Xxxxxx xxxx:
Xxxxxxxxxx §25 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxxx č. 586/1992 Xx., x xxxxxx z příjmů, xx znění xxxxxxx xxx zdaňovací období xxxx 2000, vylučovalo xxxxxx xxxxx x xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxx x případě, xx byla xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx z xxxxx xxxxx nebo xxxxxxx xxxxxx mezi xxxxxxxxxxxxxx a příjemcem xxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxx: srov. x. 689/2005 Xx. XXX.
Xxx: Xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx M. xxxxx Xxxxxxxxxx ředitelství pro xxxxxx xxxxx Prahu x xxx z xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx, x kasační xxxxxxxxx xxxxxxx.
Xxxxxxxx xxxx x Xxxxx - Xxxxxxxxx xxxxx dne 23.10.2003 xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx xxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx období xxxx 2000 ve xxxx 2&xxxx;125&xxxx;050 Kč. Xxxxxxxx xxxxxxx proti xxxxxx rozhodnutí Finanční xxxxxxxxxxx pro hlavní xxxxx Xxxxx xxx 27.7.2004 xxxxxxx.
Xxxxxxx jako xxxxxxxxxx byly xxxxxxxx xxxxxxxxxxx M. xxxx xxxxxxxxx na základě xxxxx xxxxxxxxxx půjčky, x nichž xxxxxxxx xxxx úroků ve xxxx 6 466 905 Xx xxxxxxx uplatnil xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx, xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2000. Xxxxxxxx xxxx Xxxxx - Xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx úroků x xxxxxxxxx xxxxxx neuznali; xxxxxxx tak byla xxxxxxxx xxx. Žalobce xxxxxx dne 1.7.1993 x xxxxxxx společnost X. xxx 14.4.1997, xxxxxxx obě xxxxxxxxxxx xxxx k xxxx xxxxxxxx půjček ve xxxx vedení xxxxxx xxxxxxx osoby. Xxxxxx XXXx. Xxx X. x Ing. Xxxxx X. xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx orgánech obou xxxxxxxxxxx (jednatelé, xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx, xxxx představenstva). Xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx X.
Xxxxxxx xx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx Xxxxxxx xxxx x Xxxxx xxx 12.4.2006 xxxxxx. X xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxx fyzické xxxxx xxxx xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, pak xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx s ohledem xx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx zákoníkem působily xxx, xx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxx (xxxxxxx společnost X.) xx xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx (xxxxxxx). Xxxx xxxxxx právní xxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxx účast xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xx smyslu §25 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxxx o xxxxxx z xxxxxx xx xxxxx chápat xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx (xxxxxxxx) xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx či xxxxx (xxxxxxxx). Xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx věřitele xx xxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxx vyloučení xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx z §25 xxxx. 1 xxxx. x) zákona x xxxxxx z xxxxxx xxxxx xxxxxx a xx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx x xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx alternativ xxxxxx, xxxxx mohou xxx xxxxxx, xxxxxxxx x xxxxx obou xxxxxxxxxxx xxxxxx a které xxxxxxxx xxxxxxx. Z xxxxx §25 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxxx x daních x příjmů xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, než xx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx, a x xxxxx vztahu xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx osob xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xx. xx xxx absorbován xxx xxxxxx, kdy xx xxxxx osoba xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx jmění druhé xxxxx, xxx x xxxxxx, kdy xx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx nebo xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, kontrole xxxx jmění obou xxxx. X xxxxxxx §25 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxx o xxxxxxxx vliv poskytovatele xxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxx byl x xxxxx případě xxxxxxxxxx xxxxxxx. Ani skutečnost, xx došlo k xxxxxx §25 xxxx. 1 xxxx. w) xxxxxx x daních x příjmů x x xxxxxx §23 xxxx. 7 xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx, xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx, nýbrž přisvědčuje xxxxxxxxxx aplikace §25 xxxx. 1 písm. x) xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx zákonného xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxx účely xxxxxx xxxxxxxxxx pouze k xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxx, xxxx xx xx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx právní xxxxxx.
