Xxxxxx xxxx:
Xxxxxx xx xxxxxx poradce při xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x daňovém xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (§2 odst. 5 xxxxxx XXX x. 337/1992 Sb., x správě xxxx x xxxxxxxx, §6 xxxx. 1 x 8 zákona XXX x. 523/1992 Xx., x daňovém xxxxxxxxxxx x Xxxxxx daňových xxxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx), xxxxx jej xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx na xxxxxx xx xxxxxx §7 xxxx. 2 zákona XXX č. 337/1992 Xx., x xxxxxx xxxx x poplatků. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx pokutu xx xxxxxxxx této xxxxxxxxxx (§25 xxxx. 1 xxxxx zákona) xx xxxxxxxx xxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x na xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx; xxxxxx xxxxxxx jakožto xxxxxxxx xxxxxxxx subjektu xxxxxx xxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxx: xxxx. x. 1261/2007 Xx. XXX.
Xxx: Ing. Radek X. xxxxx Ministerstvu xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx, o xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.
Xxxxxxxxxxx ze xxx 7.8.2003 uložilo Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx x Xxxx xxxxxxx xxxxxx xx výši 10 000 Xx za xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx §25 xxxx. 1 x. ř. Xxxxxx xx žalobce xxxxxxxx tím, že xxxx xxxxxxxx x xxxxxxx řízení sdělil xxxxxxxxxxx, které xx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx subjektu xxxxxxxxxxx X., x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxx příslušným Xxxxxxxxx xxxxxx x Xxxxx.
Xxxxxxxx xxxxxxx proti xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx žalovaný xxx 8.12.2004.
Žalobce xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx; Xxxxxxx soud x Xxxxx xxxxxx xxxxxxx x rozsudkem xx xxx 10.11.2005 zrušil xxxxxxxxxx žalovaného x xxxxxxxxxx vydané x X. stupni. Xxx xxxxxxx §25 xxxx. 1 x. x., xxxxx nějž xxx xxxxxx za xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx "xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx, xxxxxxxxx xxxxx osobě, xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx", xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx poradce xxxxxx xxx xxxxxxxxx xx xxxxx osobu xxxxxxxxxxx xx daňovém xxxxxx (§7 xxxx. 2 x. ř.). Prostřednictvím §6 odst. 1 xxxxxx č. 523/1992 Xx. xx x xx daňového xxxxxxx xxxxxxxx §2 xxxx. 5 d. x., xxxxx nějž xxxx xxxxxxxxx xxxxx, x xxxxxxxx daňových xxxxxxxx x daňovém xxxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, které xxxx xxxxxxxx zúčastněny xx xxxxxxx xxxxxx, povinny xxxxxxxxxx mlčenlivost xxxxx, xx xx x xxxxxx xxxx v xxxxxxxxxxx x ním xxxxxxxxx. Xxxxxxxx pak §6 odst. 8 xxxxxx x. 523/1992 Xx. xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx povinnost xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x všech xxxxxxxxxxxxx, x nichž xx dozvěděl x xxxxxxxxxxx s xxxxxxx xxxxxxxx poradenství. Pravomoc xxxxxxxxxx orgánu xxxxxx xxxxx §25 odst. 1 d. x. xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx se xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx: xxxxxx-xx daňový poradce xxxxxxxxxxx, xxxxxx xxx xxxxxxxxx uloženou xx xxxxxxx (xxxxxxxxxxx §2 xxxx. 5 x. x.), tedy povinnost, xxxxxx je vázán xxxxx §6 xxxxxx x. 523/1992 Sb. Xxxxxx za xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx povinnosti xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx Xxxxxx daňových xxxxxxx, xx. xxxxxxxxxxxxx xxxxxx Komory.
