45
Pokyn x. X-288
x xxxxxxxxxx xxxxxxx při xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx §34 xxxx. 4 a 5 xxxxxx x. 586/1992 Xx., o xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx pozdějších xxxxxxxx
(xx znění Sdělení č. 11/2010, FZ 04/2010 x č. 91/2014, FZ 04/2014)
Xxxxxxxx: Xxx. Fremrová, xxx.: 224&xxxx;002&xxxx;325
Xxx. Xxxxxxxxxx, xxx.: 257&xxxx;043&xxxx;355
X.x.: 15/96 003/2005
Zákonem č. 669/2004 Sb. xxxx x xxxxxxxxx od 1.1.2005 xx zákona č. 586/1992 Sb., x xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx předpisů (dále xxx "xxxxx"), xxxxxxxx xxxxxxxxxx §34 odst. 4 a 5, xxxxx kterých xxxx xxxxxxxxx uplatnit odpočet xx xxxxxxx daně x příjmů xx xxxx 100 % xxxxxx vynaložených při xxxxxxxxx xxxxxxxx výzkumu x xxxxxx. Xx 1.1.2014, xxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx opatření Xxxxxx č. 344/2013 Sb., o xxxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx s xxxxxxxxxxxx soukromého xxxxx x o xxxxx xxxxxxxxx zákonů (xxxx xxx "xxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx"), xx daňový xxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx z příjmů xx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx obsažen x ustanoveních §34 xxxx. 4 x 5 x §34a xx 34e xxxxxx x xxxxxxxxx může xxxxxxxx odpočet xx xxxx 100 % xxxx 110 % xxxxxx vynaložených při xxxxxxxxx xxxxxxxx výzkumu x vývoje. X xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx Xxxxxxxxxxxx financí xxxxx xxxxx.
Xxxxx xxx xxxxxx xxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx, xx xxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx xx 1.1.2005.
1. Xxxxxxx výzkumu x xxxxxx
Xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx (xxxx jen "xxxxxxx") xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, ve xxxxxx xxxxxxxxx vymezí xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xx výzkumu x vývoji. Projekt xxxxxxxx zejména:
a) xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx o xxxxxxxxxxxx, kterými xxxx xxxxxxxx firma xxxx xxxxx xxxxxxxxxx, xxxx xxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxx, xxxx-xx xxxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx poplatníka, je-li xxxxxxxxx xxxxxxxx osobou, xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx x místo xxxxxxxxx,
x) xxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx x xxxx xxxxxx xxxxxxxx a vyhodnotitelné xx xxxx xxxxxxxx,
x) xxxx řešení xxxxxxxx (xxxxx xxxxxxxx x xxxxx ukončení řešení xxxxxxxx),
x) předpokládané xxxxxxx xxxxxx (náklady) na xxxxxx projektu x xxxxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) x xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx,
x) xxxxx x xxxxxxxx osob, xxxxx xxxxx odborně xxxxxxxxxx xxxxxx projektu x xxxxxxxx jejich xxxxxxxxxxx a xxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxxx,
x) xxxxxx xxxxxxxx x hodnocení xxxxxxx xxxxxx projektu x xxxxxxxxxx xxxxxxxx,
x) xxxxx, xxxxx, xxxxx x xxxxxxxx odpovědné osoby, xxxxx xxxxxxx schválila xxxx zahájením jeho xxxxxx; xxxxxxxxxx osobou xx rozumí poplatník, xx-xx xxxxxxxx xxxxxx, xxxx xxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxxx orgánem xxxxxxxxxx nebo xxxx xxxxxx.".
X důvodu xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx musí xxx xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx.
2. Xxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx xxx účely zákona
Základní xxxxxxxx pojmů výzkum x xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx §2 xxxx. 1 písm. x) xx c) xxxxxx x. 130/2002 Xx., o podpoře xxxxxxx, xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx x inovací z xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x x xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxxx x podpoře výzkumu, xxxxxxxxxxxxxxxx vývoje x xxxxxxx), xx xxxxx xxxxxx x. 110/2009 Xx. Výzkumem se xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx výzkum x xxxxxxx se xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxx
x) xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx účelem xxxxxxx xxxxxx vědomostí x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxx pozorovatelných xxxxxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxx využití x xxxxx;
x) xxxxxxxxxx xxxxxx xx teoretická x experimentální xxxxx xxxxxxxx na získání xxxxxx poznatků x xxxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxx xxxx podstatně xxxxxxxxxxxxx výrobků, xxxxxxx xxxx xxxxxx;
x) xxxxxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx, xxxxxxxxx, formování a xxxxxxxxx stávajících vědeckých, xxxxxxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx x dovedností xxx xxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxx xxxx služeb.
Základním xxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxxxxx (xxxxxxxxxx) xxxxxxxx je přítomnost xxxxxxxxxxxx xxxxx novosti x vyjasnění xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx nejistoty. Xxx xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx (pomocná) xxxxxxxx:
- xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx (jejich xxxxxxxxxxxxx a xxxxxxxxxxxxxxxx xx ukončení projektu),
- prvek xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx (x xxxxx možných xxxxxxxxx, xxxxx xxxx xxx poplatník x xxxxxxxxx x xxxx xxxx),
- xxxxxxx předtím xxxxxxxxxxxx xxxx, xxxxxxxx nebo xxxxxx,
- xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx novým xxxxxxxx,
- xxxxxxxxx xx být nové, xxxxxx xxxxxxx xxxx, xxxxxx, principů x xxxxxxxx xxxxxx xxx xxx jednoho xxxxxxxxxx,
- xxxxxxxxx xxxxxx, x.x. xxxxxx, xxxxxxx, chráněný xxxx xxxx.,
- xxxxxxxxxxx pracovníků xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx,
- xxxxxxxxx xxxxxx,
- xxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxx (xxxx. x programem, x činností xxxxxxx),
- xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx,
- xxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx splnit xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xx, xxx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxx x vývoj.
Přítomnost xxxxxxxxxxxx xxxxx novosti a xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx nebo xxxxxxxxx xxxxxxxxx jsou x xxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx xxxxxxxxx x x xxxxxxx, xx xxx projektu xxxx xxxx xxxx xx xxx známa xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxx, xx xx xxx něj xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx z xxxxxx věcného či xxxxxxxxxxxx důvodu xxxx x xxxx xxxxxx xxxxxxxx neměl x xxxx existenci xxxxxxxxx.
3. Xxxxxxxx xxxxxxxxx poplatníkem xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx pro xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx x xxxxxx:
x) xxxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx x xxxxx xxxxxx xxxxxxxx o xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx, vysvětlení jejich xxxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx x xxxxx získání xxxxxx poznatků xxxxxxxxxx xx xxxxxxx v xxxxxx xxxxxxxxx, technologiích xxxx xxxxxxxx,
x) systematické xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx nebo jiných xxxxxx x xxxxxxxx xxxx zavedení xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, výrobků xxxx zařízení,
c) xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx nebo xxxx části, xxx xxxxxxxxxx se xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx nebo jeho xxxxxx, xxxx první xxxxxxxx kusy nového xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxx vylepšení; xxxxxxx je xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx dokončení xxxxxxx,
x) xxxxxxx prototypu, xxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx,
x) projekční či xxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx x vývoji xxxx inovaci xxxxxxx xxxx výrobních xxxxxxx,
x) xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx nebo xxxxxx skupin, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx, xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxxx x provozních xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx certifikací opravňujících xxxx xxxxxxx k xxxxxxx; certifikací se xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx k xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx právních xxxxxxxx[1]),
x) xxxxxxxx xxxxxxx x zkušební výrobu, xxxxx jsou xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxx vzorce x specifikací nového xxxxxxx, xxxxxxxxxxxx zařízení xxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxx, technické xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxx, xxxxx x xxxxxx xxxxxx výrobků x xxxxxxx,
x) xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx práce, xxxxxxx xx rozumí xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x statistických xxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, vyvíjení nových xxxx xxxxxxxxx zdokonalených xxxxx zkoušení, xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, příprava xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx projektu,
i) xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxx projektu xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx nebo xxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxx xxx, komunikačního xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxx xxxxx projektování, xxxxxx, používání xxxx xxxxxx xxxxxxxx, vývoj xxxxxx xxxxxxxxxxxx technologií, xxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx počítačové xxxx,
x) xxxxxxxxxxxx a xxxxxxxxxxxxx výzkum a xxxxx včetně klinických xxxxxxx xxxx, xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx k xxxxxx,
x) xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx fáze xxxxxx (xxxxxxxxxx) xxxxxx, xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx,
x) xxxxxx a xxxxx v oblasti xxxxxx, xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxx rizikových xxxxxx, xxxxxx x vývoj xxxxxxx x xxxxx xxxx xxxxxxxxx zdokonaleným xxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxx,
x) sběr údajů, xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxx podniků; xxxx činnosti xxx xxxxxxxx xxxxx, jde-li x úpravu xxxxxxxxxxx xxxx vytváření nových xxxxxxx x ocenitelným xxxxxx xxxxxxx.
4. Xxxxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx činnosti xxxxxxx x xxxxxx xxx xxxxx xxxxxxx od xxxxxxx xxxx x xxxxxx:
x) vzdělávání x xxxxxx pracovníků xx xxxxxxxxxxxx a xxxxxxxxxxx xxx xxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx,
x) xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xxxx zejména xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx, xxxxxxxx, klasifikace, xxxxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxxxx prováděné xxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxxxxxx, informační, xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxx vědeckou xxxxxxxxxx, xxxx xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx údajů, xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx, astronomická xxxxxxxxxx, xxxxxxx xxxx, xxxxxxx xxxx, xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx, kalibraci x xxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx, xxxxxxx, půd, xxxxxxx; xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx výlučně xxx xxxxx xxxxxxxx,
x) xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx, specializovanou zdravotní xxxx, xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx; xxxxxxxx jsou xxxxxxxx prováděné xxxxxxx xxx účely projektu,
d) xxxxxxxxxxxxxxx a právní xxxxx xxxxxxx s xxxxxxxxxx a licenční xxxxxxxx; xxxxxx záměrů xxxxxxxx či xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx; xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx účely xxxxxxxx,
x) xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx jsou xxxxxxx xxxxxxxxxxxx (ladění x xxxxxx) xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx zákazníka, xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x aplikačním programům, xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xxxx xxxxxx existujících xxxxxxx, předvádění nebo xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx jazyků, xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx,
x) xxxxxxxxxxxxxx x ostatní xxxxxxxx xxxxxxxx, zejména xxxxxxx xxxxxxxxxxx oddělení xxxxxxxxxx, xxxx. činnost xxxxxxxx finančních x xxxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx činnosti, xxxxxxxx, xxxxxxxxxx, xxxxx, xxxxxx, xxxxxx x xxxxxxxxxx,
x) xxxxx použití xxxxxxxxxx znalostí, xxxxxxxx xxxxxxxxx péči, není-li xxxxxxx xxxxx s xxxxxxxxx,
x) xxxxxxxxx šlechtění,
i) xxxxx xxxxxxx,
x) xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx, xxxxxxx xxxxxx xxxx, nastartování výroby xxxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, vybavení xxxxxxxx, xxxxxx návrhu xxx výrobní proces, xxxxxxx xxxxxxxxxxx (xxxxxx x xxxxxxxx), xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxx nových xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, distribuce xxxxx x xxxxxx x příbuzné xxxxxxxxx xxxxxx x rámci xxxxxxxx inovačního charakteru.
5. Xxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx
Xxxxxxxxx je xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx (nákladech), x xxxxxxx xxxxxxxx ustanovení §34 xxxx. 4 x 5 xxxxxx xxxxxxxxx evidenci x xxxxxxx na xxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx. Xxxx xxxxxxxx musí splňovat xxxxxxxxx přehlednosti x xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx použití xxxxxxxxxx §34 xxxx. 4 x 5 xxxxxx x xxx, xx xxxxxxx xxxxxxx xx xx xxxxxxxxxxxx.