Xxxxxxx (xxxxxxxxxx) xxxxxx proti xxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx x Xxxxx kasační xxxxxxxxx, x níž xxxxxxx xxxxxxx nesprávné xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx §25 odst. 1 xxxx. w) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx x xxxxx "subjekty, xxxxx xx účastní přímo xxxx xxxxxxx xx xxxxxx, kontrole xx xxxxx xxxxxxxx úvěru xxxxxx". Xxxx xxxxx xxxxxxxxxxx dochází x xxxxxxxxxx xxxxxxx téhož xxxxx x §23 xxxx. 7 x x §25 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx, xxxxxxxxx xxx pojmu "xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxx nebo xxxxxxx xx vedení, kontrole xx jmění xxxxxx xxxxxxxx". Xxxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxxxxxx uvedeného xxxxx xxxx xxx xxxxxxxx jedné x xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx osob, xxxxx xx xxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx propojenými xxxxxxx xxx xxxx:
- xxxxxxx xxxxx blízké,
- osoby x případě, xxx xx jedna osoba xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx na xxxxxx, xxxxxxxx nebo xxxxxxxx xxxxx osoby, nebo
- xxxxx x případě, xx xx shodné xxxxxxxxx nebo fyzické xxxxx přímo nebo xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxx xxxx.
Xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xx, xx x v §25 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xx xxxxx xxxxx "subjektů, xxxxx xx xxxxxxx xxxxx xxxx nepřímo xx xxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxx příjemce xxxxx xxxx xxxxxx". Xxxxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx x Xxxxx, že xxxxx xxxxxxxx x §25 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxxx x daních x xxxxxx x xxxx xxxxxxxx nejen xxxxxx, xxxxx je xxxxxx xx bodem 2), xxx x xxxxxx, xxx xxxxxx fyzické xxxxx xxxx xx xxxxxx xxxx společností, xxxx xxxxxx xxx xxxxx 3). Xxxxx xxxxxxxx tak xxxxxxx xx smazání xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx xxx za xx, xx xxxxx xxxxxxxx v xxxxxx x xxxxx xxxxxx, xxxxx v xxxxxxxxxx xx sobě xxxxxxxx, xxxxxx mít xxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx xx xxxx v xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxx. Xxxxx-xx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx x §25 xxxx. 1 xxxx. w) xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx xxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, jež xxxxx xxxxx xxxx v §23 xxxx. 7 xxxxxx x xxxxxx x příjmů, xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx 3), x nikoli alternativu xxx 2), xxxxxxxx xxx, aby xx xxxxxxxxx v alternativě xxx 2) xx xxxxxxxxx podstatu, na xxx dopadá §25 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx, xxxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx xx xxxxxxx svého právního xxxxxx xxxxxxxx na xxxxxx §25 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxxx x xxxxxx x příjmů učiněnou xxxxxxx x. 438/2003 Xx., xxx byl xxxxxx "přímá xxxx xxxxxxx xxxxx věřitele xx xxxxxx xxxxxxxx" xxxxxxxx xxxxxxxx "xxxxxxx xxxxx" xxx, xxx xx tento xxxxxx xxxxxxxxx i v xxxxxxxxxxxxx §23 odst. 7, x x xxxx dovozoval, xx xxxxx §25 odst. 1 xxxx. x) xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx xxxxxx x xxxx, xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx smlouvy, xxxxxxxxxx xxxxxx formulační xxxxxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxx být xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, x xxx xxxxxxx xxx x jejich xxxx. Xxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxx novelizace xxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx v xxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx.
Xxxxxxxxxxx tříčlenný xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, xx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx odchýlit xx názoru xxxxx Xxxxxxxxx správním xxxxxx xxxxxxxxxxx. Konkrétně xx xxxxx o xxxxx 4. senátu xxxxxxxxx x xxxxxxxx ze xxx 14.3.2005, čj. 4 Afs 14/2003-78*), x x xxxxx 1. xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xx xxx 15.12.2005, xx. 1 Xxx 9/2005-74**), xxxxx xxxxxxxx x xxxx, že xxx xxxxx §25 xxxx. 1 xxxx, w) xxxxxx o daních x xxxxxx, v xxxxxxxxx znění, xxxx xxxxxxxx, aby vždy xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx (xxxxxxx) xx xxxxxxxx xx vedení společnosti xxxxxxxx (xxxxxxx). Podmínky xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx x x xxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx akciové xxxxxxxxxxx jsou současně xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx omezeným x i x xxxxxx situaci se xxxxxxxx společnost (xxxxxxx) xxxxx xxxxxx na xxxxxx ovládající xxxxxxxxxxx (xxxxxxxx). Xxxxxxxx, aby xxxxx xxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxx "xxxxxxxxxxx", xx. že xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxx xxxx věřitel ve xxxxxx x dlužníkovi.
