Právní xxxx:
X. Xxxxx „xxxxxxx" xxxxxxxx v čl. 7 xxxx. 3 Xxxxxxx mezi xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx a xxxxxx Polské republiky x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx x xxxxx xxxx z xxxxxx x x xxxxxxx (č. 31/1994 Sb.) xxxxxxx pouze xxxxx, že xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxx xxxxx polské xxxxxxxxxx xx xxxxx Xxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxx x XX. Xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx se xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx právních předpisů.
II. Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxx dvojího zdanění xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxx x kontextu xxxxxxx xx třeba xxxxxxxxx historické, systematické x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxx komentáře Výboru XXXX pro xxxxxxxx xxxxxxxxxxx x Modelové xxxxxxx XXXX o xxxxxxxx dvojího zdanění xxxxxx x xxxxxxx (xx-xx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx podle xxxx xxxxxxxx smlouvy). Xxxxxxxxxxxx xxxxx by se xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx použít xxxxxx xxxxx, vyžaduje-li xxxxxxxxxx xxxxxxx výklad.
Věc: Xxxxxxxxxx „XXXXX" Xxxxxxxęxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx, Sp. x x. x., proti Xxxxxxxxxx finančnímu xxxxxxxxxxx x daň x xxxxxx, o xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.
Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx JUDr. Petra Xxxxxx, xxxxxx xxxxxxxxxx XXXx. Tomáše Xxxxxxxx x xxxxxx JUDr. Xxxxx Simky x xxxxxx věci xxxxxxx: „XXXXX“ Xxxxxxxęxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx, Sp. x x. x., se xxxxxx Xxxxxxx 723, 44-335 Xxxxxxęxxx-Xxxxx, Polská xxxxxxxxx, xxxxxxxxxxxx XXXx. Xxx. Xxxxxxxx Xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxx, se xxxxxx Xxxxx 1605/2, Xxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx: Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxx Xxxxxxxxxx 427/31, 602 00 Brno, xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxx rozhodnutím Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x Xxxxxxx xx dne 26. xxxxxx 2011, č. x. 778/11-1200-800219 x x. j. 779/11-1200-800219, x řízení x xxxxxxx stížnosti xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx x Ostravě xx dne 12. xxxxx 2015, x. x. 22 Xx 123/2011-73,
xxxxx:
Xxxxxxxx Krajského xxxxx x Ostravě ze xxx 12. února 2015, č. j. 22 Af 123/2011-73, xx xxxx x xxx xx xxxxx xxxxxx xxxxx k xxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxxxxx:
X. Vymezení xxxxxxx
[1] Žalobcem xx xxxxxx xxxxxxxxx osoba xx xxxxxx provozovnou x České xxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxx v Xxxxxxx (xxxx jen „xxxxxxxx xxxx“) provedl x xxxxxxx x xxxx 2010 daňovou xxxxxxxx x xx xxxxxxx učiněných zjištění xxxxxxx xxxxxxx xxx x xxxxxx právnických xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx roku 2007 xx xxxx 3 548 880 Xx x za xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2008 xx výši 3&xxxx;024&xxxx;630 Kč. Xxxxxx xxxxx doměření xxxx xxxxxxxx x xxx, xx xxxxxxx započítával xxxx xxxxxx uznatelné xxxxxxx své xxxxxxxxxx xxx xxxxxx vyplacené xxxxxx xxxxx statutárního xxxxxx, „zarządu“ (x xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx právo xx xxxxxxxxx xxxxx společnosti xxxxxxxxxxxx se xxxxxxxxxxx x ručením xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx právních xxxxxxxx). Xxxxxx postup xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx úpravě, xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx orgánů x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx x dosažení, xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxx daňové xxxxx [xxxx. §25 xxxx. 1 písm. x) zákona č. 586/1992 Xx., x xxxxxx z příjmů, xx xxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxx].