Xx xxxxxx (xxxxxxx) vynaložené xx realizaci projektů xxx pro účely §34 xxxx. 4 xxxxxx xxxxxxxxx:
x) osobní xxxxxx (xxxxxxx) xx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, akademické pracovníky, xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx poplatníka, xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xx xxxxxx xxxxxxxx, x xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx (náklady) xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx[2]); xx xxxxxxxx xxxxxx (nákladů) xxx xxxxxxxxx:
1. xxxx nebo xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx řešení xxxxxxxx,
2. příslušnou xxxx xxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, odpovídající xxxxxx xxxxxx xx řešení xxxxxxxx xxxx se xx xxxxxxxx podílejících[3]),
3. xxxxxxx pohyblivé částky xxxx nebo xxxxx xxxxxxxxxxx, kteří xx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx,
4. xxxxxx xxxxxxxxxxx xx základě xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx xxxx obdobné xxxxxx xxxxx zahraničních xxxxxxxx xxxxxxxx, uzavřených x xxxxx xxxxxxxxxxx x řešením xxxxxxxx;
x) xxxxxx (xxxx jejich xxxx) xxxxxxxx movitého xxxxxxx a nehmotného xxxxxxx (x xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx 7. xxxxxx pokynu), xxxxxxxxxxx v xxxxx xxxxxxxxxxx x řešením xxxxxxxx xxxxx §26 xx 32a xxxxxx xxxxxx účetních xxxxxx xxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. x) xxxxxx,
x) další xxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx), vzniklé x xxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx projektu, xxxxxxxxx výdaje (xxxxxxx) xx xxxxxxxx, zásoby x xxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xx knihy x xxxxxxxx, xx xxxxxxxxxxx energii, teplo, xxxx, telekomunikační poplatky x xxxxx x xxxxxx, xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xx zákonem,
d) xxxxxx (xxxx xxxx xxxx) x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx movitého xxxxxxx, xxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx,
x) xxxxxxxx xxxxxxx poskytované xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxx vývoje x xxxxxxx x souladu xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx[4]), pouze xxxxx xxxxxxxx v přímé xxxxxxxxxxx x řešením xxxxxxxx.
Xx náklad vynaložený xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxx §34 odst. 4 xxxxxx považovat zůstatkovou xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.
6. Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) na xxxxxx x vývoj
Za "výdaje (xxxxxxx) vynaložené x xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx x xxxxxx, xx xxxxx se xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx" xxxx xxx xxxxx xxxxxxx od základu xxxx považovány xxxxxx (xxxxxxx) x xxxxxxxxxx, xxxxx vedou xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx[5]), xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx a xxxxx xxxxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxx daňově xxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx x xxxxxx, xx xxxxx se xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxx x xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxx evidenci, xxxxxx x xx xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, snižující xxxxxxxx hospodaření a xxxxxxxx daňově xxxxxxxxx. Xxx., že při xxxxxxxx majetku xxxxxxxxxx x xxxx 5 xxxx. b) xxxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxx stanovení xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx, x xx i x xxxxxxx pořízeného xxxx 1.1.2005 (x xxxxx), xxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx (xxxxxx) xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxx (xxxxxx), xxxxx xxxxxx uznatelnost xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xx xx xxxx xxxxxxxxx. Xx xxxxxxx xxxxxxxxxx v xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx, xx které xx xxxxxx daňové xxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx, které xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx kapitalizace xxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx vstupní xxxx vyvíjeného xxxxxxx.
Xxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx), které xxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx (xxxxxxxx) v xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx x období, xx xxxxx xx xxxxxx daňové přiznání
- ve xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx x období, xx xxxxx se xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, vznikne xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx (náklad), xxxxx xxxxx (náklad), xxxxx xx xxxxxxx (xxxxxxxx) xxxxxxx, je xxxxx xxxxxxxxx při stanovení xxxxxxx na xxxxxx x vývoj,
- při xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx 5 xxxx. x) xxxxxx pokynu xx výdajem (xxxxxxxx) xxx xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx, x xx i x xxxxxxx xxxxxxxxxx xx 31.12.2004,
- xx zdaňovacím období xxxxxxx xxxxxxx uhradit xxxxxx xxxxxxxxx výdaj, xxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, x xx x při xxxxxxxx časově xxxxxxxxxxxxx xxxxxx do 31.12.2004,
- xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx za xxxxxx uznatelný považuje xx xx xxxxxxxxx (xxxx. xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx na xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx). Xxx xxxxx xxxxxxx xx možné tento xxxxxx xxxxxxxxx xx xx xxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx je xxxxxxxx (xxx §23 xxxxxx).
