Právní věta:
I. Slovo „xxxxxxx" xxxxxxxx x čl. 7 odst. 3 Xxxxxxx xxxx xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx Xxxxxx xxxxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx x oboru xxxx z příjmu x z xxxxxxx (č. 31/1994 Sb.) xxxxxxx xxxxx xxxxx, xx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx České xxxxxxxxx xxx xxxxxxxx x XX. Xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx předpisů.
II. Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx vycházet xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, systematické x teleologické xxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxxxx Xxxxxx XXXX xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx k Xxxxxxxx xxxxxxx XXXX x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění xxxxxx x majetku (xx-xx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx této xxxxxxxx xxxxxxx). Vnitrostátní xxxxx xx se xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx použít xxxxxx xxxxx, xxxxxxxx-xx xxxxxxxxxx xxxxxxx výklad.
Věc: Xxxxxxxxxx „XXXXX" Xxxxxxxęxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx, Sp. x x. o., xxxxx Xxxxxxxxxx finančnímu xxxxxxxxxxx x xxx x xxxxxx, o xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.
Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxx složeném x xxxxxxxx XXXx. Xxxxx Xxxxxx, xxxxxx xxxxxxxxxx XXXx. Xxxxxx Xxxxxxxx x xxxxxx XXXx. Xxxxx Simky x xxxxxx xxxx žalobce: „XXXXX“ Przedsiębiorstwo Xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx, Xx. x x. o., xx xxxxxx Opolska 723, 44-335 Xxxxxxęxxx-Xxxxx, Polská xxxxxxxxx, xxxxxxxxxxxx JUDr. Xxx. Ondřejem Xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxx, xx xxxxxx Xxxxx 1605/2, Xxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx: Odvolací xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, se xxxxxx Masarykova 427/31, 602 00 Xxxx, xxxxxxxx xx žaloby xxxxx rozhodnutím Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x Xxxxxxx xx xxx 26. xxxxxx 2011, x. x. 778/11-1200-800219 x x. x. 779/11-1200-800219, x řízení x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx Krajského xxxxx x Xxxxxxx xx dne 12. xxxxx 2015, č. x. 22 Af 123/2011-73,
xxxxx:
Xxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx x Ostravě xx xxx 12. xxxxx 2015, x. x. 22 Af 123/2011-73, xx xxxx x xxx xx xxxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxxxxx:
X. Vymezení xxxxxxx
[1] Xxxxxxxx xx xxxxxx právnická osoba xx xxxxxx provozovnou x Xxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxx úřad v Xxxxxxx (xxxx xxx „xxxxxxxx xxxx“) xxxxxxx x xxxxxxx x xxxx 2010 xxxxxxx xxxxxxxx x xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx žalobci xxx x xxxxxx právnických xxxx za xxxxxxxxx xxxxxx roku 2007 xx xxxx 3&xxxx;548&xxxx;880 Xx x za xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2008 xx xxxx 3&xxxx;024&xxxx;630 Xx. Hlavní xxxxx doměření xxxx xxxxxxxx v xxx, xx žalobce xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxx vyplacené xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, „zarządu“ (x xxxxxxx na xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx je xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx x ručením xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx právních xxxxxxxx). Xxxxxx xxxxxx xxxx podle xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx úpravě, xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx členů xxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx orgánů xxxxxxxxxxx xxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx, xxxxxxxxx a xxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxx xxxxx [srov. §25 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxxx x. 586/1992 Xx., x xxxxxx x xxxxxx, xx znění xxxxxxx x rozhodné době].
