v §25 xxxx. 1 xxxx. x), xxx x §23 odst. 7 xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx, xxxxxxx xxxxxx pojmu xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. Nezbývá xxxx xxx jeho xxxxx xxxxx výkladem. Xxxxx "vedení" je x xxxxxx x xxxxxx x příjmů xxxxxx xxxxxxxxxx v xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x družstvy. Xxxxxxxx zákoník zná xxxxxxx xxxxx "obchodního xxxxxx" (xxx xxxx. xxxx §81, §97 xxxx. 1, §134, §192 odst. 1, xxx xxxxxxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxx jednotlivých společností xxxxxxxx xxxxxx vykonávají). Xxxxxxxxx vedením xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xx. xxxxxxx xxxxxxxxxxxx x řízení její xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx; obchodní xxxxxx xxxx xx xxx xxxxxxxx xxxxxxx dovnitř xxxxxxxxxxx, xx rozdíl xx xxxxxxx jménem xxxxxxxxxxx. X xxx xx nelze ztotožňovat. Xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, x xx tam, xxx xx k xxxxxxxxx xxxxxxxxxx (xxxx. x určité xxxxxxxx xxxxxxxxx) xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx (xxx x xxxxxxxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxxx/Xxxxx/Xxxxx x xxx.: Xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxx 6. xxx., Xxxxx 2001, xxx. 346, komentář x §81). Z xxxxxx xxxx plyne, xx xxxxxxxx xxxxxx (xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx "navenek") xxxxx xxxxx xxxxxxxxx pouze xxxxxxx osoby.
"Obchodní xxxxxx" xx xxxxxx obchodního xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxx ztotožňovat s xxxxxx "xxxxxx" xxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxx x příjmů x xxxx §25 xxxx. 1 xxxx. x) x §23 odst. 7, xxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx oba xxxxx blízké. Xxx xxxxxx "xxxxxx" xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx "xxxxxxxxxx xxxxxx", xxxxx xxxx xxx xxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx obchodní xxxxxxxxxxx, x xx takové, xxxxx xxxx podstatný xxxx na její xxxxxxxxxxx, x xxxx xxxxxxxxxxxxxxx x xx xxxx xxxx daňové xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx. Účastí xx "xxxxxx" xxxxx xxxxx xxxxxxx zejména xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx x takovém xxxxxx, xxxxxxxx v xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx. v dozorčí xxxx x x xxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxx xxxxxx člena xxxxxxxxxxx vedení společnosti, xx-xx xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxx smlouvy xx xxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (xx-xx xxxx. xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xx půjčky xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x jejím xxxxxxxxx xxxxxxxxx).
Xxxxx xx xxxxxx xx xxxxxx §25 xxxx. 1 xxxx. x) zákona x xxxxxx x xxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxx přímou, x xx xxxxx, xxxx poskytovatel xxxxx (xxxxxx) se xxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx příjemce xxxxxx (xx je xxxxxxxxxx xxxxx v xxxxxxx, xx xxxxxxxxxxxxxx je xxxxxxx xxxxx). Xxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx, xxxxx je xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx, xx xxxxx, xxxxx xx xxxxxxx na xxxxxx xxxxxxxxxxxxx úvěru (xxxxxx), xx-xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx, tj. xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx orgány, xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx či xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, jsou xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx příjemce xxxxxx. Xxxxx xx xxxxxx xx xxxxx nepřímé xx zde xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx osob, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxx se xx xxxxxx obou xxxxxxx, xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x hospodaření xxxx xxxxxxxxxxx a xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx daňovou xxxxxxxxx.
Xxxxxx x xxxxxx případ xxxxxxx xxxxxx poskytovatele xxxxx na xxxxxx xxxxxxxx úvěru prostřednictvím xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx osob xx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx, když xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx x xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxx poskytovatele xxxx v xxxxxxxx xxxx (k okamžiku xxxxxxxx xxxx smluv x xxxxxx) xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxx x pouze z xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx §25 xxxx. 1 písm. w) xxxxxx; nedopadá xx xxx x xxxxxx, xx příjemce úvěru xxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxx poskytovatele xxxxx, a tedy xxx xxxxx na xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxxxx. Xxxxx xxxxxx, xxxxx xx xx xxxxxxxxxx jako xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx pouze x xxxxxxxxxx sta xxxxxxx akcií poskytovatele xxxxx, xxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx představenstva xxxxxxxxxxxxx xxxxx, ustanovení §25 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxxx x daních z xxxxxx xx xx xxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2000 xxxxxxxxxx.
Xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx §25 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxxx x daních x xxxxxx, xxxxx xxxx provedena zákonem x. 438/2003 Xx., xxxxxxxxx jeho částí xxxxx, xxxxxxxxxxxx xxxxx x. 183, a xx x xxxxxxxxx xx 1.1.2004, xx xxx o xxxx xxxx vcelku xxxxxxxx, xxxxxxx xx jeho xxxxxxx osudu xxx xxxxxxx. Xxx xxxxxxxx xxx xx xx, xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx č. 438/2003 Xx., x xx xxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxx x. 183 x xxxxx xxxxx, xxxxx x x xxxxxxxxxxxx xxxx x. 126, xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx §23 xxxx. 7 xxxxxx x daních x xxxxxx, xxxx xxxxxx xx terminologickou xxxxxxxxx a xxxxxxxxxxxx xx xx xxxx xxxxxx úpravy. Xxxxxxxxxxx xxxxxxx x. 438/2003 Xx. xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx podle §25 xxxx. 1 písm. x), xxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx podle §23 xxxx. 7 xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx, x xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx "xxxxxxxxx osob" xxxxxxx definovaného x §23 odst. 7 x jednoznačně se xxxxxxxxxxxx x xx §25 xxxx. 1 xxxx. w) xxxxxx x daních x xxxxxx. Tento xxxxx xxxxxxxx navazuje spíše xx xxxxxxxx v xxxxxxxx xxxxx §23 xxxx. 7 xxxxx xx xxxxxxxx x §25 odst. 1 xxxx. x) x xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx předchozí xxxxxx xx, xx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx §25 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxxx o xxxxxx x příjmů xxxxxxxx úvěrové xxxxxx x "oboustranném" xxxxxx, xxx jak xxxx xxxxx xxxx pouze x xxxxxx §23 xxxx. 7. Xxx xxxx xxxx, že xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x. 483/2003 Sb. xxxxxxxx "mezeru" x xxxxxx, xxxx níž xxxxxxx do xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxxxxx situace, xxx xxxxxxxx xxxxx (půjčky) xxx xxxxx xx xxxxxx, kontrole či xxxxx xxxxxxxxxxxxx, x xxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx, xx xxxx xxxxx xxx poskytovatel xx xxxxxxxx.
*) Dostupný xx xxx.xxxxxx.xx.
**) Xxxxxxxx xx xxx.xxxxxx.xx.