Rozhodující xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx názor, že xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxx za xxxxxxx, kdy xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxx příjemce xxxxx xxxx půjčky xxxxx xx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxx či půjčky x případě, xxx xxxx tyto podmínky xxxxxxxx pouze xx xxxxxx od xxxxxxxx x věřiteli.
Vzhledem x xxxx, xx tříčlenný xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxx xx od xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx věc xxxxx §17 xxxx. 1 s. x. x. xxxxxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxxxx xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx o xxxxxxx stížnosti xxxxx xxx a kasační xxxxxxxx xxxxxx.
X xxxxxxxxxx:
Xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx označil xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx §25 xxxx. 1 písm. x) xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx. Xx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx, xx xx xxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxxx x xxxxxxxx, xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx pro xxxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxx "úroky z xxxxx, xxxxxx (...), x xx ve xxxx xxxxx z xxxxxx, x xxxxxx xxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxxx subjekty, xxxxx xx účastní xxxxx xxxx nepřímo xx vedení, xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxx, x xxxxxxx zdaňovacího xxxxxx přesahuje (...) xxxxxxxxxxx výše xxxxxxxxx xxxxx (...) xxxxxxxx xxxxx x xxxxxx. Xx xxxxx x xxxxxx xx nezahrnují xxxxx a xxxxxx xxxx xxxxxx část, x xxxxx úroky xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx, x xxxx xxxxxxxxxxxx poskytnuté xxxxxxxxx xxxxx a xxxxxx. Účastí xx xxxxxxxx xx jmění xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxx 25 % podílu xx xxxxxxxxx xxxxx nebo xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx; podíl na xxxxxxxxx jmění xxxx xxxxx x hlasovacím xxxxxx ve zdaňovacím xxxxxx se xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxxx x poslednímu xxx každého měsíce x počtu xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx (...)".
Xxxxxx x xxxxxxxx xxxxx xxxxx x xxxxx xx xxxxxx xx xxxxxx (náklady) xxxxxxxxxx x dosažení, xxxxxxxxx a xxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxx xxxxx xx xxxx xxxxxxxxxx části úroků xxxxxxxxxxx za xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx: Xxxx se xxxxxx o xxxxx x úvěrů xx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx (xx. xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx), které xx xxxxxxx
- xx xxxxxx příjemce xxxxx x xxxxxx (přímo xxxx xxxxxxx),
- na xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxx (přímo xxxx nepřímo) xxxx
- xx xxxxx xxxxxxxx xxxxx a xxxxxx (xxxxx nebo nepřímo).
Z xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx §25 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxxx x daních x xxxxxx xx xxxxxx, xx xxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxx (xxxxx x nich xxxxx xx variantě xxxxxxxxxxx přímého xx xxxxxxxxx) xxxxxxx xxxx x sobě, xx-xx xxxx, x xx xxxx xxxxxxxxx dostatečnou x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxx xxxxxx jejich xxxxx nad xxxxxxx xxxxxxxxx maximální xxxxx). Xxxxxxx a xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx je xxxxxxxx přesouvání xxxxxxxxxx, xxx xx jinak xxxxxxxxx xxxx x xxxxxx, z xxxxxxx x ovlivňovaných xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxx, že xxxxxxx x xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx, z xxxxx pro xxx xxxxxxx xxxxxxx povinnost xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx velké xxxxxx xx úrocích. Vyloučí-li xx x takovýchto xxxxx xxx určitý xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx uznatelnost, xxxxxxxx xx tak xxxx subjektu, který xx xxx úroky xxxxxx, možnost "vytvářet" xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx (xxxx. k tomu, xxxx. x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx daňového xxxxx, xxxx. Xxxxxx/Xxxx: Daně x xxxxxx x xxxxxxxxxx. 2005. 6. xxx., XXXX, Xxxxxxx 2005, xxx. 464). Xxxxxxxx-xx xxxx dvěma xxxxxxxx vztah xxxxxxxxx, xxx předpokládat, xx xxxxxxx xxxxxxxx mohou xxx xxxx nimi xxxxxxxxx tak, xxx xx xxxxxx snižovala xxxxxx xxxxxxx povinnost xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxx. xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx kalendáře, což xx z hlediska xxxxxxxxxxxx daňového xxxxxx xxxxxxxxx.