7. Xxxxxxx nelze xxxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx
x) Xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxx uplatnit xxxxx ustanovení §34b xxxx. 2 písm. x) zákona x xxxxxxx (xxxxxxxx) xx xxxxxx obecně, xxx xx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxx (xxxxxxx) xx spotřebované xxxxxx xxxxxxxxxx v xxxxx xxxxxxxxxxx s xxxxxxx xxxxxxxx (např. xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, teplo, xxxx, xxxxxxxxxxxxxxx poplatky x xxxxx a xxxxxx) x na xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx movitého xxxxxxx, které souvisí x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx.
Xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx na xxxxxxxx, xxxxx xxxx uvedené x xxxx 3. xxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx činnosti sám xxxxxxxxx při realizaci xxxxxxxx výzkumu a xxxxxx, ale xxxxxxxx xx xx xxxx xxxxx jako xxxxxx (xxxx. xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx prototypu), x výjimkou xxxxx, xxxxx xx veřejnou xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x zákoně xxxxxxxxxxx xxxxxxx výzkumu a xxxxxx (xxxxx č. 130/2002 Sb., x podpoře výzkumu, xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx) xxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.
Xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx externí služby, xx. výkony xx xxxxxx jednotek, xxxxxxx xxxxxxx xx nájemné, xxxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx servis, xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xx konferencích včetně xxxxxxxxx xxxx. Xxxx xxxxx odpočet xxxxxxxx xx výdaje xx xxxxxxxxxxxxxxx a xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx. xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxxx, XX, manažerské, na xxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxxx, ostrahu xxxxxxx, x to xx xxxxxxxxxx xx jiných xxxx xxxx prováděné xxxxxxxxx pracovníky, xxxxxxx xx nejedná x xxxxxx xxxxxxxxxx poplatníkem xx xxxxxx x xxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx je xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx prvku xxxxxxx.
x) Xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx §34b xxxx. 2 xxxx. x) zákona xx xxxxxxxx xxxxxxxx výzkumu x xxxxxx xxxxxxxx xx jiných xxxx, xxxxx xx xxxxxxxx xxxx nehmotný xxxxxxx xx xxxxxx §32a xxxxxx, x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x vývoje, xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx (xxxxx č. 130/2002 Xx., x podpoře xxxxxxx, xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx) pro xxxxx xxxxxxxxxxx podpory x současně xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx a vývoje xxxxxxxxxx, který xxxxxxxxx xxxxxxx od základu xxxx z xxxxxx.
8. Xxxxxx (náklady), na xxxxx byla xx xxx x xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx z xxxxxxxxx xxxxxx
Xxxxxxx nelze xxxxxxxx xx ty xxxxxx (náklady) výzkumu x xxxxxx, xx xxxxx xxxx x xxx x xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx z xxxxxxxxx zdrojů. X xxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx x veřejných xxxxxx, xxxx. xxxxx xxxxxx x podpoře xxxxxxx, xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx, xxxx x xxxxxxx s xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xx. xxxxx xxxxxxxxxx náklad xxxxxxxxxxx x xxxxx projektem xx z určené xxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xx xxxxxx, xx xxxxxxx xxxxx podpořené xxxxxxx xxxxxxxx je nutné xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx.
Xxxx xx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx jednotlivé výdaje (xxxxxxx), které xxxx xxxx zahrnuty x xxxxxxxxxxxxx projektech xxxxxxx x xxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxxx "xxxxxxxxxx" x xxxxxxxxx xxxxxx, x to ve xxxx odpovídající xxxxxx xxxxxxxxxxxx výdaji.
Za veřejné xxxxxx jsou pro xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx poskytnuté xx xxxxxxxx rozpočtu, x xxxxxxxx obcí x xxxxx, xxxxxxxx fondů, x grantů Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x x xxxxxxxxx xxxxxxxx a xxxxxx xxxxxxxxx fondů xxxxxx státu.