Proti tomuto xxxxxxxx Xxxxxxxxx soudu x Xxxxx xxxxx xxxxxxxx (xxxxxxxxxx) xxxxxxx xxxxxxxx, xx které xxxxxxx xxxxxxxx nesouhlas x xxx, že Xxxxxxxx ředitelství x Xxxx nebylo xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx pokutu xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx, že x §25 x. x. xxxx mezi xxxxxxx, jimž xxx xxxxxx pokuto, xxxxxx xxxx daňový poradce, xxxx rozhodná. Xxxxx xx xxx xxxxx xxxxx xxxxxxx, vedlo xx xx k xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx poradců xx takové jednání. Xxxxxxxx k xxxx, xx xxxxxxx xxxx xx xxxxxxx zachovávat xxxxxxxxxxx o tom, xx xx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxx xxxx x xxxxxxxxxxx x ním, nemůže xxxxxxx daně informovat Xxxxxx o tom, xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx doklady xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xx xxx xxxxxx xxxxxxx xxx xxxxx xxxx zprostil xxxxxxxxxxxx. Zproštění xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx správce xxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx by xxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx daňovému xxxxxxx. Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx - x xxxxxxx na xxxxxxxxxx Nejvyššího správního xxxxx xx věci 1 Xxx 86/2004**) - že xxxxxx xxxxx nelze vykládat xxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxx (xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx), xxx především xxxxx xxxxxx xxxxxx. Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxx výkladu §25 d. x. xx xxx xxxxx xxxxxx x výkladu, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx za porušení xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx (xxxxxxxxx) daňového subjektu.
Nejvyšší xxxxxxx soud xxxxxxx xxxxxxxx zamítl.
Z odůvodnění:
Správce xxxx xxxxxx v xxxxxxxxx případě §25 xxxx. 1 d. x.; xxx xxxxxxx, xx xxxxxx xxx xxxxxx "xxxxxxxxxxxx správce xxxx, xxxxxxxxx xxxxx xxxxx, xxxxx byla xxxxxxxx xxxxxxx na xxxxxxx xxxxxx". Vymezení xxxxxxx osob zúčastněných xx xxxxxx xxx xxxxxxxx §7 xxxx. 2, xxxxxxx v xxxxx xxxxx není xxxxxx xxxxxxx ani xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. X Xxxxxxx sond v Xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx mlčenlivosti obecně xxxxxxxxxx v §2 xxxx. 5 x. x., xxxxx xx xxxxxxxx x na xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx; xxxxxxx xxxx xxxxxxx, xx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx nelze u xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx §25 xxxx. 1, protože xxxxxx xxxxxxxxx pravidla xxxxxxxxxx x §2 xxxx. 5 x xxxxxxxx xxxxxxxxxx v §25 odst. 1 (xx xxxxxxx x §7 xxxx. 2 x x §24 xxxx. 1) xx xxxxxxx.
X §2 xxxx. 5 se xxxxxx xxxxxx x "xxxxxxx xxxxxxx", xxx je xxxxx xxxxxxxxxx x §7 xxxx. 2, xxxxx x "xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx byly xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx", a x xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx vlastní xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx. Xxxx ustanovení xxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx xx dvě xxxxxxx: xx xxxxx, x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx povinnosti se xxxxx, a xxxxxxx xxxxx xxxxxxx. Xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx ve smyslu §2 xxxx. 5 xxx spadají xxxxx "xxxxx xxxxx jakkoliv xxxxxxxxxx xx xxxxxx" xxxxx xxxxx ustanovení §7 xxxx. 2, xxx x jakékoli xxxxx xxxxx, xxxxx x řízení xxxxxxxxx, xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx §7 xxxx. 2 - xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxx xxxxx xxxxx zástupce daňového xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx "xxxxx osoba xxxxxxx zúčastněná na xxxxxx", xxx jej xxxxxxxx §7 odst. 2 x k xxxxx se xxxxx xxxxxxxxx mlčenlivosti (§24 xxxx. 1) x xxxxxx xx xxxx xxxxxxxx (§25 xxxx. 1). Xxxxx obsažený x §7 xxxx. 2 xx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxxxx x xxxxxxxx daňového subjektu xxxxxx přítomny. Svědci, xxxxxx, ručitelé, správci xxxxxxxxx podstaty apod. xxxxxxxxxx xx xxxxxx x xxx xxxx, xxxxx xxxxx, xx xxx - x xxxxx xxxx - xxxx xxxxxxx xxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx správce xxxx, xx xx je x xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx hmotněprávní xxxxxxxxx, xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx. U daňového xxxxxxx (popř. xxxxxxxx), xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx, xx xxxx situace xxxx. Xxxxx xxxx xxxxxxxx - daňovým xxxxxxxxx a xxxx xxxxxxxxx vzniká xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx x x xxxxxxx xxxxxx xxxx xx xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxx úkonu xxxxx xx smluvních stran xxxx zaniknout (xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx se xxxx xxxxxxxx pouze x xxxxxx xxxxxxxxxxxx a xxxxxxxxxxxxx, xxxxxx x xxxxxx samotnému); xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxx xx xxxxxxxx, xx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx. (Xxxxxxx-xx xxxx §7 xxxx. 1, xx daňového xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx zúčastňují "daňové xxxxxxxx x třetí xxxxx", xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxx, xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx subjektů xxxxxxxx, xxxxx než xxxxxxx, xx xxxxx "xxxxxx xxxxxxxx" xx xxx širší x xxxx v něm xxxxxxxx nejen xxxxxx xxxxxxxx samotné, případně xxxxx ze xxxxxx xxxxxxxxx za ně xxxxxx, nýbrž xxx xxxxxxxx daňových subjektů xx základě plné xxxx, xxxxx v xxxxxxx xxxxxx jednají xxxxxx xxxxxx.)
