Plné znění - Pokyny řady "D" ze dne 26.11.2014 (39/86 829/2009-393)

Xxxxxx Xxxxxxx x. XXX D-34, č. x. 45076/19/7100-40113-110343.

23

Xxxxx x. X-332

Xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx transakcí xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx xxxx

 

X.x.: 39/86&xxxx;829/2009-393

 

Xx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx při xxxxxxxxx zmíněných xxxxxxxxx xxxx v xxxxxxxxxxxx xxxxxxx uplatňovány xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xx Směrnici x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx podniky x xxxxxx správy xxxxxxxxxxx xx xxxxx Zprávy Xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx a xxxxxx (xxxx jen Xxxxxxxx xxxx XXX) ¹).

Xxxx xxxxxxxx a xxxxxxx musí xxx xxxxx v souladu x xxxxxxxx mezinárodními xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx Xxxxx republika x jinými xxxxx, x x platnými xxxxxx České xxxxxxxxx.

Xxxxx xxxxx xx vydáván xx účelem zajištění xxxxxxxxxx xxxxxxx při xxxxxxxxx zmíněných xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xx xxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxxx xxxxxxxxx pokyn xx xxxxxxxxx x xxxxxxx xx stávající xxxxxx xxxxxxxxxxx a xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxxx uplatnění xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx správě xxxx xxx oblast xxxxxxxxxx xxx x xxxxxxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx.

1.

XXXXXXXX XXXX, XXXXXXX TRŽNÍHO XXXXXXX

Xxxxxxxxxxxx lze xxxxxxxxxxx, xx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx (obvyklé) xxxx xxx xxxxxxxxx "xxxx" xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxx daňovými xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, v xxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx pojem xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxx xxxx xxxx být xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxxxxx subjekty, xxxxx xxxxxx ekonomicky xx personálně xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxx). Xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx na xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. X českých xxxxxxxxxx xxx zjednodušeně xxxx, že xx xxxxx o použití xxx xxxxxxxxx pro xxxxx xxxxxxxxx základu xxxx x příjmu, xxx jsou xxxxxxx x xxxxxx daňových xxxxxxxx.

Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx:

X. ve Xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxx Xxxxxxx xxxx XXXX);

X. v xxxxxxxxx xxxxxx č. 586/1992 Sb., o xxxxxx x příjmů, xx znění pozdějších xxxxxxxx (dále jen XXX).

1.1

Xxxxxxxxxxx smlouvy x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění

Jde xxxxxxx x xxxxxx 9, x xx xxx xxxxxxx dvoustranných XXXX x xxxx xxx znění Xxxxxxxx xxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxxx XXXX.

Xxx xxxxxxxx xxx xxx xxxxxx xxxxx u xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx třeba xxxxxxxx x xxxxx xxxx x příslušných xxxxxxxxxx Xxxxx. Xxxx xxxxxxxxx plyne z xxx. §37 ZDP:

"Ustanovení xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx, jen pokud xxxxxxxxxxx smlouva, kterou xx Česká republika xxxxxx, xxxxxxxxx xxxxx."

Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx. Xxx účely xxxxxxxxx xxxxxx smluv xx xx strany XXXX xxxxxxxxxxx Modelová xxxxxxx o zamezení xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx Komentáře.

Obdobně xx xxxxxxxx oblast správy xxxx, kde xx xxxxxxxxx xxx §5 xxxxxx č. 280/2009 Xx., daňový xxx, xx znění xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx jen XX).

Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxx) plyne xx xxxxx čl. 10 xxxxxx x. 1/1993 Sb., Xxxxxx České xxxxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx: "Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx Xxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxx xx Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx; stanoví-li xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxx xxxxx, xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx."

Xxxxxxx xxxxxx základu xxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx 9 xxxx. 1 Xxxxxxxx xxxxxxx:

"Xxxxxxxx

x) se xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx na xxxxxx, kontrole xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx státu, nebo

b) xxxxx xxxxx xx xxxxx xxxx nepřímo xxxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx jmění xxxxxxx jednoho xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx,

x xxxxxxxx x xxxxxx x v druhém xxxxxxx jsou oba xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx podmínkami, xxxxx xxxxxxx nebo xxx xxxx uloženy x xxxxx xx xxxx xx podmínek, xxxxx by xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxx xxxxxxxx zisky, xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx, jež však xxxxxxxx k těmto xxxxxxxxx xxxxxxxx nebyly, xxxxxxxx xx zisků xxxxxx podniku x xxxxxxxx xxxxxxx."

Xxx písmeny x) a b) xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x xxxxx xxxxx xxxx pak xxxxxxxxxx podmínky pro xxxxxxxxx xxxxxxxx tržního xxxxxxx. Toto ustanovení xx xxxxxxx obdobou xxxxxxxxxx §23 xxxx. 7 XXX x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx.

1.2

Xxxxxxxx zákonná xxxxxx

Xxxxxxx xxxxxxx odstupu xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx x §23 odst. 7 XXX, xxxxx:

1) xxxxxxxx x stanovuje xxxxxxxx xxx použití xxxx

"xxxxxxx" pro xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxx:

"Xxxx-xx xx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx osobami xx xxx, xxxxx xx byly xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx osobami x běžných xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, x není-li xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx doložen, xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx x zjištěný rozdíl; ..."