[2] Xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx odvolání, xxxxxxx xxxx. Xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxx xx xxxxxx Krajský soud x Xxxxxxx (xxxx xxx „krajský soud“). Xxx xx svém xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxx 16. xxxxx 2014, x. x. 22 Xx 123/2011-51, xxxxxx k xxxxxx, xx xxxxxxxx (xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx) xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxx krajského xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxx xx. 7 odst. 3 Xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx zdanění xxxx Xxxxxx xxxxxxxxxx a Xxxxxxx xxxxxxxxxx x. 31/1994 Sb. (xxxx xxx „xxxxx-xxxxxx xxxxxxx“), xxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxx stálé xxxxxxxxxx xxxxxxxx v XX xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, vynaložené xx xxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, x xx včetně xxxxx xxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx Nejvyšší xxxxxxx xxxx xxxx rozsudkem xx xxx 2. xxxxxxxx 2014, x. x. 6 Xxx 39/2014-31, x xx xx xxxxxxx kasační xxxxxxxxx žalovaného. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx dospěl x xxxxxx, xx xxxxxxxx xxxx xxxxx xx výklad xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxxxx xxxxxx vyjevil x xxxxxxxxx odvolacím xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx a xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx to, xxx krajský soud xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx vyplývá xxxxx xxxxxxxxxx, že xxxxxxx mohl xx xxxxxxx této xxxxxxx xxxxxxxx veškeré xxxxxx xxxxxxxxxx na xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx v Xxxxx republice xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx, a to xxxxxx nákladů xxxxxx, xxxxxxx xxxx x xxxxxx členů „xxxxąxx“. Xxxxx xxx podle xxxxxxxxxx předmět regulace xx. 7 xxxxx-xxxxxx xxxxxxx xxxxx. Xxxxxx, xxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx za xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx, xxx x xxxxx z xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxx vnitrostátní xxxxx. X jelikož xxxxx xxxxxx řád [xxxxxxxxx §25 odst. 1 xxxx. d) zákona x daních x xxxxxx] neumožňuje xxx xxxxxxx xxxxxxx daně x xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx „xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx“, nemůže xx xxxxx provozovna xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxx xxx účely xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxx odečíst.
[3] Xxxxxxx xxxx následně xxxxxxx x xxxx xxxx znovu, x xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx. Opět xxx xx pravdu xxxxxxx, x xx xxxxx, že výše xxxxxxx právní xxxxx xxxxxxxxxx označil za xxxxxxxxx. Svůj xxxxx xxxxxxxxx následovně: „Xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění tak xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx, kterým xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx. Xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx - xxxxx xx pak xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx práva - x přesně xxx xxxx xxxx podle xxxxxx soudu x xxxxxxxxxxxxx případě. Xxxxx ,xxxxxxx‘, xxxxxxx x xx. 7 xxxx. 3 Smlouvy, xxxxx xxxxxx xxxxx nemůže xxxxxxxx xxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx (xx. xxxxxx jen xxxxxx uplatnitelnost xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxx i akceptaci xx strany xxxxxxx xxxx), stejně xxxx xxxxx xxxxx xxxxxxx x xxxxx x xxxx x xxxxxx ... Xx rozdíl xx xxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xx. 7 odst. 3 Xxxxxxx xx xxxxxx, xxx za bezprostředně xxxxxxxxxx. X xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx i xx xx xxxxxxxx Xxxxxxx s xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx (Xxxxxxxx, Xxxxxxxx, Xxxxx), xxxxx xxxxxxxxxxx xxxx x pravidlu, že xxxxxxxx xxxxx jen xxxxxxx, xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx.“
XX. Xxxxxxx xxxxxxxx a řízení x xx
[4] Xxxxxxxx (xxxx xxx „xxxxxxxxxx“) xxxxx proti xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx. V ní xxxxxxx, xx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxx xxxxx svého xxxxxxxx xxxxxxxx jeho xxxxxxxxx x právní xxxxxxxxxxx x že x xxxxxxxxxxxx části xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx v odvolacích xxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx rozsudku xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx podle xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx. Xx xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx část xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx odvolacích xxxxxxxxxx, xxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx. Stěžovatel x xxxxxx xxxxxxxx opatrnosti xxxxx též xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, ačkoliv xx se xxxxxxx xxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxxx nevěnoval.