[2] Xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xx žalobce bránil xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xxxx. Xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxx za xxxxxx Xxxxxxx xxxx x Xxxxxxx (dále xxx „krajský xxxx“). Xxx xx svém xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxx 16. ledna 2014, x. x. 22 Xx 123/2011-51, xxxxxx x závěru, xx xxxxxxxx (xxxxxxxx xxxxxxxxx totožná) odvolací xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxx se xxxxx názoru xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xx zněním čl. 7 xxxx. 3 Xxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx xxxx Xxxxxx republikou x Xxxxxxx xxxxxxxxxx x. 31/1994 Xx. (dále xxx „česko-polská smlouva“), xxx xxxxxxxx při xxxxxxx xxxxx stálé xxxxxxxxxx xxxxxxxx v XX xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxx xx xxxx sledované xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, x xx xxxxxx xxxxx xxxxxx. Xxxxxxxx rozsudek xxxxxxxxx xxxxx však xxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xx xxx 2. xxxxxxxx 2014, x. x. 6 Xxx 39/2014-31, a xx xx základě xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Nejvyšší xxxxxxx xxxx xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxxxxx svůj názor xx xxxxxx vzájemného xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx jasně x xxxxxxxxx xxx přiměřeně xxxxxxxx na xx, xxx xxxxxxx soud xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx jeho správnosti, xxxxx aby xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx z xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx jasně xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx, xx xxxxxxx mohl xx xxxxxxx xxxx smlouvy xxxxxxxx xxxxxxx výlohy xxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxx umístěnou v Xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx nákladů xxxx xxxxxxxxxx, x xx xxxxxx xxxxxxx vedení, xxxxxxx jsou x xxxxxx xxxxx „xxxxąxx“. Xxxxx xxx podle xxxxxxxxxx xxxxxxx regulace xx. 7 xxxxx-xxxxxx xxxxxxx xxxxx. Xxxxxx, xxxxx x uplatněných xxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx xx uznatelný xxxxxx z hlediska xxxxxxxx, xxx v xxxxx z obou xxxxxxxxx xxxx řeší xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx. X xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxx [xxxxxxxxx §25 odst. 1 xxxx. x) zákona x xxxxxx x xxxxxx] xxxxxxxxxx při xxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx „odměny xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx“, nemůže xx česká provozovna xxxx odpovídající položky xx xxxxx xxxxx xxx účely xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx daně x xxxxxx odečíst.
[3] Xxxxxxx soud xxxxxxxx xxxxxxx v xxxx xxxx xxxxx, x xx rozsudkem citovaným x návětí. Opět xxx xx pravdu xxxxxxx, x xx xxxxx, že xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx označil xx xxxxxxxxx. Xxxx xxxxx xxxxxxxxx následovně: „Krajský xxxx xxxxxxxxxx smysl xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxx jako xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxxxxxxxx právem se xxxx určitý xxxxxx xxxxx. Xxxxxxxxxxx smlouva xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx - xxxxx má xxx xxxxxxxx xxxx použitím xxxxxxxxxxxxxx xxxxx - x xxxxxx tak xxxx bylo podle xxxxxx soudu x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxx ,xxxxxxx‘, xxxxxxx v xx. 7 xxxx. 3 Xxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx nic jiného xxx uznatelnost xxxxxxx (xx. xxxxxx jen xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx ze xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxx x akceptaci xx xxxxxx xxxxxxx xxxx), stejně xxxx xxxxx výraz používá x xxxxx x xxxx x xxxxxx ... Xx xxxxxx xx žalovaného xxxx xxxx xxxxxxxxxx čl. 7 xxxx. 3 Xxxxxxx xx xxxxxx, xxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. S xxxxxxxx xxx souhlasit x xx xx xxxxxxxx Xxxxxxx x jinak xxxxxxxxxxxxx smlouvami x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění (Xxxxxxxx, Xxxxxxxx, Xxxxx), xxxxx jednoznačně xxxx x pravidlu, xx xxxxxxxx xxxxx jen xxxxxxx, xxxxxxxxxxxxx podle xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx.“
XX. Kasační xxxxxxxx x xxxxxx x xx
[4] Xxxxxxxx (xxxx též „xxxxxxxxxx“) xxxxx xxxxx rozsudku xxxxxxxxx xxxxx kasační xxxxxxxx. V xx xxxxxxx, xx xxxxxxx xxxx v narativní xxxxx svého xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x právní xxxxxxxxxxx x xx x xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx na argumenty xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx tudíž xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx. Na xxxxxxx těchto xxxxx xxxxxxx zkopíroval stěžovatel xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx odvolacích xxxxxxxxxx, xxxxxxx xxx pouze xxxxxxxxx xxxxxxxxxx klíčové xxxxxx. Stěžovatel x xxxxxx xxxxxxxx opatrnosti xxxxx xxx xxxxxxxxxxx x výkladu xxxxxxxxxxxx xxxxxx úpravy, ačkoliv xx se xxxxxxx xxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxxx nevěnoval.