2) xxxxxxxx spojené xxxxx.

Xxxxxx Xxxxxxxx xx x XXX xxxxx xxxxx ceny "xxxxxxx", x xx u xxxx blízkých a xxxx xxx xxxxxxx x) xxxx 5. Xxx xxxxxx ustanovení xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxx ve xxxxxx k xxxxxxxxxx xxxx osobami jinak xxxxxxxxx xx blízkými xxxxxxxxx pouze xx xxxxxxxx mezi těmi xxxxx-

xx, xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx xxxx jsou xxxxxxxx xxxxxxxxx státu, xx kterým Xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx Xxxxxxx.

Xxxxx 25 % xxxxxx na xxxxxxxxx xxxxxxxx nebo xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx dle xxxxx XXX xx xxxxxxx x x xxxxxxx, xx xxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxx Smluv.

1.3

Směrnice x xxxxxxxxxx xxxxxx

X xxxxxxx xxxxxxxxxxx principu xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx 9 Smluv xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx nejobtížnější xxxxxxx xxxxxxxxx cen xxx xxxxxx xxxxx xxx xxxxxxx zboží, xxxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx. X xxxxxx xxxxx xxxx x xxxx 1995 Výborem pro xxxxxxxx xxxxxxxxxxx XXXX xxxxxxxxxx xxxxxx "Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx cenách xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx správy"²) (xxxx xxx Xxxxxxxx). Xxxx Směrnice xxx xxxx x xxxx 1997 dopracována až xx xxxxxxxx VIII x xxxxxxxx o "Xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx aplikaci Xxxxxxxx XXXX x xxxxxxxxxx xxxxxx a xxxxxxxx obchodního společenství xx tohoto procesu" x x "Xxxxxx xxx xxxxxxxxx předběžných xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx postupech" (XXX XXXX).

Xxxx xxxxxxxx xxxx x České xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx ve Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x. 10 xx 6.10.1997 (xxxxxxxx I-VII) x xx Finančním xxxxxxxxxx x. 6 xx 30.6.1999 (xxxxxxxx VIII x xxxxxxx xxxxxxxx).

X xxxx 2009 xxxx Xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx, x xx xxxxxxx x xxx. IV - Xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx XXXX (xx. XX) xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx X - XXX x xxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx XX xxxxxxxx xx xxxxxxx převodních xxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxx I - XXX x XX xxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxx 2010.

Xxxxxxxx o xxxxxxxxxx xxxxxx xx xx xxxx sjednotit xxxxxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx podniků xxx řešení xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx, xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxx x xxxxxxxxxx nákladným xxxxxxx xxxxxx a xxxx xxxxxxxxx x xxx uplatňování odstavce 2 článku 9 Xxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxx daňové xxxxx (xxx xxx 6 xxxxxx Pokynu).

1.4

Návaznost Směrnice xx xxxxxx xxxxxxxxxxx

Xxxxxxxx Xxxxxxxx o převodních xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx x nich xxxxxxx ani přímý xxxxx xx xx. Xxxx xxxxxxxxx při xxxxxxx Smluv xxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxx, xx Česká republika xx signatářem xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx Vídeňské xxxxxx x smluvním xxxxx (xxxxxxxxxx xx Xxxxxx xxxxxx xxx č. 15/1988 Sb. xxxx Xxxxxxxx ministra xxxxxxxxxxxx xxxx xx xxx 4. xxxx 1987 x Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxx). X čl. 31 xxxx xxxxxx je xxxxxxx obecné pravidlo xxxxxxx.

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx charakterem x xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx odpovídá xxxxxxxxxx xxxxxxxx x čl. 31 Xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxx odst. 2, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx XXXX (xxxx xx xx xxxx 1995 xxxx Xxxxx xxxxxxxxx) xxxxx xx xxxxxxxx o xx. X xxxxxx xxxxxxxx xxx Směrnici xxxxxxxx xxx daňové xxxxx xxxxxx jako xx xxxxxxxxx ostatními xxxxxxxxx xxxxx XXXX xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx 9 Xxxxx.

Xxxxxxxx x xxxx uvedenému xxxx xxxxxxx a xxxxxxxx vymezené xx Xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xx xxxxx na XXX (xxxx xxxx x případě xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx České xxxxxxxxx).

1.5

Xxxxxxx xxxxxxxx

X předchozích xxxxxxx plyne, xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx Xxxxxxxx jsou transakce³) x jejich xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx x xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx se xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxx Směrnice xx xxxxxxx xxxx výkladové xxxxxxxx x xx. 9 Modelové xxxxxxx (xxxx xxxxxxxxxxxxx Smluv), xxxx xxx xxxx x vztahy xxxx "xxxxxxxx jednoho státu x xxxxxxxx druhého xxxxx", xxxx xxxx xxxxxxxxx a xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxx-xx předmětem xxxxxxx transakce, jejich xxxxxxx x rozdělení xxxxx x xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, postupuje xx podle xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, přičemž xxx xxxx využít xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx doporučovaných Směrnicí.