[5] Xxxxxxx se xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx. Učinil xxx zjevně xx xxxxx xxxxxxx maximálně xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, jímž xx xxxxxxx soud xxxxxxx (xxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx x bodě [3] xxxxxx xxxxxxxx), byť xxxxxxxx xxxxxxx označil xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxxxx polemizuje xx xxxxxxxxxxxx x xxxxxx, xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx nemůže stanovit xxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx x hlediska daňové xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxx naopak xxxxxxxxx xx xx, xx xxxxx mají xxxxxxx volnost x xx xxxxxx režim xxxxxxxxx v mezinárodní xxxxxxx nejenže může xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxx xx před ní xxxxxxx ústavně zakotvenou xxxxxxxxx přednost (xx. 10 Xxxxxx XX). Xxxxxxx xxxx x xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, že xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx v xx. 25 odst. 2 xxxxx-xxxxxx smlouvy xxxxxxxx xxxxx to, xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx rezidenty xxxxxxxxxx xxx xx subjekty xxxxx smluvní xxxxxx, xxxxx nevylučuje opak, xxxx xxxxxxxxxxx zacházení xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, x xxxxx xxxx xxxx sáhnout xxxx. x důvodu podpory xxxxxxxx. Žalobce xxxx xxxxxxxxxx x tím, xx xxx xxxxxx xxxxx „xxxxxxx“ xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx Xxxxxxx xxxxxxx OECD x zamezení xxxxxxx xxxxxxx, neboť čl. 3 xxxx. 2 xxxxx-xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx, že xxx xxxxxx ve xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx výrazů xx xx xxxx xxxxxxxxx pomůcka xxxxxx xxxxxxx (xxx xxxxx) xxxxxx právo. Žalobce xxxx xxxxxxxx na xxxxxxx komparace se xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění České xxxxxxxxx x Xxxxxxxxx, Xxxxxxxxx xx Xxxxxx. Xxxxxxx xxx xxxxx: „Xxxxxx xxx není xxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxx daňového xxxxx jsou xxxxxxx xx xxxxx xxxxx xxxxxx daňově uznatelné, xxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx, že xx Xxxxxx xxxx xxxxxx xx smlouvě x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x České xxxxxxxxx xxxxxx vedení xxxxxxxx xx xxxxx provozovny. X xxxxx xxxxxxx xxxxxx žalobci umožněno xx xxxxxxxxx náklady xxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x Xxxxxx xxx xxx zdanění xxxxxx xxxxx provozovny x Xxxxx republice. Došlo xxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxx x xxxxxx svého názvu xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění zabránit. “ Xxxxxxx žalobce xx svém vyjádření xxxxxxxx xxx na xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx ve xxxxxxxx daňového subjektu, xx. xx xxxxxx xx xxxxx xxxxxx (xx xxxxx xxx xxxxxxxxx).
XXX. Xxxxxxxxx kasační xxxxxxxxx Nejvyšším xxxxxxxx xxxxxx
[6] Nejvyšší xxxxxxx xxxx xxxxxxx, xx xxxxxxxx řízení xxxx xxxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxxx vyhodnotil xxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx poté kasační xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx x xxxxxx, xx je xxxxxxx.
[7] Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx-xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x její interpretace xxxxxxx krajským soudem xx pohybuje na xxxx hraně xxxxxxxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxx je xxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx odůvodnění xxxxxxxxxx xxxxxxxx působí xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx. Xxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx soud xx xxxxx xxxxx shledal, xx xxxxxxxx krajského xxxxx je x xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx soud xx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx vyzdvihl argumenty, xxx xx xxx xxxxxxxx x dané xxxx xx klíčové (xxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxx) x xxxxxxx tím xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx obsažené x odvolacích xxxxxxxxxxxx (xxx xx nevěnoval xxxxxxxx žádnému z xxxx). Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xx nicméně x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx krajským xxxxxx xxxxxx ztotožnit a xxxx xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx.