[5] Xxxxxxx xx xx xxxxxxx stížnosti xxxxxxxxxx xxxxxxx vyjádřil. Xxxxxx xxx xxxxxx xx xxxxx doplnit maximálně xxxxxxx x ledabylé xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxx (toto odůvodnění xxxxx prakticky xxxxx xxxxx xxxxxxxx výše x xxxx [3] xxxxxx xxxxxxxx), xxx xxxxxxxx samotný označil xxxxxxxxx za přezkoumatelný x xxxxxxxxxx odůvodněný. Xxxxxxx především xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx x xxxxxx, xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxx určité xxxxx xxxxxxx xxxxxx režim x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx xx, xx xxxxx xxxx xxxxxxx volnost x xx právní režim xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, ale xx xxxx ní xxxxxxx ústavně xxxxxxxxxx xxxxxxxxx přednost (xx. 10 Ústavy ČR). Xxxxxxx také x xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xx zákaz xxxxxxxxxxxx obsažený x xx. 25 xxxx. 2 česko-polské smlouvy xxxxxxxx pouze xx, xxx xxxxxxx stát xxxxxxxx se svými xxxxxxxxx rezidenty xxxxxxxxxx xxx se xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx strany, xxxxx xxxxxxxxxx xxxx, xxxx příznivější xxxxxxxxx xx zahraničními xxxxxxxx, x xxxxx xxxx xxxx xxxxxxx xxxx. x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx. Žalobce xxxx xxxxxxxxxx s xxx, xx pro výklad xxxxx „xxxxxxx“ xxxxxx xxxxxxxx komentář xx Xxxxxxx xxxxxxx XXXX x zamezení xxxxxxx xxxxxxx, neboť čl. 3 xxxx. 2 xxxxx-xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx, xx xxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx výrazů xx xx jako xxxxxxxxx xxxxxxx použít xxxxxxx (xxx xxxxx) xxxxxx xxxxx. Žalobce xxxx poukázal xx xxxxxxx komparace se xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx České xxxxxxxxx x Lotyšskem, Xxxxxxxxx xx Xxxxxx. Xxxxxxx též uvedl: „Xxxxxx xxx není xxx xxxxxxx, že xxxxx polského xxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx bylo xxxxx xxxxxxxx, xx xx Xxxxxx xxxx xxxxxx xx smlouvě x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x České republice xxxxxx vedení xxxxxxxx xx stálé xxxxxxxxxx. X xxxxx případě xxxxxx žalobci umožněno xx předmětné xxxxxxx xxxxxxx při xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x Polsku xxx xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx x Xxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx xxx k situaci xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxx z xxxxxx svého názvu xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx zabránit. “ Xxxxxxx žalobce xx xxxx vyjádření xxxxxxxx xxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx nejednoznačná xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx subjektu, xx. na zásadu xx xxxxx mitius (xx dubio xxx xxxxxxxxx).
XXX. Xxxxxxxxx kasační xxxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx
[6] Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx, xx xxxxxxxx řízení jsou xxxxxxx, x kasační xxxxxxxx vyhodnotil xxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx správní xxxx poté xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx k xxxxxx, xx xx důvodná.