1.6

Sdružené xxxxxxx

X xxxxxxx xxxxxxxxx x xx. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx x x §23 xxxx. 7 XXX xxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx osobami) se xxxxxx, xxxxxxxx se xxxxxx xxxxxxx státu xxxxxx přímo nebo xxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx jmění xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx tytéž xxxxx (xxxxxx xxxxxxxxx nebo xxxxxxx xxxxx) se xxxxx xxxx nepřímo xxxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx x podniku druhého xxxxx.

Xx xx xxxxxx xxxxxxx na xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxx Xxxxx xx xxxxxx definováno x §23 odst. 7 XXX (xxxxx alespoň 25 % xx xxxxxxxxx kapitálu nebo xxxxxxxxxxx xxxx). Xxxxxxx xxxx xxxxxxxx neobsahují, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx x příloze č. 1 xxxxxx xxxxxx.

Xxx posouzení, xxx se xxxxx xxxxx (xxxxx podnik) xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx vycházet x xxxxxxxx xxxxxxxx, tedy x obchodního zákoníku. Xxx xxxxxx xxxxxx xxx x xxxxx smyslu xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xx. činnost xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxx, např. xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx s xxxxxxx xxxxxxxx) xx xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx x xxxxxxx omezeným, xxxxxxx xxxxxxxx společnosti), xxxxxxxxxxxxxx (xxxxxxx společnosti, xxxxxxxx), xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx společnosti) xxxx. Xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx společnosti xxxxx x toho xxxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx působí x xxxxxxxxx xxxxxx těchto xxxxxxxxxxx. Xxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx za xxxxxxxxxx, a to xxx xxxx ovlivnit xxxxxxxxxxx nebo se xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx.

1.7

Xxxxx xxxxxxxxxx zahrnující xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

Xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (§23 odst. 7 XXX, xx. 9 Smluv) xxxxxxxx xxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxx, tak x xxxxxxxxxxxxx smlouvách xxxxx specifická xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx zásady xxx xxxxxxx transakcí uskutečněných xxxx osobami, xxxxx xxxx xxxx sobě xx xxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxx x:

XXX:

• §22 xxxx. 1 xxxx. x) xxx 3 - "překlasifikace" xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxx §23 xxxx. 7 XXX x xxxxx, xxxxx se xxxxxxxxxx xxxx xxxxx (xxxxxx) xxxxx §25 xxxx. 1 xxxx x) XXX xx xxxxxx na zisku;
• §23 xxxx. 7 - xxxxx z xxxxxx; Xx xxxx "xxxxxxxx", xx. xxxx, xxxxx xx byla sjednána xxxx nezávislými xxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx;
• §23 xxxx. 11 - xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx pro xxxxx stanovení xxxxxxx xxxx u stálých xxxxxxxxxx;
• §25 odst. 1 xxxx. x) - xxxxx xxxxxxxxxxxx;
• §35a xxxx. 2 xxxx. d) - xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• §35b - xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxx xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx xx Xxxxxxxx xxxx xxxxxx účinnosti xxxxxxxxxx xxx novely XXX č. 438/2003 Sb., xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx operací mezi xxxxxxxxx xxxxxxx v xxxxx zemí Xxxxxxxx xxxx:

• xxxxxxx xxxxxxxxxx §19, xxxxx implementují Xxxxxxxx Xxxx 90/435/EHS xx xxx 23.7.1990 x xxxxxxxxx systému xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x různých xxxxxxxxx xxxxx a Xxxxxxxx rady 2003/49/ES xx xxx 3.6.2003 x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx;
• §23a xx §23d - xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx rady 90/434/EHS xx dne 23.7.1990 x společném systému xxxxxxx při fúzích, xxxxxxxxxxx, převodech majetku x xxxxxxxx xxxxxx.

Xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx:

• xx. 7 Xxxxxxxx xxxxxxx - Zisky xxxxxxx: Xx základě xxxxxx článku jsou xxxxxx provozovnám (xxxxxxxxxx x xx. 5 Xxxxx) xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xx principu xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx x jistou xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx zvláštního xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx;
• xx. 10, xxxx. 3 Xxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx xxxxxx dividendy (návaznost xx "xxxxxxxxxxxxxx" xxxxx §22 xxxx. 1 xxxx. g) bod 3 XXX;
• xx. 11 Xxxxxxxx smlouvy - Xxxxx, odstavec 6;
• xx. 12 Modelové xxxxxxx - Xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx 4;
• čl. 23 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx zdanění.

Tato ustanovení xxxx poněkud xxxxxxxxxx x mají svá xxxxxxx řešení xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx, x xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxx xxxxxxxx.

2.

XXXXXXXX XXXXXX

Xxx xxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx xxxx x xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx se xxxxxxx xx zásady, xx

• xxxxxxx skupiny xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx by xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx (tedy xxxxxxxxxxxx daňovými xxxxxxxx);
• xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx (xxxx. xxx xxxxxxx, čeho xx xxxxxx, xxxx.).

Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxx provedení xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. Přičemž:

• řízenou xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxxx, převody) xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx obchodní xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

2.1

Xxxxxxxxxx analýza

K provádění xxxxxxxxxx analýzy xx xxxxx najít k xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxx předmětem xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx (xxxx. xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxx činnost), xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx transakce. X xxxx, aby xxxxx xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx, xx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxx xxx naplněno jedno x následujících xxxxxxxx:

x) xxxxx x xxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx by xxxxx zásadně ovlivnit xxxxxxxx (xxxxxx), xxxxx xx xxxxxxxxxxx, tedy xxxxxxxx zjištěné rozdíly xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxx xxxxx porovnání xx nevýznamné

nebo

b) je xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxx, xxx xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx rozdílů.