[8] Ustanovení xx. 7 odst. 3 česko-polské smlouvy, xxxxx xx v xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxx xxxxxxxxxx: „Xxx xxxxxxx xxxxx xxxxx provozovny xx xxxxxxxx odečíst xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxx touto xxxxxx provozovnou xxxxxx xxxxx xxxxxx a xxxxxxxxxxx správních xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx, ať xxxxxxx ve xxxxx, x xxxx xx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxx.“ Xxxxxxxxxx xxxxx, xx xx xxxxx při xxxx xxxxxxx vyjít x xxxxx a xxxxxx xxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx zdanění. Xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx stanovit, kterým xxxxxxx řádem xx xx zdanění xxxxxxxx xxxxxxxx řídit, resp. xxxxx xxxxxx x xxxxxx xxx xxxxxxxx xx xxxxxx smluvním xxxxx. Xxxxx xxxxxx xxxxx xxxx být xxxxxxxxxx právních xxxxxx xxxxxxxxx států x xxxxxxx xxxx xxx xxxxxx, že národní xxxxxx xxxxxx daní xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xx xxxxxxxx xx území jiného xxxxxxxxx xxxxx. Xxxxx xxxx, xx x xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx doktrína. Xxxx. xxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxx správním xxxxxx): „Xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx právo xxxxxxxxx státu požadovat x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx daně xx xxxxx xxxxxxx nebo xxxxxxxxx), xxxxx x xxxxx xxxxx podléhá xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx. Xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx zákonů, x xxxxx obecně xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx států. Xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, ani xxxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx. Mohou xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx předpisy, a xx x xxxxxx xxx ku xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Jestliže xxxxxx příjem xxxx xxxxx vnitrostátních daňových xxxxxxxx smluvního xxxxx xxxxxxxx zdanění, xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxx když mu xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx vyhrazuje xx xxxxxxx. ... Vnitrostátní xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx x nadále, xxx xx xxxxxxx xxxxxx xxx, xx xx xxxxxxxxx daně, xx xx xxxxxxxx daně, xxxx je sazba xxxx, xxx xxxxxx xxxxxx povinnost atd.“ (Xxxxx, M., Xxxxxxxxx, X., Xxxxx, P., Xxxxxxx, X. x xxx. Finanční právo. 6. xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxx: X. X. Xxxx, 2012, 549 x., str. 282-283). Xxxxx čl. 31 xxxx. 1 Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxxx xxx x. 15/1988 Sb.) xxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx: „Smlouva xxxx xxx vykládána v xxxxx xxxx, v xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx, který xx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx v jejich xxxxxxx xxxxxxxxxxx, x xxxxxx x xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx.“
[9] Xx xxxxxxxx xxxx Nejvyšší xxxxxxx soud xxxxxxxxx x xxx, xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xx xx xx xxxxxxx strany xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx úpravy xxxxx x zamezení dvojího xxxxxxx odchýlit x x xxxxxx xxxxx xxxxxxxx oblasti xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx svých xxxxxxxx systémů. Xxx xx xxxxxxxxxx tato xxxxxxx xxxxxx dané xxxxxx xxxx x xxxxxxx s xx. 10 Xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxx xx se xxxx jednalo o xxxxxxxx x obvyklého xxxxx a rozsahu xxxxxx xxxxxx typu xxxxxxx, xxxxxx xx xx tak stát xxxxxxxx x bez xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx v xxxx souvislosti xxxxxxxxx, xx smlouvy x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx x xx xxx typické podobě (xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx mezi xxxxxxx strany) xxxxxxxx xx vnitrostátního daňového xxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx přísluší xxxxx xx. 63 Ústavy xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxx vládu nebo xxxx xxxxxxxxxx xxxxx (xxxx. Xxxxx, X., Xxxxxxxxx, X., Xxxxx, X., Xxxxxxx, X. x kol. Xxxxxxxx xxxxx. 6. xxxxxxxx xxxxxx. Praha: X. X. Beck, 2012, 549 x., xxx. 283). Xxx spíše xx xxxxxxxxx hlubší xxxxx xx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx práva - xxxxxxxxx xxxxxx, jaký x daném případě xxxxxxxxxx žalobce - xxxxx být jasně xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx správní xxxx xx xx xx, že v xxxxx případě xxx xxxxxxxxxxxx xxxx, xx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx-xxxxxxx smlouvou x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx daňové xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx pro účely xxxxx xxxxxxxxxx v xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx státě.