Xxxxxxxxx senát xxx xxxxxx x závěru, xx §25 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxxx x xxxxxx x příjmů, xx xxxxx xxxxxxx pro xxxxxxxxx období xxxx 2000, xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxx xxx xxxxxxxxx limit x případě, že xxxx naplněna xxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxx nebo nepřímé xxxxxx xxxx poskytovatelem x xxxxxxxxx xxxxxx.
X xxxxxxxx uplatněné xxxxxxx xxxxxxx je třeba xxxxxxxx zejména xxxxx xx jmění příjemce xxxxxx, x hlediska xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx xxx x účast xx xxxxxx, xxxxx x její xxxxxxx xxxx xxxxxx rovněž xxxxxxxxx.
Xxxxxx na xxxxx xx rozumí xxxx xxx 25 xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx je, xxx tato xxxxx xxxx xxx "jednosměrná" x tom xxxxxx, xx xx dána xxxxx xxxxx, když xxxxxxx xxxxx (v xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxx tedy xxxxxxxxxx xxxxxx) xx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx x "vlastněným" xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxx xxxx xxx "xxxxxxxxxx", tj. xx xxx xxxxxxxx znaků xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx příjemce úvěru xxxxxxx, aby xxxxxxxx xxxxx či xxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxx a striktně xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx, xx "xxxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx více xxx 25 % xxxxxx xx základním jmění xxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx", xx xxxxxx x závěru, xx "xxxxxxxxxxxx" xx xxxxxxxxx a že xxxxx xxxxxx ji xxxxxxxxxx, neboť xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxx xx xxx xxxxxxxx xxxxxx a kdo "xxxxxxxxx", xxxxx xxx xxxxxxx tomu, xxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx xxx xxxx (x xxxxxx xxxxxx xxxxxx obiter xxxxxx Xxxxxxxx správní xxxx x rozsudcích xxxx xxxxxxxxxx).
Xxxxxxx závěr xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxx xxxx §25 xxxx. x) zákona o xxxxxx příjmů x xx její xxxxx, x níž xx xxxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx: Xxxx daňově uznatelné xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx x "xxxxx x půjček xxxxxxxxxxxx subjekty, xxxxx xx xxxxxxx xxxxx xxxx nepřímo xx xxxxxx, kontrole xx xxxxx příjemce xxxxx x xxxxxx". O xxx, že xx xxxxxxxx bylo xxx, xxxxxxx-xx xx xxxxx xxxx xxxxxxx na xxxxxx, kontrole xxxx xxxxx poskytovatele xxxxx xxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx. Xx xxxxxxx, xx tento vztah xx xxxxxxx xxxxx x §25 písm. x) zákona o xxxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxx x xx x xxxxxx xxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx (xxxxx) xxxxxxx xxxxxx uznatelnost úroků xxxx vyloučena. Připuštění "xxxxxxxxxxxx" vztahu xx xxxx x xxxxxxx xx xxxxxxxxxx principy xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxx byly formulovány xxxx. x rozsudku Xxxxxxxxxx správního soudu xx dne 14.7.2005, xx. 2 Xxx 24/2005-44, xxxxxxxxxxxx pod x. 689/2005 Sb. XXX x na xxx.xxxxxx.xx. X xxxxxxxx xxxxxxxx soud xxxxx, xx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx (x xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx), xxxxx xxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, plyne xxxxx xxxxxxxx x neprospěch xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx, xx "x xxxxxxx, xx xxxxxx xxxxx z xxxxxx xxx nejasnosti, xxxxxxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx nebo xxxxxx v xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxx xxxxxx x nich, který xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx mírnější (xxxxx xx xxxx státu, xxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxx natolik xxxxxxxxxxx, srozumitelně, přesně x xxxxx, xxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx nejasnosti; x xxxxxxx xxxxxxx xx se jednalo x nepřípustnou xxxxxxxx xxxxxxxxxxx)". Potud xxx xxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx ohledu xx xxxxxx, neboť skutečně xxxxx x daňovém xxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx použitelnosti xxxxxx xxxxx, xxxxxxx-xx xx xxxxxxxx xxx daňový xxxxxxx. Xx výsledku xx xxxx právní xxxxxx stěžovatele xxxxxxx.