Při uplatňování x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxx xxxx xxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx najít xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, tzn. xxxxxxxx, okolnosti, za xxxxxxx se xxxxxxxxxxx. Xx většině případů xx nutné provádět xxxxxx (eliminaci) xxxxxxx xxx bodu b), xxxxx mohou xxxxxxxx xxxxxx ceny.

2.2

Faktory xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

Xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx těchto 5 xxxxxxx:

2.2.1 Xxxxxxxxxx majetku x xxxxxx

• X xxxx (xxxx. xxxxx, xxxxxxxxxxx xxx.) xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, kvalitu, xxxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx trhu, xxxxx nabídky xx xxxx;
• X xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xx xxxxxxx xx xxxxx transakce (xxxx. xxx-xx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx), xxx xxxxxxx (xxxx. xxxxxx, xxxxxxxx značka, xxxx-xxx), xxxxx x xxxxxx ochrany, xxxxxxxxxxxxx xxxxx x užití xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• X xxxxxxxxxxxxx xxxxxx je xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx, v jakém xxxx xxxxxxxxxxx, xxxx x přínos.

2.2.2 Vykonávané xxxxxx

Xxx. funkční xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx (rizika) xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx jako xxxx různé xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx. Xxx např. o xxxxxxx činnost, xxxxxx x xxxxx, xxxxxxxxxxx xxxxxxx, reklamu, xxxxxxxxxxx, xxxxxx funkce atd.

Stejně xxx jednotlivé xxxxxxx xxxxx nést xxxxxx xxxx rizika, které xxxxxxxxxx xxx své xxxxxxxx.

2.2.3 Smluvní xxxxxxxx

Xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx, xxx xxxx xxx xxxxxxxxx zodpovědnosti a xxxxxx či přínosy x prováděných transakcí (xxx xxxx předchozí xxx). Xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx písemná xxxxxxx.

2.2.4 Xxxxxxxxxx okolnosti

Srovnáním xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx podmínek xx xxxx, xxxx xxxx xxxx.: xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx trhu, rozsah xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, úroveň nabídky x xxxxxxxx, xxxxx xxxx, xxxxxxx náklady, xxxxxxxx náklady, čas (xxxxxxxxx, xxxxxxxxx novinek xxxx.), xxxxxxxx trhu xxx.

2.2.5 Xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxxxx podnikatelských strategií xxxx být snaha x xxxxxx na xxxx xxx, kdy xxxx xxxxx xxx xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx zavedení xxxxxxxx xx trh xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx.

2.3

Xxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxxxxx, zda jsou xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx stanoveny xx základě xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxx x xxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx, xxxx.:

• xxxxxxxx, xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx,
• xxxxxxxx, xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx úzce x xxxxx (xxx. xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx), x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx jednotlivé xxxxxxxxx xxxxxxxxxx,
• xxxxxxxx, xxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx kompenzace, xxxx. xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx účtovány xxxxxx, x xxxxxxx xxxx je pak xxxxxxx cena zboží,
• užití x xxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx (např. vývoj xxxxx xx xxxxxxxx xxxx),
• xxxxxxxxx xxxxx x xxxxx v xxxxx xxxx skupiny xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxx. xxxxxxx-xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx pak x ostatní xxxxxxx xxxxxxx ztrátu?).

2.4

Cenové xxxxxxx

Xxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, které mohou xxx xxxx xx xxxx xxxxxxxxxx xxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx v xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx naopak xxxxxx téměř xxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx rozpětím, v xxxxx xxxxx se xxxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx či xxxxxx xxxxxxxxx.

3.

XXXXXX PRO XXXXXXXX PŘEVODNÍCH XXX

Xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxx přistoupit ke xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxx. X xxxxxx xxxxx doporučuje Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx cenách xxxxx 5 xxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx, případně xxxxxxxxx těchto xxxxx.

Xxxxxxxxxx xxxxxx lze xxxxxxxx xx xxxx základních xxxxxx:

• xxxxxxxx xxxxxxxxxx metody
• ziskové xxxxxxxxxx xxxxxx

3.1

Xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx:

Xxxx metody xxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx x cen x xxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxx.

3.1.1 Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx ceny

(Comparable xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx - XXX, xxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx - CUT)

Srovnává xxxx x řízené transakci x xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx transakci xx srovnatelných xxxxxxxxx.

Xxxx xxxxxx je xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx použitelnosti, xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx srovnatelnosti.

[Tedy: Xxxxxxxxxxxx xxxx = xxxxxxxxx xxxx]

Xxxxxxx: xxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx

(xxxxxxx) xxxxxxx.

3.1.2 Xxxxxx ceny xxx xxxxxxxxx xxxxxxx

(Xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxx xxxx Xxxxxx xxxxx xxxxx - XXX)

Xxxxxxx x xxxx, xx xxxxxx je xxxxxxx xxxxxxxxx od xxxxxxxxxx xxxxxxx (dodavatele) prodán xxxxxxxxxxx podniku (xxxxxxxxx xxxxxxxxxx), tato nezávislá xxxx je pak xxxxxxx o xxxxx xxxxxxx (xxxxxx xxxxxxxx) xxxxxxxxx xxxxxxxx.