[10] Xx xxxxxxx, xx x xx. 7 xxxx. 3 xxxxx-xxxxxx xxxxxxx xx povoluje při xxxxxxxxx xxxxx stálé xxxxxxxxxx „odečíst xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx provozovnou“, x xx xxx xxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x Lotyšskem (č. 170/1995 Xx.), Estonskem (x. 184/1995 Sb.) xx Xxxxxx (230/1995 Xx.), jak xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxx 15 své xxxxxx, xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx: „Xxxxxxx, xxxxx povolí smluvní xxxx odečíst, budou xxxxxxxxx pouze náklady xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx státu.“ Xxxxxxx je však xxxxxx, xx xxxxx-xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx x zamezení xxxxxxx zdanění XXXX. Xxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx členění x xxxx xxxxxxxx formulací, xxx např. xxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxx „xxxxxxxxxx nebo xxxxxx xxxx xxxxxx nebo xxxxxxxxxx projekt se xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxx-xx xxxx xxx 12 xxxxxx xxxxxxxx xxxx, kdy xxxx skutečně xxxxxxxx xxxxx“ (xxxx. xx. 5 odst. 3 xxxxx-xxxxxx xxxxxxx x xx. 5 odst. 3 xxxxxxxx smlouvy XXXX). Tím xx xxxx modelová xxxxxxx XXXX xx modelové xxxxxxx XXX, xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxx xxxx, kde xx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx mírnější, xx. xxx 6 xxxxxx (xxxx. Nerudová, X., Xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx, Xxxx x xxxxx x xxxxx 2007/6). Xxxx xx xxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxx výklad xxxxxxxxxx xxxxx-xxxxxx smlouvy xxxxxxxx Xxxxxx XXXX xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx x Xxxxxxxx xxxxxxx OECD x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx příjmů x xxxxxxx. Xxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx 2008 xxxxx x překladu X. Xxxxxxxx x X. Šimáčkové v xxxx 2009 x xxxxxxxxxxxxxx Xxxxxxx Kluwer, xxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxxx ustanovení xx xxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxx 1993, kdy xxxx xxxxxxxx česko-polská xxxxxxx, do xxxxxxxx 2008, xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxxxx xx. 7 xxxxxxxx xxxxxxx XXXX xxxxx xxxxxxx významnou xxxxxx. Xxxxx x ní xx základě zprávy Xxxxxx pro xxxxxxxx xxxxxxxxxxx „Přičítání xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx“ x xxxxxxxxx 1993 (srov. xxx. xxxxxxxxx, str. 114), xxxxxxx xxxx xxxxxx xx třetího xxxxxxxx xxx jeho xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx (xxxx. xxxxx verzi xxxxxxxxx x modelové xxxxxxx XXXX x xxxx 2010, příloha X13, xxxxxxxx xxxxxx: xxxx://xxx.xxxxxxx.xxx/Xxxxxxx-Xxxxx-Xxxxxxxxxx/xxxx/xxxxxxxx/xxxxx-xxx-xxxxxxxxxx-xx-xxxxxx-xxx-xx-xxxxxxx-2010_9789264175181-xx#xxxx1). Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx česko-polské xxxxxxx, xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, x xxx xx proto xxxxxxxxx xxxxxxxx, že xxxxxxx strany chtěly, xxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx. Xxx xxxxx v předmluvě x xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx vydání komentáře x xxxxxxxx smlouvě XXXX xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx Xx. Xxxxxxx Xxxx, xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx má vycházet xxxxxxxxx xx smlouvy xxxxxxx, xxxxxxx v xxxxxxxx smlouvy je xxxxx zhodnotit historické, xxxxxxxxxxxx x teleologické xxxxxxxxx (xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx). K vnitrostátnímu xxxxx jako výkladové xxxxxxx by xx xxxx přistoupit teprve xxxxx, xxxxxxxx-xx xxxxxxxxxx xxxxxxx výklad (srov. xxx čl. 3 xxxx. 2 xxxxx-xxxxxx xxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xx. 3 xxxx. 2 xxxxxxxx xxxxxxx XXXX).
[11] V xxxxx xxxxxxx xxxxx verze xxxxxxxxx k čl. 7 xxxx. 3 xxxxxxxx xxxxxxx XXXX (xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx se xxxxxx xxxxxxxxxx ustanovením xxxxx-xxxxxx xxxxxxx) mimo xxxx xxxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx): „Xxxxxxxx 3 xxxxx xxxxxxx, xxxx xxxxxxx xx měly xxx xxxxx provozovně xxxxxxxx pro xxxxx xxxxxxxxx zisků xxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxx provozovně. Xxxxxxx xxxx tyto xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx se xxxx nezabývá xxxxxxx, xxx xxxx xxxx xxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx podmínky xxx uznatelnost xxxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxx xx řešena xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx stanovených x xxxxxx 24, xxxxx xx xxxx se xxxxxx xxxxxxxxxxxx (zejména xxxxxxxx 3 x 4 tohoto xxxxxx).“ Xxxxx xxxxxx xxxxx „xxxxxxx“ (xxxx xx xxxxxx xxxxx xx xxxxx provozovna xxxxxxxx xxx náklady xxx xxxxxx xxxx, xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx) se Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx smlouvy o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x - vzhledem x xxxxxxx modelové xxxxxxx XXXX jako xxxxx - xxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx. Nepochybuje xxxxx x xxx, xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xx být čl. 7 odst. 3 xxxxxxxxx, x to xxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx, xx by x xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxx x s xxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xx tedy xxxx xxxxx xxx xxxxx výkladu xx. 7 xxxx. 3 xxxxx-xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxx Nejvyšší xxxxxxx xxxx xxxxx o xxxxxxx xxxxx-xxxxxx smlouvy xxxxxxxxxx, nenašel ani xxxxx uplatnit pravidlo xx xxxxx xxx xxxxxxxxx, xxx požadoval xxxxxxx.
[12] Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, kdy si xxxx xxxxx xxxxxxxxxx x XX xxxxxxx xxx náklady uplatnit x Xxxxxx a x Xxxxx jí xxxxxx daňově xxxxxx, xx dvojí zdanění. X tím Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx-xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx do xxxxx xxxxxxx. Xx, xx xx zde (x xxxxx xxxxxxx) xxxxxx zisků x xxxxxxxxxxx nákladů xxxx xxxxxxxxxxxxx daňovým právem, xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxx žádnou xxxx, xxx by xxxxxxxxx x xxxxxx zahraničního xxxxxxxx, xxxx xxx xxx újmy, xxxxx xx snaží smlouvy x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx xxxxxxxx. Stálé xxxxxxxxxx xxxxxxx se xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx, xxxxxx xx xx xx xxxxxxx, kdyby xxxx samostatným xxxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxx XX, xxx xx zcela xxxxxxx x žádoucí výsledek xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx.
[13] Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx upravit xxxxx (xxxx), xxx xx xxx či xxxx xxxxxx (xx náklad) xxxx daňově xxxxxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx vnitrostátnímu xxxxx. Xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx základního xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx. Xxx xx xxxxx x xxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xx sjednocení xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx to xxxx x xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění xxxxxxx, xxxx xx xxx státy xxxxxx xxxxxxxxx a xxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xx se x daném případě xxxxxxx. Xxxxx-xxxxxx xxxxxxx xxxx užila xxxxxxx „xxxxxxx“, xxxxx v xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx daňovou xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxx xxx proto, xx xxxx vzor xxxxxx posloužila xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx smlouva XXXX. Ta xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxx v xxxxxx xxxxxxxxx komentáři k xxxx modelové xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxx, xx xx nemá xxxx xx daňovou xxxxxxxxxxx nákladů xxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx. Dá xx xxxx xxxxxxxxxxxx, xx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx - xxx xxxxx xxxxxxxxxx - xxx i náklady xx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx obchodní xxxxxxxxxxx, jež nejsou xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx pro xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x Xxxxx daňově xxxxxxxxx, x xxxxxxxx by xxxxx strana x xxxxx podpory xxxxxxxx xxxxxxxx xx takovéto xxxxxxxxxx polských xxxxxxxx xxxxxx českým přistoupila, xxx xx uvedený xxxxxxxxx xxxxx ve xxxxxxx jednoznačné xxxxxxxxx. Xxxxxxxx xx tedy xxxx uvedeno, xx xxxxx odečíst xx xxxxx xxxxxx, xxxx xx byl článek 7 xxxxxxx x xxxx, že xxxxxxx xxxxxx xx vzájemně xxxxxxxx daňovou xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxx k xxxx, xx nic xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxx xx racionální xxxxxxxx xxxx xxxx x xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx smluv x zamezení xxxxxxx xxxxxxx a x xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx XXXX x xxxxxxxx dvojího zdanění. Xxxxxxxxx tedy je, xx xxxxxxx xx xxxxxxxx zisků stálé xxxxxx xxxxxxxxxx na xxxxx Česka xxx xxxx xxxxxxxx x XX, xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx českých xxxxxxxx předpisů.
[14] X xxxx popsaných xxxxxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxx správní xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx v xxxxxxx x xxxxxxxxxxx §110 xxxx. 1 xxxx xxxxx s. x. x. jako xxxxxxxx. Xxxxxxxx krajského xxxxx xxxxxxx x nesprávného xxxxxxxxx xxxxxx otázky xxxxxxxx xx xxxxxxxx xx. 7 xxxx. 3 česko-polské xxxxxxx xx daný xxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xx svém xxxxxxxx z xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxx Xxxxxxxx správní soud x xxx xxxxxxx xx xxxxxx x xxx, xx daňová xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx plyne xxx x xxxxx-xxxxxx smlouvy, xxxxxxxxx xx xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx žalobce xxxx xxxxxx výkladu xxxxxxxxx xxxxxxxxx. Nejvyšší xxxxxxx xxxx proto xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxx xx xxxx vrátil x xxxxxxx řízení. V xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxx prezentovaného x xxxxx kasačním xxxxxxxx x následně xx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxx směřujícími x xxxxxxxx českého xxxxxx x daních x xxxxxx.
XX. Xxxxxxx xxxxxx
[15] V novém xxxxxxxxxx rozhodne xxxxxxx xxxx x x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx (§110 xxxx. 3 x. x. x.).
Xxxxxxx: Xxxxx xxxxxx rozsudku xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx.
X Xxxx xxx 27. xxxxxx 2015
XXXx. Xxxx Xxxxxx
xxxxxxxx xxxxxx