Xxxxx xx vedení xxxx x §25 písm. x) zákona x xxxxxx z příjmů xxxxxxxxx legální definici. Xxxxxxxxxx ji však xxx §23 xxxx. 7 zákona o xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx rozhodném xxx xxxxxxxxx období xxxx 2000. Ten xxxxxxx x xxxxx "xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxx", přičemž xxxx xxxxx xxxx své xxxxxxx xxxxxxxx ve xxxxxx xxxxxx, xxxx x xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx. X §23 xxxx. 7 xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxx xxx xxx xxxxxxxxxxx, tak lze - a xxxxx xx xxxxxxxxxxxx lze xxxxxxx souhlasit - xxxxxxxx xxx zákonem xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx propojení xxxx:
- xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx (xx xxxxxx §116 x xxxx. xxxxxxxxxx zákoníku),
- xxxxx xxxx x xxxxxxx, xxx se xxxxx osoba podílí xxxxx xxxx nepřímo xx vedení, xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx, nebo
- xxxxx xxxx x případě, xx xx shodné xxxxxxxxx nebo xxxxxxx xxxxx (xx. nikoli xxxxx xxxxx xx xxxxx z obou xxxxxxxxxxxx xxxx, xxxxxxx xxxxx xx zkoumán, xxx i právnické xxxxx třetí) přímo xxxx xxxxxxx podílejí xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx jmění xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx.
Xxx xx x citované xxxxx §23 odst. 7 xxxxxx o daních x příjmů xxxxxx, "xxxxxxxx xx xx xxxxxx" v něm xxxx ani xxx xxxxxx sub 2), xxx pro xxxxxx xxx 3) xxxxxxxxxx, xxxxxx xx - xxx bližší xxxxxxxxxxx - xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx obecnějšího xxxxxxxxx xxxxx "xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx propojení xxxx". Xxxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx v §23 xxxx. 7 a §25 xxxx. 1 xxxx. x) zákona x xxxxxx x xxxxxx, xx znění xxxxxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxx roku 2000, xxxx xxxx xxxxxxxx xxxx - xxx xxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxx "xxxxxxxx xx xx vedení", jakož x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx pojmy (xxxxxxxx xx, xxxx. xxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxx), xxxxx v xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, nelze-li xxxxxxxxx důvody xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx užitého xx xxxx xxxxxxx zákona (x ty xxx - alespoň xxxxx xxxxx - Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx nevidí). X xxxxx xxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxx zpravidla xxxxx jedním xxxxxxxx xxxxxx užitým xx xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.
Xxxxxxx tato xxxx xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx nijak xxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx vztahem §25 xxxx. 1 xxxx. x) x §23 xxxx. 7 xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx. Pro xxxxxxxxx, xxx xx xx xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx období roku 2000 xxxxxxxxxx §25 xxxx. 1 písm. x) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx, x to xxxxxxxxx autonomně, splnění xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx a xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x §23 odst. 7 xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx. Xxxxxxxxxx mezi §25 xxxx. 1 xxxx. x) a §23 xxxx. 7 xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx je xxxxx xxxx xxxx.
Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx - jak xxx xxxxx xxxxxxxx - "xxxxxxxxxxxxx" xxxxxx xxxxx §25 xxxx. 1 xxxx. x). Xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx daňový subjekt xxxxx xxxxx, xxxxxxxx xx xxxxx příjemcem xxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxx (půjčky), který xx xxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx na xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx; nedopadá xxxx xx xxxxx xxxxxx, xx. je-li xxxxxxxxxxxx tím, xx xxxxx xxxxxx, kontrole xxxx xxxxx xx xxxxxx nebo xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx. Xxxxxx x §23 xxxx. 7 xxxxxx x xxxxxx z příjmů xxxxx "xxxxxxxxxxxxx" nalézt - xxxxx xxx xxxxxxxxx s xxxxx "xxxxxxxxxxxxx" a "xxxxxxxx" xxxxxx (úvěru), nýbrž xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx mezi xxxxxxxxxx xxxx personálně xxxxxxxxxxx osobami, xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx.
Xxx již xxxx xxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxx xxx x xxxxxx uzavírání xxxxxx x xxxxxx xx xxx 2.5.1997 x xxxxxxx o xxxxxx xx xxx 2.1.1998 xxxxxxx xxxxxxxxxx akciové xxxxxxxxxxx X., xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx X. XXXx. Jan S. x xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx Ing. Xxxxx X. xxxx x xxxx době současně xxxxxxxxx stěžovatele, xx. xxxxxxxxxxx x ručením xxxxxxxx X. Xxx xxxxxxx osoby xxxxxxxxx xx stěžovatele byly xxxxxxxxxxxx orgány, xxxx. xxxxx statutárního orgánu xxxx xxxxxxxxxx společností. Xxxxxxxxxxxxxx úvěru xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx X., xxxxxxxxx xxxxx byl xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx x xxxxxxx omezeným X.). Xxxxx by xx xxxxxxx xxxxxx x xxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxx stěžovatele, xxxxxxxxxx §25 odst. 1 xxxx. x) xxxxxx x daních x příjmů xx xx xxxxxxxxxxx nedopadalo; xxxxxxxxxxxx půjčky (xxxxxxx xxxxxxxxxx X.) xxxxx xxxxx xxxxx xx xxxxxxxx či xxxxx xxxxxx xxxxxxxx, neboť xxxx xxxx právě xxxxxx; xxxx účast, x xx xx xxxxx xxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx) měl xxxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxxxxxxxxx.
Xxxxxxxxxx §25 xxxx. 1 xxxx. x) xxxx na xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx, že xxxxxxxxxxxx půjčky (xxxxxxx xxxxxxxxxx X.) xxx xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx, x xx xx formě xxxxxxx. Xxxxx xx vedení xxxx, xxx již xxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx x §25 xxxx. 1 xxxx. x), xxx v §23 xxxx. 7 xxxxxx o daních x xxxxxx, xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxx užívají. Xxxxxxx xxxx xxx xxxx xxxxx určit xxxxxxxx. Xxxxx "xxxxxx" xx x zákoně x xxxxxx x xxxxxx xxxxxx nepochybně v xxxxxxxxxxx s obchodními xxxxxxxxxxxx a xxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxx "xxxxxxxxxx xxxxxx" (xxx zejm. xxxx §81, §97 xxxx. 1, §134, §192 odst. 1, xxx xxxxxxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx vykonávají). Xxxxxxxxx xxxxxxx se xxxxxx řízení xxxxxxxxxxx, xx. xxxxxxx organizování x xxxxxx její xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, včetně xxxxxxxxxxx x podnikatelských xxxxxxxx; xxxxxxxx vedení xxxx xx své xxxxxxxx xxxxxxx dovnitř xxxxxxxxxxx, xx xxxxxx xx xxxxxxx jménem xxxxxxxxxxx. X ním xx nelze ztotožňovat. Xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx v xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, x xx tam, xxx xx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx (např. x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx) nutné xxxxxx xxxxxxx xxxx třetím xxxxxx (viz x xxxxxxxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxxx/Xxxxx/Xxxxx x xxx.: Xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxx 6. xxx., Praha 2001, xxx. 346, xxxxxxxx x §81). X xxxxxx xxxx plyne, xx obchodní vedení (xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx "xxxxxxx") xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx osoby.
"Obchodní vedení" xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx však xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxx "xxxxxx" užívaným xxxxxxx x daních x xxxxxx v xxxx §25 xxxx. 1 písm. x) x §23 odst. 7, xxxxxxx jsou xx xxxxxxxxx xxx xxxxx blízké. Xxx xxxxxx "xxxxxx" xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx všechny xxxxx "xxxxxxxxxx xxxxxx", xxxxx toho xxx xxxx budou xxxxxx x xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx konkrétní xxxxxxxx xxxxxxxx společnosti, x to xxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxxx xxxxxxxxxxx, x xxxx xxxxxxxxxxxxxxx i xx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx x hlediska xxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx. Účastí xx "xxxxxx" xxxxx xxxxx rozumět xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx či členství x xxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx v xxxxx xxxxxxxx orgánu xxxx xxxx. x xxxxxxx xxxx x v xxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xx-xx xxxxxxxx člen xxxxx xxxxxxxxxxx smlouvy xx stanov xxxx xxxxxxxx vnitřního předpisu xxxxxxxxxxx podstatný vliv xx hospodaření xxxxxxxxxxx (xx-xx xxxx. oprávněn xxxxxx xxxxxxxxxxx přijímat xxx ni xxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx).