Xxxxxxxx daňového xxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx "třetí xxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxxx xx xxxxxx" xxx na xxxxxxx analogie, protože xxxxxx xxxxxxxxx zástupce xx xxxxx odlišné xx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx x §7 xxxx. 2 xxxx. x) xxxxxx xxxxxxxxxx, které xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx "dalších xxxx", xxxxx "mají xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx v xxxxxxx řízení x xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx tímto xxxxxxx", xxxxx i zde xx xxxx xx xxxxx xxxxx, které xxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx, xxxxx jen xxx mají x xxxxxxxxx listiny, xxxx xx xxxxx x xxxxxxx xxxxxx nezbytné (xxxx. §34 x. x.). Zástupce xxxxxxxx xxxxxxxx je naproti xxxx "xxxxxxxxxxxx" v xxx xxxxxx, že xx x xxxx xxxx xx xxx, xxx xx vůbec xxxxxxxx jednat za xxxxxx subjekt x xxxxxxx xxxxxx, a xxxx x v xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx být daňový xxxxxxx zastupován postupně xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxx xxxx, xxxxxxxx souběžně xxxxxxxx xxxxxxxx s xxxxxxxx xxxxx xxxx.
Xxxxxxxxxx xxxxx, xx Xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx se o xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx nedozví, a xxxxxxx xxxxxxx daňového xxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx; xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx nemůže xxxx x natolik xxxxxxxxxxxx xxxxxxx §24 xxxx. 2, jaký xxxxxxxxxx xxxxxxxxx. Xx xxxxx xxx xxxxx, xx xxxxxxx daně xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx se xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx (§23 xxxx. 2 x. ř.), xxxxx xxxxxxx x xxxxxx, že listiny xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxx zachovat x xxxxxxxx. Takovému xxxxxxx xxx nebrání xxxxxxx xx xxxxxxx, xxx xxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxx žádný xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxx jimi xx xxx dokumentováno jen xx, že xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx subjektům či xxxxxx xxxxxxxxx nahlédnout xx předkládacích xxxxx xxxxxxxxxxxxx x odvolání xxxxxxxx subjektu. Xxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx to, že xxx xxxxxxx zastávaném xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx daňového xxxxxxx, x x xxxxxxx se xxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx daňových xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx daně xxx xxxx takovému xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxx xxxx x xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x tom, xx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx (tedy xxx je xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxx, xxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx); zkoumání xxxx xxxxxx xx xxxx xxx rozhodování x xxxxxxx xxxxxxxxx žalovaného xxxxxxxxxx.
Xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxx, xxxxx xx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx rozhodnutí, x xxxx Xxxxxxxx správní xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x výklad xxxxxxxxxxxx x teleologický. Xx věci 1 Xxx 86/2004 soud xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx daně xxxxxx xxxxx, xxxxx xxxx xxxxx využívat xxxxxx dlužník. Xxx xxx xxxx x xxxxxx xxxxxxxx adresátu xxxxxx xxxxx, jímž xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx. X projednávané věci xx xxxx xxxxxxx xxxx: stěžovatel, který xx správním orgánem, xx xxx navzdory xxxxxxxxxxx x jednoznačnému xxxxx "xxxxxxx xxxx" xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx účastníka xxxxxx. Takový postup xx xxxxxxxxxxx, xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx.
*) Xxxx xxx xx xxxxx zákona x. 70/2006 Xx.
**) Xxxxxxxxxxx xxx x. 792/2006 Sb. XXX.