[Xxxx: xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxx) cena = xxxxxxxxx xxxx - xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx]

Xxxxxxx: xxx, xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx ke zhodnocení xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx. xxxxxxxxxxx.

3.1.3 Xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx

(Xxxx xxxx xxxxxx - xxxx+)

Xxxxxxx x nákladů, které xx dodavatel x xxxxxx xxxxxxxxx na xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx podniku. X těmto xxxxxxxx xx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.

[Xxxx: kontrolovaná (xxxxxxxx) xxxx = xxxxxxxxx xxxx + xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx]

Xxxxxxx: xxx, xxx xxxxxxx dodavatel (xxxxxxx) xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx, xxxx. xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xxxxxxxxx dohod x xxxxxx, x xxxxxxxxxxxx xxxx.

3.1.4 Shrnutí xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx vycházejí xxxx xx znalosti xxxx, xxxxxxxx ze xxxxxxxx xxxxxxx obchodního rozpětí (x naší xxxxx xxxxx xxxxx známe xxxx jako xxxxxx xxxxx). Přičemž xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx ukazatelů xx xxxxx xxxx "xxxxxxx" tyto xxxxxxxxx x xxxxx, xxxxx xxxxx xxx dopad xx výši xxxx xx xxxxxxxx.

3.2

Xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxx užití xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx se xxxxxxxx xxxxx, které xxxxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

3.2.1 Xxxxxx rozdělení xxxxx

(Xxxxxx xxxxx xxxxxx)

Xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx podniků x xxxxxxxx transakcí. Xxxxx xxxx xx xxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (funkční xxxxxxx) xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx podniky, které xx xx xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxx podílejí. Xxx. celkový zisk x xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx na xxxxxxx toho, jak xxxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx tohoto xxxxx xxxxxxx.

X tomu, xxxxxxx xxxxx zjistit xxxxxxxxx rozdělení xxxxx, xxxxxx xxxxxx podniky xx xxxxxxxxxxxxx funkcemi, xxxx mají sdružené xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x těchto xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx jakého xxxxxx na xxxxx xx xxx dosáhnout xxxxxxxx xxxxxx.

Xxxxxxx: tam, xxx xxxx jednotlivé xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx.

3.2.2 Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

(Xxxxxxxxxxxxx xxx xxxxxx method - XXXX)

Xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xx. xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx s xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx nezávislou xxxxxxxxx (xxxx. xxxxxxxxx, xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx, x xxxxxxx, xxxx.)

XXXX xxxxxxx obdobně jako xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx prodeji xxxx xxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxx.

3.3

Xxxxx metody

Výběr xxxxxxxxx xxxxxx opět xxxxxx xx xxxxxxxxx analýze, xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx, kdy xx xxxxx metoda xxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xx tedy xxxxx xxxxxxxx zejména x xxxxxxx na xxxxxxx a rizikový xxxxxx xxxxxxx. Xx xxxx xx následně xxxxxx xxxxxxxxx informací x xxxxxxxxxxxxx transakcích x nutnosti xxxxxx xxxxx pro xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx.

X xxxxxxx xx xxxxx xx xxxx 1995 x xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx XXXX xxxxxxxx, aby xxx x xxxxxxx xxxxxxx výběr TP xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx "xxxxxxxxxxxx metody xxx okolností xxxxxxx".

4.

XXXXXXXXXXX

Xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ustanovení ukládající xxxxxxxx subjektu xxxxxxxxx xxxxxxxxxx dokumentaci k xxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxx xxxxxxxxxx §92 XX xxxxxxxxx xxxx. 3 x 4 "Xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xx povinen xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx a xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx řízení, xxxx správce xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx x prokázání xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx pro správné xxxxxxxxx xxxx, a xx xx xxxxxxxxxxx, xx potřebné xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxx úřední xxxxxxxx."

X xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx XX xxxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx a doložení xxxx použité xxxxxxxx xxxx x návaznosti xx princip xxxxxxx xxxxxxx.

Xxx vyžadování xxxxxxxxxxx x převodním cenám xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx se xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxx XX.

Xxxxxxxx xxxxxx k xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx v Xxxxxx D-334 (Xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx k xxxxxxx xxxxxxxxxxx způsobu xxxxxx xxxx mezi spojenými xxxxxxx, č.j.: 39/86&xxxx;849/2009-393), xxxxx xxx xxxxx xx xxxxxxxxxxxxx stránkách xxxxx xxxxxx xxxxxx xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx.

5.

XXXXXXXX ÚPRAVY ZISKU

Ustanovení §23 xxxx. 7 XXX a čl. 9 xxxx. 1 Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx daně xx základě xxxxxxxx, xx xxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx, xxxxx xx xxxx od cen "xxxxxxxxx". Xxxxx jednostranným xxxxx xxxx xxxxx x dvojímu xxxxxxx. X xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx provádí xxxxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxxxx xxxxxx a xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx x Xxxxxx X-335 (Sdělení Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx k xxxxxxxxx xxxxxxxx následných xxxxx xxxxx x titulu xxxxxxxxxx xxx, x.x.: 39/86&xxxx;851/2009-393).