[7] Xxxxxxxx správní xxxx xxxxxxx uvádí, xx xxxxxxxxx otázky xxxxxxxx xxxxx-xxxxxx smlouvy x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx na xxxx hraně přezkoumatelnosti. Xxxxxxxxx xx xxxx x právní argumentaci xxxxxxx, avšak odůvodnění xxxxxxxxxx xxxxxxxx působí xxxxx povrchně x xxxxxxxx. Xxxxxx Nejvyšší xxxxxxx soud xx xxxxx úvaze shledal, xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx je v xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx soud xx svém krátkém xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx, xxx xx xxx xxxxxxxx v xxxx xxxx za xxxxxxx (xxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxx) x xxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx obsažené x odvolacích xxxxxxxxxxxx (xxx se xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxx). Nejvyšší xxxxxxx xxxx se xxxxxxx x právním xxxxxxxxxx xxxxxxxx krajským soudem xxxxxx ztotožnit x xxxx naopak za xxxxxx xxxxxxxxxxx.
[8] Ustanovení xx. 7 odst. 3 xxxxx-xxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx x xxxx xxxx předmětem xxxxx, xxx následovně: „Xxx xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxx touto xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx správních výloh xxxxx xxxxxxxxxxxx, xx xxxxxxx xx xxxxx, x xxxx xx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xx jinde.“ Xxxxxxxxxx xxxxx, že xx xxxxx xxx xxxx výkladu xxxxx x xxxxx a xxxxxx smluv o xxxxxxxx xxxxxxx zdanění. Xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx stanovit, xxxxxx xxxxxxx řádem se xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxxx. xxxxx xxxxxx x xxxxxx xxx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx. Xxxxx těchto xxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx právních režimů xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx daní xxx xxxxxx, xx národní xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx státu xx xx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx. Xxxxx xxxx, že x xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx za pravdu xxxxxx doktrína. Xxxx. xxxxx z renomovaných xxxxxxx finančního práva xxxxxxxx xxxx xxxxx x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx následovně (zvýraznění xxxxxxxx Nejvyšším xxxxxxxx xxxxxx): „Mezinárodní smlouva x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx případě xxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxxx nebo xxxxxxxxx), která v xxxxx xxxxx podléhá xxxxxxx podle xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx předpisů xxxxxx xxxxx. Tím mezinárodní xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, a xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx podle xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx daňové xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxx xxxxxxxxxxx nové právo xxxxx xxxxxxxxx placení xxxx. Mohou pouze xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx stanovený xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx předpisy, x xx x xxxxxx xxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx není xxxxx vnitrostátních xxxxxxxx xxxxxxxx smluvního xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx příjem xxxxxx, xxx xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx vyhrazuje xx xxxxxxx. ... Xxxxxxxxxxxx xxxxxx předpisy určují x nadále, xxx xx xxxxxxx xxxxxx xxx, xx je xxxxxxxxx daně, xx xx základem xxxx, xxxx xx sazba xxxx, kdy vzniká xxxxxx xxxxxxxxx atd.“ (Xxxxx, X., Karfíková, X., Kotáb, P., Xxxxxxx, X. x xxx. Finanční xxxxx. 6. xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxx: C. X. Xxxx, 2012, 549 x., xxx. 282-283). Xxxxx čl. 31 xxxx. 1 Xxxxxxxx xxxxxx o smluvním xxxxx (xxxxxxxxx pod x. 15/1988 Xx.) xxxxx xxx výklad xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx: „Xxxxxxx musí xxx xxxxxxxxx x xxxxx xxxx, x xxxxxxx x obvyklým xxxxxxxx, který xx xxxxx xxxxxxx ve xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, x xxxxxx s xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx.“
[9] Se xxxxxxxx xxxx Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxxxxxxxx x tom, xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xx by se xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx od obvyklého xxxxxxx xxxxxx xxxxx x zamezení dvojího xxxxxxx xxxxxxxx x x xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Xxx xx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx dané xxxxxx měla v xxxxxxx s xx. 10 Ústavy xxxxxxxx xxxx vnitrostátním právem. Xxxxxxx xx xx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx x obvyklého xxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxxx typu xxxxxxx, xxxxxx xx xx xxx stát xxxxxxxx a xxx xxxxxxxxxxx pochybností. Xxxxxxxx xxxxxxx soud x xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xx smlouvy o xxxxxxxx dvojího zdanění xxx x xx xxx xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxx xxxxx danit xxxxxxxxxx subjekty xxxx xxxxxxx xxxxxx) zasahují xx vnitrostátního daňového xxxxx, proto xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx podle xx. 63 Ústavy xxxxxxxxxxxx republiky, xxxxx xxxx tímto úkolem xxxxxxx vládu nebo xxxx xxxxxxxxxx xxxxx (xxxx. Xxxxx, X., Xxxxxxxxx, X., Xxxxx, X., Xxxxxxx, X. x xxx. Finanční xxxxx. 6. xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxx: X. X. Beck, 2012, 549 x., xxx. 283). Xxx xxxxx xx xxxxxxxxx hlubší xxxxx xx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx - xxxxxxxxx xxxxxx, xxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx - xxxxx xxx jasně xxxxxxxxxx. Nejvyšší správní xxxx xx za xx, xx x xxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxx, že xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx bylo xxxxxxxxxxxx xxxxx-xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx daňové xxxxxxxx v xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxx provozovny v xxxxxx či xxxxxx xxxxxxxx státě.
[10] Je xxxxxxx, xx x xx. 7 xxxx. 3 xxxxx-xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx „odečíst xxxxxxx xxxxxxx, vynaložené na xxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx“, x xx xxx xxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x Xxxxxxxxx (x. 170/1995 Xx.), Estonskem (x. 184/1995 Xx.) xx Xxxxxx (230/1995 Xx.), jak xxxxxxxxx xxxxxxx x bodě 15 své xxxxxx, xxxxxxxxx xxxxx formulaci xxxxx xxxxx: „Xxxxxxx, xxxxx povolí xxxxxxx xxxx xxxxxxx, budou xxxxxxxxx xxxxx náklady xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx.“ Xxxxxxx xx xxxx xxxxxx, že xxxxx-xxxxxx xxxxxxx byla uzavřena xxxxx xxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx XXXX. Xxxxxxxxxx tomu nejen xxxxxxx členění x xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx, xxx xxxx. též xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxx „xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx montáž nebo xxxxxxxxxx projekt xx xxxxxxxx za xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxx-xx xxxx xxx 12 xxxxxx xxxxxxxx dnem, kdy xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx“ (xxxx. xx. 5 xxxx. 3 xxxxx-xxxxxx xxxxxxx a xx. 5 odst. 3 xxxxxxxx smlouvy XXXX). Tím xx xxxx modelová xxxxxxx XXXX xx xxxxxxxx xxxxxxx XXX, xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxx xxxx, kde je xxxx tentýž časový xxxxxxxxx xxxxxxxx, xx. xxx 6 xxxxxx (xxxx. Xxxxxxxx, D., Xxxxxxxxxxx smlouvy o xxxxxxxx dvojího zdanění, Xxxx a xxxxx x praxi 2007/6). Xxxx se proto xxxx racionální využít xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx-xxxxxx smlouvy xxxxxxxx Xxxxxx XXXX pro xxxxxxxx záležitosti x Xxxxxxxx smlouvě XXXX x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx příjmů a xxxxxxx. Xxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx 2008 xxxxx x xxxxxxxx X. Xxxxxxxx x X. Šimáčkové x xxxx 2009 x xxxxxxxxxxxxxx Xxxxxxx Xxxxxx, xxxxxxx xxx výklad xxxxxxxxxxx ustanovení je xxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxx, xxxxx od xxxxxx 1993, xxx xxxx xxxxxxxx xxxxx-xxxxxx xxxxxxx, do července 2008, xxx xxxx xxxxxxxxxx sedmé vydání xxxxxxxxx, xxxxxx předmětný xx. 7 xxxxxxxx xxxxxxx XXXX xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx změnou. Xxxxx k xx xx xxxxxxx xxxxxx Xxxxxx pro finanční xxxxxxxxxxx „Xxxxxxxxx příjmů xxxxxx xxxxxxxxxxx“ x xxxxxxxxx 1993 (srov. xxx. xxxxxxxxx, str. 114), xxxxxxx xxxx xxxxxx se třetího xxxxxxxx xxx xxxx xxxxxxx nijak nedotkla (xxxx. xxxxx xxxxx xxxxxxxxx k xxxxxxxx xxxxxxx XXXX z xxxx 2010, xxxxxxx X13, xxxxxxxx xxxxxx: xxxx://xxx.xxxxxxx.xxx/Xxxxxxx-Xxxxx-Xxxxxxxxxx/xxxx/xxxxxxxx/xxxxx-xxx-xxxxxxxxxx-xx-xxxxxx-xxx-xx-xxxxxxx-2010_9789264175181-xx#xxxx1). Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx v xxxxx xxxxxxx Nejvyšší xxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx-xxxxxx smlouvy, xxxxx xxx ustanovení xxxx totožná, x xxx xx xxxxx xxxxxxxxx domnívat, xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxx xxxx x xxxxxxx vykládána. Xxx xxxxx v xxxxxxxxx x výše xxxxxxxxxx xxxxxxx vydání xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx XXXX rakouský xxxxxxxxxxx xxxxxxxx Dr. Xxxxxxx Xxxx, xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx má xxxxxxxx xxxxxxxxx ze xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxx v xxxxxxxx xxxxxxx je xxxxx xxxxxxxxx historické, xxxxxxxxxxxx a teleologické xxxxxxxxx (včetně xxxxxxxxxx xxxxxxxxx). X xxxxxxxxxxxxxx xxxxx jako výkladové xxxxxxx xx xx xxxx přistoupit xxxxxx xxxxx, xxxxxxxx-xx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxx. xxx xx. 3 xxxx. 2 xxxxx-xxxxxx xxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xx. 3 xxxx. 2 modelové xxxxxxx XXXX).
[11] X xxxxx xxxxxxx česká xxxxx xxxxxxxxx k xx. 7 odst. 3 xxxxxxxx xxxxxxx XXXX (xxxxx xx textově xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx ustanovením xxxxx-xxxxxx xxxxxxx) xxxx xxxx uvádí (xxxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx): „Xxxxxxxx 3 xxxxx stanoví, xxxx xxxxxxx by měly xxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx přičitatelných xxxx xxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx jednou xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx se xxxx xxxxxxxx otázkou, xxx xxxx tyto xxxxxxx pro účely xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, jelikož podmínky xxx uznatelnost xxxxxxx xxxx otázkou, xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx v xxxxxx 24, který xx xxxx se xxxxxx diskriminace (xxxxxxx xxxxxxxx 3 x 4 xxxxxx xxxxxx).“ Xxxxx xxxxxx xxxxx „xxxxxxx“ (tedy xx xxxxxx státě xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxx xxxxxx xxxx, xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx) xx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxx zcela xxxxxxxx x obvyklým xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění x - vzhledem x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx OECD xxxx xxxxx - též x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxxxxx xxxxx x xxx, xx xxxxx takovýto význam xx xxx xx. 7 xxxx. 3 xxxxxxxxx, x to xxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx, xx xx x xxxxxx závěru xxxx xxxxx xxxxxx x x xxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xx xxxx xxxx xxxxx pro xxxxx xxxxxxx čl. 7 xxxx. 3 xxxxx-xxxxxx smlouvy xxxxxxxxx. Xxxxxxx Nejvyšší správní xxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxx-xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx xxx xxxxx uplatnit pravidlo xx dubio xxx xxxxxxxxx, xxx xxxxxxxxx xxxxxxx.
[12] Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, kdy xx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx x XX xxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxx x Xxxxxx a x Xxxxx xx xxxxxx daňově uznány, xx xxxxx xxxxxxx. X xxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx-xxxxxx xxxxxxx xxxxx vyjadřuje xxxxxxx, xx náklady následují xxxxx, xx xx xxxxx xxxxxxx. Xx, xx se zde (x místě xxxxxxx) xxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx řídí xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxx, xxx xx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxx xxx újmy, xxxxx xx xxxxx smlouvy x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx zacházení, xxxxxx by xx xx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx podnikem xx xxxxxx xx xxxxx XX, xxx xx xxxxx obvyklý x žádoucí xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.
[13] Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxxxxxx, xx obvyklým xxxxxx xxxxx zamezení xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxx (xxxx), xxx xx xxx xx xxxx xxxxxx (či náklad) xxxx xxxxxx uplatňovat. Xxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxx příjmu xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx mohou xx xxxxxx základního xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx. Xxx xx xxxxx x xxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xx sjednocení xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx to xxxx x smluv o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxx by xxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x nepochybným xxxxxxxx. To xx x xxxxx případě xxxxxxx. Česko-polská xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx „xxxxxxx“, který x xxxxxx daňovém xxxxx xxxxxxx daňovou xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxx xxx xxxxx, xx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx modelová smlouva XXXX. Xx daný xxxxx taktéž xxxxxxx, xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx k xxxx modelové smlouvě xx výslovně xxxxx, xx to xxxx xxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx nákladů podle xxxxxxxxxxxxxx xxxxx. Xx xx tedy xxxxxxxxxxxx, xx xxxxx by xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx - xxx xxxxx stěžovatel - xxx x xxxxxxx xx odměnu členů xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx obchodní xxxxxxxxxxx, jež xxxxxx xxxxx xxxxxxx daňového xxxxx uznatelným xxxxxxxx, xxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx umístěné x Xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, x xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx na xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx českým xxxxxxxxxxx, xxx xx uvedený xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxx xx tedy xxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxx, xxxx xx xxx xxxxxx 7 doplněn x xxxx, xx smluvní xxxxxx si xxxxxxxx xxxxxxxx daňovou uznatelnost xxxxxxx tam uvedených xxxx. Xxxxxxxx x xxxx, xx xxx xxxxxxxx xxxxxxx neobsahuje, xxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx její text x xxxxxxx x xxxxxxxx účelem smluv x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x x xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx XXXX x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxx je, xx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxx stálé xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx Česka lze xxxx uplatnit x XX, xxxxx jejich xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.
[14] X xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx Nejvyšší xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx krajského xxxxx x xxxxxxx x ustanovením §110 xxxx. 1 věta xxxxx x. x. x. jako xxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xxxxxxx z xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx se aplikace xx. 7 odst. 3 česko-polské smlouvy xx xxxx případ. Xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xx svém xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx názoru než Xxxxxxxx správní soud x xxx xxxxxxx xx xxxxxx x xxx, xx xxxxxx xxxxxxxxxxx jím xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx již x xxxxx-xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxx se xxxx xxxxxx xxxxxxxx českých xxxxxxxx předpisů x xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx proto xxxxxxxx xxxxxxxxx soudu zrušil x xxx xx xxxx xxxxxx x xxxxxxx řízení. V xxxxx xxxxxxxxxx krajský xxxx xxxxx z xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xx xxxxxxxx x xxxxxxxxx námitkami směřujícími x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx.
XX. Xxxxxxx xxxxxx
[15] V novém xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x x xxxxxxx nákladů řízení x xxxxxxx stížnosti (§110 odst. 3 x. x. x.).
Xxxxxxx: Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx opravné xxxxxxxxxx xxxxxxxxx.
X Brně dne 27. května 2015
XXXx. Xxxx Xxxxxx
xxxxxxxx senátu