Na xxxxxxx, xx xxxxx xxx xxxx x xxx x xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxx §34 xxxx. 4 zákona. Xxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx podpora x xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxx x projektu xxxxxxx x xxxxxx (xxxxxx xxxxxxxx prostředků xxxxxxxxxxxxxx se x xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx) xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx (xxxx. xxxxxx xx xxxxx xxxxx na xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, uplatněná xxxxx xx xxxx xxxxx §35a a §35b xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx ) xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx položky xxx §34 xxxx. 4 x 5.
9. Xxxxxx odčitatelných xxxxxxx xxx §34 odst. 1 x 4 xxxxxx
X xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx položek xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx. Xxxxx je xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx dle §34 xxxx. 1 (xxxxxxx xxxxxx xxxxxx) xxxx xxxxxxx na xxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx anebo xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx (s xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x §34 xxxx. 5 xxxxxx).
10. Xxxxxx, xx kterém xxx odpočet xx xxxxxx x vývoj xxxxxxxx
Xxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x následujících xxxxx xxxxxxxx (§34 xxxx. 5 zákona) xx pro účely xxxxx xxxxxxxx x xxxxxx, xx která xx podává xxxxxx xxxxxxxx, ale xxxxx xxxxxx xxxxxxxx zdaňovacími (xxx §34a xxxx. 3 xxxxxx xx xxxxxxx rozumí xxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxx x xxxxxx, xxxxx xxxx xxxx obdobím xxxxxxxxxx, xxx xxxxxx xx xx xxx xxxxxx xxxxxxxx).
Xxxxx poplatník x xxxxxx, xxx xxxxxx xxxxx xx xxxxxxx, t. j. x období, xxx xxxx xxxxxx (náklady) xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxx xxxx z příjmů (x. 270 daňového xxxxxxxx) xxxxxxxxxx vysoký x odpočet xx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx neuplatní nebo xx neuplatní x xxxxxxx xxxxx výši, xxxxx tento xxxxxxx xxxx xxxx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx.
11. Dodatečné xxxxxx xxxxxxxx
X xxxxxxx, kdy xxxxxxxxx uplatní odpočet x x xxxxxx xxxxxxxx podaného dodatečného xxxxxxxx přiznání xx xxxxx daňovou povinnost xx uplatněn xxxxxxx xxxxx, je xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx, pokud neuplynula xxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx následujících xx xxxxxxxxxx období nebo xxxxxx, za xxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, ve xxxxxx xxxxx xx odpočet xxxxxx.
12. Xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xx právního xxxxxxxx
Xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxx uplatněn xxxxxxx xxxxxxxxx pouze x xxxxxxxxx podle §23a x §23c xxxxxx, x xx xxxxxxx xx lhůty xxxxxxxxx x §34 xxxx. 5 xxxxxx. V xxxxxxxxx xxxxxxxxx není xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.
13. Xxxxxx xx xxxxxx x xxxxx x zanikající společnosti xx xxxxxxxxx dni xxxxxxx
Xxxxxxxxxxx společnost x xxxxxxxx xxxxxxx stanovených x §23a x §23c xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx vzniklý xxxx xxxxxxxxx xxxx přeměny xxxxxxxx. Nástupnická xxxxxxxxxx xxxx xxxx uplatnit xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx po xxxxxxxxx xxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx účastnící xx xxxxxxx, které xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx.
Xxx xxxxx uplatňování xxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx obdobích (§34 xxxx. 5 zákona) xx xxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx období, xx xxxxx xx xxxxxx xxxxxx přiznání, xxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx.
14. Výše xxxxxxx od xxxxxxx xxxx
Xxxxx ustanovení §34a xxxx. 1 písm. x) a b) xxxxxx může poplatník xxxxxxxx xxxxxxx ve xxxx 100 % xxxx 110 % xxxxxx (xxxxxxx) vynaložených x xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx x xxxxxxxxxxxx do xxxxxxx:
x) 100 % xxxxxx (xxxxxxx) xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx x případě, kdy xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxxx xx výzkum x vývoj a xxxxxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx je xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (náklady) xxxxxxxxxx xx xxxxxxx, které xxxxxxxxx xxxxxxxxx na xxxxxx x vývoj x xxxxxxx xxxxxx (x rozhodné xxxx),
x) 110 % výdajů (xxxxxxx) xxxx poplatník xx xxxxxxx zahrnout x xxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) vynaložených xx xxxxxxxxx výzkumu
a xxxxxx x období, xx xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxx srovnatelném xxxxxx (x rozhodné době).
Příklad:
Poplatník xx xxxxxxxxxx xxxxxx 2013 vynaložil xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx xxxxxxxxxx do xxxxxxx xx výši 1 000 000 Xx. Ve xxxxxxxxxx xxxxxx 2014 xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) xx realizaci xxxxx xxxxxxxx výzkumu x xxxxxx xxxxxxxxxx do xxxxxxx
x) ve výši 800&xxxx;000Xx, do odpočtu xx zdaňovacím xxxxxx 2014 xx xxxxx xxxxxxxx 800&xxxx;000 Xx (x.x. 100 % xxxxxx xxxxxx (xxxxxxx)),
x) xx výši 1&xxxx;200&xxxx;000 Xx, do xxxxxxx xx zdaňovacím období 2014 xx xxxxx xxxxxxxx 1&xxxx;220&xxxx;000 Xx (x.x. 100 % x 1&xxxx;000&xxxx;000 Xx + 110 % x 200&xxxx;000 Xx).
X xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xx xxxxx srovnávat stejně xxxxxx xxxxxx. Pokud xx xxxxxxx, za xxxxx poplatník xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx z příjmů, xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxx 12 měsíců (xxxx. xx 1.1.2014 xx 31.12.2014), bude xxxxxxxxx xxxxx období 12 měsíců (xx 1.1.2013 do 31.12.2013), x kdyby xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2014 xxxxx xxx 12 xxxxxx (např. xx 1.11.2012 xx 31.12.2013) xxxx xxxxxx (xxxx. v xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx apod.).
Ministr xxxxxxx XX:
Xxx. Bohuslav Xxxxxxx, x. r.
[1] Například xxxxx č. 527/1990 Sb., x xxxxxxxxxx x zlepšovacích xxxxxxxx, xx xxxxx pozdějších xxxxxxxx, xxxxx č. 529/1991 Sb., x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx výrobků, xx xxxxx xxxxxx č. 116/2000 Xx., xxxxx č. 478/1992 Sb., o xxxxxxxx xxxxxxx, xx znění xxxxxx č. 116/2000 Xx., xxxxx č. 121/2000 Sb., x xxxxx xxxxxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxx autorským x o xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx (autorský xxxxx), ve xxxxx xxxxxx x. 81/2005 Xx., xxxxx č. 206/2000 Sb., x ochraně xxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx a x xxxxx xxxxxx č. 132/1989 Xx., x xxxxxxx práv k xxxxx xxxxxxx rostlin x xxxxxxxx xxxxxx, xxxxx č. 207/2000 Sb., x xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx x x změně xxxxxx x. 527/1990 Xx., x xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxxx vzorech a xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxx pozdějších xxxxxxxx, xxxxx č. 408/2000 Sb., o xxxxxxx práv x xxxxxxx xxxxxxx a x xxxxx zákona x. 92/1996 Xx., x xxxxxxxx, xxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, ve znění xxxxxxxxxx xxxxxxxx, (zákon x xxxxxxx práv x odrůdám), xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx.
[2] Zákon č. 592/1992 Sb., x pojistném xx xxxxxxxxx zdravotní pojištění, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxx č. 589/1992 Sb., x xxxxxxxxx na xxxxxxxx xxxxxxxxxxx x příspěvku xx státní xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx, xx znění xxxxxxxxxx předpisů.
[3] Zákoník práce.
[4] Zákon č. 119/1992 Sb., x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx.
[5] Xxxxx č. 563/1991 Sb., x xxxxxxxxxx, ve xxxxx pozdějších xxxxxxxx.