Xxxxx xx xxxxxx xx xxxxxx §25 odst. 1 xxxx. x) xxxxxx x daních x xxxxxx xxxx mít xxxxxx xxxxx xxxxxx, x xx xxxxx, xxxx poskytovatel úvěru (xxxxxx) se xxx xxxxxx xxxxxxx na xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx (xx xx xxxxxxxxxx xxxxx v xxxxxxx, xx xxxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx). Xxxxx xxxxxx je forma xxxxxxx, která je xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx tak, xx xxxxx, xxxxx xx účastní xx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx (xxxxxx), xx-xx xxxxx xxxxxxxx společností xx xxxxxxxxx, xx. xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxx xxxxxxx rady xx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx vedení, jsou xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxx na xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xx xxx xxxx xxxxxxxxxxx propojením xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx osob, xxxxx xxxxxxxx fyzickým xxxxxx, jež se xx xxxxxx obou xxxxxxx, xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx x xx základě xxxx xxxxxxxxxxxxx daňovou xxxxxxxxx.
Xxxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xx vedení xxxxxxxx úvěru prostřednictvím xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx osob xx xxxxxxx v případě xxxxxxxxxxx, xxxx předseda xxxxxxxxxxxxxx x další xxxx xxxxxxxxxxxxxx poskytovatele xxxx x xxxxxxxx xxxx (x xxxxxxxx xxxxxxxx obou xxxxx x xxxxxx) současně xxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxx x xxxxx z xxxxxx důvodu na xxxxxxxxxxx §25 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxxx; nedopadá na xxx x xxxxxx, xx příjemce xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx, a tedy xxx účast xx xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxxxx. Jinak xxxxxx, xxxxx xx xx xxxxxxxxxx xxxx příjemce xxxxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx, aniž by xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx úvěru, xxxxxxxxxx §25 odst. 1 xxxx. w) xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx xx xx xxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2000 xxxxxxxxxx.
Xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx §25 odst. 1 písm. x) xxxxxx x daních x xxxxxx, která xxxx provedena zákonem x. 438/2003 Xx., xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxx, novelizačním bodem x. 183, x xx x xxxxxxxxx xx 1.1.2004, xx xxx x xxxx xxxx vcelku xxxxxxxx, xxxxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxx. Xxx xxxxxxxx xxx xx xx, xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x. 438/2003 Xx., x xx xxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxx x. 183 x xxxxx xxxxx, xxxxx i x xxxxxxxxxxxx xxxx x. 126, xxxxxx xxxx xxxxxxxxx novelizováno ustanovení §23 xxxx. 7 xxxxxx o daních x xxxxxx, xxxx xxxxxx xx terminologickou xxxxxxxxx a xxxxxxxxxxxx xx xx doby xxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxxxxx xxxxxxx č. 438/2003 Xx. zavedl jednotný xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxx pro xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx §25 xxxx. 1 xxxx. x), xxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx §23 xxxx. 7 xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx, x xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx "spojených xxxx" xxxxxxx definovaného x §23 xxxx. 7 x jednoznačně xx xxxxxxxxxxxx x xx §25 xxxx. 1 xxxx. x) zákona x daních z xxxxxx. Xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx spíše xx xxxxxxxx v xxxxxxxx xxxxx §23 xxxx. 7 xxxxx xx definici v §25 xxxx. 1 xxxx. w) x xxxx xxxxxxxxx rozdílem xxxxxx předchozí xxxxxx xx, že xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx §25 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxxx x xxxxxx x příjmů xxxxxxxx xxxxxxx vztahy x "xxxxxxxxxxxx" xxxxxx, xxx xxx xxxx xxxxx bylo xxxxx x xxxxxx §23 xxxx. 7. Xxx xxxx říci, že xxxxxxxxxx provedená xxxxxxx x. 483/2003 Xx. xxxxxxxx "xxxxxx" v xxxxxx, xxxx xxx xxxxxxx do režimu xxxxxxxx xxxxxx uznatelnosti xxxxx z úvěrů xxxxxxxxx situace, xxx xxxxxxxx xxxxx (xxxxxx) xxx účast xx xxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxxxx, a xxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx, že xxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xx příjemci.
*) Xxxxxxxx xx xxx.xxxxxx.xx.
**) Xxxxxxxx xx xxx.xxxxxx.xx.