6.

XXXXXXXXX XXXXXX XXXXXX

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx mj. možnost xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx k xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx daňovou xxxxxxx x daňovými xxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx.

Xxx xxxxxxx o xxxxxxxx xxxx xxxxxxx subjektem x xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx a xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx.

Xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx je xxxxxx x Xxxxxx D-333 (xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx posouzení xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx spojenými osobami, x.x.: 39/86 838/2009-393), který xx dostupný xx xxxxxxxxxxxxx stránkách xxxxx xxxxxx xxxxxx www.danovaspravacr.cz

7.

ZÁVĚR

Tento xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx dokumentem, bude xxxxxxxx doplňován xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxx, xxx v xxx byly xxxxxxxxxx xxx vlivy xxxx xxxxxxxxxxx, xxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx x oblasti xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx.

Xxxxx xxxxx xxxxxxxxx pokyn č. D-258 xxxxxx xxx x.x.: 491/1554/2004 x xx xxxxxx xx 1.1.2011.

 

Xxx. Xxx Xxxxxx, x. r.

vrchní xxxxxxx xxxxxxx 051

¹) Pozn. x vysvětlivky:

Vysvětlení pojmů, xxxxxxxx i zkratek xxxxxxxxx xx xxxxxxx x převodními xxxxxx xx xxxxxxxx jak x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx pokynu, xxx xxxxxxxxx xx Slovníčku, xxxxx je xxxxxxxx Xxxxxxxx o xxxxxxxxxx cenách pro xxxxxxxxxx podniky a xxxxxx xxxxxx.

Směrnice - Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx pro xxxxxxxxxx xxxxxxx x daňové xxxxxx (Xxxxxxxx Xxxxxxx Xxxxxxxxxx xxx Xxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx xxx Tax Xxxxxxxxxxxxxxx, XXX)

XXXX - Xxxxxxxxxx pro xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx a xxxxxx (Xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xx-xxxxxxxxx and xxxxxxxxxxx)

Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx XXXX (Model Tax Xxxxxxxxxx xx Income xxx xx Xxxxxxx)

²) Xxxxxxxx XXXX xxx xxxx xxxxxx na xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx

³) Xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx jsou označovány xxxx řízené xxxxxxxxx xxxx kontrolované xxxxxxxxx (xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx "controlled transaction") xxxx jako xxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxx xxx xxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxx pak xxxxxxxxxx jako xxxxxxxxxxxx, xxxxxx xx xxxxxxx.

Příloha x. 1

X xxxx příloze xxxx xxxxxxxx xxxxxxx příklady x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx pokynu D 332:

k xxxx 1.6. Xxxxxxxx xxxxxxx

X objasnění xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx příklady:

a) Mateřská xxxxxxxxxx X se xxxxxx xx xxxxx X xx 100 %xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx Y, pak xx řízenou xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx transakci xxxx X x X:

x) Xxxxxxxx společnost X xx xxxxxx xx xxxxx X xx

100 %xxx vlastníkem xxxxxxxxx společností X xx xxxxx X x xxxxxxxxxxx X xx xxxxx X (xxxxxxxxxx A se xxxxxx xxxxx na xxxxx společností X x C), xxx xxx xxxxxxxxx transakci xxxx xxxxxxxxx společnostmi X a X xx xxxxxxx transakci:

Mimoto xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x tomto xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx A x X xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx X x X.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx A xx xxxxx X je 100 %ním xxxxxxxxxx xxxxxxx společnosti X xx xxxxx Y, xxxxxxxxxx X xxxxxxx x 50 % xxxxxxxxxx C xx xxxxx X a xxxxxxx také 70 % xxxxxx na xxxxxxxxxxx D xx xxxxx W (xxxx xxxxxxxxxx A se xxxxx podílí xx xxxxx společnosti X x xxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx C x X), řízené xxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx

x xxxxxx přímého podílu xxxxxxxxxxx X xx X x X xxxx X x X, xxxx B x D, xxxx X x X

x xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxx X x X,

x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx X xx X x D xxxx X x X, mezi A x X, xxxx X a X

x) Xxxxxxxx společnost X xx 100% vlastníkem xxxxxxxxxxx A1 a 60% xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X2; xxxxxxxxxxx X1 x X2 se xxxxxxxx xx jmění xxxxxxxxxxx C tak, xx X1 vlastní 20 % x xxxxxxxxxx X2 10 % této společnosti X; xxxxx z xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxx státě;

Za xxxxxxx osoby xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx X1 a X2, xxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxx je xxxxxxxx xxxxxxxx 25% xxxxxx na xxxxxxxx xx hlasovacích xxxxxxx. Xxx. X a X1, resp. X x X2, jsou xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx spojenými xxx §23 xxxx. 7 xxxx. a) xxx 1 XXX. Xxxxx X1 a A2 xxxx vzájemně xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx §23 odst. 7 xxxx. x) xxx 2 ZDP.

e) Xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxx v xxxxxxxx x) s xxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx M (xxxxxxx xxxxx) je xxxxxxx jednatelem xx xxxxxxxxxxx X. X xxxxxxx případě jsou x xxxxxxxxx mezi xxxxxxxxxxxx M a X xxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxx ovládá xxxxxxxxxx M a xxxxxxx xx podílí xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx C (§23 xxxx. 7 xxxx. x) bodu 2 XXX). Xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx opět xxxxxx xx xxxxxxxx xxxx společnostmi X x X1, xxxx xxxxxxxxxxxx M a X2 x xxxx xxxxxxxxxxxx A1 a X2. Xxxxxx transakce xxxx x tomto xxxxxxxx xxxxxxxxx mezi xxxxx xxxxxxxxxxxx.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, X, X, X x X. Xxxxx xx xxxxxxxxxxx xx xxxxx na xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx následující graf:

Protože xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx vždy alespoň 25% xxxxx na xxxxxxxx druhé xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx uvedené xxxxxxxxxxx lze považovat xx vzájemně xxxxxxxxxx xxxxxxx osoby. Xxxx. xxxxxxxxxxx B a X jsou xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx spojenými, xxxxxxx xxxxx společnosti X na xxxxxxxxxxx X xxxx více xxx 25 % x podíl xxxxxxxxxxx X xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxx xxxxx než 25 %. Xxxxxxxx xxxxxx alespoň 25 % xxxxxx xxxx xxx xxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx navazujícími xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx.

x) Xxxxxx jako x předchozím xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, X, X, X x X. Xxxxx ze společností xx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx (xxxxx xx x xxxxxx xxxxxxxxxxx X xx kapitálu xxxxx X):

Xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx osoby xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, X x X, x xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx spojenými společnostmi X a D. Xxx, že xxxxx xxxx. B na xxxxxxxxxxx X xx xxxxx xxx 25 %, xxxxxxxx xxx xxxxxx situaci popsané x příkladu x) xxx na sobě xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxx), x to xxxxxxx xxxxxxx A, X, X a X x xxxx xxxxxxx xxxxxxx C x X. Xxxxxx xxxxxxxxx xxx mohou probíhat xxxxx ve vztazích xxxxxx xxxxxx xxxxxx.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X, x.x.x., x xxxxxxxxxx X, a.s. Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx A, x.x.x., xx xxx X. Xxx C xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, x.x. Xxx jsou xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx spojené osoby x xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx na xxxxxx xxxx kontrole. Xxxx xxxxxxxxxxxx X, x.x.x., x X, x.x., pak xxxxx xxxxxxxx řízené xxxxxxxxx.

Xxxxx xx o xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, x praxi xxxx xxxxxx xxxxxx více xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx vztahů, vč. xxxxx xxxxxxxx dceřiných xxxxxxxxxxx.

x xxxx 2.1. Xxxxxxxxxx analýza

K xxxx, xxx mohly xxx xxxxxxxxx či podmínky, xx xxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxx xxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) xxxxx z xxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx transakcí xx neměl xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxx), xxxxx xx prověřována, tzn. xxxxxxxx xxxxxxxx rozdíly xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxx xxxxx porovnání xx xxxxxxxxxx

Xxxxxxx:

Xxxxxxx firma xxxxxx v tuzemsku xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx pak xxxxxxxx xxxxxxx mateřské xxxxxxxxxxx. Xx xxxxx účelem xxxx xx XX xxxxxxx strojní xxxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx i xxxxxxxx ke xxxxxxxxxx.

Xxx xx nejlépe najít xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxx) xxxx výrobku, který xxxxxx xx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx (xxxxxxx xxxxxxxxx) xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxx jako zmíněná xxxxx dceřiná společnost.

nebo

b) xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxx, xxx xxx vyloučen xxxx xxxxxxxxxx rozdílů.

Příklad:

cena xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxxxxx

xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx

X xxxxxxx xxxxxxx xxxx nutné xxx xxxxxxxx obou xxxxxxxxx x xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxxx započtením xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

x xxxx 2.2.2. Vykonávané xxxxxx

Xxxxxxxxx xxx. xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx příkladu:

Xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx X x X x xxxxxxxxx mezi X x X xxxx xxxxxxxx, xx

xxxxxxxxxxx A x X xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxx), xxxxxx jako xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx X x X (xxxxxxxxxx);

xxxxx xxxxxxxxx společnostmi X x X xx srovnatelné (xx xxxxxxx xxxxxxxxx);

xxxxxxx xxxxxxxxxxx X navíc zahrnuje x výzkum x xxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx podniků.

Je xxxx xxxxx, že při xxxxxxxxxx a xxxxxxxxxxx xxxxx je třeba xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx X má xxxxxxx jinou xxxxxx (xxxxxxxxxx + xxxxxx x vývoj) xxx xxxxxxxxxx X (xxxxx xxxxxxxxxx).

k xxxx 2.4. Xxxxxx xxxxxxx

Xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx:

Xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx A xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx ve xxxx 5 %. Šetřením xxxx zjištěny srovnatelné xxxxxxxxx společnosti X, X, X, které xxxxxxxxx ve xxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxx. Xxxx společnosti xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx nákladům 10 % x X, 12 % x X a 15 % u X.

X xxxx xxxx plyne, xx přirážka společnosti X by se xxxx pohybovat x xxxxxxx 10 – 15 %. Xx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx X vykazuje náklady xx xxxxx xxx xxxxxxxx 100 Xx, xxx xx xx xxxx dle xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx 110 xx 115 Kč.

k xxxx 3. Metody xxx xxxxxxxx převodních xxx

Xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx jednotlivých xxxxxxxxxxxx xxxxx pro stanovení xxxxxxxxxx xxx. Xxxxxx xx shodné xxx xxxxxxx xxxxxx: Xxxxxxx x Xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xx. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx. Výrobce xxxxxx své zboží xxxxxxxxxxxxxx za převodní xxxx. Xxxxxxxxx propočtů x následujícím xxxxxxxx xx tato xxxxxxxx xxxx.

Xxxxxxxx: Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxxxxxx xx nemusí shodovat x terminologií xxxxx xxxxxxxx x českých xxxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxxxx.

Xxxxxxx:

Xxxxxxxxxxx:

1. Metoda xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx srovnatelné xxxxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxxx, zda xxxxxxxx xxxx (x. 1), xxxxx xxxx xxxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx ($ 10.000) xx xxxxxx x xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx.

2. Xxxxxx ceny xxx opětovném prodeji

Při xxxxxxx metody xxxx xxx opětovném prodeji xx nutné zjistit, xxx je xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xx konečné xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxx (x. 6), xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx nezávislými xxxxxxxxxxxx x případě srovnatelných xxxxxxxx u xxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxx dosažené Xxxxxxxxxxxxx xxxx 50 %.

3. Xxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxx

Xxx použití xxxxxx xxxxxxx x přirážky xxxxxxxxxx, xxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx připočítává x xxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxx (x. 2), xxxxxx s xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx srovnatelných xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx přirážka x Xxxxxxx činí 100 %

4. Xxxxxx xxxxxxxxx zisku

Při xxxxxxx metody xxxxxxxxx xxxxx xx zisk xxxxxxxx na xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx xxxx skupiny xxxxxxx do xxxxxx xxxxxxxxx, xxxx. xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxx, xx xxxxxxx míry xxxxxx xxxxxxxxx s xxxxxxxx xxxx. z uvedeného xxxxxxxx vyplývá, že xxxxxxx xxxx obou xxxxxxxxxx xxxxxxx je 8.000 $, x.x xxxxxxxx cena xxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxx 20.000 $ (x. 6) minus xxxxxx výrobních nákladů Xxxxxxx 5.000 $ (x. 2) a xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx 7.000 $ (x. 4 x 8).

5. Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx rozpětí xx xxxxx zjistit, xxx xxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxx s xxxxxx xxxxxxxx, Xxxxxxxx xxxxxxxxx 6/2010 Xxxxxx 207 xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx distributor x případě xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx. X xxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx x Xxxxxxxxxxxx xxxx 30 %.

&xxxx; x. 9	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 6&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;
&xxxx; -----	&xxxx; x	&xxxx; 100,	&xxxx; xxxx	&xxxx; ----------	&xxxx; x	&xxxx; 100	&xxxx; =	&xxxx; 30 %
&xxxx; x. 6				20 000

Xxxxxxx x. 2

Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx věcí xx xxx 4. xxxx 1987 x Vídeňské úmluvě x smluvním xxxxx

Čl. 31

Xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx

1. Xxxxxxx xxxx být xxxxxxxxx v xxxxx xxxx, v xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, x xxxxxx x xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx a účelu xxxxxxx

2. Xxx účely xxxxxxx xxxxxxx se xxxxx textu, xxxxxx xxxxxxxxx a xxxxxx, xxxxxxxx souvislostí xxxxxx:

x) xxxxx dohoda vztahující xx ke xxxxxxx, x xxx xxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx;

x) každá xxxxxxx vyhotovená jednou xxxx xxxx stranami x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx ostatními xxxxxxxx xxxxxxx listina xxxxxxxxxx xx xx smlouvě.

3. Xxxxx x celkovou xxxxxxxxxxx bude xxxx xxxxxx:

x) xx každou xxxxxxxx xxxxxx, týkající xx xxxxxxx xxxxxxx xxxx provádění xxxxxx xxxxxxxxxx, k níž xxxxx mezi stranami;

b) xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx při provádění xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxx stran, týkající xx xxxxxx výkladu;

c) xx každé xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx stranami.

4. Výraz xxxx chápán ve xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx-xx xx, xx to xxxx úmyslem xxxxx.

Xxxxxxx x. 3

Xxxxxxx xxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxxx podniky (ke xxx 15.7.2010)

&xxxx; Xxxxxxx stát	Článek	Tento xxxxxx xxxxxxxx odstavec 2 xxx Modelové xxxxxxx (xxxxxxxx xxxxxx xxxxx)	&xxxx; Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx 3 (xxxxxxx XX x xxxxxxx xxxxxxxx 2 xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx)
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx x Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx (xxx xxx x xxxx. 4)
Kazachstán	9	ano	ano
Korea	9	ne	ne
Korea – XXXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 8	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxx Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx x Xxxxx Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxx Lanka	6	ne	ne
Sýrie	9	ano	ano
Švédsko	9	ne	ne
Španělsko	9	ano	ano
Švýcarsko	9	ano	ano
Tádžikistán	9	ne	ne
Thajsko	9	ne	ne
Tunisko	9	ano	ne
Turecko	9	ano	ano
Ukrajina	9	ne	ne
USA	9	ano	ano
Uzbekistán	9	ano	ano
Velká Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx